P

PRIETENII CONTABILITII
Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro
ISSN 2343 8460
Nr. 03 / 20 Ianuarie 2016 ISSNL 2343 8460
1/37 Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM
 Motto:
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

2/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Cuprins
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil

II. Urgena perioadei

n perioada 20 25 ianuarie 2016, devin scadente mai multe obligaii
de raportare.

III. Analiza zilei

nchiderea exerciiului financiar 2015 calcul ajustare TVA pentru
sponsorizri n bunuri achiziionate cu deducere de TVA. Studiu de
caz.

IV. Consultan contabil

Realizarea unei construcii prin mijloace proprii destinate nchirierii.
Aspecte similare i deosebiri ntre OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea i IAS 40 Investiii imobiliare.

V. Subiectul sptmnii
ncheierea exerciiului financiar 2015. Constituire provizioane pentru
concedii neefectuate i bonusuri salariale decontate ulterior. Studiu
de caz.

VI. Consultan i optimizare fiscal

Venituri din cedarea titlurilor de participare deinute de o societate
din Cehia la o societate din Romnia.

VII. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil

Componena plafonului cifrei de afaceri de 100.000 euro pentru
pstrarea perioadei fiscale pentru TVA trimestrul calendaristic.

VIII. Adresa cabinetului/echipa redacional.

3/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OMFP nr. 4147 din 30 Decembrie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0026 din 14 Ianuarie 2016 - Ordin privind aprobarea
Normelor de aplicare a scutirilor de tax pe valoarea adugat
pentru traficul internaional de bunuri, prevzute la art. 295 alin.
(1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Lege nr. 4 din 12 Ianuarie 2016 publicat n Monitorul Oficial nr.
0024 din 13 Ianuarie 2016 - Lege pentru aprobarea Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 44/2015 privind acordarea unor
faciliti fiscale
HG nr. 1 din 06 Ianuarie 2016 publicat n Monitorul Oficial nr.
0022 din 13 Ianuarie 2016 - Hotrre pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
OpANAF nr. 3846 din 30 Decembrie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0014 din 08 Ianuarie 2016 - Ordin pentru aprobarea
procedurilor de aplicare a art. 92 din Codul de procedur fiscal,
precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare
OMFP nr. 4160 din 31 Decembrie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0021 din 12 Ianuarie 2016 - Ordin privind modificarea
i completarea unor reglementri contabile
OpANAF nr. 3845 din 30 Decembrie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0015 din 08 Ianuarie 2016 - Ordin pentru aprobarea
procedurilor de nregistrare/ modificare a domiciliului fiscal,
precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare

4/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:

I. OMFP nr. 4147/2015 adopt normele de aplicare a scutirilor
de tax pe valoarea adugat pentru traficul internaional de
bunuri. Potrivit prevederilor de la art. 295 din noul Cod fiscal, sunt
considerate tranzacii scutite de TVA cu drept de deducere
urmtoarele:
A. livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu
exonerare total de la plata drepturilor de import;
2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i,
dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar;
3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber;
4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare
de la plata drepturilor de import;
6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
7. s fie admise n apele teritoriale;
8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA;
B. livrarea de bunuri efectuat n locaiile enumerate anterior;
C. prestrile de servicii aferente livrrilor enumerate anterior sau
efectuate n locaiile amintite.
II. OMFP nr. 4147/2015 stabilete c regimul de antrepozit de
TVA cuprinde un sistem de scutiri n lan de tax, care const n:
a) acordarea scutirii de tax provizorii pentru toate operaiunile
efectuate n cadrul regimului;
b) acordarea definitiv a acestei scutiri la momentul livrrii
ulterioare a bunurilor n cadrul regimului de antrepozit de
TVA.
III. Toate operaiunile efectuate asupra bunurilor aflate n acest

5/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

regim sunt scutite definitiv de la plata taxei, cu excepia

operaiunilor efectuate ctre ultimul cumprtor care beneficiaz
numai de scutire provizorie.
IV. Bunurile respective vor cpta una dintre urmtoarele
destinaii:
a) fie ultimul cumprtor/proprietar efectueaz o livrare cu plat
a acestor bunuri, iar acestea rmn n cadrul regimului;
b) fie ultimul cumprtor/proprietar efectueaz o livrare cu plat
a acestor bunuri, iar acestea prsesc regimul;
c) fie ultimul cumprtor scoate bunurile din regim, independent
de orice tranzacie.
V. Identitatea persoanei care plaseaz bunurile n regim de
antrepozit de TVA sau care scoate bunurile din acest regim trebuie
cunoscut ntotdeauna de titularul autorizaiei de antrepozit de
TVA. Aceste persoane trebuie s se identifice n faa titularului i s
comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, dac
acesta exist. Titularul trebuie s emit i s semneze un document
de plasare n regimul de antrepozit de TVA.
VI. Mai mult, titularul regimului de antrepozit de TVA trebuie s
in un registru al documentelor de plasare, n care se raporteaz
cronologic bunurile plasate ntr-un asemenea regim.
VII. Pentru aplicarea scutirii, pe declaraia vamal de import
trebuie menionate urmtoarele:
a) la rubrica 8 referitoare la importator: numele, adresa i codul
de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, dac este cazul,
ale importatorului;
b) la rubrica 37 referitoare la regimul sub care se import
bunurile: codul alocat n Uniunea European bunurilor plasate
n regim de antrepozit de TVA;
6/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

c) la rubrica 44 rezervat pentru meniuni specifice: numele,

adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia
ale titularului de autorizaie de antrepozit de TVA, precum i
numrul autorizaiei care i-a fost atribuit. Dac titularul i
importatorul sunt una i aceeai persoan, atunci informaia
de la rubrica 8 se trece i la rubrica 44. De asemenea, trebuie
menionat clar la rubrica 44 orice informaie legat de
transformarea la care sunt supuse bunurile aflate n
antrepozit;
d) la rubrica 49 legat de identificarea antrepozitului: numrul
antrepozitului fiscal n care urmeaz s fie depozitate bunurile,
dac este cazul.
VIII. Legea 4/2016 aprob OUG nr. 44/2015 privind acordarea unor
faciliti fiscale, cu unele modificri. Astfel, se reitereaz faptul c
pentru a beneficia de anularea penalitilor de ntrziere, precum i
a unei cote de 54,2% din dobnzi, aferente obligaiilor de plat
principale datorate bugetului general consolidat, restante la 30
septembrie 2015, inclusiv, i administrate de ANAF, dup
respectarea procedurii de stingere a acestor creane este necesar
depunerea unei cereri de anulare a accesoriilor pn pe data de 30
iunie 2016, inclusiv.
IX. Se expliciteaz faptul c la anularea penalitilor de ntrziere,
precum i a unei cote de 54,2% din dobnzi, aferente diferenelor
de obligaii de plat declarate suplimentar de contribuabili prin
declaraie rectificativ prin care se corecteaz obligaiile de plat
principale cu scadene anterioare datei de 30 septembrie 2015,
inclusiv, sunt avute n vedere declaraiile rectificative depuse
ncepnd cu data de 1 octombrie 2015 pn la data de 31 martie
2016, inclusiv.
X. Pentru obligaiile de plat pentru care s-au acordat i sunt n
7/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

derulare nlesniri la plat, potrivit legii, la data de 30 septembrie

2015, inclusiv, ori pentru obligaiile de plat stabilite n acte
administrative a cror executare este suspendat n condiiile legii,
la data de 30 septembrie 2015, inclusiv.
XI. Contribuabilii pot renuna la efectele suspendrii actului
administrativ fiscal pentru a beneficia de anularea penalitilor de
ntrziere, precum i a unei cote de 54,2% din dobnzi. n acest caz,
contribuabilii trebuie s depun o cerere de renunare la efectele
suspendrii actului administrativ fiscal pn la data de 31 martie
2016, inclusiv.
XII. Contribuabilii care la data de 30 septembrie 2015 beneficiaz
de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale precum i cei care obin
ealonarea n perioada cuprins ntre 1 octombrie 2015 i 31
martie 2016 pot beneficia de anularea penalitilor de ntrziere,
precum i a cotei de 54,2% din dobnzi, dac respect condiiile
acordrii acestei faciliti, dar doresc i meninerea ealonrii la plat.
XIII. Aceti contribuabili pot beneficia de anularea unei cote de
54,2% din dobnda ealonat la plat i nestins la 30 septembrie
2015, inclusiv, dac ealonarea la plat se finalizeaz pn la 31
martie 2016. n acest caz, cota de 54,2% din dobnda achitat
odat cu plata ratei de ealonare se restituie potrivit Codului de
procedur fiscal.
XIV. Dobnzile, penalitile i alte asemenea sume aferente unor
obligaii de plat principale reprezentnd imputaii stabilite,
potrivit legii, de instituii sau autoriti publice centrale sau locale
n sarcina angajailor acestora se anuleaz dac obligaiile de plat
principale se achit pn la 31 martie 2016. n acest caz, cererea de
anulare a accesoriilor se depune i se soluioneaz de ctre
instituia sau autoritatea public emitent a actului de imputare.
8/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

XV. Noul Cod fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015 cu

modificrile ulterioare primete norme de aplicare adoptate
printr-un temei normativ uor de reinut, respectiv HG nr. 1/2016
pentru adoptarea normelor de aplicare a Codului fiscal. Privit n
ansamblu, actul normativ este unul de mari dimensiuni i vine s
expliciteze prevederile din Codul fiscal.
XVI. Cu siguran analiza noastr nu acoper nici pe departe
dimensiunea actului normativ ns parcurgem cteva elemente
foarte importante din perspectiva acestei prevederi.
XVII.Explicitarea unei tranzacii artificiale. n sensul prevederilor
art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic
se nelege orice tranzacie care nu este destinat s produc
avantaje economice, beneficii, profituri i care determin, n mod
artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii pentru ajustarea efectelor fiscale
se aplic regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor i a
contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.
XVIII.Raportndu-ne la aceast noiune observm c sunt
considerate tranzacii cu scop economic cele destinate s produc
avantaje economice, principalul criteriu de analiz fiind realizarea
unui profit.
XIX. De exemplu, societatea ABC SRL pltitoare de impozit pe
profit achiziioneaz servicii de la furnizorul F1 n sum de 1.000
lei. Serviciile sunt vndute ctre clientul C1 cu suma de 1.003 lei.
Ulterior, se constat c furnizorul F1 este o societate de tip
fantom, are un comportament fiscal neadecvat iar serviciile au fost
prestate n realitate de un ter F2.
XX. n acest sens, prin realizarea unui profit, tranzacia pentru
societatea ABC are substan economic. Desigur, dac ne raportm
9/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

i la celelalte prevederi normative, prin anularea dreptului de

deducere a cheltuielii de la achiziie se va realiza un venit neimpozabil.
XXI. La determinarea rezultatului fiscal se au n vedere toate
veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate, conform
reglementrilor contabile. La acestea se adaug elementele ce sunt
din punct de vedere fiscal similare veniturilor i cheltuielilor. Prin
normele de aplicare se enumer punctual elemente fiscale similare
veniturilor i cheltuielilor.
XXII.Legiuitorul prezint urmtoarele exemple de elemente
similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n
evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii
sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor
necorporale;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale.
XXIII.Legiuitorul prezint urmtoarele exemple de elemente
similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la
calculul rezultatului;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n
evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii
sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost
nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast valoare
este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a
acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform
legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea.
10/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

XXIV.Aspecte privind impozitarea contractelor civile:

n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g)
din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de
contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei
n materie i care desfoar activiti de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de
proprietate intelectual, precum i venituri din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de
continuitate i pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap.
II Venituri din activiti independente i cap. VII Venituri din
activiti agricole, silvicultur i piscicultur din titlul IV al
Codului fiscal.
XXV.Simpla persoan fizic nenregistrat fiscal, n limita Codului
civil, poate realiza venituri. Impozitarea acestor venituri se
realizeaz pe seama procedurii impozitului pe venituri din alt
surs cu procentul de 16%. Aceast procedur este posibil doar
dac aceast persoan desfoar activitate ocazional respectiv
dac desfoar activitate cu caracter continuu aceasta trebuie s
se nregistreze fiscal i dac prin natura activitii efectuate se
pstreaz o activitate independent. Asupra acestui contract se va
face analiza celor 7 criterii de rencadrare a activitii din activitate
independent n activitate dependent.
XXVI.Din perspectiva TVA avem o definire foarte important a
serviciilor furnizate n contracte tip abonament. Este o
transpunere a jurisprudenei Curii Europene aplicabil cu
precdere serviciilor de consultan, serviciilor juridice, de
contabilitate, expertiz, mentenan i alte servicii similare.
XXVII.n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora
clientul s-a angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de
remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de
11/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz

aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n
perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a
furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului su n aceast
perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de
servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a
se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate,
prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul
de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n
perioada la care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al
taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul
fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv
sau ct de des a apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost
dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-
463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste
prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan,
juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i
alte servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru
sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile prestate,
fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de prezentul alineat.
XXVIII.Ce reinem? Reinem c pentru aceste servicii tip abonament
activitatea economic, din punctul de vedere al TVA se consider
realizat prin faptul c furnizorul este la dispoziia beneficiarului,
fr ca s existe n mod obligatoriu i o prestare de servicii.
XXIX.De exemplu, un cabinet de consultan fiscal nregistrat n
scopuri de TVA semneaz abonamente de prestri de servicii cu
plat lunar ntr-o sum fix cu diveri beneficiari persoane
nregistrate n scopuri de TVA. Pentru unele luni din an se emit
soluii fiscale n favoarea clientului, ntocmindu-se rapoarte de lucru.
12/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Pentru alte luni nu exist activiti efective de consultan fiscal,

cabinetul de consultan rmnnd la dispoziia beneficiarului. i
pentru aceste ultime luni, Curtea European de Justiie consider
c se realizeaz o activitate economic cu drept de deducere al TVA
de la achiziii iar serviciul const n dreptul clientului de a dispune
de serviciile cabinetului de consultan.
XXX.Cu privire la cheltuielile accesorii:
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe
teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate
cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului,
dar se recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli
reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ
n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul
fiscal al tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu
reprezint o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
XXXI.Modalitate de aplicare: Societatea Exemplu 1 SRL nregistrat
n scopuri de TVA livreaz laptopuri n valoare de 30.000 lei pre
fr TVA ctre societatea Clientul 1 SRL. Laptopurile sunt
transportate de la Bucureti la constana de ctre societatea
Transportatorul SRL ce emite o factur de 1.000 lei + TVA 20% ctre
furnizor. Furnizorul refactureaz ctre client cheltuielile de
transport. Pornind de la prezumia c toate cele 3 societi sunt
nregistrate n scopuri de TVA cu exigibilitate normal, tratamentul
fiscal al acestei tranzacii este:
a) laptopurile sunt facturate cu msur de simplificare a TVA
taxare invers, fr plata efectiv a TVA, msur nou-regsit
n Codul fiscal;
b) refacturarea cheltuielilor de transport se va face cu taxare
invers, tot prin msur de simplificare a TVA.
13/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

XXXII.OpANAF nr. 3846/2015 actualizeaz procedura de declarare

a inactivitii unui contribuabil sau, dup caz, de reactivare fiscal
a respectivului contribuabil, avnd n vedere prevederile normative
aplicabile de la 1 ianuarie 2016, dat de la care a intrat n vigoare
noul Cod de procedur fiscal.
XXXIII.n ce condiii se declar inactiv un contribuabil?
Rspunsul la aceast ntrebare este reglementat de art. 92 alin.
(1)-(3) din Codul de procedur fiscal, astfel:
(1) Contribuabilul/Pltitorul persoan juridic sau orice
entitate fr personalitate juridic este declarat inactiv i i
sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele
inactivitii dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru
calendaristic, nicio obligaie declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central
prin declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal
care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la
domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este
expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n inactivitate
nu se poate face nainte de mplinirea termenului de 15 zile
prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea n
inactivitate se va face dup mplinirea termenului de 30 de zile
de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri
referitoare la situaiile respective..
14/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

XXXIV.n momentul declarrii inactivitii unui contribuabil i se

anuleaz prin efectul legii nregistrarea n scopuri de TVA. Acest
fapt nu nseamn c devine nepltitor de TVA ci va colecta TVA la
livrrile/prestrile efectuate, fr ca acesta sau clienii acestuia s
aib dreptul s deduc TVA.
XXXV.Procedura reglementat de acest ordin este foarte vast i
este particularizat fiecrui temei normativ din Codul de procedur
ce conduce la declararea inactivitii contribuabililor.
XXXVI.Procedura este particularizat i pentru celelalte situaii i
conine prevederi normative inclusiv pentru:
reactivarea contribuabililor;
corectarea erorilor materiale identificate.
XXXVII.OMFP nr. 4160/2015 modific substanial reglementrile
contabile adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
reglementrile contabile conforme cu directivele europene.
XXXVIII.Se detaliaz procedura nchiderii contului 105 Rezerve
din reevaluare n funcie de politica contabil avut de societate,
respectiv constituirea rezervei pe msura calculului amortizrii sau
la momentul cedrii imobilizrii din patrimoniu.
XXXIX.Se reglementeaz distinct procedura de nregistrare a
reducerilor comerciale primite pe aceeai factur cnd valoarea
reducerii este egal cu valoarea bunului. n acest sens, pentru
activul respectiv societatea va nregistra intrarea n patrimoniu a
bunului la valoarea just pe seama contului 758 Alte venituri din
exploatare dac s-au achiziionat stocuri, respectiv 475 Subvenii
pentru investiii cnd s-au achiziionat imobilizri corporale.
XL. n momentul consumului acestor active se va efectua i
nregistrarea cheltuielii cu scderea din gestiune sau se va calcula
15/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

amortizarea, dup caz. De asemenea, se aduc cteva clarificri

privind reducerile comerciale primite ulterior achiziiei, printr-o
factur distinct.
XLI. Se enumer mai clar contabilizarea distinct a unor noi
categorii de active imobilizate. n categoria imobilizrilor corporale
se urmresc distinct: investiiile imobiliare, activele biologice
productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de
recunoatere, evaluare i amortizare, aplicabile imobilizrilor
corporale.
XLII.Se precizeaz, ca i element de noutate, c aciunile primite
de la entiti afiliate ca urmare a majorrii capitalurilor la aceste
entiti se nregistreaz pe seama contului de alte rezerve. La
cedarea aciunilor se vor nregistra veniturile (pn la aceast
precizare aceste aciuni se nregistrau pe seama veniturilor nc de
la transferul iniial).
XLIII.Plafoanele de auditare a situaiilor financiare se transform
n lei, acestea fiind anterior exprimate n euro. Criteriile de la care
se efectueaz auditul sunt:
totalul activelor: 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 de
euro);
cifra de afaceri net: 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000
de euro);
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru aceste entiti se aplic atunci
cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii
financiare consecutive.
XLIV.Se reformuleaz cele dou metode prin care se prezint n
notele explicative la bilan situaia fluxurilor de trezorerie.
16/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

XLV.Pe seama veniturilor financiare se recunosc diferena dintre

valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i
diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a
participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal
a creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor
titluri.
XLVI.OpANAF nr. 3845/2015 reglementeaz procedurile de
nregistrare / modificare a domiciliului fiscal. Contribuabilii care
au obligaia nregistrrii n registrul comerului trebuie s se
nregistreze sau s modifice domiciliului fiscal declarat la organul
fiscal central dac:
se solicit nregistrarea domiciliului fiscal la locul unde se
exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a
afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul
social declarat sau la locul n care se afl majoritatea activelor;
se solicit modificarea domiciliului fiscal, inclusiv n cazul n
care se modific sediul social.
XLVII.Persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr
personalitate juridic i persoanele fizice care exercit profesii
libere au obligaia nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal, dac
acesta este diferit de sediul social/sediu/sediul activitii, n
urmtoarele situaii:
dac se solicit nregistrarea domiciliului fiscal la locul unde se
exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a
afacerilor/locul unde se desfoar efectiv activitatea
principal, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul
social declarat/sediu respectiv la locul n care se afl
majoritatea activelor;
17/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

dac se solicit nregistrarea domiciliului fiscal la locul unde se

desfoar efectiv activitatea principal, n cazul n care
aceasta nu se desfoar la sediul activitii;
dac se solicit modificarea domiciliului fiscal, inclusiv n cazul
n care se modific sediul social/sediul/sediul activitii.
XLVIII.n esen, entitile interesate depun la organul fiscal n a
crui raz urmeaz a se stabili domiciliul fiscal formularul 050
Cerere de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal al
contribuabilului.
XLIX.Pe lng acest formular, persoanele juridice, asocierile i alte
entiti fr personalitate juridic depun la organul fiscal n a crui
raz teritorial urmeaz a se stabili domiciliul fiscal formularul 010
Declaraie de nregistrare fiscal/ Declaraie de meniuni/
Declaraie de radiere pentru persoane juridice, asocieri i alte
entiti fr personalitate juridic.
L. n schimb, persoanele fizice care exercit profesii libere depun
la organul fiscal n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili
domiciliul fiscal formularul 070 Declaraie de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni/ Declaraie de radiere pentru
persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere.
LI. Copiile de pe documente se certific pe fiecare pagin de
organul fiscal competent, pentru conformitate cu originalul.

LII. Competena de administrare a contribuabililor revine, pn la

finalizarea procedurii de nregistrare / modificare a domiciliului
fiscal, organului fiscal de la ultimul domiciliu fiscal.

18/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

LIII. Cererile se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la

data depunerii acestora, prin emiterea deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal, care se comunic
contribuabilului/pltitorului.
LIV. Cererea se transmite, n maximum 3 zile lucrtoare de la
nregistrare, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire,
de ctre organul fiscal competent ctre organul fiscal n a crui raz
teritorial contribuabilul are ultimul domiciliu fiscal, n vederea
ntocmirii formalitilor de transfer al dosarului fiscal.
LV. Dosarul fiscal se transmite n termen de cel mult 10 zile de la
primirea cererii i va fi nsoit de un exemplar al certificatului de
atestare fiscal, precum i de fia de eviden pe pltitor.
LVI. La primirea dosarului fiscal, organul fiscal n a crui raz
teritorial urmeaz s se stabileasc domiciliul fiscal emite, n
termen de maximum dou zile lucrtoare, Decizia de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
LVII.Actul normativ mai stabilete i procedura de nregistrare/
modificare din oficiu a domiciliului fiscal al contribuabilului,
procedura de modificare a domiciliului fiscal n cazul
contribuabililor persoane fizice care dein cod numeric personal
ct i formatul Deciziei de nregistrare / modificare a domiciliului
fiscal (cod 14.13.02.16), al Deciziei de nregistrare / modificare din
oficiu a domiciliului fiscal al contribuabilului (cod 14.13.02.16/o) i
al Notificrii privind nregistrarea / modificarea din oficiu a
domiciliului fiscal al contribuabilului (cod 14.13.03.16).

19/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Capitolul II Urgena perioadei
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

n perioada 20 25 ianuarie 2016, devin scadente mai multe

obligaii de raportare.
Pn n data de 20 ianuarie 2016, trebuie depus declaraia
privind consumul propriu de energie electric de ctre comercianii
ce aplic taxarea invers pentru livrarea de energie electric,
formular 089.
n data de 25 ianuarie 2016, devin scadente impozitele i taxele
aferente nchiderii anului 2015 i trebuie s depunem o serie de
raportri. Dintre acestea, amintim:
declaraie privind pro-rata TVA;
declaraia 112 privind impozitele pe venitul din salarii;
declaraia 100 privind diverse impozite datorate la bugetul de
stat;
decontul de TVA 300 depus de pltitorii de TVA;
declaraia recapitulativ 390 privind achiziiile i livrrile
intracomunitare;
declaraia informativ 394 privind achiziiile i livrrile pe
teritoriul naional;
decontul special de TVA formular 301, depus de persoanele
nenregistrate n scopuri de TVA, ce efectueaz tranzacii
supuse TVA n Romnia;
declaraia privind cifra de afaceri n cazul persoanelor
impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul
calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de
bunuri n anul precedent formular 094;
declaraia informativ privind impozitul pe veniturile din
transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
aferente semestrului precedent formular 208, depus de
ctre notari;

20/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

declaraia privind veniturile din salarii din strintate, formular

224;
declaraiile privind ajustarea sau plata taxei pe valoarea
adugat, formulare 307 i 311;
cererea de restituire a accizelor pentru trimestrul anterior,
depus de cei ce au dreptul la restituirea accizei;
notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA
la ncasare formular 097.

Analiz situaie particular impozit pe profit pentru anul 2015:

Pentru pltitorii de impozit pe profit cu plat trimestrial, unde
impozitul este determinat n sistem real, fr a se utiliza plile
anticipate, nu se datoreaz declararea i plata impozitului pe profit
pentru trimestrul al IV-lea din 2015.
Calculul, declararea i plata impozitului pe profit pentru anul
2015 se realizeaz prin depunerea declaraiei anuale de impozit pe
profit - formular 101, pn pe data de 25 martie 2016, conform art.
42 alin. (1) din noul Cod fiscal, dup cum urmeaz:
(1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual
de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului
urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 41 alin.
(5) lit. a) i b), alin. (16) i (17), care depun declaraia anual
de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul
acestor alineate.
De reinut: pltesc anual impozit pe profit i vor depune
declaraia anual de impozit pe profit formular 101, pn n data
de 25 februarie 2016, urmtoarele categorii de contribuabili:
organizaiile nonprofit, asociaiile i fundaiile;
contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor,
a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur.
21/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
 Capitolul III Analiza zilei
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

nchiderea exerciiului financiar 2015 calcul ajustare TVA

pentru sponsorizri n bunuri achiziionate cu deducere de TVA.
Studiu de caz.
Societatea STELUE CRISTALINE SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate
normal i pltitoare de impozit pe profit. Aceasta nregistreaz n
evidena contabil urmtoarele situaii financiare cumulate
aferente exerciiului financiar 2015:
venituri din vnzarea mrfurilor suma de 1.000.000 lei (cont
707);
venituri din prestri servicii suma de 400.000 lei (cont 704);
venituri din cedarea activelor imobilizate vnzarea unui
mijloc de transport suma de 100.000 lei (cont 7583).
Societatea achiziioneaz n anul 2015 un laptop performant n
sum de 7.000 lei + TVA 24%, de la un furnizor din Romnia, pe care
l acord sub form de sponsorizare ctre fundaia OLIMPICII
ROMNIEI, persoan juridic romn, fr scop patrimonial, ce
poate beneficia de sponsorizri, conform Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea. Ce procedur urmeaz societatea din punctul de
vedere al TVA, la nchiderea exerciiului financiar, innd cont c
aceasta a dedus TVA la achiziia bunului acordat drept
sponsorizare?

Avnd n vedere c discutm despre o tranzacie aferent

exerciiului financiar 2015, trebuie s ne raportm la prevederile n
vigoare pentru acest exerciiu.
n cazul nostru, ne referim la normele de aplicare pentru art.
128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003,
regsite la pct. 6 alin. (10) lit. b) din HG nr. 44/2004, astfel:

22/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare

sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea
total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3
la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile,
scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni
pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n
strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate
prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se
iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i
aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile
pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor
constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz
taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul
ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. (...)

Ce reinem?
Cifra de afaceri la care facem referin este cifra de afaceri din
perspectiva TVA, reprezentnd totalul livrrilor/prestrilor cu i fr
drept de deducere, sum diferit de cifra de afaceri contabil.
Se ajusteaz TVA pentru ce depete procentul de 3 la mie din
cifra de afaceri aferent TVA, prin emiterea unei autofacturi
nregistrat n decontul de TVA aferent lunii decembrie 2015.

Ct este cifra de afaceri contabil?

Cifra de afaceri contabil pentru exerciiul financiar 2015, n
studiul nostru, este suma veniturilor cumulate din clasa 70. n
exemplul nostru, cifra de afaceri este dat de contul 707 Venituri
din vnzarea mrfurilor n sum de 1.000.000 lei + contul 704
Venituri din servicii prestate n sum de 400.000 lei, respectiv
suma de 1.400.000 lei.
23/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Ct este cifra de afaceri pentru sponsorizare, din punctul de

vedere al plafonului privind deductibilitatea TVA?
n exemplul nostru, cifra de afaceri din perspectiva TVA este
cifra de afaceri contabil la care adugm i celelalte livrri de
bunuri/prestri de servicii cu sau fr drept de deducere, respectiv
venitul din cedarea activului imobilizat.
Astfel, cifra de afaceri din perspectiva sponsorizrii privind
deducerea TVA este n sum de 1.400.000 lei + 100.000 lei (cont
7583 Venituri din cedarea activelor = 1.500.000 lei.

Pentru ce plafon se poate exercita deducerea TVA aferent

sponsorizrii?
1.500.000 lei x 3 la mie = 4.500 lei.

Cu ct este depit plafonul?

Plafonul este depit cu suma de 7.000 lei 4.500 lei = 2.500
lei.

Ce valoare are ajustarea TVA?

TVA aferent depirii de plafon este n sum de 2.500 lei x
24% = 600 lei.
nregistrare contabil ajustare TVA:
635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat
cu suma de 600 lei.

Ce difer fa de impozitul pe profit?

Cheltuiala cu sponsorizarea este o sum nedeductibil la
calculul impozitului pe profit.
Pltitorii de impozit pe profit pot reduce impozitul pe profit de
plat cu o sum de 3 la mie din cifra de afaceri, fr a depi 20%

24/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

din impozitul pe profit datorat, conform art. 21 alin. (4) lit. p) din
Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, cu modificri
ulterioare.
Pentru determinarea sponsorizrii ce diminueaz impozitul pe
profit, prin cifra de afaceri nelegem cifra de afaceri conform
reglementrilor contabile.
n plus, dac reglementrile contabile nu definesc foarte exact
cifra de afaceri, normele de aplicare pentru art. 21 alin. (4) lit. p) din
Codul fiscal, regsite la pct. 49^1 lit. a) din HG nr. 44/2004, stabilesc
urmtoarele:
49^1. n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc cifra de afaceri, aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, cu
excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i
sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit - persoane
juridice strine, cifra de afaceri cuprinde veniturile din
vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad
sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se
adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri..
Avnd n vedere aceste aspecte, pentru anul 2015, plafonul de
3 la mie al sponsorizrii este suma de 1.400.000 lei (cifra de afaceri
contabil) x 3 la mie reprezint suma de 4.200 lei.
De reinut: n cazul n care sponsorizarea nu reduce impozitul
pe profit n anul 2015, n integralitatea acesteia, suma se reporteaz
5 ani consecutivi.

25/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Capitolul IV Consultan contabil
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Realizarea unei construcii prin mijloace proprii destinate

nchirierii. Aspecte similare i deosebiri ntre OMFP nr. 1802/2014
privind contabilitatea i IAS 40 Investiii imobiliare.
Societatea AVNTUL DEZVOLTARE SRL este o persoan juridic
romn nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, ce
conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014 privind
reglementrile contabile. Aceasta are ca obiect de activitate
nchirierea bunurilor imobile cu spaii de birouri. n acest sens,
societatea efectueaz construcia unei cldiri destinate nchirierii
ctre posibilii clieni, utiliznd procedura de construcie n regie
proprie. Construcia se realizeaz ntr-o perioad de 3 luni, ianuarie
martie 2016. n realizarea acestei construcii, societatea nregistreaz
urmtoarele 10 tipuri de cheltuieli ce se desfoar astfel:
A. n luna ianuarie 2016:
obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei;
contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei;
efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre un
prestator autorizat: 500.000 lei;
B. n luna februarie 2016:
cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei;
cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate de
un inginer autorizat: 20.000 lei;
cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei;
cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip la
construcie: 30.000 lei.
C. n luna martie 2016:
cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentru
efectuarea recepiei: 50.000 lei;
cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei;
amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei.

26/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Ce procedur contabil vom urmri n legtur cu aceast

construcie?

Pentru realizarea unei monografii, societatea trebuie s

evalueze costul de producie al acestei imobilizri. n acest sens,
observm c n structura cheltuielilor descrise mai sus, cele cu
amenda nu sunt cheltuieli de producie, ci vor rmne cheltuieli ale
perioadei.
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea transpune din
standardul de contabilitate IAS 40 Investiii imobiliare o procedur
distinct de evideniere i contabilizare a construciilor destinate
nchirierii sau vnzrii ulterioare.
Din punctul de vedere al reglementrilor naionale, construcia
trebuie evaluat la costul de producie, cost ce va fi i valoarea de
amortizare contabil.
Conform IAS 40 Investiii imobiliare, valoarea amortizabil
conform standardului internaional de contabilitate este costul cu
realizarea construciei diminuat cu valoarea rezidual.
Pentru evidenierea contabil a contruciei, urmrim n
principal urmtoarele conturi:
215 Investiii imobiliare
235 Investiii imobiliare n curs de execuie
725 Venituri din producia de investiii imobiliare.
n acest sens, monografia contabil aplicabil realizrii
construciei n cele 3 luni este:
A. nregistrri contabile n luna ianuarie 2016:
1. obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei:
635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 446 Alte impozite i
taxe cu suma de 200.000 lei
27/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

2. contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei:

628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 50.000 lei
3. efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre un
prestator autorizat: 500.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 500.000 lei.
La finele lunii ianuarie 2016, se evideniaz valoarea
construciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri
din producia de investiii imobiliare cu suma de 750.000 lei.
B. nregistrri contabile n luna februarie 2016:
1. cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 2.000.000 lei
2. cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate de
un inginer autorizat: 20.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 20.000 lei
3. cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 421 Personal
remuneraii datorate cu suma de 100.000 lei
4. cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip la
construcie: 30.000 lei:
645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale
cu suma de 30.000 lei.
La finele lunii februarie 2016, se evideniaz valoarea
construciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
28/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri

din producia de investiii imobiliare cu suma de 2.130.000 lei.
C. nregistrri contabile n luna martie 2016:
1. cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentru
efectuarea recepiei: 20.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 20.000 lei
2. cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 100.000 lei
3. amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei:
6581 Cheltuieli cu amenzi i penaliti = 446 Alte impozite
i taxe cu suma de 10.000 lei.
La finele lunii martie 2016, se evideniaz valoarea construciei
aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri
din producia de investiii imobiliare cu suma de 120.000 lei
(s-a exclus din costul de producie valoarea amenzii).
La recepia lucrrii, se va efectua nregistrarea contabil:
215 Investiii imobiliare = 235 Investiii imobiliare n curs de
execuie cu suma de 3.000.000 lei.
Not: conform catalogului mijloacelor fixe adoptat prin HG nr.
2139/2004, amortizarea se realizeaz ntr-o perioad de 40 60 ani.
Desigur, monografia contabil este una adaptat unei situaii
teoretice, ce ne ajut s folosim conturi mai puin ntlnite, iar dup
parcurgerea acestui exemplu, nu sunt dificulti deosebite n
nregistrarea n contabilitate i ne ateptm ca n perioada
urmtoare, n planul de conturi s nu apar modificri deosebite.
29/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Ce nouti fiscale avem pentru impozitul pe cldiri datorat

bugetului local ncepnd cu 01 ianuarie 2016 aferent unei
construcii recepionate n interioriul exerciiului?
Sunt aplicabile prevederile de la art. 461 alin. (2) din noul Cod
fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, dup cum urmeaz:
(2) n cazul dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul
anului, proprietarul acesteia are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data
dobndirii i datoreaz impozit pe cldiri ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor.
Fa de reglementrile anterioare, reinem o modificare esenial.
n anul ridicrii construciei, avem numai obligaia declarrii imobilului
la Direcia de specialitate a taxelor locale. Impozitul efectiv de plat se
datoreaz ncepnd cu data de 01 ianuarie a anului urmtor.
n situaia extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al
altor modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv schimbarea
integral sau parial a folosinei, care determin creterea sau
diminuarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%,
proprietarul are obligaia s depun o nou declaraie de impunere
la organul fiscal local n termen de 30 de zile de la data modificrii
respective, i datoreaz impozitul pe cldiri determinat n noile
condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere n termen de 30 de zile de la
data demolrii sau distrugerii i nceteaz s datoreze impozitul
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, inclusiv n cazul
cldirilor pentru care nu s-a eliberat autorizaie de desfiinare.
Not: observm aadar c impozitul se calculeaz pentru 1 an
i se pltete ntotdeauna de ctre proprietar pentru un an ntreg,
chiar dac intervin ulterior modificri asupra cldirii.
30/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
 Capitolul V Subiectul sptmnii
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

ncheierea exerciiului financiar 2015. Constituire provizioane

pentru concedii neefectuate i bonusuri salariale decontate
ulterior. Studiu de caz.
Societatea GRGRIA HRNICU SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
pltitoare de impozit pe profit. Aceasta conduce contabilitatea
conform OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea. La finele
exerciiului 2015, societatea evalueaz activitatea financiar
contabil i constat c n politica de resurse umane sunt prevzute
acordarea unor bonusuri salariale unor persoane angajate prin
contract individual de munc, n funcie de performanele din acest
an, cu pli fcute dup depunerea situaiilor financiare la
autoriti. Totodat se constat c un numr de salariai nu au
efectuat n anul 2015 concediul de odihn, iar acesta se reporteaz
n perioada urmtoare. Ce proceduri contabile urmrim n legtur
cu aceste bonusuri salariale i concedii neefectuate?

La ntocmirea situaiilor financiare cu dat de 31 decembrie

2015 vom ine cont de respectarea principiilor contabile n scopul
stabilirii imaginii fidele a patrimoniului entitii.
n acest sens, principiul independenei exerciiilor oblig
entitatea s nregistreze cheltuielile aferente exerciiului la care se
refer.
Acest fapt trebuie aplicat n mod concret i drepturilor de
personal neridicate, cum ar fi concediile aferente perioadei curente
ce vor fi ns acordate n exerciiul urmtor, potrivit art. 338 alin. (2)
i (2^1) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, dup cum
urmeaz:
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor

31/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de

salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv.
n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se
recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului
alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de
salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i
n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(2^1) La nregistrarea n contabilitate a concediilor de odihn
sunt avute n vedere prevederile legislaiei n vigoare,
referitoare la modalitatea de efectuare a acestora..
n acest sens, societatea trebuie s cuantifice totalul
cheltuielilor cu concediile neefectuate i cu bonusurile de personal
aferente anului 2015 ce vor fi decontate n exerciiul anterior i
pentru aceast sum va constitui un provizion.
nregistrare provizion:
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1518
Alte provizioane analitic distinct.
Din punct de vedere fiscal, pn la data de 31 decembrie 2015
sunt aplicabile prevederile de la art. 22 din Codul fiscal adoptat prin
Legea nr. 571/2003 cu modificri ulterioare. Acest temei normativ
nu permite deducerea cheltuielilor cu provizioanele aferente
drepturilor de personal neridicate.
De altfel, nici noul Cod fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015
nu cuprinde reglementri care s permit deducerea acestor
provizioane.
Not: n analiza noastr am avut n vedere reglementri
contabile i fiscale, pentru amnarea acordrii concediului de
odihn, imperativ este obligaia respectrii Codului muncii.
32/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
 Capitolul VI Consultan si optimizare fiscal
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Venituri din cedarea titlurilor de participare deinute de o

societate din Cehia la o societate din Romnia.
Societatea PRAGA SA este persoan juridic rezident fiscal n
Cehia. Aceasta este asociat unic al societii BUCURETI SRL
persoan juridic romn. n luna decembrie 2015, persoana
juridic din Cehia vinde prile sociale deinute la persoana juridic
din Romnia, la o valoare mai mare dect valoarea nominal. Ce
implicaii urmrim n legtur cu fiscalizarea veniturilor realizate de
societatea din Cehia?

Att prevederile de la art. 13 lit. d) din vechiul Cod fiscal ct i

prevederile de la art. 12 lit. h) din noul Cod fiscal oblig persoanele
juridice strine s plteasc impozit pe profit cnd realizeaz venitui
din cedarea participaiilor deinute la societi din Romnia, respectiv:
Art. 13 Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n
continuare contribuabili: ()
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau
n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;.
Art. 12 Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind
obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia
sau n strintate, sub form de: ()
h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia,
inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate
n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare
situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de
proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia;.
Baza impozabil a impozitului pe profit este determinat ca
diferen ntre preul de vnzare mai mare i valoarea nominal a
prilor social cesionate.
33/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Procedura efectiv de impozitare este reglementat de art. 30

din Legea nr. 571/2003 ce presupune obligaia persoanelor fizice
strine s se nregistreze fiscal pentru plata impozitului pe profit.
nregistrarea fiscal poate s se fac fie direct, fie printr-un
mputernicit fiscal. n aceast situaie, chiar societatea ale cror
pri sociale se cesioneaz poate s fie declarantul i pltitorul
impozitului pe profit.
Dac se opteaz pentru aceast procedur, persoana juridic
strin las la dispoziia societii din Romnia impozitul pe profit
iar aceasta l achit la buget pn la data nregistrrii meniunilor la
Registrul comerului.
Impozitul se declar prin declaraia 100 la bugetul de stat, iar
pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor se va depune
declaraia informativ cu impozitele reinute de la nerezideni.
Persoana juridic strin i pstreaz obligaia de a depune
declaraia anual de impozit pe profit formular 101 pn pe data de
25 martie din anul urmtor, prin care sunt declarate toate veniturile
din Romnia aflate n sfera impozitului pe profit.
Deoarece ntre Romnia i Cehia exist semnat convenie de
evitare a dublei impuneri, n cazul n care societatea din Cehia
deine certificatul de reziden fiscal n acel stat, impozitarea se
efectueaz n cel mai favorabil mod ntre cel din Codul fiscal i cel
din convenia de evitare a dublei impuneri. Potrivit art. 13 pct. 4 din
convenia cu Cehia, n cazul vnzrilor de participaii, impozitarea se
realizeaz n statul n care este rezident fiscal persoana juridic ce
vinde aceste participaii. Practic, prin deinerea certificatului de
reziden fiscal, societatea din Cehia beneficiaz de scutire la
impozitare n Romnia pentru veniturile din cesiune.

34/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Capitolul VII - Subiecte de interes actual din activitatea
Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

financiar contabil

Componena plafonului cifrei de afaceri de 100.000 euro

pentru pstrarea perioadei fiscale pentru TVA trimestrul
calendaristic.
Att prevederile n vigoare la luna decembrie 2015, ct i
reglementrile din noul Cod fiscal, stabilesc declararea i plata
trimestrial pentru TVA, pentru persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, ce realizeaz o cifr de afaceri n sfera TVA de
pn la 100.000 euro, cu condiia ca persoana impozabil s nu fi
efectuat achiziii intracomunitare de bunuri.
Pn pe data de 25 ianuarie 2016, aceast persoan trebuie s
depun formularul 094 Declaraie privind cifra de afaceri, pentru
pstrarea trimestrului ca perioad fiscal pentru TVA.

Cum se determin cifra de afaceri mai sus amintit i ct este

plafonul maxim?
Raportndu-ne la faptul c activitatea persoanei impozabile s-a
desfurat n anul 2015, acest plafon trebuie analizat din
perspectiva reglementrilor valabile n acest an, mai exact conform
Codului fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003 cu modificri
ulterioare.
Temeiul normativ este dat de norma pentru art. 156^1 din
Codul fiscal, regsit la pct. 80 din HG nr. 44/2004, cu modificri
ulterioare, astfel:
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal
este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care
n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de
afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere i/sau neimpozabile n Romnia conform art. 132 i

35/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2)
lit. b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui
echivalent n lei se calculeaz conform normelor,(...),,
,,80. (...)La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art.
156^1 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile
emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile
prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal.
n acest context cifra de afaceri se determin prin nsumarea
urmtoarelor categorii de livrri de bunuri i servicii:
a) livrri de bunuri sau prestri de servicii la care se colecteaz
TVA, cum ar fi livrarea de marf pe teritoriul naional.
b) livrri de bunuri sau prestri de servicii, scutite de TVA cu
drept de deducere, cum sunt livrrile intracomunitare sau
exporturile
c) prestri de servicii sau livrri de bunuri pentru care locul
prestrii/livrrii se consider n strintate, cum ar fi servicii de
construcii montaj efectuate la o cldire situat n alt stat
membru
d) avansuri i facturi emise pentru livrri de bunuri sau prestri
de servicii ce se vor efectua n exerciiul urmtor.

Ce curs de schimb utilizm pentru determinarea plafonului?

Normele mai sus amintite detaliaz: echivalentul n lei al
plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31
decembrie a anului precedent.
Cursul pentru 31.12.2015 este 4,5245 Lei/Eur, fapt ce conduce
la un plafon anual de 452.450 lei

36/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prietenii Contabilitii - Excelen n contabilitate

Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs: Adrian Bena
Manager Calitate: Mihaela Bena
Manager Marketing: Radu Emilia
Manager IT: Radu Florin
Consilier contabilitate: Bdoi Maria
Consultant afaceri: Horaiu Sasu
Consultant fiscal: Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

37/37 Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139