DERECHO TRIBUTARIO

*traspasar clases lunes 31 de julio

MARTES 2 DE AGOSTO

HECHO AGRAVADO
Son hechos, circunstancias, actos que describe la ley que cuando ocurre eso, nace el impuesto. Los impuestos
en Chile nacen con el hecho gravado. Se acostumbra a decir que tiene dos elementos:

- Objetividad: es la conducta descrita en la ley. Por ejemplo, en el decreto ley 825. Tambin se
refiere a venta, si analizamos la definicin de venta desde el punto de vista tributario una
permuta puede ser una venta. Hay diversos tipos de objetividades; o Objetividades
personales: consisten en una simple calidad de la persona.
o Objetividades patrimoniales: afecta a patrimonios, afecta a derechos. Por ejemplo, las
patentes mineras.
o Objetividades jurdicas: la ley toma una institucin del derecho comn y con el mismo
concepto de esa institucin aplica un impuesto. Por ejemplo, el mutuo, la ley de
estampillas toma el concepto de mutuo y le da un concepto tributario. Para pagar un
impuesto se requiere que el sujeto desarrolle todos los elementos descritos en la ley
de forma tal que si falta uno de ellos no hay impuesto. Lo mismo con la idea de renta,
la renta es incremento de patrimonio

- Relacin en que debe estar el sujeto pasivo respecto de la objetividad: la ley me exige estar
en una posicin especial para que genere impuesto. Tengo que estar en la relacin que la ley
exige.

*Manual de cdigo tributario: Abundio Prez Rodrigo

El hecho gravado debe constituir un ndice de capacidad contributiva, esta es la aptitud de pagar un
tributo sin afectar las necesidades bsicas del constituyente que paga ese tributo. Si tu remuneracin
no excede de los 13,5 UTM no pagas impuestos. ($621.000) hay situaciones en que el legislador no
toma en cuenta la capacidad de contribuir, el IVA es un impuesto regresivo, no se toma en calidad la
capacidad de contribuir.

Sujeto activo es el estado, es el titular del crdito. En chile el sujeto activo es el Fisco, y en algunos casos
las municipalidades.
Sujeto pasivo: es el contribuyente, el deudor del tributo. Persona natural o jurdica que eventualmente debe
pagar un impuesto.
*falta clases viernes 4 de agosto
Criticas renta atribuida
Hay un incremento de patrimonio, cuando al seor A y al seor B, se le atribuyen los
375 se increment su patrimonio, los que estn de acuerdo dicen que si por qu
ingreso a su patrimonio un derecho para que algn da se emita vale vista por esa
plata, pero pongmonos en la siguiente situacin, esta empresa el otro ao se va a
vender gabilones a Arica, y hawaiana a punta arena, nadie compra nada, cayendo en
insolvencia y re emprendimiento, la empresa no tiene ni un bien, por qu le remataron
los pocos bienes que tena, es un hecho que el socio no recibir esa plata, y resulta
que tuvo que tributar, nadie le pagara nada.

no se grava el capital, se gravan las utilidades del capital. Impuesto a la utilidad que genera
el capital.

Segunda categora artculo 42, grava las rentas del trabajo.

Impuesto nico de segunda categora; que grava rentas del trabajo generadas, en base
a un contrato de trabajo o vnculo de subordinacin y dependencia, quines generan
rentas sin contrato y con vnculo? Funcionarios pblicos. Estos seores tributan, con
el impuesto nico de segunda categora, que es un impuesto progresivo, sea por
tramos expresados en UTM, se expresa en UTM por qu es mensual. Artculo 42
nmero 1.

Rentas del trabajo generadas sin contrato, sin vnculo de subordinacin y dependencia.
Honorarios. Un abogado puede estar en las dos situaciones? Si. Impuesto global
complementario, impuesto progresivo por tramos, con la diferencia que este impuesto
esta expresado en UTA= UTM X 12. Ejemplo UTA de septiembre del 2014, tomo
esa UTM y la multiplic por 12. Esta expresado en uta por qu es anual, que se paga
en abril de cada ao. Artculo 42 numero 2.

- Impuestos personales
Global complementario; es un impuesto que quiere afectar a todas las rentas de las
personas. Personas de tipo naturales, domiciliadas o residentes en chile o en el
extranjero. La fuente es un bien o actividad de la cual genera una renta. T renta es
de fuente chilena por qu ejerces la profesin en chile, pero resulta que tienes un
departamento en Miami, lo arriendas, renta de fuente extranjera que debera tributar
en chile, pero hay un problema es muy probable que el fisco americano t obligue a
tributar por la renta de arrendamiento de EE. UU. Done tributation internacional,
tanto en chile como EE. UU.
Este global complementario es el mismo, artculo 52.
 Adicional; se aplica a las personas naturales y jurdicas NO domiciliadas o NO
residentes en chile, pero solo por rentas de fuente chilena. La tasa ac es de un 35%

Artculo 17; INR

CONCEPTO DE RENTA
Art 1:

Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.

Econmicamente renta es un ingreso o flujo de riqueza que una persona obtiene derivada de una fuente
productiva. Jurdicamente existen dos teoras:
1. Teora de la fuente Tiene que haber un bien o actividad que produzca renta, si no hay bien
o actividad no hay renta a excepcin de ganarse el Kino
2. Teora del incremento patrimonial no importa si hay fuente o no. La renta debe ser peridica,
en dinero o en transaccin con un tercero. Si yo ahorro la renta, si yo la invierto, tengo que
pagar impuestos?

Ingresos ilcitos son rentas? Hay dos posiciones:

o Rentas ilcitas deben tributar: por un ppio de igualdad. El concepto de renta es el
incremento de patrimonio cualquiera sea su origen, y donde la ley no distingue el
animal no distingue.
Habra una afectacin al ppio de igualdad
Tercer argumento: Incentivo a delinquir. Si las rentas ilcitas no tributaran, los
narcotraficantes incrementaran el negocio socio.
o Las rentas ilcitas no deben tributar: para que exista renta debe haber incremento de
patrimonio, y este no se incrementa cuando los ingresos que lo acrecen no pertenecen
en propiedad a su titular.
No existe incremento patrimonial si no existe ttulo o ()
()
las ventas ilcitas deben tributar podra deducir todos los desembolsos (gastos)
El art 70 de la LIR no se podra aplicar sobre justificacin de inversiones.
La ley tributaria en Chile no permite declarar rentas ilcitas.

VIERNES 11 DE AGOSTO

CONCEPTO DE RENTA
Art 2 N. 1; todo ingreso que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Art 17 LIR, veremos algunos casos

CARACTERISTICAS:
1. En algunas situaciones no hay renta. Algunos son ficciones jurdicas (no se est en presencia de
verdaderas rentas)
2. No hay nacimiento ni desarrollo de los elementos obligados
3. Es posible que si esto no estuviera en el art 17 debiera tributar
4. Es un privilegio, porque no se tributa, aun cuando en determinados casos si pueda haber incremento
de patrimonio, son verdaderos privilegios, pues quedan al margen de la tributacin (salvo el caso del
art 17 N. 8)
5. No constituyen extensiones, porque no se paga nada
6. Es una enumeracin no taxativa, hay casos en otras leyes. Ejemplo N. 29 LIR, sobre las rentas que
producen para sus dueos las viviendas econmicas

RAZONES PARA SU ESTABLECIMIENTO:

1. Cumplimiento de finalidades sociales, econmicas o de poltica econmica. Ejemplo; fines sociales
N. 13 al 16: fines econmicos N. 6 y 11
2. Separar capital de la renta. Se busca tributar la renta no el capital. Ejemplo; N. 5, 7, 8, 9, 17, 18 y
29
3. Para evitar la doble tributacin. Ejemplo N. 9, 17 y 19, las pensiones de jubilacin extranjeras no
tributan en chile
4. Porque en ciertos casos no existe un beneficio o incremento de patrimonio. Ejemplo, N.. 1 y 2
5. Para no gravar el mayor valor e ciertas enajenaciones. Ejemplo N. 8 y 12.

LUNES 14 DE AGOSTO

INGRESOS NO RENTA

Caso de siniestro de bienes susceptibles de depreciacin la indemnizacin es no

renta hasta concurrencia del valor de adquisicin del bien reajustado por la variacin
del IPC habida entre el ultimo da del mes anterior a la fecha de adquisicin y el ltimo
da del mes anterior al siniestro.
 Caso de contribuyentes obligados a determinar la renta efectiva mediante contabilidad
completa, la indemnizacin es ingreso ordinario, pero se deduce como gasto.

Art 17 CT:

1. La ley seala que cuando se indemniza por dao moral, me querello solo cuando hay una
sentencia ejecutoriada, eso es ingreso no renta. Seala que solo opera cuando hay una
sentencia ejecutoriada. La circular es una interpretacin general del servicio, por ejemplo,
MIERCOLES 16 DE AGOSTO

Faltan primeros 15 min.

Art 17 N. 6 accionistas de las sociedades annimas, las SA abiertas y las cerradas que se rijan por
las reglas de las abiertas, tiene que entregar, habiendo utilidades. Es INR la distribucin de dividendos
que hace una SA, siempre que se realice de una de las siguientes formas:
a. Entregas de acciones total o parcialmente liberadas de pago.
- Aumentando el valor nominal de las acciones. hay aumento de patrimonio? Si, es tan cierto
que uno puede ir a un banco y dar en prenda las acciones y el banco me prestara dinero por el
valor de las acciones, evidentemente hay un aumento, pero el legislador te dice aplicare
impuestos cuando venda las acciones.
- Decisin en junta extraordinaria
- Todo ello representativo de una capitalizacin equivalente - Se tributar ()

b. Lo que fue INR para la sociedad es INR para los accionistas: son INR los dividendos que reparta
una SA con carga a ingreso no renta.

Derogacin art 17N. 6, ley N. 20780

Art 17 N. 7 son INR las devoluciones de capital, es la contrapartida del N. 5 del art 17.
Siempre que la devolucin no provenga de utilidades capitalizadas.
Utilidad retenida: utilidad que est en la sociedad y que los socios no han tributado por ella, por lo
tanto, es un sistema parcialmente integrado. Si hay utilidad tienes que sacar primero la utilidad, para
poder tributar.

Art 17 N. 8 son INR el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, en determinadas
enajenaciones.
a. Vamos a aplicarle impuesto al mayor valor reajustado, en otros casos se aplica al mayor valor.
Valor de adquisicin: $1.000.000
IPC: 50%
Valor de enajenacin: $4.000.000

Valor de adquisicin reajustado: $500.000, esto se compara con el valor de enajenacin. $2.500.000
Cul es la tributacin de esto? La tributacin que vamos a realizar su tributacin es hasta el ao
2012, despus va a existir una modificacin con el gobierno de Piera, despus hay otra
modificacin con la reforma tributaria, y despus otra modificacin con la reforma a la reforma
 tributaria. Entre adquisicin y enajenacin transcurre menos de un ao: mayor valor es renta
ordinaria, tributa con 1 categora e impuesto personal. (presume habitualidad)
Si no es habitual: mayor valor tributa en 1 categora como nico impuesto a la LIR.
Para estos contribuyentes, el mayor valor que se obtenga al enajenar acciones adquiridas antes del
31 de enero de 1984 es INR (ley 18.293)

Obligacin tributaria principal: vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley Caractersticas:
1. Vinculo jurdico, por lo tanto, crea una obligacin de derecho entre el Estado y el particular
2.
3. La ley describe una situacin de forma tal que el particular que incurre en el ella se ve obligado al
pago de un tributo.
4. La obligacin consiste en pagar sumas de dinero
5. El objeto ltimo de la obligacin tributaria es permitir al estado la satisfaccin de las necesidades
colecticas
6. No crea derechos reales sobre bienes determinados a favor del fisco
7. Crea un crdito o derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al deudor al cumplimiento
de la prestacin del tributo
8. Es una obligacin principal
9.
10.
11. Es una obligacin pura y simple
12. Es una obligacin positiva de dar o hacer
13. Es una obligacin de sujeto nico y no mltiple
14. Por regla general es una obligacin simplemente conjunta

LUNES 21 DE AGOSTO

Art 17 N8 (Imperdonable no saberlo) Hasta el 2012 Mayor valor entre adquisicin y enajenacin transcurre
menos de un ao, mayor valor es renta ordinaria, tributa con primera categora e impuesto personal. Si
transcurre ms de un ao se debe distinguir si es habitual o no.

Hay un tercer caso de habitualidad Una sociedad puede tener acciones de su propia emisin? La ley de
sociedad annima dice la sociedad no puede mantener las acciones por ms de un ao porque si esto pasa
se produce una serie de efecto entre ellos estimar que la sociedad es habitual cuando venda estas acciones

Art 18 ter. Este artculo dice que los mayores valores en varios pases de latino amrica no tributan, entonces
se inventa un sistema que al comprar y vender las acciones esos mayores valores no van a tributar sino que
van a ser valores no renta, entonces hay dos tratamientos para las acciones el 107 y 17
N8 letra A

Cuale son los requisitos al comprar las acciones? Que se compren en bolsa y en un proceso de opa, esto
consiste en que cuando una empresa toma el control de la otra, la ley establece un procedimiento
fundamentalmente para proteger a los accionistas minoritarios y como tercer requisito que sean adquirida
como acciones de primera emisin, en la constitucin de una sociedad o de un aumento de capital posterior
y finalmente tenemos un caso particular que nos habla de rescate de valores Qu acciones quedan fuera de
este Art 107? La compra de acciones del mercado secundario es decir a los accionistas estos se rigen por el
17 N8 letra A no por el Art 107
N8 letra B mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, se distingue:
1. Si el inmueble forma parte del activo de una empresa. La tributacin antes de la reforma es
mayor valor de enajenacin. Si vendo el inmueble el mayor valor: RO
2. Si no cumple esos requisitos, hay que distinguir es habitual o no habitual? Si es habitual el
mayor valor es ordinario, si no es habitual el mayor valor es ingreso no renta, la diferencia es
que el mayor valor no tributa.

En el tema de habitualidad, a diferencia del tema de acciones, la ley establece presunciones de habitualidad:
- Presunciones de derecho o Se presume de derecho habitual en la subdivisin de predios
urbanos o rurales, cuando entre la adquisicin y enajenacin transcurren menos de 4 aos
o Presume de derecho habitual en venta de edificios por pisos o departamentos.
tiene aplicacin esta norma? Las empresas siempre tributan con 1 categora o
Presuncin simplemente legal de habitualidad cuando entre la liquidacin y la
enajenacin han transcurrido menos de un ao.

1. Valor de adquisicin, permite sealar ante el servicio el valor del inmueble a arreglos que aumentan
el valor.
2. Avalu fiscal de bien al 1 de enero de 2017, reajustando por IPC habido entre diciembre de
3. El valor de mercado a la fecha de publicacin de la ley debera acreditar hasta el 31 de diciembre de
2015, la. pero se alarg hasta el 2016

Norma especial:
Cuando uno nace tiene 8 UF. Cada vez que compres o vendas una casa se va consumiendo este crdito. Lo
que exceda de las 8.000 UF, se grava con alguna de las siguientes opciones:
- Aplicar global complementario o adicional
- En caso de tributar habr reliquidacin
- Aplicar al mayor valor un impuesto nico y sustitutivo de un 10%, aplicado sobre la renta percibida.

Dato respecto de la ley de herencia, si se paga impuesto cuando se el dueo se muri, ese impuesto le
sirve para no tributar frente a impuesto no renta

INGRESOS NO RENTA: art 17 N. 13:

Tercer caso indemnizacin por aos de servicios. Ley 19.010
a. Indemnizaciones legales que no constituyen renta por su monto total
b. Indemnizacin por ao de servicios: existen dos topes, 90 UF y hasta 11 meses de indemnizacin
- Compensacin de feriado proporcional: esto es ingreso no renta
- Indemnizacin a las trabajadoras de casa particular, es ingreso no renta
c. Indemnizacin pagadas voluntariamente o pactadas en contratos individuales, son ingreso no renta
hasta un monto de un mes de remuneracin por cada ao de servicios, no hay tope de 90 UF. Norma
especial para trabajadores del sector privado se reajusta cada remuneracin por IPC, ltimos 24
meses.
 1. Todos los valores que se emiten afuera se entienden que no se
tramitan en chile
2. Rentas que provengan de comunidades hereditarias. Art 5
3. Regla general: tributan los comuneros en proporcin a su cuota en el
patrimonio comn. Durante los 3 primeros aos del fallecimiento el
patrimonio hereditario se considera como la continuacin de la
persona del causante. Cualquiera de los herederos tributa. Cuando
concurran 3 aos deber entregarse la cedula de identidad al SII. El
problema de las comunidades hereditarias es
que son solidariamente responsable de las deudas de la
comunidad.
4. Comunidades cuyo origen no es la sucesin por causa de muerte ni
la disolucin de la sociedad conyugal. Quines responden de
manera solidaria? Los comuneros de hecho.

MOMENTOS DE TRIBUTACION

Art 7 de la LIR, se refiere en el numero 3 sobre los ttulos fiduciarios, rentas obtenidas por m que se
las tengo que pasar a otra persona, por ejemplo, el mandato sin representacin. Estos son ttulos
fiduciarios. Yo mandatario el SII me va a cobrar impuestos a m, mientras no pase la renta al
mandatario.
Art 2 en principio las rentas tributan cuando estn:

1. Devengadas aquella respecto de la cual se tiene un derecho independiente de su actual exigibilidad.

2. Percibidas las que han ingresado materialmente al patrimonio mediante un modo de adquirir el
dominio como el pago.
3. Atribuidas son aquellas que se atribuyen

Puede estar una renta percibida y no devengada? Cuando uno compra un pasaje abierto sin lmite de
tiempo en cuanto a su uso (en verdad si tiene un lmite de 3 aos) y t pagas el pasaje. La lnea area
debiera tributar de inmediato, vale decir, una renta percibida puede no estar devengada, esa plata
debiera quedar en una cuenta sin pagar. Para que haya una obligacin tributaria debe haber un hecho
agravado es subirse a un avin, es el transporte. puede estar percibida una renta que no ha sido
previamente devengada? Si no hay hecho agravado no hay ttulo, el SII dice que si, que basta el ingreso
material del dinero.

IMPUESTOS DE 1 CATEGORIA

CARACTERISTICAS:
1. Se gravan las rentas cuya fuente es el capital no se afecta la inversin, se paga impuesto sobre las
utilidades
2. Es un impuesto directo hay dos percepciones de un impuesto directo, un impuesto se considera
directo cuando el Fisco conoce la capacidad contributiva del contribuyente. Otra