novembro/dezembro 2006 n 162 56

> Revista Brasileira

de Contabilidade

[ O Empirismo e a
Contabilidade uma
abordagem histrica

No incio das civilizaes, o homem, ao sentir a necessidade de

Vagner Antnio Marques*
]
controlar seu patrimnio, utilizou a Contabilidade como meio
de control-lo. Desde esse primeiro controle dos seus bens, o
homem conheceu a Contabilidade, uma cincia que desde ento
vem se desenvolvendo com o intuito de promover o melhor
aproveitamento do patrimnio das clulas sociais. Aps todo
o processo de desenvolvimento cientfico, a Contabilidade
presencia modernamente uma disputa entre as correntes emprica
e cientfica devido aos propsitos divergentes de ambas. Esta
estuda a Contabilidade de forma objetiva, fundada em princpios
cientficos universais, e aquela impe princpios e normas empricas
subjetivas e com carter tendencioso. O presente artigo pretende
sucintamente dissertar sobre o Empirismo e a Contabilidade por
meio de uma retrospectiva histrica.

* Ps-graduando (Latu sensu) em Gesto de Negcios pelo IBMEC, bacharel em Cincias Contbeis pela PUC Minas, bacharelando em Direito, membro da Associao Cientca
do Neopatrimonialismo (ACIN), scio da Integris Consultoria Contbil e Tributria.

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 > O Empirismo e a Contabilidade
uma abordagem histrica

> Introduo. Desde o Renascimento, perodo de

rupturas das vises de mundo, houve uma revoluo nas
artes e na literatura e ao se implantar o conhecimento
cientfico anteriormente relegado, foi imposto socie-
dade da poca um conhecimento emanado da Igreja,
com caractersticas de senso comum, pois estes eram
intuitivos, tradicionais e autoritrios.
Aps esse perodo que privilegiava a cincia com sua
objetividade, algo que acabaria com a imagem dos grupos
dominantes daquela poca, sobretudo a Igreja, podemos
identificar a o incio de uma discusso que perdura at os
dias de hoje. De um lado, a cincia classificando o conhe-
cimento emanado do senso comum como algo intil (ou
quase), algo superficial e tendencioso; e do outro extremo,
o senso comum com suas solues rpidas para problemas
complexos viso da cincia colocam-na como produtora
de teorias impraticveis ou de difcil aplicao.
Rubem Alves (1981, p. 12), ao colocar esses dois tipos
de conhecimento como complementares, expe:
Prefiro no definir. Talvez simplesmente dizer que
senso comum aquilo que no cincia (...). E ci-
ncia? No uma forma de conhecimento diferente
do senso comum. No um novo rgo. Apenas
uma especializao de certos rgos e um controle
disciplinado do seu uso.
A filosofia da cincia demonstra com exatido e clareza
que a cincia s pode ser feita por meio do senso comum,
pois so complementares. Porm, em alguns meios ou
reas do conhecimento, essa relao chega a definir duas
correntes que chegam, s vezes, a ser contraditrias: a
corrente emprica e a cientfica. Percebe-se que ambas
so originadas do senso comum, porm, esta , como
props Rubem Alves (op.cit), especializao; e aquela
a concretizao ou a personificao.
A Contabilidade, uma cincia milenar que surgiu empi-
ricamente como a maioria das cincias, tenta at os dias
de hoje romper com essa diviso, pois, apesar de possuir
status cientfico desde meados do sculo XIX, vem hoje
sofrendo crticas severas devido s atitudes da corrente
emprica, que props fundamentos, princpios e normas
com caractersticas empricas, pois estes so baseados em
consenso e costumes em sua maioria tendenciosos; pro-
vocaram deformaes nas peas contbeis em decorrncia
das ditas normas divergentes de um pas para o outro.

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 > Revista Brasileira
Este artigo tratar, sucintamente, sobre o Empirismo
e a Contabilidade, fazendo uma abordagem histrica.
Inicialmente, dissertar sobre o surgimento da Contabi-
lidade como necessidade de se controlar o patrimnio;
posteriormente, sobre o desenvolvimento da Contabili-
dade, demonstrando o perodo emprico e o cientfico;
logo em seguida, dissertar sobre a cientificidade da
Contabilidade, demonstrando a satisfao das necessi-
dades de um conhecimento para ser classificado como
cincia, tendo-a suprido tais necessidades; e, finalmente,
tratar do tema na atualidade, demonstrando a disputa
j mencionada nesta introduo entre as duas correntes,
sendo apresentada, logo em seguida, a concluso sobre
o tema, sobretudo suas influncias no cenrio atual e as
tendncias para o futuro das Cincias Contbeis, hoje
contaminada pela cultura de corrupo que predomina
no mundo capitalista globalizado.
> O surgimento da Contabilidade. O homem,
desde o seu surgimento, procurou suprir suas necessi-
dades entendendo o que ocorria com as coisas, para
ento procurar utiliz-las para melhorar o seu bem-
estar. No incio de toda a descoberta, esse processo de
aprendizado se concentrava numa viso superficial, ten-
tando entender apenas a sistemtica do fenmeno sem
maiores aprofundamentos para posterior reproduo,
caracterizando a o empirismo. Num segundo momento,
quando j se entende a sistemtica do fenmeno, o ho-
mem necessita conhecer seus fundamentos do mesmo
fenmeno, necessitando a uma viso aprofundada,
metdica, holstica que proporcione o conhecimento
de fato do fenmeno para ento se construir teoremas,
teorias, funes, enfim, o conhecimento cientfico.
A Contabilidade, assim como diversas outras cincias
(fsica, qumica, etc.), passou por esse processo. No incio
das civilizaes, o homem, ao sentir a necessidade de con-
trolar seu patrimnio, utilizou a Contabilidade como meio
para isso. Naquela poca em que nem mesmo a escrita era
desenvolvida, os indivduos utilizavam inscries de natureza
artstica em paredes de cavernas e tbuas de pedra para
controle de seus bens ou patrimnio.
> As empresas atualmente vem uma vantagem competitiva no
gerenciamento ambiental em um cenrio de oportunidades.
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de Contabilidade
Em tal perodo, em que no se tinha nem mesmo
noo de que ali surgia uma cincia de tanta relevncia
para a humanidade, os indivduos faziam suas inscries
classificando, quantitativa e qualitativamente, o seu
patrimnio, utilizando as inscries de desenhos para
designarem a qualidade e os riscos para quantidade.
Desde esse primeiro controle dos seus bens, o homem
conheceu a Contabilidade, uma cincia que desde ento
vem se desenvolvendo com o intuito de promover o me-
lhor aproveitamento do patrimnio das clulas sociais.
> O desenvolvimento da Contabilidade. A
Contabilidade, cincia que surgiu da necessidade de
se controlar o Patrimnio, segundo Morgan apud S
(1997), encontra bases histricas de seu surgimento
por volta de 20.000 anos atrs, no perodo Paleoltico
Superior. Naquela poca, os povos utilizavam os meios
descritos para controlarem os seus patrimnios, inician-
do-se a o processo de desenvolvimento da cincia. Nesse
processo que se iniciou empiricamente como descrito,
caracterstica comum maioria das cincias em sua fase
inicial, podemos classificar em sete fases, como props
Lopes de S (1997, p.16), sendo elas:
Intuitivo Primitivo
Racional Mnemnico
Lgico Racional
Literatura
Pr-cientfico
Cientfico
Filosfico-Normativo
Intuitivo primitivo - Foi vivido nos primrdios da ci-
vilizao, quando a principal necessidade era a memria
rudimentar da riqueza.
Racional mnemnico - Iniciou-se por volta de 4.000
a.C. e foi o perodo da sistematizao e da organizao
dos mtodos de informao.
Lgico racional - Iniciou-se a partir do sculo XI e foi o
perodo de evidenciao da relao causa e efeito, quando
se deu origem ao famoso Mtodo das Partidas Dobradas.
Literatura - Iniciou-se a partir do sculo XI, firmando-
se a partir do sculo XV. Preocupou-se em difundir por
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 > O Empirismo e a Contabilidade
meio dos livros os mtodos de escriturao e registros.
O maior representante deste perodo foi o frei Luca Pa-
cioli (Arezzo, provncia de Toscana, 1447-1517), quando
em 1494 editou em Veneza sua Suma de Aritmtica,
geometria proporo e proporcionalidade, na qual se
encontrava o famoso tratactus de computis et scripturis,
que tratava do processo de escriturao pelo mtodo das
partidas dobradas.
Pr-cientfico - Foi iniciado nos fins do sculo XVI, quan-
do comearam a se intensificar a busca de conceitos. Foi a
poca em que surgiram as primeiras teorias empricas.
Cientfico - Perodo em que a essncia prevalecia sobre
a forma, iniciado no incio do sculo XIX, quando surgiram
as primeiras doutrinas cientficas contbeis.
Filosfico-normativo - Perodo que se iniciou a partir da
dcada de 50 do sculo XX, quando surgiu a necessidade
de padronizar informaes e conceitos a fim de se obter um
entendimento holstico dos fenmenos patrimoniais.
De acordo com essa proposio do Prof. Dr. Antnio
Lopes de S, podemos concluir que:
Nos perodos Intuitivo Primitivo, Racional Mnem-
nico, Lgico Racional e o da Literatura, a Contabili-
dade era algo totalmente emprico, na qual os fatos
eram observados subjetivamente, tendo como
utilidade nica evidenciar o que se possua.
Nos demais perodos, a Contabilidade comea
a romper com a caracterstica emprica, inician-
do-se pelo perodo pr-cientfico o processo de
teorizao em matria contbil, firmando-se de
fato a partir do perodo cientfico uma vez que o
anterior ainda se detinha em conceituar apenas
aquilo do cotidiano e o processo de indagao
sobre a essncia do fenmeno.
> A Contabilidade e o arragaimento da sua
cientificidade. A partir do perodo pr-cientfico, ini-
ciou-se o processo de ruptura da caracterstica emprica
da Contabilidade, quando surgiu a necessidade de se
entender o que se passava com a substncia patrimo-
nial, surgindo a partir da as doutrinas contbeis com a
finalidade de se definir os elementos fundamentais de
uma cincia (Contabilidade), sendo:
Objeto de estudos
Aspecto peculiar
novembro/dezembro 2006 n 162
uma abordagem histrica
Possibilidade de levantamento de hipteses
Mtodos prprios
Axiomas
Teorias
Tradicionalidade
Utilidade
Essas doutrinas surgiram com maior notoriedade na
Itlia, possuindo representantes da Alemanha, da Frana
e de outros pases sobretudo da Europa.
Entre os diversos cientistas e pensadores em mat-
ria contbil, pode-se mencionar Fbio Besta, Alberto
Cecherelli, Vicenzo Masi, Eugen Schnmalenbach, Gino
Zappa, Francesco Villa, Francisco Dauria, Alberto Are-
valo, Jaime Lopes Amorim.
Como representante de nossa ptria, temos o emrito
Prof. Dr. Antnio Lopes de S, que em sua Teoria Geral
do Conhecimento Contbil implanta o Neopatrimonia-
lismo por meio de sua Teoria das Funes Sistemticas,
corrente esta baseada na escola de Masi, que inova
utilizando conceitos holsticos que vo complementar
a anlise do fenmeno patrimonial.
Este autor considera satisfeitos todos os requisitos que
ele denomina de requisitos lgicos necessrios a uma
cincia, conforme quadro a seguir.
Em 1836, aps anos de discusso sobre o enqua-
dramento cientfico da Contabilidade, foi definido pela
Academia de Cincia da Frana, classificando-a como
cincia social, algo j prenunciado por ilustres pensado-
res, como Vicenzo Masi, que justificou tal classificao
com o seguinte raciocnio:
Objeto da Contabilidade o patrimnio, como
conjunto de meios aptos a suprir as necessidades
humanas.
As necessidades humanas a serem supridas so
as das aziendas, que so clulas sociais.
As clulas sociais formam o todo da sociedade.
O somatrio dos patrimnios aziendas que per-
mite a formao do patrimnio das sociedades.
Hoje, aps todo esse processo de evoluo do conhe-
cimento contbil, preenchendo os requisitos lgicos
fundamentais de uma cincia, ainda, sim, existe uma
diviso de seguidores da Contabilidade, dividindo-a em
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 > Revista Brasileira
Quadro 1
Requisitos lgicos necessrios a uma cincia
Possuir um objeto ou uma matria especfica de estudos.
Analisar o objeto sob um aspecto peculiar.
Levantar hipteses vlidas.
Estudar fenmenos com rigor anlitico.
Possuir mtodos bsicos de estudo do objeto.
Enunciar verdades de valor universal.
Permitir previses.
Acolher correntes doutrinrias.
Basear-se em conhecimento de natureza tradicional conquistados.
Prestar utilidade.
Fonte: S, Antnio Lopes de. Teoria da Contabilidade. So Paulo, Atlas: 1998. P.35.
duas correntes: a emprica e a cientfica. S (1998, p.
46) d os seguintes conceitos:
A corrente cientfica inspira-se na lgica, na filoso-
fia da cincia, na busca pela verdade competente
para Ter universalidade de entendimentos; j a
corrente emprica baseia-se no estudo de casos
ocorridos em algumas empresas, em alguns pases,
na convenincia de grupos, no consenso de cartis
e entidades profissionais.
Tal diviso de pensamentos vem causando grandes
problemas, pois o empirismo tenta sobrepor-se corren-
te cientfica uma vez que esta relega a tendenciosidade
to apreciada por aquela, que tem como finalidade
principal a proteo de interesses de grupos, sobretudo
econmicos e elitistas.
> Empirismo e Contabilidade na atualidade.
O mundo moderno internacionalizado, imerso na
denominada Nova Economia, termo este designado
para referir-se s mudanas mercadolgicas trazidas
pela Revoluo Informacional, definida pelos meios
avanados de comunicao, sobretudo a internet, as
alteraes nas relaes trabalhistas, a reestruturao
dos postos de trabalho e a valorizao do capital
intelectual, colocou o homem como agente criador
e desenvolvedor de sistemas e processos ao invs de
de Contabilidade
Requisitos cumpridos pela Contabilidade
O patrimnio das aziendas ou das clulas sociais o objeto de estudos especficos
A eficcia ou a satisfao das necessidades plenas das clulas sociais o
aspecto sob o qual a riqueza observada.
Hipteses sobre potencialidades do patrimnio, como as contingncias, por
exemplo, so freqentes.
Anlise da liquidez, anlise de custos, anlise do retorno de investimentos, etc.
Os mtodos fenomenolgico e indutivo axiomtico so os bsicos.
Exemplo: quanto maior a velocidade do capital circulante, tanto menor a
necessidade de capital prprio.
Oramentos financeiros, de custos, de lucros, etc. so usuais.
Teoria das Aziendas, Teoria do Rdito, Teoria do Valor, Teoria do Equilbrio Patri-
monial, Teoria das Funes Sistemticas, etc. So algumas das muitas existentes.
Milenar a acumulao do conhecimento contbil.
Aplicam-se modelos de comportamento da riqueza para gesto empresa-
rial e institucional orientao de investimentos, ao controle oramentrio e
fiscal; produo de meios de julgamento, etc.
simplesmente manuseador e produtor ou auxiliar das
mquinas como feito na Revoluo Industrial.
A informtica vem revolucionando todas as reas das
cincias, naturais ou humanas, e a Contabilidade, dentro
desse rol de conhecimentos cientficos, no poderia ficar
isenta desse processo, e como provedora de funes que
auxiliam na tomada de decises no mundo corporativo
e institucional sofre forte reestruturao.
Vemos hoje sistemas de gesto que no mais deman-
dam por pessoas processando pilhas e pilhas de papis,
utilizando mtodos arcaicos, mas que para os empricos
so fonte de sustentao. Temos sistemas que processam
dados em tempo real, demandando apenas por poucos
profissionais qualificados, ou no, para praticar funes
contbeis, mas que devido informatizao podem
facilmente executar a parte emprica da Contabilidade,
que nada mais do que a tcnica para se estudar o que
a corrente cientfica zela.
A Contabilidade, diante dessa ambigidade trazida
pelas disputas travadas entre as duas correntes, vem
passando por um processo de reestruturao. Com
a internacionalizao da economia, um determinado
grupo econmico possui capital em vrios pases.
Os empricos, dominando at pouco tempo o mer-
cado, impondo seus princpios, fundamentos e normas
protecionistas e defendendo seus interesses, vem
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 > O Empirismo e a Contabilidade
hoje a derrocada de seu imprio, isso porque temos
na atualidade uma disparidade de princpios e normas
que se distinguem de um pas para outro, deformando
as informaes prestadas pela Contabilidade. Essas de-
formaes causadas devido aos princpios e s normas
impostas pela corrente emprica vm sendo contestadas
desde a dcada de 70 quando o Senado americano
denunciou o conluio de rgos de classe com grupos
econmicos, visando manipular os princpios e as normas
para prevalecer a eles.
No Brasil, tal denncia foi feita pelo senador Gabriel
Hermes. Apesar dessa identificao, hoje uma maior
mobilizao da classe em defesa da corrente cientfica
vem recebendo apoio dos grandes nomes do Pas.
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uma abordagem histrica
Os ilustres pensadores da Contabilidade moderna
acreditam que, diante das deformaes trazidas pelo
conhecimento emprico, deve-se normatizar os mto-
dos e os princpios, porm, baseados no conhecimento
cientfico, sendo universais e valendo em qualquer
lugar do globo terrestre.
Essa tendncia da proposio de normas cientficas
para padronizar a Contabilidade no mundo moderno
tende a predominar num futuro prximo, mesmo diante
de influncias de naes como os Estados Unidos, que,
tendo suas normas criticadas pelo Senado daquele pas,
tenta dissemin-las como princpios universais.
O conhecimento cientfico tende a preponderar sobre
o empirismo em matria contbil, porm, diante da
cultura do empirismo instalada at ento, cabe-nos,
profissionais do sculo XXI, profissionais que no mais
tero funes apenas de calcular impostos e evidenciar
os dados ali processados, alavancar a derrocada do empi-
rismo, uma vez que este tipo de conhecimento aplicado
Contabilidade prejudica o desenvolvimento racional do
conhecimento e sobretudo imagem da classe.
> Concluso. Surgida do empirismo, a Contabilida-
de se apresenta como uma conseqncia do controle
que o homem fazia do seu patrimnio, que na poca
eram basicamente os bens de subsistncia.
No decorrer dos sculos, desenvolveram-se os mtodos
e as tcnicas, sendo particular a cada poca.
At o sculo XVI, a Contabilidade estava totalmente
embasada no empirismo, com o qual, somente a partir
do final do daquele sculo, comeou-se a romper, pas-
sando desde ento a preocupar-se com o entendimento
das mutaes da substncia patrimonial.
Desde ento, essa preocupao cresceu de maneira
vertiginosa, erguendo a Contabilidade ao status de ci-
ncia, possuindo todos os aspectos de uma.
Apesar de todo esse desenvolvimento, hoje vemos
a disputa entre a corrente cientfica e a emprica,
caracterizando o maior problema para o futuro das
Cincias Contbeis, uma vez que a necessidade de se
normatizar, cientfica e universalmente, as tcnicas e
os fundamentos desta cincia se faz necessria diante
do atual contexto globalizado.
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 > Revista Brasileira
de Contabilidade

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