INDICE

I.INTRODUCCION
II. DEFINICION
Concepto
Clasificacin
Evaluacin de activos fijos
Procesos administrativos
Controles y normas
NIC16
- valuacin de inmuebles , maquinaria y equipo
- Revaluacin
- Ajuste y depreciacin
III. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
- Cuenta 32
- Concepto
- Nomenclatura
- Detalles de la cuenta
- Arrendamiento financiero
- Contabilizacin del arrendamiento financiero para el
arrendatario
IV. REVALUACION DE INFORMACIN
- Objetivos
- Alcance
- Revelacin

V. REVELACION DE INFORMACION DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

VI. NORMAS Y PROCEDIENTOAS PRACTICOS PARA LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS
VII. SUPERINTENDENCIA DE BIENES NACIONALES

VIII. DISPOSITIVOS LEGALES

- Saneamiento propiedad mobiliaria del estado
IX. POLITICAS DE ACTIVO FIJO
X .ASIENTO DE CONTABILIDAD
 INTRODUCCION

La importancia de esta investigacin es dar a conocer los diferentes factores o

situaciones que influyen en alguna entidad; debido a esto los componentes de la
posicin financiera que es la propiedad, planta y equipo estn reflejadas en los
estados financieros que cada entidad realiza para un mejor manejo y control
riguroso en forma permanente como principal activo de la institucin y componente
bsico del patrimonio , ya que la entidad peridicamente saben que estos estn
sujetos a la evaluacin.

Estos procedimientos de valuaciones de los activos fijos comnmente son

diseados en forma especfica por el auditor midiendo a su naturaleza,
oportunidad y alcance; tomados en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa ya que es importante comprobar que existan y estn en uso
,verificar que sean propiedad de la empresa ,verificar su adecuada valuacin ,
Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con
mtodos aceptados y bases razonables. Comprobar que haya consistencia en el
mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin.
Ya que estos procedimientos ayudan a la entidad hacer ms eficaces en su
actividad de negocio y general mayores ingresos con una adecuada
reglamentacin legal, que se ver en este trabajo de investigacin, conceptos
generales, clasificaciones, dispositivos legales y las polticas que cada entidad
cumple.

Esperamos que este trabajo de investigacin sea comprensible y alcances

expectativas mayores en nuevos conocimientos
Qu es un activo fijo?
Concepto

Aquellos que se mantienen durante ms de un ao y se utilizan para llevar a cabo

la actividad de la empresa. Los terrenos, edificios, equipos, muebles, y maquinaria
son ejemplos de activos fijos.
Otra definicin seria, bienes de la empresa que no puede convertirse en liquidez a
corto plazo.Sea tangible o intangible, que no puede convertirse en lquido a corto
plazo y que normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa y
no se destinan a la venta.
Clasificacin de activos fijos
Dentro de la contabilidad de una empresa se diferencias dos tipos de activos fijos:
1. Activos fijos tangibles.
Aquellos bienes y materiales tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos.
Se esperan usar durante ms de un perodo econmico.

2. Activos fijos Intangibles

Son aquellos cuyo valor reside no en alguna propiedad fsica, sino en los
derechos que su posesin confiere asu propietario ejemplo: patentes,
derechos de autor etc. Estos bienes no son depreciables, sino amortizables
CRITERIO DE VALUACIN
Para la determinacin del Valor de un bien material a ser considerado como
activo fijo, se tendr en cuenta lo siguiente:

Bienes adquiridos:
Al valor de adquisicin segn factura o documento de transferencia, se adicionar
el total de los desembolsos necesarios para colocar estos bienes en
condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
impuestos internos o derechos aduaneros, montaje, honorarios por servicios
tcnicos, comisiones normales de agente y otros similares.
Bienes construidos
Los bienes construidos por la entidad, deben seguir el mismo principio del costo
de adquisicin de bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los
insumos utilizados en su construccin y todos los gastos incurridos hasta
instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su utilizacin.
Bienes donados, legados, etc.

Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simblicos, su
registro en libros, se efectuar a precio de mercado de los respectivos bienes, o
el que resulte de una tasacin razonable a falta de este.

Bienes transferidos o adjudicados

En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicacin,
provenientes de entidades del Sector Pblico, su registro se efectuar al valor
en libros que tengan dichos bienes en la entidad cedente. Entendindose
por valor en libros el de costo ms revaluaciones y mejoras, en su caso, menos
la depreciacin acumulada.
Bienes Usados

Cuando los bienes adquiridos, a ttulo oneroso o gratuito, tengan la condicin de

usados, su valor de compra o valuacin respectivamente, se registrar en libros
de modo que muestre la cuenta del activo el valor de costo, o valor total, estimado
del bien del activo fijo, y la cuenta provisin para depreciaciones, la
correspondiente depreciacin acumulada de dicho bien, a la fecha de su
incorporacin en libros, la que deber calcularse en funcin a los aos de vida til
empleada o transcurrida que se determinan por diferencia entre los de vida til
total y los de vida til futura y a los referidos valores de compra o valuacin.

Mejoras

Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de las entidades, se deben
agregar al valor del mismo, si rene una o ms de las siguientes caractersticas:

- Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de servicio.

- Cuando prolonguen su vida til

El valor mnimo de un bien material para ser considerado como activo fijo es el
que corresponde a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de
la adquisicin u obtencin y tenga una duracin mayor de 1 ao
CONTROL Y ADMINISTRACION DEL ACTIVO FIJO

Intervienen en el control del activo fijo las siguientes reas:

Jefes o encargados

Corresponde a ellos sealar y difundir las polticas y procedimientos para el

control y captacin del activo fijo. Proporcionar las facilidades necesarias para
que en coordinacin con el personal encargado del inventario de activo fijo se
realice el levantamiento y la revisin peridica

Departamento de Contabilidad
Corresponde a este departamento proporcionar los datos relativos a las
adquisiciones, costos, responsables de todos los bienes, as como tambin
coordinar en las fechas indicadas el levantamiento de los inventarios de
activos fijos. Promover el alta y baja de los activo fijos, de acuerdo a las
necesidades o requerimientos de las unidades productivas u operativas
y generar entre todo el personal la cultura empresarial de la entrega recepcin
y por supuesto mantener actualizado el sistema.

Departamento de Auditoria
Corresponde a este departamento verificar que el inventario sea realizado de
acuerdo a la normativa vigente e informar de cualquier anomala durante el
desarrollo del mismo. En caso de prdidas o deterioros, realizar las acciones
necesarias para su recuperacin o bien determinar responsabilidades,
siguiendo el debido proceso.

FUNCIONES

Realizar el inventario
Este consiste bsicamente en la localizacin y toma de los datos del bien,
asignndole a cada uno un nmero fijo e intransferible para su respectivo
control. Dicho inventario lo practica el personal de contabilidad asignado para
tal efecto, el de auditora y los jefes o encargados de los departamentos o
unidades productivas.

Cotejo
Esto consiste en poder comparar los datos registrados contra los bienes en
existencia.
 Revisin
Consiste en corregir y completar la informacin desarrollada en el inventario.

Procesamiento de datos
Consiste en capturar en el sistema de inventarios la informacin recolectada por
el personal designado en las fichas recolectoras y emitir listado de activos ya
depurados.

Emisin de resguardos y etiquetas

El sistema emite los resguardos de los activos correspondientes a la Propiedad,
Planta y Equipo, inventariados con todos los datos que a estos describen.
Emitindose tambin la etiqueta de cdigo de barras con el nmero de
inventario.

Pegado de etiquetas
El personal designado, vuelve al lugar donde recolecto la informacin del bien y
le adhiere la etiqueta en un lugar visible para su fcil visualizacin.

Archivo
El departamento de Contabilidad quien es el encargado de efectuar el
inventario, archiva el resguardo original, acompaado de su correspondiente
ficha de captacin, entregando una copia al encargado del departamento y otra
al departamento de auditora.

PAUTAS PARA EL BUEN CONTROL DEL ACTIVO FIJO

Quizs una de las principales actividades que tiene que ver con el xito o fracaso
de un buen control de activo fijo, consiste en la logstica a implementar en el da a
da, es decir con la parte operativa de poder establecer mecanismos de control
que nos den la confianza de que todo lo concerniente a dicho control se est
realizando de la mejor manera.

- Entradas de activo fijo

Los bienes de activo fijo adquiridos por el departamento de compras de la

empresa son dados de alta e incorporados al inventario de la dependencia
correspondiente, una vez se verifican los datos, se le asigna un nmero,
inclusive se le etiqueta con su cdigo de barras y posteriormente es
enviado a la dependencia donde ser utilizado para fines administrativos o
en su caso para los procesos productivos. De esta documentacin una
copia le queda al departamento de auditora, otra para el departamento de
 contabilidad y otra para la gerencia administrativa.
Todas las entradas por concepto de reparacin, permuta o prstamos
deben ser tramitadas por los encargados de las dependencias con la
gerencia administrativa y comunicar de esto mediante informe escrito al
departamento de auditora y contabilidad.
El estar informados sobre cualquier cambio en los activos fijos, permite
tener actualizados los registros de inventarios.

- Salidas de activo fijo

Todas las salidas de activo fijo tienen que ser del conocimiento del
departamento de contabilidad y auditora, mediante informe avalado por la
gerencia administrativa. Esta normativa permitir llevar un buen control de
todos los bienes de activo fijo que la empresa posea a una fecha
determinada.

VIDA UTIL

Eventualmente, los activos fijos pueden ser dados de baja o vendidos, ya sea por
obsolescencia o actualidad tecnolgica. La vida til de un activo fijo es el tiempo
durante el cual la empresa hace uso de l hasta que ya no sea til para la
empresa.

Factores que influyen la vida til de un activo fijo:

El uso y el tiempo
Obsolescencia tecnolgica

El prrafo 56 de la NIC 16 nos dice que para determinar la vida til de un activo se
debe tener en cuenta los siguientes factores:

1) El uso esperado del activo por parte de la empresa, viene a ser el lapso de
tiempo durante el cual la empresa estima que va a emplear al activo para la
realizacin de sus actividades.

2) El desgaste fsico esperado, es el deterioro fsico tambin llamado uso o

desgaste que sufren los activos depreciables de la empresa como
consecuencia de su uso en el curso normal de las operaciones de la empresa.

3) Las mejoras, reparaciones y mantenimiento que efectu la empresa a los

activos influyen en la determinacin de la vida.

4) La obsolescencia tcnica, es un fenmeno tecnolgico, los avances

tecnolgicos hacen que la vida de los activos se vea disminuida antes de su
 vida fsica por considerarse anticuado ante la existencia de otro activo de
mejor eficacia y moderno.

5) Lmites legales o restricciones al uso del activo, est relacionado al

vencimiento o fecha de caducidad de los contratos relacionados con el uso del
activo.

DEPRECIACIN Y AJUSTE DEL ACTIVO FIJO

Depreciacin

Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o
cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del
ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de
su valor histrico ajustado.

Los mtodos de depreciacin son los siguientes:

- Lnea Recta
- Depreciaciones de acuerdo a la ley.
 - Unidades Producidas.
- Saldos decrecientes.
- Suma de aos dgitos.

Mtodo de lnea recta:

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o
menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin
peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo
en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor
histrico ajustado entre los aos de vida til.

Ejemplo:

Precio Dinero
Valor original $ 260,000
Valor de desecho $ 20,000
Depreciacin Total $ 240,000

Para determinar la depreciacin anual basta con dividir la depreciacin total entre
el nmero de aos estimados de vida probable que en nuestro caso la vida
probables es de 5 aos:

240,000 / 5 aos = 48,000

La depreciacin anual tambin se puede determinar mediante la aplicacin de la

siguiente frmula:

Depreciacin anual = Valor original - valor de desecho / Vida probable

Depreciacin anual = (260,000 - 20,000)/ 5 = 48,000

La depreciacin acumulada por ser estimativa se registra en una cuenta

complementaria de activo denominada depreciacin acumulada de (el activo al
que corresponda) contra Gastos de Venta o de Administracin segn sea el caso.

Las depreciaciones de acuerdo a la ley

Son los porcentajes mximos autorizados de depreciacin anual que se deben

aplicar sobre el monto original de inversin de los bienes del activo fijo, son los
siguientes:

Depreciacin para Edificios 5%

Depreciacin para Equipo de oficina y Mobiliario 10%

Depreciacin para el Equipo de transporte 25%

Depreciacin para el Equipo de Cmputo 30%

Monto original de la inversin:

Comprende, adems del precio del bien los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al
valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, fletes,
transportes acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.

Ejemplo: La empresa cuenta con un edificio con valor original de $260,000, que
tiene 1000 m2 de construccin, de los cuales 600 m2 corresponden al
departamento de ventas y el resto al departamento de administracin.

Valor original X % legal = Depreciacin anual / m2 = Depr. X m2

$ 260,000 X .05 = $13,000 / 1000 $13.00 x m2

$ 13.00 X 600m2 $7,800 Depto. de Ventas

$ 13.00 X 400m2 5,200 Depto. de Admn

Por lo tanto el ajuste a registrar sera el siguiente:

Cargo a Gastos de Venta $7,800

Cargo a Gastos de Administracin $5,200

Abono a Deprec. Acum. De Edificios $13,000

Mtodo de unidades de produccin:

Para cierta clase de activos, una distribucin equitativa del costo puede ser
obtenida dividiendo el costo (menos el valor de desecho, si lo hay) por las
unidades estimadas de produccin en lugar de los aos estimados de vida til.
Una compaa de camiones podra calcular la depreciacin de sus vehculos sobre
la base de millas. Si asumimos que el camin de nuestro ejemplo tiene una vida
til estimada de 200,000 millas la depreciacin por milla ser de 9 centavos ya que
el costo de adquisicin es de $20,000 y el valor de desecho es de 2,000.

Depreciacin = (Costo - Valor de desecho) / Unidades Producidas

Depreciacin = ($ 20,000 - 2,000) / 200,000 millas = 0.09 centavos

Ao Millas recorridas Tasa fija Depreciacin

anual

1997 80,000 millas .09 $7,200

1998 75,000 " .09 $6,750
1999 45,000 " .09 $4,050

Depreciacin Total.. .= $ 18,000

Mtodo de saldos decrecientes:

Es llamado tambin mtodo de depreciacin acelerada; permite hacer cargas por

depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos periodos.

Es llamado tambin mtodo de depreciacin acelerada; permite hacer cargos por

depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos,
este mtodo se justifica, puesto que el activo es ms eficiente durante los primeros
aos por eso se debe de cargar mayor depreciacin en dichos aos. Otro de los
argumentos que se presentan es que los costos de depreciacin y mantenimiento
son a menudo ms altos en los ltimos periodos de uso. Este mtodo consiste en
duplicar la tasa de depreciacin de lnea recta y en aplicar esta tasa duplicada al
costo no depreciado (valor en libros) del activo para ilustrar esto vamos a
considerar el camin de entrega con valor de $20,000, la vida til estimada de 4
aos, por lo tanto el valor de depreciacin del mtodo de lnea recta seria del 25%.

Depreciacin = Costo - Valor de desecho

Vida til

Costo de adquisicin - valor de desecho

Valor en aos

20,000 0 /4 = 5,000 = = 25%

Para la aplicacin de este mtodo se siguen los siguientes pasos:

 1. Se determina la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta
(1/4-25%) sin considerar el valor de desecho. Para ello se divide 1 entre
el nmero de aos de vida til.

2. La tasa obtenida se multiplica por 2.

3. La tasa obtenida se aplica al valor en libros del activo al inicio del ejercicio.
4. El importe de la depreciacin del ltimo ejercicio ser a la cantidad
necesaria para disminuir el valor en libros del activo a su valor residual.

Ao Clculo Gasto de Depr. Valor en

Depr. Acumulada Libros
$20,000
1 .50 * 20,000 $10,000 $10,000 10,000
2 .50 *10,000 5,000 15,000 5,000
3 .50 * 5,000 2,500 17,500 2,500
4 .50 * 2,500 1,250 18,750 1,250

Observe que el valor residual del camin no entro en l clculo del gasto de
depreciacin, esto se debe a que el mtodo de saldos decrecientes proporciona
un valor residual.

Suma de los dgitos de los aos:

Este mtodo da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basada en una

fraccin decreciente del costo depreciable (el costo original valor de desecho)
con cada fraccin se usa la suma de los aos como denominador (5+4+3+2+1 =
15) mientras que l nmero de aos de vida estimada que resta al principiar el ao
viene a ser el numerador y este permanece constante. (1/15,2/15,3/15,4/15,5/15),
al terminar la vida til del activo debe de ser igual al valor de desecho.

Ejemplo.

La depreciacin anual para un camin que cost $33,000 con una vida til
estimada de 5 aos y un valor de recuperacin de 3,000, determinar la
depreciacin del primer ao.

33,000-3,000 = $ 30,000*5/15 = 10,000

30,000*4/15 = 8,000
30,000*3/15 = 6,000

30,000*2/15 = 4,000

30,000*1/15 = 2,000

En este mtodo da como resultado un mayor importe de depreciacin en el primer

ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til del activo este
mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian mas en los primeros
aos de vida.

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS

La revalorizacin de activos fijos es una prctica
contable que permite incrementar el valor en libros de
los activos fijos a valores de mercado, tambin
podemos decir, que es el proceso de aumentar su
valor en libros en caso de grandes cambios en el valor
justo de mercado. Las Normas Internacionales
Informacin Financiera (NIIF) requieren que los activos
fijos se registren al costo, pero permiten dos modelos
para la contabilidad de los activos fijos, lo cuales son:
el modelo del costo y el modelo de revaluacin.

Modelo de Costo
En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histrico menos la
depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay
ningn ajuste al alza de valor debido a las circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciacin acumulada

y el deterioro.
Ejemplo:

Tu Gua Contable compr un edificio por valor $ 200,000.00 el 1 de Enero de

2010.
El edificio tiene una vida til de 20 aos y la empresa utiliza la depreciacin en
Lnea Recta.
La depreciacin anual es por lo tanto $ 200,000 / 20 = $ 10.000.
La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = $ 10,000 x 3 = $
30.000
El valor en libros es de $ 200,000 menos $ 30.000 que equivale a $ 170.000.
En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histrico y
se realiza la depreciacin peridicamente sin ningn otro ajuste al alza de valor.

Modelo de revaluacin

El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo ste su valor razonable a la

fecha de revaluacin, menos la depreciacin subsiguiente, provisto que el valor
razonable se puede medir confiablemente.

En el modelo de revaluacin, el activo se registra inicialmente al costo, pero

posteriormente su valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier
apreciacin en el valor. La diferencia entre el modelo de costos y modelo de
revaluacin, es que el modelo de revaluacin permite un ajuste tanto a la baja y al
alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costos permite slo ajuste
a la baja debido a la prdida por deterioro.

Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular,

de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor
razonable a la fecha del balance.

Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el

patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que
represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo que
anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer como
ingresos (resultados).
Ejemplo:

Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo.

Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compaa tiene la intencin de
cambiar al modelo de revaluacin y lleva a cabo un ejercicio de revalorizacin que
se estima el valor razonable, y que dicho calor razonable del edificio sea
190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de $
170,000.00 y la cantidad a revaluar es de $ 190,000 .00, el ajuste de reevaluacin
ser de 20,000.00. Se registra a travs del siguiente asiento:

Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular,

de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor
razonable a la fecha del balance.

Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el

patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que
represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo que
anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer como
ingresos (resultados).

Depreciacin despus de la revaluacin

La depreciacin en perodos posteriores a la revaluacin se basa en la cantidad
revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciacin para
el ao 2013 ser el nuevo valor contable dividido por la vida til restante ($
190,000.00 / 17, que es igual a $ 11,176.00)
 CUENTA 32

1. DEFINICION

La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las

subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren
bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

2. NOMENCLATURA

321 Inversiones inmobiliarias

3211 Terrenos
3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo

3. DETALLES DE LA CUENTA

Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:

Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital
o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.
 Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo:
Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la
empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera
usar por ms de un ejercicio econmico.

4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definicin
Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de
compra en locacin, mediante el cual una empresa, denominada
Arrendataria disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por
una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de
esta cesin, el Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al Arrendador, con la
opcin que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al
segundo, a cambio de un valor residual.

b) Partes que intervienen

En este contrato participan tres sujetos, independientes entre s. stos son:

El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a
efectuar operaciones de arrendamiento financiero.
En nuestro pas, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984)
seala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).

El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento
Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede
ser cualquier persona, natural o jurdica.
 El Proveedor

El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el

Arrendatario. Es importante sealar que las caractersticas del bien son
sealadas por el arrendatario y no por el arrendador.

5. CONTABILIZACION DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL

ARRENDATARIO

Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario
reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por
el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados
al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se
aadir al importe reconocido como activo.
 Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocer
por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo
transcurrido) y la reduccin de la deuda reconocida contablemente.
Asimismo, podr depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciacin es la distribucin sistemtica del

importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Para estos
efectos, el importe depreciable de un activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. La siguiente frmula refleja este
clculo:

Importe Depreciable
Depreciacin = -------------------------
Vida til

En donde:
CONCEPTO DETALLE
IMPORTE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
DEPRECIABLE sustituido, menos su valor residual
Es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por la disposicin del
VALOR elemento, despus de deducir los costos estimados
RESIDUAL por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigedad y las dems condiciones esperadas
al trmino de su vida til.
Es:
a) El periodo durante el cual se espera
VIDA TIL utilizar el activo por parte de la
entidad; o
 b) El nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por parte de una
entidad.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del

periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING

La empresa INMOBILIARIA TACMEX S.A.C. adquiere a travs de un

Contrato de Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es
de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construccin S/. 128,000), el cual ser
destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarn
del contrato sern de S/. 42,000 y que el plazo del contrato ser de 36 meses

SOLUCION:
CASO N 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa AGROINDUSTRIA DEL SUR S.A.C. ha suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero con AMERICA LEASING S.A.C. para la
adquisicin de una mquina cortadora cuyo valor razonable es de S/.
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los
intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000.

SOLUCIN:
 REVELACIN DE INFORMACIN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Objetivo

Establecer determinadas revelaciones de informacin mnima. Estas revelaciones

pueden ampliarse por los requerimientos de detalle que incluyan otras normas de
contabilidad referentes a asuntos contables especficos.

Alcance

Esta norma deber aplicarse al hacer la revelacin de la informacin que es

pertinente a los estados financieros, los cuales son: el balance general, estado de
resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo,
las notas y todo otro material explicativo que se considere como parte integrante
de los estados financieros.

Revelacin

Debe revelarse toda informacin material que sea necesaria para hacer claros y
comprensibles los estados financieros y los estados presupuestarios.

Los estados financieros revelarn, mediante notas explicativas, la informacin

significativa y necesaria para asegurar su debida comprensin por parte de los
usuarios, los cuales contendrn lo siguiente:

a) Debe expresarse el nombre de la entidad, la fecha del balance general y

el perodo cubierto por los estados financieros.

b) Debe hacerse una breve descripcin de la naturaleza de las actividades

de la entidad, su forma legal y la moneda en la cual se expresan los
estados financieros.

c) Principios y polticas contables aplicables en la preparacin de los

estados financieros.

d) Cambios en las polticas contables que sigue la entidad, adems de

indicar el efecto que estos cambios originan en los estados financieros.
 e) Desviaciones en las polticas de contabilidad y dems prcticas
contables que se reflejan en los estados financieros, as como los motivos
que le originaron, relacionndolos con las partidas pertinentes y
consignando el efecto sobre la misma.

Los montos y clasificaciones de las partidas deben complementarse con

informacin adicional para aclarar su significado, cuando sea necesario. Las
partidas significativas no deben incluirse en otras partidas, o deducirse de ellas,
sin hacer una identificacin por separado.

Los estados financieros deben mostrar las cifras correspondientes del perodo
anterior.

En forma general debe revelarse informacin complementaria sobre:

a) Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos, pasivos y

patrimonio.

b) Condiciones del endeudamiento pblico;

c) Bases de valuacin de activos;

d) Garantas otorgadas con respecto a pasivos;

e) Mtodos de prestaciones referentes a los planes de pensiones.

f) Activos y pasivos contingentes, si es posible cuantificados;

g) Compromisos a largo plazo no reconocidos como pasivos, generados

usualmente por contratos.

h) Montos comprometidos para futuros desembolsos de capital.

 Revelacin de Informacin de Arrendamiento Financiero
Una vez identificada la operacin como arrendamiento capitalizable, el arrendador
y arrendatario debern tener en cuenta los siguientes conceptos:

La presentacin en los estados financieros del arrendador y arrendatario se

realizar de la siguiente manera:

Si la operacin fuera identificada como arrendamiento operativo, los siguientes

son conceptos relevantes:
La presentacin en los estados financieros del arrendador y arrendatario se
realizar de la siguiente manera:

La informacin respecto de los arrendamientos capitalizables que debe ser

revelada en los estados financieros del arrendador es la siguiente:
Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento y el valor
presente de los pagos mnimos a recibir, al final del periodo sobre el que se
informa; adems revelar ambos conceptos para cada uno de los
siguientes periodos: hasta un ao, entre uno y cinco aos, y ms de cinco
aos.
Los ingresos financieros por devengar.
El importe de los valores residuales no garantizados a favor del arrendador.
La estimacin acumulada por incobrabilidad de las cuentas por cobrar
relativas al arrendamiento.
Las rentas variables reconocidas como ingresos en el periodo.
Una descripcin general de los contratos de arrendamiento considerados
como importantes.
Ahora bien, en un arrendamiento capitalizable, la informacin que debe ser
revelada en los estados financieros del arrendatario es la siguiente:
Para cada tipo de activo en arrendamiento capitalizable, el importe neto en
libros al final del periodo sobre el que se informa.
Una conciliacin entre el importe total de los pagos mnimos futuros del
arrendamiento y su valor presente, al final del periodo sobre el que se
informa. Adems revelar ambos conceptos, clasificados en los siguientes
conceptos: entre uno y cinco aos, y ms de cinco aos.
Las rentas variables reconocidas como gastos del periodo.
 El importe total de los pagos mnimos futuros por subarriendo que se
espera recibir al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos no cancelables.
Una descripcin general de los contratos de arrendamiento considerados
como importantes incluyendo, sin limitarse a ellos, los datos siguientes:

Las bases para la determinacin de cualquier renta de carcter

variable que se haya pactado;
La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las
opciones de compra y las clusulas de escalonamiento, y
Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los
contratos de arrendamiento, tales como, las que se refieren a la
distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a
nuevos contratos de arrendamiento.
Los contratos de arrendamiento operativo deben revelar en los estados
financieros:
1. Las rentas cargadas en resultados de cada periodo por el cual se presente
el estado de resultados, separando los pagos mnimos de las rentas
variables y los ingresos por subarrendamiento.
2. Si el contrato es por un periodo inicial no cancelable de ms de un ao, se
deber informar adems de los pagos mnimos futuros, su total y el importe
por cada uno de los cinco aos siguiente, as como, tratndose de
subarrendamientos, el Boletn de Investigacin Comisin de Apoyo al
Ejercicio Independiente - Julio de 2015 10 importe de los pagos mnimos
por recibir en el futuro por el periodo no cancelable de contratos de
subarrendamiento.
3. Una descripcin general de los contratos de arrendamiento incluye, entre
otra informacin, lo siguiente:

La base para determinacin de las rentas variables.

Los trminos de las opciones de renovacin y de compra, as como
clusulas de actualizacin de rentas.
Restricciones impuestas por los contratos de arrendamiento, tales como
limitaciones en el pago de dividendos, contratacin de deuda u otros
arrendamientos.
 Normas y procedimientos para la toma de inventarios
fsicos

OBJETIVOS

a) Planificar la realizacin del inventario fsico en los almacenes de la Empresa.

b) Preparar el material necesario para la toma de inventario fsico.

c) Organizar la toma de inventario fsico de almacn de tal manera que el mismo

se lleve a cabo utilizando criterios de racionalidad, eficiencia y economa.

FINALIDAD

Determinar la existencia fsica de los suministros, insumos , repuestos y otros

bienes o materiales de propiedad de la Empresa que se encuentren almacenados
en los diferentes Almacenes o Depsitos . Dicha verificacin deber ser
contrastada con las existencias que figuran en los registros contables de la
empresa a la fecha del inventario.

ALCANCE

La presente norma alcanza a los Dpto. de Contabilidad y Logstica.

BASE LEGAL

R.J. N 335-90-INAP/DNA 5.0.

APROBACION Y DIVULGACION

Aprobacin: Por Gerencia General

Divulgacin y actualizacin: Por Dpto. de Gestin e Informacin.

NORMAS

DEFINICIONES

a) Inventario fsico de almacn Es una forma de verificacin fsica

que consiste en constatar la existencia o presencia real de los
suministros, insumos, repuestos y otros bienes o materiales
almacenados, apreciar su estado de conservacin y condiciones de
seguridad. Se tienen los siguientes tipos de inventario :
b) Inventario general Denominado tambin inventario masivo, incluye
a todos los bienes almacenados en los diferentes ambientes o
depsitos de la empresa y sirve de sustento a los Estados
Financieros de la entidad. Este inventario requiere de un apropiado
programa y se realiza por lo menos una vez en cada ejercicio. El
inventario general normalmente se efecta cerrando las operaciones
del almacn por uno o varios das, pudiendo realizarse tambin en
movimiento tomando las precauciones que se sealan en la presente
norma.
c) Inventario selectivo Comprende a un grupo de bienes previamente
seleccionados. Se realiza peridicamente o cada vez que sea
necesario comprobar que los registros de stock se mantienen al da
as como para verificar que las existencias fsicas concuerden con
las tarjetas de control visible de almacn y los registros fsico -
valorados correspondientes. Se realiza sin paralizar las actividades
de almacn pudiendo o no bloquear temporalmente la
documentacin y el despacho del grupo de bienes objeto del
inventario por el plazo que dure el mismo.
d) Inventario al barrer Modalidad que consiste en que el equipo de
verificadores procede a efectuar el inventario empezando por un
punto determinado del 3 almacn efectuando el conteo de todos los
bienes encontrados sin excepcin.

NORMAS GENERALES

- La Gerencia de Administracin y Finanzas,es la encargada de

disponer la oportunidad en que deba realizarse el Inventario General.
- El Contador General ,es el responsable de la toma del Inventario
General de existencias de los almacenes de la Empresa.
- Los jefes de equipo designados por el Contador general para el
inventario de cada uno de los Almacenes y/o depsitos ,son
 responsables del cumplimiento de las normas y procedimientos de
inventario a que se refiere la presente norma.
- La Gerencia de Administracin y Finanzas en los casos que se
requiera, podr disponer se efecte inventarios selectivos, siguiendo
las mismas normas que se sealan para el Inventario General en la
parte que le sea aplicable.

PROCEDIMIENTOS

PROGRAMACION DEL INVENTARIO

Paso 1-. La Gerencia de Administracin y Finanzas dispondr la

oportunidad en que deba realizarse el Inventario General, que de
preferencia deber ejecutarse en la segunda quincena del mes de
Diciembre de cada ao.

Pas 2.- La Gerencia de Administracin y Finanzas en funcin al

plazo establecido fijar el cronograma de inventario para todos los
almacenes que cuenta la empresa.

PREPARACION DE INVENTARIO

Pas 3.- El Contador General comunicar mediante Memorndum

dirigido al Dpto. de Logstica la ejecucin del inventario con
indicacin de la fecha, hora y lugar, as como las dems
instrucciones que se consideren necesarias.

Paso 4.- El jefe de Logstica proceder a:

Dispondr se preparan los almacenes para la toma de inventario

poniendo especial nfasis en el orden y limpieza.
Designar al personal que deber atender al equipo de inventario.
Adoptara las acciones pertinentes para contar con medios
adecuados para la realizacin eficiente del inventario.
Paso 5-. El Dpto. de Contabilidad, teniendo en cuenta la
planificacin efectuada sobre los inventarios a realizarse dispondr:
 El nombramiento de los jefes de equipo por Almacn as como la
conformacin de los grupos para el proceso de inventario.
Entregar al personal de inventario la Hoja de Instrucciones para la
Toma de Inventario.
Entregar al equipo de inventario las fichas de toma de Inventario
Coordinar con el Dpto. de Logstica la movilidad y la entrega de
tiles de inventario y otros elementos necesarios para efectuar la
labor.

Paso 6.- El jefe del Dpto. de Contabilidad cursar con la anticipacin

pertinente, un memorndum de nombramiento y notificacin a los
jefes de equipo con la finalidad de que estos se encuentren listos
para efectuar la labor requerida.

Paso 7.- El jefe de equipo verificar que el proceso mecanizado de

informacin del almacn a su cargo, se encuentre debidamente al
da, lo que permitir verificar la existencia de los tems de almacn
segn registros.

Paso 8.- El Contador general y los jefes de equipo se reunirn con el

personal que efectuar la toma de inventario y explicar los
mecanismos, procedimientos y dems instrucciones necesarias para
efectuar la labor debiendo absolver las dudas que pudiera tener el
equipo de inventario. En esta reunin previa se designar los grupos
de trabajo as como la estrategia y forma de efectuar la labor en el
almacn indicado. Se entregar asimismo el material de trabajo
necesario para la labor de campo a realizar.

EJECUCION DE INVENTARIO

Paso 9.- En el da, lugar y hora sealados se reunirn el jefe de equipo con el
personal a su cargo presentndose ante el titular del almacn por inventariar, con
la autorizacin correspondiente, dejando copia de la misma al encargado de dicho
almacn.

Paso 10.- El jefe de Inventario o el jefe de equipo en su caso dar las

instrucciones necesarias sobre el movimiento de almacn al almacenero con el
objeto de poder efectuar la labor sin ningn tipo de complicaciones. En este paso
el almacenero deber transportar los materiales pendientes de entrega a la zona
de despacho debiendo estos corresponder a los de las notas de salida del corte
documentario. En el caso de los materiales pendientes de ingreso a la fecha del
corte documentario, debern ser internados y ubicados en el lugar que les
corresponda. En caso de que el inventario se efecte en movimiento antes de
proceder al ingreso o salida de un material, el almacenero deber comunicar al
jefe de equipo para que este proceda a controlar e inventariar los materiales que
se procesan, debiendo este, en todos los casos anotar su visto en los documentos
de almacn y anexo de corte documentario. El almacenero y su personal
intervendrn en el inventario solo para indicar el lugar donde se encuentran
ubicados los bienes y para aclarar aspectos requeridos por el equipo inventariado.

Paso 11.- Seguidamente se proceder a efectuar el corte documentario debiendo

firmar el jefe de equipo todas las notas de ingreso y salida que se encontrasen en
proceso de trmite anotando en un documento denominado Corte de Inventario la
relacin de los documentos antes sealados y dems ocurrencias necesarias
previas al inicio de la labor de conteo. Dicho documento ser suscrito por el
Contador general, jefe de equipo y encargado del almacn.

Paso 12.- Una vez concluido el corte documentario, el encargado del almacn
proceder a ingresar al sistema mecanizado las notas de ingreso y salida de
almacn por tramitar que figuran el en documento Corte de Inventario. El jefe de
equipo proceder a verificar el ingreso de esta informacin en el aplicativo de
inventario, procedindose a imprimir el listado oficial de toma de inventario el cual
ser emitido en los siguientes ejemplares:

Original: Jefe de equipo

Copia: Encargado de cada Almacn.

Los listados en mencin sern desglosados una vez concluido el proceso fsico
de inventario.

Paso 13.- Una vez concluido el corte documentario fsico el personal inventariado
proceder a ubicarse en los stands o zonas asignadas procediendo el conteo de
los materiales de acuerdo a lo indicado en el instructivo recibido.

Paso 14.- El inventario ser al barrer y se realizar por parejas, donde uno
contar y otro apuntar en las hojas de trabajo en filas debidamente ordenadas
consignando los nombres de los inventariadores y la fecha en cada una de las
hojas. El proceso de anotacin deber contener el cdigo del tem, la cantidad
encontrada y el cdigo de ubicacin de ser el caso. Seguidamente la persona que
cuenta anotar en la tarjeta de control visible la fecha de inventario, el trmino
inventario en la descripcin, la cantidad inventariada y un visto que evidencie la
labor efectuada. En el caso de no existir o encontrarse deteriorada la tarjeta de
control visible, recomendar al almacenero para que la sustituya. Al trmino del
da se entregarn las hojas de trabajo al jefe de equipo quien las custodiar hasta
el da siguiente.

Pas 15.- Una vez concluida la labor de conteo de los materiales el personal
inventariador suscribir todas las hojas de trabajo procediendo a entregar el jefe
de equipo dichos documentos. El jefe de equipo podr ir requiriendo hojas de
trabajo terminadas a medida que transcurre el inventario con la finalidad de ir
adelantando su trabajo de centralizacin de datos.

Paso 16.- El jefe de inventario o el jefe de equipo en su caso procedern al

traslado de los datos contenidos en las hojas de trabajo al listado de control de
inventario en original y copia siguiendo el procedimiento que se detalla:

a) Se verificar la cantidad inventariada con el saldo que figura en el listado.

b) En caso de encontrarse diferencia, inmediatamente se efectuar el reconteo en

presencia del jefe de inventario y el jefe de almacn.

c) De persistir la diferencia esta ser refrendada por el jefe de inventario y el

almacenero en la lnea correspondiente del listado.

Paso 17.- Terminada la labor de verificacin, al final de los listados debern

suscribirlos necesariamente el encargado del Almacn y el jefe de equipo
haciendo un resumen de los faltantes y sobrantes. Se proceder seguidamente a
desglosar el listado en original y copia entregando al encargado del almacn el
ejemplar que le corresponde. Paso 18.- Al finalizar el proceso de inventario fsico
el equipo de inventariadores entregarn al jefe de equipo el material de trabajo,
quien a su vez lo entregar al Contador General. Toda la documentacin de
trabajo, base de constatacin del inventario ser archivada.

RESULTADO DE INVENTARIO

Paso 19.- El Contador General en funcin a los papeles de trabajo elaborar un

informe de inventario que ser entregado a la Gerencia de Administracin y
Finanzas para que esta determine el destino de las diferencias de inventario previo
anlisis e instancias que correspondan en estos casos.

Paso 20.- El Departamento de Almacenes ser notificado para que proceda a

procesar las diferencias de inventario en el kardex fsico con las correspondientes
Notas de Ingreso y Salida por diferencias de Inventario. El Departamento de
Contabilidad de igual forma proceder a contabilizar y procesar en el registro de
kardex valorado de almacn dichas diferencias contra una cuenta denominada
variaciones de inventario positivas o negativas segn sea el caso.

Paso 21.- La Gerencia de Administracin y Finanzas en funcin al resultado de

inventario, solicitar al jefe del Departamento de Logstica un informe que
determine las causas de las variaciones. Deber tener en cuenta los criterios que
se detallan a continuacin: Sobrantes de Inventario.- Determinar su origen,
principalmente por las siguientes causas:

a) Documento fuente no registrados en el kardex fsico.

b) Bienes entregados en menor cantidad a la autorizada en el respectivo

comprobante de salida. c) Entrega de un bien similar en lugar del que figura como
sobrante.

Cuando los sobrantes tengan su origen en la entrega de un bien similar en lugar

del sobrante, implica que la misma cantidad del bien sobrante debe figurar como
faltante en bien similar entregado. En este caso se proceder a realizar el ajuste
correspondiente el mismo que ser verificado por el jefe de inventario.

Faltantes de inventario.- En este caso se determinar lo siguiente:

a) Faltantes por merma: Tratndose de bienes slidos o lquidos que por su

naturaleza se volatilizan, ser aceptada siempre y cuando est dentro de la
tolerancia establecida.

b) Faltantes por negligencia o sustraccin: El almacenero o servidor a cargo de la

custodia son responsables tanto pecuniaria como administrativamente de la
prdida.

c) Faltantes por volumen de movimiento: En estos casos se determinar los que

corresponden a instrumentos de medida y/o en cantidad dentro de mrgenes
aceptables.

Paso 22.- En razn a los informes mencionados y a otros elementos de juicio que
considere conveniente proceder a determinar el destino de las diferencias.

Paso 23.- La Gerencia de Administracin y Finanzas tomara las medidas que el

caso amerite debiendo en todo caso comunicar al Departamento de Contabilidad
el resultado del destino de las diferencias para que este proceda a contabilizar
segn corresponda.
 Pas 24.- La Gerencia de Administracin y Finanzas informar a la Gerencia
General el resultado del inventario para su conocimiento y fines consiguientes as
como entregar una copia del mismo al Departamento de Control Interno.

Paso 25.- Fin del procedimiento

DISPOSITIVOS LEGALES

SANEAMIENTO PROPIEDAD MOBILIARIA DEL ESTADO

Como consecuencia de la existencia de informes de auditora
a los estados financieros del ejercicio actual y de ejercicios anteriores,
realizados a las entidades pblicas, se ha observado que existen dictmenes
conteniendo opinin con salvedad, opinin adversa o abstencin de opinin,
basados principalmente en aspectos relacionados con el saneamiento fsico,
legal y contable de bienes de propiedad, planta y equipo. Existiendo, tambin
otros rubros observados en menor proporcin, como las Existencias, Cuentas
por Cobrar, Cuentas por Pagar y otras cuentas del activo y pasivo, que vienen
afectando los estados financieros por varios aos consecutivos.
Con respecto a la propiedad mobiliaria del Estado tenemos a la Ley N 29151
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE BIENES ESTATALES que
establece establece las normas que regulan el mbito, organizacin,
atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Bienes Estatales, en el
marco del proceso de modernizacin de la gestin del Estado y en apoyo y
fortalecimiento al proceso de descentralizacin.
Para la adquisicin de dichos bienes, tenemos el art.4 de la misma ley que nos
dice que son los actos a travs de los cuales el Estado, representado por la
Superintendencia Nacional de Bienes Estatales - SBN; los gobiernos
regionales, que han asumido las
competencias; y las dems
entidades pblicas incorporan a su
patrimonio bienes estatales.

a. Alta de la propiedad mobiliaria

Incorporacin fsica y contable de

bienes al patrimonio del Estado o
de una Entidad, aprobada mediante
Resolucin Administrativa. El alta
de bienes muebles deber darse
dentro de los 30 das luego de
haber sido recepcionada la
documentacin por la OGA o la que
haga sus veces.

Causales de la alta de propiedad

Saneamiento
 Se aplica cuando se encuentre vigente Directiva de Saneamiento.

Permuta

Se aplica cuando la entidad pblica recibe bienes muebles de entidades

privadas, particulares o estatales, a cambio de la entrega de bienes a los que
ha dado de baja.

Donacin
Se utiliza cuando la entidad pblica recibe bienes muebles, a ttulo gratuito,
por parte de otras entidades pblicas, privadas o particulares.

Reposicin
Se usa cuando un bien de
caractersticas iguales, similares,
mejores o equivalente en valor
comercial al bien que ha sido
dado de baja por la entidad
pblica, es entregado a ttulo
gratuito a favor de sta por el
responsable de la prdida, robo,
sustraccin o destruccin del
bien; por la compaa
aseguradora en el caso de
siniestro de bienes asegurados;
o por el proveedor en mrito a la
garanta del bien adquirido.

Fabricacin, elaboracin o
manufactura
Se aplica cuando stos son
producidos por la entidad
pblica.

Reproduccin, en caso de
semovientes

(regulada por Directivas internas de la Entidad)

 Opinin favorable de la SBN
La entidad pblica deber presentar ante la Superintendencia de Bienes
Nacionales, un Informe Tcnico Legal sustentando la causal no prevista.

SANEAMIENTO DE LOS BIENES MUEBLES

OBJETIVOS

Dar de alta en el patrimonio de las entidades pblicas a los bienes muebles

sobrantes, con excepcin de aquellos que se encuentran en condicin de chatarra
Regularizar la situacin registral de los vehculos automotores que no cuentan con
la documentacin suficiente para su inscripcin en el Registro de Propiedad
VehicularDar de baja del patrimonio de las entidades pblicas a los bienes
muebles faltantes.

NORMAS DE APLICACIN GENERAL

La OGA, es la responsable del saneamiento, en coordinacin con la Unidad

Orgnica Responsable de Control Patrimonial - UORCP. Tambin se encargar al
UORCP realizar la identificacin y SANEAMIENTO DE LOS BIENES MUEBLES
.La OGA encargar al UORCP realizar la identificacin y verificacin de los bienes
sobrantes y faltantes, pudiendo tomar como referencia el ltimo inventario fsico
debidamente conciliado con los registros contables.El saneamiento de los bienes
muebles faltantes se realiza sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles
y/o penales a que hubiere lugar.La Directiva no es de aplicacin para vehculos
internados por infracciones; as como para bienes incautados o declarados en
abandono en aplicacin a Leyes especiales.

Respecto de los bienes en calidad de chatarra, son aplicables las siguientes

disposiciones:

Se debe elaborar la Ficha Tcnica que acredite la condicin de chatarra segn el

formato de la Directiva. No sern dados de alta en el patrimonio de la Entidad. En
el Informe Tcnico ser declarada su condicin de sobrantes y SANEAMIENTO
DE LOS BIENES MUEBLES. En el Informe Tcnico ser declarada su condicin
de sobrantes y mediante una resolucin de la OGA se aprobar su disposicin,
acorde con los actos prescritos en la normatividad vigente no sern exigibles la
Boleta Informativa, el Certificado Policial de Identificacin Vehicular, ni la Tarjeta
de Propiedad. Asimismo, no amerita la publicacin y/o notificacin ni la
elaboracin del Acta de Saneamiento.
POLTICAS DEL ACTIVO FIJO

OBJETIVO
El objetivo de esta poltica es establecer la contabilizacin de los activos que
caben dentro de la definicin de propiedades planta y equipo, de tal forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de los
mismos, y los cambios generados. Presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo, su medicin, los cargos por depreciacin, valor de
desmantelamiento, valor residual, prdidas por deterioro y revelacin.

ALCANCE
Esta poltica abarcar la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as
como, a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda
establecer sin un costo o esfuerzo desproporcionado; y que por lo tanto no irn
dentro de las propiedades de inversin, sino que se incorporarn en esta poltica,
como propiedad planta y equipo.

Dentro del alcance de la presente poltica, la entidad reconocer como

Propiedades, planta y equipo, aquellos activos tangibles que se conservan para el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros (de acuerdo a las
propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado) o para fines de la administracin y se
esperan usar por ms de un ao.

Algunos ejemplos que caben dentro del alcance de esta poltica podemos
encontrar:

Construcciones en curso
Edificaciones y Mejoras a las mismas
Equipo de computacin y comunicacin
Equipo de Oficina
Flota y equipo de transporte
Muebles y Enseres
Terrenos Urbanos y/o Rurales
Bienes recibidos en comodato que cumplan con la definicin de activo
establecida en el literal a) del prrafo 2.15, seccin 2 Conceptos y
Principios generales de la NIIF para PYMES, o las normas que le
modifiquen, regulen o sustituyan.
RECONOCIMIENTO
Con base en lo establecido en el prrafo 17.4 de la NIIF para PYMES; la entidad
aplicar los siguientes criterios (a) y (b) de reconocimiento (incorporacin en los
estados financieros) para determinar si se reconoce (Incorpora) o no un elemento
de propiedades, planta o equipo.

Por lo tanto, Nombre de la entidad reconocer el costo o valor econmico de

adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo solo
si cumple con los dos siguientes requisitos:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros

asociados con ese elemento catalogado como propiedad, planta y equipo, y

b) El costo o valor econmico del elemento puede medirse con fiabilidad.

La entidad reconocer elementos catalogados como propiedad, planta y equipo,

de acuerdo a los siguientes criterios:

Tipo de Activo Mtodo de Vida til Valor de Valor

Depreciaci en Aos Desmantelamiento Residual
n
Equipo de Lnea Recta
Computacin y 5 0 0
Comunicacin
Muebles y Lnea Recta 15 0 0
Enseres
Construcciones Lnea Recta 10% de su
y edificaciones. 100 0 valor de
adquisicin
Flota y equipo Lnea recta 1% de su
de transporte 15 0 valor de
adquisicin

MEDICIN INICIAL
La entidad registrar las partidas de propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial (adquisicin o incorporacin del elemento en
los estados financieros).
El costo se compone de:

1. El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de

intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

2. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin
inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.

3. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre la entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal
periodo.

Los valores econmicos asociados con las operaciones durante la construccin o

desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocern en
resultados si dichas operaciones no son necesarias para ubicar el elemento de
propiedad, planta y equipo, en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.

Si al adquirir el elemento de propiedad, planta y equipo; su pago se aplaza mas

all de los trminos normales de crdito; el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros.

MEDICIN POSTERIOR
La entidad medir todas las partidas de propiedades, planta y equipo, despus de
su reconocimiento inicial (despus de adquirirlas) al costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulado.

La entidad reconocer las cuantas o valores econmicos del mantenimiento

(diario o mensual), de una partida de propiedad, planta y equipo, en los resultados
del periodo en el que incurra en dichos costos.
DEPRECIACIN
La depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til. Nombre de la entidad, seleccionar un mtodo de
depreciacin que refleje el patrn con base en el cual se espera consumir los
beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin
incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos
basados en el uso.

El importe depreciable de un activo equivale al costo del activo menos el valor

residual.

El valor residual es el importe estimado que una entidad podra obtener en el

momento presente por la disposicin de un activo, despus de deducir los costos
de disposicin estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigedad y las
dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a

menos que otra poltica basada en la NIIF para PYMES o en las normas que le
adicionen, modifiquen o sustituyan; requiera que el cargo por depreciacin se
reconozca como parte del costo de un activo.

Los valores residuales y la vida til estimada de las propiedades planta y equipo
se debern revisar peridicamente para determinar que el mtodo y periodo de
depreciacin corresponden a los beneficios econmicos que de estas
propiedades se ha previsto.

Los factores detallados a continuacin podran indicar que ha cambiado el valor

residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa, anual
ms reciente, a saber:

Un cambio en el uso del activo,

Un desgaste significativo inesperado,
Avances tecnolgicos y
Cambios en los precios de mercado

Si estos indicadores estn presentes, Nombre de la entidad revisar sus

estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el
valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. Nombre de la entidad
contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til
como un cambio de estimacin contable.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la administracin. La depreciacin de un activo
cesa cuando se da de baja en cuentas.

La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si
se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

VIDA TIL
Para determinar la vida til de un activo, Nombre de la entidad deber considerar
todos los factores siguientes:

a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la

capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.

b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales

como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.

c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios en la

demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo.

d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

DETERIORO
En cada fecha sobre la que se informa; Nombre de la entidad evaluar si sus
activos clasificados como propiedades, planta y equipos se han visto deteriorados.
De ser as; la entidad reconocer, medir y revelar dicho deterioro; con base en
lo establecido en la NIIF para PYMES y en especial en la seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos - .
BAJA EN CUENTAS
Un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas por las
siguientes razones:

Por su disposicin
Por no obtencin de beneficios econmicos futuros por su uso o por su
disposicin.

Al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce dicha

prdida en el resultado del perodo.

Dinmica contable
CODIGO DENOMINACION
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada
Agrupa las cuentas divisonarias que acumulan por un lado la depreciacin de los bienes
del activo fijo tangible, como consecuencia del uso, accin del tiempo u obsolecencia; y
por otro lado amortizacin del costo de los valores inmateriales o inversiones
intangibles, de propiedad de la empresa.
SE DEBITA CON ABONO A:
Por la anulacin de las depreciaciones 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo.
acumuladas por el retiro o venta del
activo fijo. 34 Intangibles.

Por la anulacin de las amortizaciones

acumuladas por el retiro o venta de los
intangibles.
SE ACREDITAN CON CARGO A:
Por las Provisiones del Ejercicio para 68 Provisiones del Ejercicio.
Depreciacin de Activos Fijos.

Por las Provisiones del Ejercicio para

Amortizacin de Intangibles. 68 Provisiones del Ejercicio.
SUB CUENTAS QUE CONTIENE
393 Depreciacin, Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

394 Amortizacin Intangibles.

396 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocin.

397 Amortizacin Intangibles - Leyes de Promocin.

398 Depreciacin y Amortizacin Acumulada, Ajuste por Correccin Monetaria.

399 Depreciacin y Amortizacin Acumulada. Leyes de Promocin, Ajuste por

Correccin Monetaria.
FORMATOS PARA MOVIMIENTO DE ACTIVOS FIJOS
ASIENTOS CONTABLES DE ACTIVOS FIJOS

CASO 1
clculo de la depreciacin del Activo Fijo de la empresa.

-------------------Asiento 1 -----------------------

68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,060.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
Maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS 3,060.00
391 Depreciacin acumulada
3914 inmueble, maquinaria
y equipo - Costo
31/12 Por la depreciacin del ejercicio
Valor del Activo S/. 30,600.00
Tasa 10% S/. 3,060.00

-------------------Asiento 2 -----------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,530.00

95 GASTOS DE VENTAS 1,530.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 3,060.00
31/12 Por el destino

___________________________________________________________________________________________________
_____

COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentacin
del Balance deduce el valor de los activos fijos.

ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especficamente la cuenta 68 y se abona a la
cuenta 39 Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto

INCIDENCIA TRIBUTARIA

Impuesto a la renta
El porcentaje de la depreciacin en la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual se aplica la tasa que determina la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento

EN LOS REGISTROS CONTABLES

La depreciacin debe registrarse en el Registro de Activos para controlar el activo
de la empresa para fines tributarios.

BIBLIOGRAFIA
 http://www.asesorempresarial.com/libros/AFRAF_12/LV_ARREND_FINA_12.pdf

http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_id=9378#sthash
.v5AMk9Ov.dpuf

http://www.galeon.com/cvirtualjr/asientocontable_cont/depreciacion.html

http://www.contabilidad.tk/arrendamientos.html

http://www.egasa.com.pe/esp/transparencia/egasa/repositorio/474/03-
00%20%20PROCEDIMIENTO%20N%20003%20-
%20PROCEDIMIENTO%20%20DE%20TOMA%20DE%20INVENTARIO%20F%C
3%8DSICO%20DE%20ALMAC%C3%89N.PDF

http://www.ccpm.org.mx/avisos/Boleti__769;n%20Apoyo%20Te__769;cnica.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/17_NIC.pd
f

http://www.administracionmoderna.com/2012/06/activo-fijo-tangible.html
FORMULAS DE ACTIVOS FIJOS

http://www.ccpl.org.pe/webadm/aporte/DepreciacionContableActivosFijos.pdf

http://www.mundodescargas.com/apuntes-trabajos/contabilidad/decargar_metodos-de-
depreciacion-en-la-contabilidad-chilena.pdf
METODOS DE DEPRECIACION