1.

Un principiu al guvernanei corporative menioneaz: Consiliul de Administraie va adopta reguli stricte, menite s protejeze interesele
societii, n domeniile raportrii financiare, controlului intern i administrrii riscului. Ce trebuie s ntreprind entitatea pentru
ndeplinirea acestor cerine?
1. Responsabilitatea consiliului de administraie este de a stabili parametrii de determinare a strategiei societaii (inclusiv
apetitul la risc al societaii), i de a aproba politicile aferente strategiei respective.
2. Comitetul de audit este de regula responsabil, n numele consiliului de administraie, de asigurarea integritatii situatiilor
financiare ale societatii. Acest rol important include verificarea inainte de publicare a situatiilor financiare i a altor informatii
importante, care pot avea impact pe piata. In sens larg, rolul comitetului de audit este de a oferi asisten consiliului de
administraie. De regula, un comitet de audit cuprinde de la 2 la 6 membri, selectati dintre membrii consiliului de administratie. De
asemenea, consiliul de administratie stabilete durata mandatului, nivelul remuneraiilor i numete preedintele comitetului
de audit.
3. Conducerea organizaiei este responsabila pentru elaborarea de proceduri de gestionare a riscurilor, inclusiv definirea
profilului de risc, in conformitate cu politica stabilita de consiliul de administraie. Conducerea este cea care definete i
implementeaza sistemul de control intern pentru gestionarea riscurilor i este responsabila pentru funcionarea acestuia.

2. Controlul intern este definit ca ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de managementul i personalul entitii, n
vederea obinerii unei asigurri rezonabile c obiectivele managementului sunt ndeplinite. Menionai elementele care sunt verificate de
controlul intern i care pot influena ndeplinirea acestor obiective.
Controlul intern ofer o asigurare rezonabil c poate contribui la atingerea obiectivelor entitii. Controlul intern nu a fost conceput
pentru a garanta reuita organizaiei, ci pentru a crete probabilitatea reuitei. Pentru a atinge acest obiectiv general, se atribuie
obiective permanente controlului intern. Acestea pot fi grupate astfel: 1) securitatea activelor (conservarea patrimoniului societaii;
2) calitatea informaiilor (fiabile si controlabile, pertinente, exhaustive, disponibile); 3) respectarea normelor generale i specifice
(cu certificarea gradului de conformitate, plus identificarea performantelor slabe sau insuficiente); 4) optimizarea alocrii resurselor
(daca sunt suficiente resursele alocate pentru administrarea sitemului de management al riscurilor in EE).

3. Care sunt obiectivele generale ale entitii asupra crora controlul intern trebuie s vegheze (obiectivele entitii devenind i obiective ale
controlului intern) i s identifice abaterile acestora de la nivelul stabilit de conducere?
Obiectivele entitatii sunt grupate in trei categorii: 1) Eficacitatea i eficienta funcionrii: aceasta categorie cuprinde obiectivele legate
de scopurile entitatii si de utilizarea eficienta a resurselor. De asemenea, tot aici sunt incluse si obiectivele privind protejarea resurselor
entitatii, de utilizare inadecvata sau de pierderi, ca i identificarea si gestionarea pasivelor. 2) Fiabilitatea informaiilor interne i
externe: Aceasta categorie include obiectivele legate de tinerea unei contabiliti adecvate, ca si de fiabilitatea informatiilor utilizate in
entitate sau difuzate catre terti. De asemenea, in aceasta categorie sunt incluse si obiectivele privind protejarea documentelor impotriva
a doua categorii de fraude: disimularea fraudei si distorsionarea rezultatelor. 3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile
interne: aceast categorie cuprinde obiective legate de asigurarea c activitatile entitatii se desfasoara in conformitate cu obligatiile
impuse de lege si de regulamente, precum si cu respectarea politicilor interne.

4. Care sunt obiectivele auditului intern?

1. Verificarea sistemelor de contabilitate i de control intern. Conducerea entitii este responsabil pentru stabilirea sistemelor
adecvate de contabilitate i de control intern i de aceea trebuie s le acorde o atenie corespunztoare continu. Cnd entitatea este
mare i activitile sale sunt complexe, conducerea entitii atribuie o parte din aceste responsabiliti auditului intern, care trebuie s
verifice cum funcioneaz aceste sisteme, s urmreasc operaiunile desfurate de acestea i s emit recomandri pentru
mbuntirea activitii lor.
2. Examinarea situaiilor financiare, pe care conducerea entitii le certific n faa asociailor sau acionarilor, administratorilor
fondurilor publice, a altor beneficiari externi. Examinarea altor informaii financiare i operaionale oferite conducerii i folosite de
aceasta la luarea deciziilor. Aceste elemente pot include verificarea metodelor i mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura,
clasifica i raporta astfel de informaii, ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor,
balanelor i procedurilor.
3. Revizuirea eficienei operaiunilor sistemului de control intern, inclusiv a controalelor nonfinanciare asupra entitii.
4. Verificarea modului cum se respect legile, reglementrile i alte cerine externe entitii, precum i respectarea politicilor i
directivelor manageriale i a altor cerine interne.

5. Auditul intern acoper toate activitile entitii, inclusiv cele ale sediilor secundare din ar i din strintate. n vederea ndeplinirii
obiectivelor, auditul intern include n aria preocuprilor sale mai multe activiti. Care sunt aceste activiti?
Auditul intern reprezint o activitate de evaluare realizat n cadrul unei entiti, n interesul entitii, de persoane din interiorul entitii.
ntre obiectivele sale includ, printre altele: 1) examinarea, evaluarea i monitorizarea sistemelor contabil i de control intern i a
eficienei lor; 2) asigurarea conducerii c sunt aplicate normele interne i politicile entitii, c sistemul de informare a conducerii
este fiabil; c procedurile stabilite sunt aplicate i funcioneaz; 3) acordarea asistenei de specialitate membrilor echipei de
conducere pentru ndeplinirea funciilor de control specifice, pentru ameliorarea rezultatelor compartimentelor pe care le conduc; 4)
informarea conducerii la vrf despre disfunciile identificate i oferirea de propuneri pentru soluionarea acestora etc.
Auditul intern este o component a funciei de conducere. Auditul intern urmrete, msoar i verific ieirile din sistem, le
compar cu cele ateptate i acolo unde exist abateri de la acestea, identific cauzele care le-au determinat i propune
msuri de corectare. Auditorul intern stabilete un diagnostic (care arat cum funcioneaz sistemele), evideniaz simptomele
(alerteaz conducerea), propune msuri pentru sporirea securitii activelor i pentru mbuntirea fiabilitii informaiilor oferite
conducerii i a celor care circul n entitate, pentru sporirea eficienei operaiunilor i a competitivitii entitii.

6. Care sunt principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte auditorul intern n timpul misiunii?
1) integritatea; 2) obiectivitatea; 3) competena profesional i atenia cuvenit; 4) confidenialitatea; 5) comportamentul
profesional.

7. Care sunt etapele ce trebuie parcurse la evaluarea riscurilor de management?

Evaluarea riscurilor const n parcurgerea urmtoarelor etape: 1) evaluarea probabilitii de materializare a riscului identificat; 2)
evaluarea impactului asupra obiectivelor n cazul n care riscul s-ar materializa; 3) evaluarea expunerii la risc ca o combinaie
ntre probabilitate i impact.

8. Cum se face evaluarea probabilitii de materializare a riscului de management identificat?

Aprecierea probabilitii se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin analiza factorilor de risc specifici
contextului n care sunt definite i realizate obiectivele. n acest sens, se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri (sau pe
cinci daca este nevoie) astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare.
P MIC: implic modificri rare ale cadrului normativ, peste 3 ani, Complexitate redus a activitilor i aciunilor, Personal experimentat
(experien de cel puin 5 ani), Obiectivele i intele nu sunt modificate, Informaii fiabile, adecvate i actualizate, Procese bine
concepute, formalizate i conduse, Riscul nu s-a manifestat anterior
P MEDIE: Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut modificri semnificative, Complexitate medie a activitilor i aciunilor, Nivel
Pagina 1 din 7
 mediu de ncadrare i experien a personalului (experien sub 3 ani), Modificri rare ale obiectivelor i intelor Informaii existente din
mai multe surse, dar insuficiente, Riscul s-a manifestat rareori n trecut
P MARE: Modificri foarte dese ale cadrului normativ Complexitate ridicat a activitilor i aciunilor Personal neexperimentat i nou
ncadrat (experin sub un an) Modificri frecvente ale obiectivelor i intelor Procese slab concepute i conduse Informaii insuficiente i
neactualizate
Este recomandat ca la nivelul fiecrei entiti s fie identificate i stabilite criterii specifice pe baza crora s se aprecize
probabilitatea de apariie a riscurilor.

9. Cum se face evaluarea impactului asupra obiectivelor n cazul materializrii riscurilor de management?
Aprecierea impactulu se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului, n cazul n care acesta s-ar materializa, prin luarea n
considerare a factorilor de specifici naturii financiare a contextului de realizare a obiectivelor. Aceasta se poate exprima pe o scal
valoric, pe trei niveluri (sau pe cinci, daca este nevoie) astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat.
I SCZUT: nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale). Afectarea imaginii entitii este redus. Costurile de funcionare
nu sunt afectate. Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat. Nu exist ntreruperi n activitate etc.
I MODERAT: pierderi de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse. Afectarea imaginii entitii este moderat. Creterea
costurile de funcionare este moderat. Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur. Exist mici ntreruperi n activitate.
I RIDICAT: pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale). Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ. Costuri
ridicate de funcionare. Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ. ntreruperi semnificative n activitate etc.
Informaiile colectate trebuie sintetizate cu ajutorul unor instrumente de lucru, formalizate la nivelul compartimentului de audit public
intern, care s reflecte activitatea desfurat.

10. Cum se face evaluarea expunerii la risc?

Evaluarea expunerii la risc se face 1) fie cantitativ prin determinarea punctajului total al riscului, 2) fie calitativ prin aprecierea
analitic a gradului de expunere la risc
1. Punctajului total al riscului se stabilete cantitativ, ca un produs dintre probabilitatea i impactul riscului, conf. formulei: PT= P * I,
unde: PT = punctajul total al riscului; P = probabilitatea valorica de aparitia a riscului; I = impact valoric evaluat al riscului
2. Expunerea la risc se stabilete analitic calitativ tot ca un produs dintre probabilitatea i impactul riscului, conform formulei: E= P * I,
unde: E = nivelul de expunere al riscului; P = probabilitatea calitativa de aparitia a riscului (SMR); I = impactul evaluat al riscului (SMR)
n funcie de rezultatele obinute n urma procesului de msurare a riscului, proces aplicat pentru toate riscurile cu care organizaia se
confrunt i care afecteaz realizarea obiectivelor, se procedeaz la ncadrarea acestora n: riscuri mari, riscuri medii i riscuri mici.
pentru PT = 1 sau 2, sau E=SS, SM, MS, riscul este mic, tolerabil i nu necesit msuri de control
pentru PT = 3 sau 4, sau E=SR, MM, RS riscul este mediu, tolerarea este ridicat i necesit msuri de control pe termen mediu/ lung
pentru PT = 6 sau 9, sau E=MR, RM, RR, riscul este ridicat, intolerabil, necesit msuri de control urgente

11. Prezentai conceptul de toleran la risc.

Tolerana la risc reprezint riscul pe care o entitate este pregtit s-l tolereze sau la care este dispus s se expun la un
moment dat. Riscul este o incertitudine. Prin urmare, oportunitatea se poate realiza sau nu, ca de altfel i ameninarea. Expunerea la
risc (ca o combinaie dintre probabilitate i impact), capt sens numai cnd este raport la nivelul toleranei la risc. Cnd
expunerea la risc este comparat cu tolerana la risc, amploarea msurilor de control al riscurilor ce trebuie luate devine evident. Cu
alte cuvinte, nu valoarea absolut a expunerii la risc este important, ci deviaia expunerii la risc fa de tolerana la risc. Mai
simplu spus, esenial este faptul dac riscul este perceput ca tolerabil sau nu.
Dac expunerea la riscul inerent (riscul nainte de aplicarea msurilor de control intern al riscurilor) este mai mic sau egal cu
tolerana la risc definit de manageri, nu se impun msuri de control al riscurilor, ceea ce nseamn c riscurile sunt acceptate.
n caz contrar, sunt necesare msuri de control al riscurilor astfel nct expunerea la riscul rezidual (riscul care rmne dup
aplicarea msurilor de control al riscurilor) s se ncadreze n limitele de toleran la risc stabilite.
Stabilirea unei limite de toleran la risc nseamn de fapt alegerea unui echilibru ntre costul controlului riscurilor i costul
(financiar i/sau de alt natur) expunerii, n cazul n care aceasta ar deveni realitate. Stabilirea limitei de toleran la risc este
un act major de responsabilitate managerial, fiindc prin aceasta se stabilete expunerea la risc asumata, n corelare cu costurile,
de asemenea asumate, ale msurilor de control a riscurilor. La nivelul entitii apar intercondiionri ntre riscuri, iar resursele ce pot
fi alocate msurilor de control sunt limitate, fapt ce implic prioritizri. De asemenea, este necesar realizarea unui echilibru ntre
nivelele manageriale care gestioneaz riscurile. Limitele de toleran la risc ce trebuie atinse devin ele nsele obiective i, drept
urmare, este necesar realizarea unui echilibru ntre competen, responsabilitate, i sarcini.

12. Prezentai conceptul de externalizarea riscurilor.

Aceast strategie de rspuns la risc const n ncredinarea gestionrii riscului unui ter care are expertiza necesar gestionrii
acelui risc, ncheindu-se n acest scop un contract. Prin aceasta se urmrete, pe de o parte, micorarea expunerii entitii, iar pe
de alt parte, gestionarea eficace a riscului de ctre un ter specializat.
Aceast opiune este benefic mai ales n cazul riscurilor financiare i patrimoniale. Cel mai cunoscut exemplu de transfer al
riscurilor l constituie contractele de asigurare. n schimbul unei sume de bani (prima de asigurare) terul (societatea asiguratoare)
preia asupra s riscul asigurat obligndu-se s despgubeasc organizaia care a transferat riscul, n cazul n care riscul se
materializeaz. Este important de menionat c anumite riscuri nu sunt (integral) transferabile. n particular, nu este posibil s se
transfere riscurile legate de credibilitatea entitii. n fa beneficiarilor entitatea rmne responsabil, chiar dac aceasta a contractat
unele servicii cu tere pri. Din aceast cauz relaiile cu aceste tere pri trebuie gestionate cu deosebit atenie pentru a se asigura
c riscul transferat este cu adevrat gestionat eficace de ctre ter.

13. Explicai cum poate fi folosit inspecia pentru obinerea probelor de audit.
Inspecia este unul dintre instrumentele AI care implic examinarea nregistrrilor sau a documentelor interne sau externe, n
form tiprit, electronic sau sub alt form, sau o examinare fizic a unui activ. Inspecia nregistrrilor i a documentelor
furnizeaz probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i
documentelor interne, n funcie de eficacitatea controalelor exercitate n timpul obinerii acestora. Un exemplu de inspecie utilizat ca
test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor drept prob a autorizrii.
Unele documente reprezint probe de audit directe ale existenei unui activ, de exemplu, un document care constituie un instrument
financiar, precum o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesar, o prob de audit
cu privire la proprietate sau valoare. n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea
de ctre entitate a politicilor contabile, precum recunoaterea veniturilor.
Inspecia imobilizrilor corporale poate furniza probe de audit relevante cu privire la existena lor, dar nu neaprat cu privire la
drepturile i obligaiile entitii sau evaluarea activelor. Inspecia elementelor individuale ale stocurilor poate nsoi observarea
inventarierii stocurilor.

14. Explicai cum poate fi folosit observarea pentru obinerea probelor de audit.
Instrumentul de descriere numit Observarea fizic, solicit ca Auditorul intern s mearg pe teren i sa practice observarea fizic.
Practica observarii fizice necesita indeplinirea a trei conditii: 1) Observarea nu trebuie sa fie clandestin, ci transparent. Auditorul i
Pagina 2 din 7
 informeaza pe responsabilii in cauza despre vizit i intentiile sale. 2) Observarea nu trebuie sa fie punctual. Va dura un anumit timp,
sau se va relua de mai multe ori. Observatia va fi suficient de complet pentru a face posibila intelegerea realitii fenomenului.
3) Observarea trebuie sa fie intotdeauna validata deoarece este nesigura, cu exceptia cazului in care este ea nsi o validare. ntr-
adevr, nu numai ca ea poate fi incompleta, dar poate fi realizata intr-un moment putin favorabil, cand fenomenul de observat nu se
manifesta.

15. Explicai cum poate fi folosit confirmarea extern pentru obinerea probelor de audit.
Confirmarea extern este un instrument utilizat frecvent de AI pentru se a obine o certificare a informaiilor din partea unor
persoane din afara entitii auditate ca un mijloc de validare a constatrilor i observaiilor. Aceast confirmare poate fi solicitat
de la terii cu care entitatea are legturi comerciale i poate lua mai multe forme. Dou aspecte solicita o atenie deosebit:
1. Identificarea terilor Putem cita cteva exemple, care nu sunt singurele posibile:- terii care au un stoc n depozitul entitii sau terii
la care entitatea are un stoc n depozitul acestora; clienii / furnizorii, pentru problemele legate de datorii i creante, intermediarii
gestionari de portofolii, pentru evidena titlurilor financiare;, bncile pentru tranzaciile bancare, avocaii, cnd dorim s
cunoatem litigiile entitii aflate n derulare.n aceast enumerare, care poate continua, confirmarea bunurilor depozitate la teri sau
a bunurilor terilor depozitate n entitate este important, deoarece aceste opraiuni sunt nsoite de riscuri, din dou motive: entitatea
poate pierde controlul asupra bunurilor depozitate la teri (dezorganizare a evidenei, a urmririi micrii activelor etc.); nu exist un
control intern funcional (confirmare sistematica, proceduri de inventariere etc.) pentru evitarea riscurilor de nsuire a bunurilor din
proprietatea altuia, pierderea proprietii, alocarea responsabilitilor etc.
2. Formele de confirmare Putem considera c exist trei tipuri de confirmare: 2.1) confirmarea pozitiv nchis, sub forma avei un
debit de 1 000 lei la entitatea X ?"; 2.2) confirmarea pozitiva deschis: ce datorii avei fa de entitatea X?" 2.3) confirmarea
negativ: va rugm s-mi confirmai c nu avei nici o crean la entitatea Y".

16 Explicai cum pot fi folosite interviurile ntr-o misiune de audit intern?

Interviul este un instrument de interogare pe care auditorul intern l utilizeaz frecvent. Totui, o misiune de audit efectuat numai cu
ajutorul interviurilor nu poate fi considerat o misiune de audit intern. Interviul realizat de auditorul intern nu trebuie confundat cu
tehnicile de cercetare asemntoare.
Interviul de audit intern nu este o discuie Auditorul intern nu este n postura unui ziarist care intervieveaza un om politic, la cererea
sa. Aici, cel care asculta (auditorul) este cel care a solicitat discuia. Interviul nu poate fi considerat nici conversaie, deoarece
interviul de audit este organizat i urmrete atingerea unor obiective, adic obinerea unui anumit numr de informaii.
Interviul nu este un interogatoriu n care raportul ar fi cel al unui acuzat n faa acuzatorului su. Dimpotriva, atmosfera unui interviu
de audit intern trebuie s se caracterizeze prin colaborare. Acesta este motivul pentru care se recomand s nu se foloseasc
reportofonul, care nu asigur condiiile unui interviu corect i l face s semene cu un interogatoriu al poliiei. In auditul intern, interviul
se realizeaz ntre pri cooperante.

17. Care sunt etapele realizrii unui interviu ntr-o misiune de audit intern?
1) Pregatirea interviului Este o regula absolut: un interviu nu se improvizeaza, se pregatete. Nu este o discuie monden. A
pregti un interviu nseamn Definirea prealabil a subiectului interviului: care sunt informatiile pe care auditorul dorete s le obin
Auditorul are nevoie de informatii precise pentru a rspunde la Chestionarul su de Control Intern sau la Chestionarul sau de Luare
la Cunotin. Pregatirea interviului nseamn i cunoaterea interlocutorulu care sunt activitile sale, ce responsabiliti are, ce loc
are n ierarhie etc.; Pregatirea interviului nseamn i formularea ntrebrilor innd cont de personalitatea interlocutorului i de
context, de adresarea ntrebrilor potrivite pentru a obine rspunsul. De aceea, ntrebrile vor fi mereu deschise, nu nchise.
Fixarea ntlnirii este un element indispensabil pentru buna desfurare a interviului. Chiar dac ntrevederea a fost anunat la prima
reuniune a misiunii, auditorul nu trebuie s se prezinte fr s se fi anunat. Interviul se desfoar obligatoriu la sediul celui auditat,
n biroul su; interlocutorul se simte ca acas, iar atmosfera de ncredere se instaleaz mai uor.

2) Lansarea interviului arat care este obiectul misiunii i ce a fcut pn atunci n acest sens. nc de la nceput, precizeaz ce
tehnic va folosi: ntrebri formulate n prealabil, notie, explicnd c aceasta este procedura normal ntr-un interviu de audit
intern. nc de la primele ntrebri, auditorul trebuie s se adapteze interlocutorului su, s gseasc tonul potrivit, s evite
glumele cu cineva care nu glumete, s destind atmosfera cu cel care comunic cu uurin dar, n fiecare caz, trebuie s se
intereseze mai nti de munca celui auditat nainte de a ncepe s pun ntrebrile. La nceputul interviului, auditorul studiaz atitudinea
interlocutorului su pentru a putea adresa ntrebrile la momentul potrivit. Auditorul trebuie s observe i s interpreteze gesturile,
poziiile acestuia pentru a-i alege mai bine cuvintele. Scopul su este s obin informaii.

3) Intrebrile interviului Dac ntrebrile au fost bine formulate, dac sunt adresate unei persoane receptive, auditorul va reui s
obin informaiile dorite, cu condiia s-i ia dou msuri de precauie: S verifice ntotdeauna dac a neles bine rspunsul
interlocutorului su, repetnd rspunsul reinut pentru a vedea dac este aprobat. Adica dac am neles bine ... S-l lase
ntotdeauna pe cel intervievat s se exprime. ns a lsa interlocutorul s se exprime, presupune s expun ceea ce se ateapt de
la el. Auditorului trebuie s tie s-l lase s vorbeasc att ct este necesar pentru a obine informaii suplimentare, dar i s
readuc n discuie subiectul evocat i eventual s l opreasc, fr a bloca discursul. Auditoru nu trebuie s devin un confesor care
ascult nenorocirile i problemele interlocutorului su, mai ales dac acesta incrimineaz diferite persoane sau chiar conducerea sa.
Trebuie ca discursul s fie ntrerupt imediat i s se revin la elementele importante, la rspunsurile la ntrebri. Rspunsurile vor
fi notate fr a ntrerupe ritmul interviului: luarea de notie se face n timpul discuiei, iar momentele de tcere trebuie evitate.

4) Incheierea interviului nseamn a ncepe validarea general, rezumnd principalele probleme notate pentru a se asigura c nu
exist greeli de interpretare i nici omisiuni. A ncheia nseamn a-l ntreba pe interlocutor dac, dup parerea lui, exist i alte
probleme care ar merita s fie discutate sau dac mai sunt i alte persoane care ar trebui s fie interogate sau alte documente care ar
trebui s fie consultate. Aceast ntrebare simpl poate remedia eventualele lacune ale interviului. Dup ce s-a spus tot ce era de spus,
a ncheia nseamn a-i mulumi interlocutorului pentru timpul pe care a avut bunavoina s-l aloce pentru interviu.

18. Cum se definete i care este scopul planificrii auditului intern?

Planificarea reprezint o activitate intelectual n urma creia se stabilesc obiectivul aciunii viitoare, obiectiv compatibil cu
constrngerile cunoscute sau previzibile, cu intervalul de timp n care se dorete a se realiza obiectivul i resursele alocate pentru
realizarea scopului.
Planificarea auditului reprezint procesul prin care auditorul stabilete activitile ce trebuie ntreprinse i resursele ce trebuie
alocate pentru realizarea mandatului primit de la beneficiar. Scopul planificrii l reprezint stabilirea domeniilor importante
asupra crora se va concentra auditorul, identificarea problemelor care ar putea deveni importante odat cu derularea
auditului, organizarea auditului (stabilirea sarcinilor, coordonarea activitilor celor care particip la realizarea auditului,
durata auditului).

19. Care sunt activitile i scopul activitilor preliminare misiunii de audit intern?
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii de audit: 1) s evalueze conformitatea misiuni sale de

Pagina 3 din 7
 auditor intern cu cerinele etice, inclusiv independena sa n raport cu misiunea primit; 2) s stabileasc o nelegere a
termenilor misiunii. Atenia auditorului referitoare la cerinele de etic, inclusiv independena, apare pe toat durata efecturii auditului,
deoarece apar condiii noi i modificri ale celor vechi. Procedurile iniiale ale auditorului cu privire la evaluarea cerinelor etice (inclusiv
independena) sunt efectuate naintea efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit.
Scopul efecturii acestor activiti preliminare ale misiunii este de a se asigura c auditorul a luat n considerare orice evenimente sau
mprejurri care pot afecta n mod negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit. Efectuarea
acestor activiti preliminare ajut auditorul s planifice o misiune de audit pentru care: a) auditorul are independena necesar i
capacitatea de a efectua auditul; b) nu sunt aspecte legate de integritatea managementului subunitii auditate, care pot afecta
dorina auditorului de a continua misiunea; c) nu exist nici o nelegere cu managementul subunitii auditate n legtur cu
termenii misiunii.

20. Care sunt lucrrile pregtitoare planificrii activitilor specifice auditului intern?
n aceast faz se stabilete aria de aplicabilitate, cine va conduce auditul, perioada desfurrii i se stabilesc elementele
generale ale planului de audit. Lucrrile pregtitoare se refer la: 1. stabilirea ariei de aplicabilitate (procedurile adecvate pentru
ndeplinirea obiectivelor auditului); 2. evaluarea obiectivelor ce trebuie raportate de auditor pentru a planifica perioada de
desfurare a auditului, natura verificrilor i momentul raportrii concluziilor, comunicarea cu managementul i cu cei
nsrcinai cu guvernana; 3. identificarea factorilor importani care trebuie luai n considerare la orientarea activitilor echipei de
audit; sunt evideniate activitile entitii care pot fi afectate de riscuri cu expuneri semnificative, sunt surprinse activitile de
control intern care nu i-au dezvoltat capacitatea de a evalua evoluia i manifestarea riscurilor relevante etc.

21. Care este rolul lucrrilor pregtitoare planificrii activitilor specifice auditului intern?
Lucrrile pregtitoare ajut auditorul s evalueze msura, momentul i dimensiunea resurselor necesare pentru a efectua auditul,
stabilind: 1) resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea membrilor cu experien din echip
pentru verificarea activitilor cu riscuri mari sau implicarea unor experi n verificarea activitilor complexe; 2) cantitatea resurselor
alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor echipei desemnai s participe la inventarierea gestiunilor
semnificative, bugetul de timp alocat pentru verificarea activitilor cu riscuri mari etc. 3) momentul cnd sunt angajate aceste
resurse, cum ar fi stadiul intermediar de desfurare a auditului sau faza de finalizare etc. 4) modul n care sunt gestionate,
ndrumate i supervizate resursele, cum ar fi edinele cu membrii echipei, verificarea fielor de observaii, controlul calitii lucrrilor
de audit etc.
Odat stabilite aceste elemente, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat, care s arate cum pot fi ndeplinite
obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului.

22. Care sunt elementele care se stabilesc prin planul de audit intern?
Procesul de planificare presupune stabilirea: 1) obiectivelor; 2) a programului de lucru al auditorilor; 3) a bugetelor de personal i
financiare ; 4) a rapoartelor de activitate.
Obiectivele auditului intern trebuie s poat fi atinse n cadrul unor planuri operaionale i a unor bugete fixe i, n msura n care
este posibil, ele trebuie s fie cuantificabile n pealabil. Obiectivele trebuie s fie completate cu criterii de msurare i un plan de
realizare a acestora. Criteriile de msurare sunt folosite pentru anticiparea apariiei riscurilor i a efectelor manifestrii acestora.
Programul de lucru al misiunilor trebuie s precizeze: a) activitile care trebuie auditate; b) data de ncepere a misiunilor; c)
timpului necesar pentru desfurarea misiunilor, innd cont de domeniul misiunii, natura i obiectul lucrrilor de audit.

23. Care sunt elementele de care trebuie s se in seama la stabilirea prioritilor n procesul de planificare a activitilor de AI?
Elementele care trebuie luate n calcul la stabilirea prioritilor sunt: 1) data i rezultatele misiunii precedente; 2) evalurile
actualizate ale riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i a activitilor de control intern; 3) solicitrile
conducerii generale i ale consiliului de administraie; 4) problemele actuale asociate guvernrii corporative; 5) schimbrile
importante care s-au produs n entitate i care au afectat activitile, sarcinile operaionale, programele, sistemele i controlul
intern; 6) oportunitile de realizare a beneficiilor din exploatare; 7) modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern
(numrul membrilor, aptitudinile lor profesionale etc.).

24. Care sunt caracteristicele importante ale unui plan de audit intern?
Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: 1) Coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de
audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi i trebuie auditate la un anumit moment.
abordarea exhaustiv presupune o abordarea larg a problemelor de audit intern pentru a acoperi toate funciile i procesele
organizaiei. 2) Planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la
cinci ani). Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval de timp pentru toate, unele fiind
supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului. Riscul va fi cel care va determina frecvena
auditrii. Activitile cu riscuri ridicatre vor fi auditate mai des, iar cele cu riscuri sczute mai rar. 3) Structura predeterminat a
planului de audit intern; acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard. Auditorul trebuie s documenteze planul
de audit, inclusiv orice modificri semnificative fcute pe durata executrii auditului. Sunt nregistrate deciziile importante luate pentru
planificarea adecvat a auditului i sunt comunicate aspectele semnificative echipei de audit. Putem da ca exemplu deciziile referitoare
la aria de aplicabilitate etc.

25. Prezentai cum se realizeaz documentarea auditorului care ntocmete planul de audit intern?
Documentarea de ctre auditor a planului de audit trebuie s fie suficient pentru a demonstra natura, momentul aplicrii i
ntinderea procedurilor planificate pentru evaluarea riscului i a celorlalte proceduri de audit. Auditorul poate folosi programe de
audit standard sau liste de verificare pentru audit completate. Totui, atunci cnd sunt folosite astfel de programe sau liste de
verificare, auditorul le ntocmete n mod adecvat pentru a reflecta mprejurrile deosebite ale angajamentului.
Documentarea de ctre auditor a oricror modificri semnificative ale planului detaliat de audit, evideniaz soluia gsit de
auditor pentru adaptarea planului de audit la condiiile reale de pe teren. Forma i ntinderea documentaiei depinde de aspecte cum ar
fi mrimea i complexitatea entitii, mrimea riscului, natura i complexitatea probelor, mprejurrile specifice fiecrui audit.

26. Cum trebuie s neleag i s aplice auditorii interni principiul fundamental al codului de etic referitor la integritate?
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor auditorilor s fie drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea
implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un auditor nu trebuie s participe la emiterea rapoartelor, evidenelor, comunicatelor
sau altor informaii atunci cnd apreciaz c acestea: 1) conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; 2)
conin declaraii sau informaii furnizate cu iresponsabilitate; 3) omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n
eroare.

27. Cum trebuie s neleag i s aplice auditorii interni principiul fundamental al codului de etic referitor la obiectivitate?
Principiul obiectivitii impune ca obligaie tuturor auditorilor profesioniti de a nu i compromite raionamentul profesional sau de
afaceri din cauza vreunor ndoieli, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un auditor
profesionist nu trebuie s ajung ntr-o situaie care i-ar putea afecta obiectivitatea. Trebuie s evite relaiile care influeneaz n
Pagina 4 din 7
 mod nejustificat raionamentele sale profesionale.

28. Ce trebuie s ntreprind auditorul intern pentru a avea o competen profesional adecvat cerinelor codului etic?
Principiul competenei profesionale (i al ateniei cuvenite) impune urmtoarele obligaii auditorilor profesioniti: 1) s-i menin
cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel care s i asigure pe clieni sau angajatori c primesc servicii profesionale
competente; i 2) s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd
ofer servicii profesionale .
Furnizarea unor servicii profesionale competente presupune deinerea unor cunotine i aptitudini profesionale competitive i
aplicarea lor aa cum o cer principiile fundamentale. Competena profesional parcurge dou etape: a) Obinerea unui nivel de
competen profesional; b) Meninerea competenei profesionale.
Pentru a produce un serviciu profesional competent, auditorul trebuie s cunoasc i s neleg noutile relevante n plan
profesional i n mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu dezvolt i menine capacitile auditorului de a desfura o
activitate competent. Mai mult, un auditor profesionist trebuie s se asigura c cei care i desfoar activitatea sub autoritatea sa au
pregtirea profesional necesar i beneficiaz de supravegherea adecvat. Acolo unde este cazul, un auditor profesionist trebuie s i
fac pe clieni, angajatori i ali utilizatori ai serviciilor sale, s fie contieni de limitele inerente auditului, pentru a evita nelegerea
eronat a opiniei exprimate la sfritul auditului.

29. Care sunt cerinele codului etic referitoare la confidenialitatea informaiilor colectate de auditor n timpul misiunii?
Principiul confidenialitii impune auditorilor profesioniti obligaia s se abin de la: 1) Dezvluirea n afara entitii angajatoare a
unor informaii confideniale obinute n timpul misiunii fr o autorizare specific i adecvat, cu excepia cazului n care a fost
autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau numai dac exist o obligaie legal sau profesional de a dezvlui
acele informaii; i 2) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul misiunii n avantajul lor personal sau n avantajul
unor tere pri.
Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de ctre un posibil client sau
angajator. Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor n cadrul entitii angajatoare. Un
auditor profesionist trebuie s ia toate msurile necesare pentru a se asigura c persoanele aflate sub controlul su i cele care i ofer
consultan sau asisten respect confidenialitatea.
Necesitatea respectrii principiului confidenialitii continu i dup ncheierea misiunii de audit. Atunci cnd auditorul schimb
entitatea angajatoare sau obine un nou client, el este ndreptit s foloseasc experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie,
totui, s foloseasc sau s divulge din informaiile confideniale dobndite, ori primite n misiunile anterioare.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale, ori dezvluirea unor astfel de
informaii este adecvat: a) atunci cnd divulgarea este autorizat de entitatea auditat; b) atunci cnd divulgarea este
autorizat prin lege, de exemplu: - pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la
cunotina autoritilor publice autorizate eventuale nclcri ale legii; c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga, atunci cnd aceasta nu este interzis prin lege: i) pentru a se conforma controlului calitii unui organism membru
sau al unui organism profesional; ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unui organism membru sau
a unui organism de reglementare. iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare; iv) pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

30. Care sunt cerinele codului etic referitoare la comportamentul profesional al auditorilor interni?
Principiul comportamentului profesional impune auditorilor profesioniti obligaia s respecte legile i reglementrile relevante i
s evite aciunile care pot discredita persoana sa ct i profesia. Acestea sunt aciunile care ar determina o persoan raional i
informat, care cunoate toate informaiile relevante, s aprecieze c buna reputaie a profesiei este afectat n mod negativ. n cadrul
strategiei lor de promovare i de marketing i a activitii pe care o efectueaz, auditorii profesioniti nu trebuie s furnizeze
informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii, loiali i nu trebuie: I) s fac revendicri
exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; sau II) s ofere referine
compromitoare sau comparaii nefundamentate cu referire la activitatea desfurat de ali auditori.
Regulile de conduit descriu aplicarea celor patru principii fundamentale ntr-un mod clar i practic, i pot fi rezumate n felul urmtor:
1) a ndeplini ntr-un mod corect misiunile; 2) a respecta legea; 3) a nu participa la activiti ilegale; 4) a respecta etica; 5) a fi
imparial; 6) a nu accepta nimic care poate s compromit decizia beneficiarilor auditului; 7) a evidenia faptele semnificative;
8) a proteja informaiile i a nu avea nici un beneficiu personal; 9) a nu face dect ceea ce se poate face i a-i mbunti
competenele; 10) a respecta Normele.

31. Care sunt competenele pe care trebuie s le dein auditorii interni?

ncrederea n procesul de audit depinde de competena celor care desfoar auditul. Aceast competen se bazeaz pe
demonstrarea: I) aptitudinilor personale i II) capacitii de a aplica cunotinele i abilitile acumulate prin studii, de a utiliza
experiena profesional, de a se instrui n mod continuu, de a valorifica experiena acumulat i mprtit de ceilali auditori.
Auditorii ar trebui s aib aptitudini personale care s le permit s acioneze n concordan cu principiile dup care se desfoar
activitile de audit. Un auditor trebuie: 1) s se comporte etic, de exemplu: s fie cinstit, de ncredere, sincer, onest i discret; 2) s fie
receptiv, de ex. s fie dornic s ia n considerare idei sau puncte de vedere alternative; 3) s fie diplomat, de ex. s aib tact n lucrul
cu oamenii; 4) s aib spirit de observaie, de ex. s aib o stare activ de contientizare a ambientului fizic i a activitilor practice;
5) s fie perceptiv, de ex. stare de contientizare instinctiv a situaiilor i capabil s neleag situaiile; 6) s fie flexibil, de ex. se
adapteaz prompt la situaii diferite; 7) s fie tenace, de ex. perseverent, concentrat pe ndeplinirea obiectivelor; 8) s fie hotart de
ex. s ajung la concluzii n timp util, bazndu-se pe analize i raionamente logice; 9) s aib siguran de sine, de ex. s acioneaze
i s se manifeste independent, n timp ce interacioneaz cu ceilali.
Auditorii ar trebui s aib cunotine i abiliti n urmatoarele domenii: a) Principii, proceduri i tehnici de audit: care s
permit auditorului s le aplice pe cele corespunzatoare situaiilor concrete i s se asigure c auditurile sunt desfurate ntr-o manier
profesionala, consecvent i sistematic. b) Sisteme de management i documente de referin, care s permit auditorului s
neleag domeniul auditului i s aplice criteriile de audit. c) Situaii organizaionale: care s permit auditorilor s nteleag
contextul operaional al entitii. Cunotintele i abilitile n acest domeniu ar trebui s cuprind: mrimea, structura, funciile i
relaiile entitii; procesele generale ale activitii i terminologia conex; obiceiurile culturale i sociale ale auditatului. d) Legile,
reglementrile i alte cerine relevante aplicabile disciplinei: care permit auditorului s cunoasc cerinele care se aplic entitii
auditate i s lucreze n limitele acestor cerine.

32. Care este importana i coninutul cartei auditorilor interni?

Carta auditului intern are ca scop: 1) stabilirea poziiei serviciului de audit intern n cadrul organizaiei; 2) autorizarea accesului la
documente, persoane i bunuri; 3) definirea sferei de activitate a auditului intern.
Carta de audit intern trebuie elaborat n form scris i aprobat de Consiliul de Administraie. Acest document d legitimitate
activitii de audit intern i contribuie la reuita sa. Carta auditului intern, este difuzat spre cunoatere la nivelul entitii,
compartimentelor care vor fi auditate.

Pagina 5 din 7
33. Care este importana i coninutul manualului auditorilor interni?
Manualul de audit intern prezint sistemul de organizare, regulile de compartiment i competenele auditorilor, obiective minimale ale
auditului intern. Manualul de audit trebuie s contribuie la: 1) definirea condiiilor generale de activitate; 2) sprijinirea
pregtirii/integrrii auditorului intern debutant; 3) utilizarea ca sistem de referin.
1. Definirea condiiilor generale de activitate nseamn descrierea organigramei compartimentului de audit intern, precum i
poziionarea acestuia n entitate. Sunt prezentate fiele de post pentru toi auditorii interni, astfel nct acetia s cunoasc sarcinile pe
care le au de ndeplinit, competenele pe care trebuie s le afirme i responsabilitile crora s le fac fa. Manualul prezint modul
de repartizare a sarcinilor, domeniile de manifestare a auditorilor, modul de elaborare i realizare a planului de lucru, de
soluionare a divergenelor cu partea auditat, dispoziiile referitoare la deplasrile profesionale i rambursarea cheltuielilor, condiii
materiale de desfurare a activitii etc.
2. Sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului debutant se va face prin punerea la dispoziia acestuia a manualului i se va proceda la
facilitarea nelegerii regulilor cuprinse n manual. Auditorul debutant se va familiariza cu obiectivele i particularitile de
funcionare ale compartimentului de audit intern i va nelege procedurile de lucru ale auditului intern.
3. Utilizarea ca sistem de referin presupune cunoaterea normelor profesionale n materie, dar i cuprinderea normelor specifice
compartimentului de audit intern, cu trimiteri la: i) reguli de angajare i de desfurare a activitii auditorilor interni potrivit
normelor profesionale, precizri referitoare la ncetarea raporturilor de munc sau de colaborare, reguli de promovare profesional sau
de sancionare etc.; ii) reguli aplicate pentru deplasri i cltorii, transparena fiind necesar, menionndu-se cu claritate care
sunt condiiile de desfurare a deplasrilor sau cltoriile n ar ori n strintate; iii) planul de audit, care trebuie s aib norme de
elaborare, revizuire i aprobare, descrise corect i cunoscute de toi auditorii interni; iv) normele referitoare la culegere a probelor,
msurarea riscurilor, ntocmirea documentelor i a raportului de audit etc.; v) normele de calitate a activitilor de audit intern.
Manualul de audit intern trebuie s aib o prezentare simpl, ideile s fie uor de neles i aplicat, astfel nct s deven un ghid n
activitatea auditorilor.

34. Care este importana i coninutul dosarelor i a documentelor de lucru ale auditorilor interni?
Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar, compus din documentele de lucru semnificative.
Necesitatea dosarului de audit este determinat de: 1) prezentarea probelor justificative pentru susinerea afirmaiilor din Raportul
de Audit Intern; 2) utilizarea informaiilor din dosarul de audit n verificrile iterartive; un dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea
entitii, a problematicii auditului precedent, soluiile gsite i recomandrile fcute; 3) utilizarea informaiilor din dosarul de audit pentru
pregtirea profesional a auditorilor debutani.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente: I) documente cu caracter descriptiv: analize de posturi,
organigrame, tabele de riscuri, diagrame de relaii, circuit de documente etc. II) documente cu caracter explicativ: foi de lucru
precum interviurile, chestionare, tabele comparative, fie de calcul, determinarea rezultatului testelor etc. Cele dou tipuri de
documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern avnd definit o norm de ordonare, specific fiecrei entiti.
n practic se utilizeaz dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici. ntocmirea dosarelor trebuie s se fac
astfel nct: 1) s fie standardizate; 2) s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar; 3) s poat fi utilizate i de
ctre teri; 4) s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii operaiunilor desfurate i concluziilor formulate; 5) s se poat
arhiva fr dificultate.
A. Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde: 1) dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se
desfoar misiunea i care cuprinde documentele explicative elaborate n cursul auditului i care trebuie pstrate: foi de interviuri,
fiele de anliz i identificare a problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc. n acest dosar ordonarea
se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinul de misiune i apoi restul documentelor. 2) dosarul de sintez conine ultimile
dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaiile generale
referitoare la temele de discuie etc.
B. Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinznd apte pri: 1) raportul de audit complet; 2) menionarea i
monitorizarea punctelor slabe importante care au fost constatate n timpul misiunii; 3) tabelul riscurilor; 4) planificarea i
programarea misiunii; 5) informaii generale referitoare la organigrame i analize de post, note de serviciu, documentaie despre
obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit anterioare (dac este cazul); 6) recomandri pentru urmtoarele audituri; 7)
documente de lucru care se distrug la finalizarea auditului urmtor.

Documentele de lucru au o caracteristic general: trebuie prezentate n form scris i s aib un format standard predefinit; toate
documentele de lucru trebuie s aib referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit, corespondena cu numrul de
misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc. Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de
referin care trebuie s coincid cu documentele corespunztoare din dosarul de audit. De asemenea, documentele de lucru vor
conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data; testele vor indica
informaii specifice: obiective, structura testelor, documentele sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele i
interpretarea acestora etc. Pentru a ndeplini condiiile cerute de normele referitoare la calitatea auditului, documentele de lucru trebuie
s fie: 1) normalizate; 2) datate i semnate; 3) inteligibile; 4) adecvate; 5) simple i necostisitoare, 6) complete.

35. Cum realizeaz auditorii interni documentarea n misiunile de audit intern?

Documentarea poate avea surse externe sau/i interne. Documentarea extern se realizeaz apelndu-se la lucrri i reviste de
specialitate de audit intern, documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize etc. Documentarea intern se realizeaz
folosind informaii din surse interne aflate la dispoziia compartimetului de audit intern.
De regul, cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la baza activitii auditorilor interni. Ghidurile de
audit se ntocmesc pe baza chestionarului de audit intern i a programului de audit. Pentru fiecare element propus spre verificare n
chestionar i/sau programul de audit intern, trebuie identificate instrumentele i mijloacele specifice de auditare, astfel nt s poat fi
identificate i evaluate riscurile asociate.
Ghidurile sunt necesare din mai multe motive: 1) reprezint un ajutor important pentru toate categoriile de auditori; 2) constituie o
cale semnificativ de formare a tinerilor auditori; 3) activeaz funcia de revizuire periodic, corectare i actualizare.
Documentaia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare, organigrame folosite, convenii colective etc. Auditorii
interni au la dispoziie mijloace materiale i financiare pentru desfurarea corespunztoare a misiunilor de audit. Printre mijloacele
materiale importante menionm sistemele informatice, folosite pentru culegerea, prelucrarea i stocarea informaiilor.

36. Care este scopul i coninutul edinei de nchidere?

edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a
recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar de implementare al acestora. Se
ntocmete o minut a edinei de nchidere. Auditorii interni prezint entitii auditate opinia, constatrilor i recomandrilor preliminare
rezultate n urma aduditului. Scopul prezentrii este ca auditorii s se asigure c att constatrile ct i recomandrile sunt clare,
obiective, fundamentate, relevante. Constatrile i recomandrile sunt clare atunci cnd sunt uor de neles i nu determin
interpretri contradictorii; sunt obiective, atunci cnd nu apr sau prejudiciaz vreo una din pri; sunt fundamentate atunci cnd
fiecare constatare are la baz probe doveditoare i o baz legal; sunt relevante atunci cnd aspectele semnalate ajut conducerea
entitii auditate s ia decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.
Auditorii planific edina de nchidere, prezint constatrile i recomandrile, fac rezumatul discuiilor ntr-o Minut a edinei de
Pagina 6 din 7
 nchidere, pregtesc probele suplimentare necesare pentru justificarea modificrilor propuse. Conductorii entitii auditate particip la
desfurarea edinei de nchidere. Conductorii entitii auditate i declar prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale
concluziilor entitii auditate i recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.

37. Care sunt cerinele ce trebuie respectate la elaborarea raportului de audit intern?
La elaborarea Proiectului de Raport de audit intern (raport intermediar) trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: 1) constatrile
trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
2) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; 3) raportul trebuie s
exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; 4) se ntocmete pe baza fielor de observaii i a celorlalte
documente de lucru.
La redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: i) constatrile trebuie s fie
prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil; ii) trebuie evitat utilizarea expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori,
evident), a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; iii) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare
concret; iv) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; v) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n
sintez sau la concluzii); vi) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.
La elaborarea Proiectului Raportului de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i
Analiz a Problemelor (FIAP) i n Formularul de constatare i raportare a iregularitilor i a celorlalte documente de lucru.

38. Care este structura Raportului de Audit Intern?

Structura raportului de audit intern: 1) Pagina de titlu i cuprinsul reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de
audit intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. 2) Semntura Raportul de audit intern este semnat de
fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor. 3)
Introducerea Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale etc.). Prezint datele de
identificare a misiunii de audit intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare,
perioada auditat). Descrie activitatea auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit intern. Prezint modul de
desfurare a misiunii de audit intern (caracterul misiunii de audit intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici
utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern). Face
referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare care, pn la finalizarea misiuni curente de audit intern, nu au fost
implementate. 4) Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit intern coincid cu cele nscrise n
programul de audit intern. 5) Stabilirea metodologiei Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini
obiectivele misiunii de audit intern. 6) Constatrile i recomandrile auditului Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de
audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit intern. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere
explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter
negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt
parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i
s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit intern trebuie s fie
fezabile i economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii auditate. Trebuie
s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul
entitii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii auditate i de cretere a
performanelor managementului. Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur: a) constatri; b) criterii, cauze,
efecte; c) recomandri. Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile vor fi
prezentate n funcie de prioritile stabilite n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.

39. Care este coninutul reuniunii de conciliere?

n termen de 10 zile de la primirea obieciilor, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul
creia se analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul de Raport de AI, n vederea acceptrii de catre conducere a
recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere.

40. Cum se realizeaz difuzarea raportului de audit intern?

eful structurii de audit public intern transmite Raportul de audit intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de
vedere al entitii auditate conductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Dup avizare, Raportul de
audit intern, n copie, va fi comunicat structurii auditate. Raportul de audit intern final trebuie s fie nsoit de o sintez a acestuia. La
entitile mai mici, Raportul de audit intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.
La EE mari Auditorii transmit Raportul de audit intern, rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii auditate efului
compartimentului de audit intern; eful compartimentului de audit intern semneaz i transmite Raportul de audit intern
conductorului entitii sau comitetului de audit. Acesta este nsoit de o informare cuprinznd recomandrile care nu au fost
acceptate de auditat, nsoit de documentaia de susinere. Conductorul entitii analizeaz i aprob sau respinge Raportul
auditorilor. Dup aprobare auditorii transmit entitii auditate o copie a Raportului de audit intern final.

41. Cum este urmrit ndeplinirea recomandrilor fcute de auditori n raportul de audit?
Se ntocmete Fia de Urmrire a Recomandrilor pentu ca recomandrile menionate n Raportul de audit intern s fie aplicate
ntocmai, la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Entitatea
auditat trebuie s informeze copartimentul de audit intern asupra modului de aplicare a recomandrilor conform calendarului de
implementare.

Pagina 7 din 7