Sediul materiei: art 270 Cod fiscal.

ART. 270 - Livrarea de bunuri

(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii
sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de
dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut
la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent
bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.

(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia
transferului de active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca urmare a altor operaiuni
dect divizarea sau fuziunea, precum vnzarea sau aportul n natur la capitalul unei
societi, nu constituie livrare de bunuridac primitorul activelor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2), n condiiile stabilite prin
normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora,
efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul
activelor este o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2).
Att n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu
ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca urmare a altor
operaiuni dect divizarea sau fuziunea, ct i n cazul transferului tuturor activelor
sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, primitorul activelor
este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de
deducere prevzut de lege.

Norme metodologice:

(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer
universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot
unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau
parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 270 alin. (7) din
Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o
anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere
tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate.
De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile
imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci
realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor
active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice
situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul
art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei
de a desfura activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a
fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd
eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii.
Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul
activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau
dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-497/01 - Zita Modes. Cerinele
prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul divizrii i fuziunii, care sunt n
orice situaie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este
considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n
scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile
cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din
Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac
beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri
de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma
rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau
332 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la
art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei
de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data
transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din
Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe
registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea
regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu
implic anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n
cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se
constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.

CAPITOLUL X - Regimul deducerilor

ART. 297 - Sfera de aplicare a dreptului de deducere

(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.

e) operaiunile prevzute la art. 270 alin. (7) i la art. 271 alin. (6), dac taxa s-ar fi aplicat
transferului respectiv.