INFORME N 031-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas al arrastre automtico del saldo a favor del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en la determinacin de la deuda:
1. Respecto a la aplicacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin
slo en el caso de crditos y saldo a favor declarados por el contribuyente?. De ser as, cul
es el tratamiento en el caso que el contribuyente omite declarar su saldo a favor y s consignan
otros crditos para descontar el impuesto determinado?, se deben considerar vlidos los
crditos consignados y no efectuar un arrastre del saldo a favor a fin de tomar en consideracin
la aplicacin de los crditos?.
2. En el supuesto que el contribuyente consigne un monto determinado de saldo a favor del
Impuesto a la Renta y adems otros crditos para descontar el impuesto determinado, pese a
existir un saldo a favor pendiente de utilizacin en la cuenta del contribuyente, el orden de
aplicacin establecido en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es
sobre los montos declarados o se debe obligar a aplicar el saldo a favor del Impuesto a la Renta
antes que los otros crditos, aun cuando ste haya sido declarado por un monto menor al
existente en su cuenta tributaria?.
3. La utilizacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta es slo hasta el monto declarado
por el contribuyente? y qu sucede si se determina un saldo deudor y, por otro lado, se
identifica un saldo a favor pendiente de utilizacin?.
En relacin con la aplicacin del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas, de arrastrarse
automticamente, implica que cuando se efecte un pago que cancele el impuesto determinado
en la declaracin sin haber considerado el saldo a favor al cual tiene derecho, dicho pago debe ser
considerado como efectuado en exceso?.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias (en
adelante, TUO del IGV).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-
EF y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
En principio, entendemos que se solicita pronunciamiento en relacin con lo siguiente:
1. Si un contribuyente que tiene saldo a favor del Impuesto a la Renta de tercera categora,
respecto del cual ha optado por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, puede dejar de
compensar el referido saldo contra los pagos a cuenta del citado Impuesto para aplicarlo contra el
pago de regularizacin.
2. Si un contribuyente que tiene saldo a favor del Impuesto General a las Ventas (crdito fiscal),
puede dejar de aplicar el mismo contra su impuesto de los perodos siguientes.
Sobre el particular, debemos manifestarle lo siguiente:
1. IMPUESTO A LA RENTA.-
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, sustituido por la Ley N 27335, establece que la
deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Adems la mencionada norma seala, entre las formas de compensacin existentes, a la
compensacin automtica, la cual procede nicamente en los casos establecidos expresamente
por ley.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar
al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha
declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado.
La norma antes aludida dispone tambin que los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar
las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en
dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.
De otro lado, el numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual est referido a los crditos contra los pagos a cuenta por renta de tercera categora, dispone
que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada
anual del ejercicio precedente al anterior, podr ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.
El numeral 4 de dicho artculo seala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior podr ser compensado slo cuando se haya acreditado
en la declaracin jurada anual y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentacin de la citada declaracin(1).
Por su parte el numeral 2 del citado artculo establece que la compensacin de saldos a favor se
deber aplicar con anterioridad a cualquier otro crdito.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes, podemos afirmar lo siguiente:
La compensacin automtica es una forma de compensacin que se produce por acto del deudor
tributario, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley; y para que surta efectos no
requiere de declaracin previa por parte de la Administracin.
Por lo tanto, la compensacin que se encuentra regulada en el artculo 87 de la Ley del Impuesto
a la Renta es una de forma automtica, puesto que en l se dispone que los contribuyentes que as
lo prefieran podrn aplicar el saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo, no requiriendo la norma que la Administracin emita pronunciamiento para que surta
efectos(2).
Adems, del referido artculo fluye que la compensacin en l regulada no es de carcter
imperativo sino ms bien que la decisin de aplicar o no el saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra el pago a cuenta de un mes en particular corresponde al contribuyente.
En consecuencia, los contribuyentes que tienen saldo a favor del Impuesto a la Renta, respecto del
cual han optado por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por
los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, pueden, si as lo prefieren,
dejar de aplicar dicho saldo contra los mencionados pagos a cuenta, o los correspondientes a
algunos de esos meses; y deducir el saldo pendiente de aplicacin, del Impuesto a la Renta
determinado por el ejercicio gravable.
Sin embargo, debe tenerse presente que en caso dichos contribuyentes tengan otros crditos
tributarios distintos al saldo a favor del Impuesto a la Renta, para aplicar dichos crditos contra los
pagos a cuenta de tercera categora, el saldo a favor del Impuesto a la Renta debe ser aplicado
con anterioridad a los mismos, no pudiendo los contribuyentes optar por otro orden en la aplicacin
de los crditos.
Adicionalmente, debe considerarse que constituye un requisito para la compensacin automtica
del saldo a favor que ste se encuentre consignado en la declaracin anual del Impuesto a la
Renta. En tal sentido, el saldo a favor que pueda determinar el contribuyente no podr ser
compensado contra los pagos a cuenta del mencionado impuesto en tanto no sea establecido en la
declaracin jurada antes sealada(3).
En tal supuesto, de no haberse declarado el saldo a favor en la declaracin jurada anual y el
contribuyente tuviera otros crditos compensables, se podrn compensar estos ltimos contra los
pagos a cuenta de tercera categora, dado que en dicha circunstancia no hay saldo a favor del
Impuesto a la Renta susceptible de ser compensado.
De igual modo, en el caso que el contribuyente hubiera declarado en su declaracin jurada anual
un saldo a favor del Impuesto a la Renta menor del que le correspondera segn las normas
respectivas, slo podr compensar dicho saldo hasta el monto sealado, dado que la diferencia no
cumple con el requisito de haber sido consignada en la declaracin correspondiente. En ese
sentido, la referida diferencia nicamente podr ser compensada una vez que el contribuyente
sustituya o rectifique la declaracin original y sta surta efecto(4).
Finalmente, si el supuesto fuera que el contribuyente s consign el saldo a favor en su declaracin
jurada anual, pero no lo coloc en la declaracin jurada por el pago a cuenta mensual, habiendo
consignado otros crditos en esta ltima, debe seguirse la regla que establece el numeral 2 del
artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y, por ende, deber aplicarse el
saldo a favor en primer lugar.
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.-
El primer prrafo del artculo 29 del TUO del IGV dispone que los sujetos del Impuesto, sea en
calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiera,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Por su parte, el artculo 25 del citado TUO establece que cuando en un mes determinado el monto
del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del
sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
De las normas antes glosadas fluye que, el saldo a favor del IGV debe aplicarse necesariamente
como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo, no estando permitido dejar de utilizarlo
en algn mes para aplicarlo en otro posterior.
De ello se deduce que, a fin de determinar el IGV a pagar, deber aplicarse contra el impuesto
bruto tanto el crdito fiscal del perodo como el saldo a favor del perodo anterior, si lo hubiera. En
tal sentido, si el crdito fiscal y/o el saldo a favor sealado resultan mayor que el dbito fiscal, el
contribuyente no tendr en dicho perodo deuda tributaria.
En consecuencia, cualquier pago que se realice contra dicho impuesto y perodo tributario tendr
carcter de pago indebido o en exceso, segn corresponda.
CONCLUSIONES:
1. Los contribuyentes que hubieren optado por aplicar su saldo a favor del Impuesto a la Renta de
tercera categora contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, pueden dejar de aplicar dicho saldo
contra los mencionados pagos a cuenta o contra los pagos a cuenta de algunos de esos meses, y
deducir el saldo pendiente de aplicacin del Impuesto a la Renta determinado por el ejercicio
gravable.
No obstante, debe tenerse en cuenta que si los referidos contribuyentes tuvieran otros crditos
tributarios distintos al saldo a favor del Impuesto a la Renta debern aplicar, en primer lugar, dicho
saldo a favor contra los pagos a cuenta de tercera categora, y, posteriormente, los otros crditos;
no pudiendo optar por otro orden en la aplicacin de los crditos.
Asimismo, debe considerarse que el saldo a favor del Impuesto a la Renta slo podr ser
compensado automticamente por el contribuyente contra los pagos a cuenta de tercera categora
cuando haya sido previamente declarado por el contribuyente y por el monto que ste hubiese
consignado en tal declaracin. En tanto no hubiese sido declarado en la declaracin jurada anual,
el contribuyente puede compensar otros crditos que tuviera disponibles.
2. El saldo a favor del Impuesto General a las Ventas debe aplicarse como crdito fiscal,
necesariamente, en los meses siguientes hasta agotarlo, no estando facultado el contribuyente a
no utilizarlo en algn mes para aplicarlo en otro posterior.
Si el contribuyente omite considerar el saldo a favor arrastrable para determinar el Impuesto
General a las Ventas a pagar, los pagos que efectu respecto a la deuda declarada sern
indebidos o realizados en exceso, segn corresponda.
Lima, 23 de enero de 2002.
ORIGINAL FIRMADO POR: EDWARD TOVAR MENDOZA
INTENDENTE NACIONAL JURDICO
(1)
De acuerdo a lo previsto en el inciso c) del artculo 52 del Reglamento del IR, las retenciones y crditos contemplados
por los incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos que los originan.
(2)
Sin perjuicio de que la Administracin Tributaria, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, pueda establecer su
improcedencia si no lo encuentra arreglado a ley.
(3)
En el mismo sentido, la Circular N 24-97 seala que si existen pagos en exceso determinados en la declaracin anual,
stos pueden ser objeto de devolucin o compensacin.
(4)
Vase al respecto el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario.