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RESUMO
O presente estudo aborda a temtica da gesto matricial de despesas sob a perspectiva de uma
amostra populacional oriunda de uma empresa do segmento alimentcio do Estado do Rio
Grande do Sul, de forma a investigar quais os impactos da GMD no cotidiano da empresa em
estudo, segundo colaboradores e gestores, intentando ainda observar consideraes no que
remete as premissas operacionais e interferncias aos resultados mais eficientes mediante
GMD. Mediante levantamento bibliogrfico referencial com abordagem qualitativa e
posterior pesquisa de campo de natureza quantitativa, produziu-se um estudo de caso
descritivo da situao apontada, considerando ainda o emprego de ferramenta de coleta de
dados e posterior anlise dos resultados encontrados. De fato, a pesquisa apontou,
predominantemente, satisfao quanto as premissas do sistema, considerando a amplitude da
empregabilidade da GMD no contexto empresarial citado especificamente, ainda, ponderando
as vicissitudes tangenciais aos contextos do conhecimento da ferramenta e da origem dos
gastos alm do comprometimento do colaborador ou gestor enquanto factoides de
interferncia na eficcia efetiva da aplicabilidade da GMD. Conclui-se que a ferramenta se
apresenta como factoide de significncia frente aos resultados empresariais quando em anlise
a seara do GMD.
ABSTRACT
This study addresses the issue of matrix management expenses from the perspective of a
population sample from a company in the food segment of the Rio Grande do Sul state, in
order to investigate which GMD impacts of the company's daily life study, according
employees and managers, intending still observe the considerations which refers operational
assumptions and interference to the most efficient results by GMD. Through reference
literature with subsequent qualitative and quantitative approach of field research, there has
been a descriptive case study pointed situation, also considering the use of data collection tool
and subsequent analysis of results. Indeed, the survey indicated predominantly satisfaction
1
Trabalho de Concluso de Curso apresentado, no segundo semestre de 2015, ao Departamento de Cincias
Contbeis e Atuariais da Faculdade de Cincias Econmicas da Universidade Federal do Rio Grande do Sul
UFRGS, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.
2
Graduando do curso de Cincias Contbeis da UFRGS. (marcus_claas@hotmail.com)
3
Professora Adjunta do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da Faculdade de Cincias Econmicas
da Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Doutora em Administrao, com nfase em Contabilidade e
Finanas, Mestre e Bacharel em Cincias Contbeis. (fernanda.victor@ufrgs.br).
with the system's premises, considering the breadth of GMD employability in the business
context explicitly specified also pondering the tangential vicissitudes the tool of knowledge of
the context and the origin of spending beyond the developer's commitment or manager as
interference factoids on the effective efficiency of the applicability of the GMD. It is
concluded that the tool is presented as significance factoid front of the business results when
analyzing the harvest of the GMD.
1 INTRODUO
2 REFERENCIAL TERICO
gastos e consequente aferio das metas empresariais. O oramento matricial, segundo Souza
et al. (2010, p. 05) consiste em um dos produtos da evoluo do tema oramento na literatura,
principalmente, na segunda metade do sculo XX. Silva e Gonalves (2006) colocam ainda
que, tal estrutura oramentria vincula o emprego de metodologias basilares oriundas das
definies da administrao de qualidade, posto a construo relacionada ao arqutipo da
melhoria contnua, ou PDCA (plan, do, check, action), que se estrutura conforme demonstra a
Figura 1.
aumento do nmero de Empresas que utilizam este mtodo, o GMD ainda muito pouco
desenvolvido no meio acadmico.
O Gerenciamento Matricial de Despesas (GMD) recebeu esta nomenclatura porque
neste mtodo o oramento estruturado e o desempenho da Empresa acompanhado atravs
de matriz de despesas. Observando os cruzamentos entre as entidades (unidades
organizacionais ou centros de custo) e os pacotes (agrupamento de contas contbeis com a
mesma caracterstica), so controladas e formuladas as futuras metas da Organizao.
Conforme Beber (2007), as empresas que j esto estruturadas dentro de uma perspectiva
funcional e que possuem contabilidade de custos organizada conforme uma lgica de centros
de custos tende a se adaptar mais facilmente aos mtodos do GMD.
O Gerenciamento Matricial de Despesas um instrumento gerencial usado para o
planejamento financeiro e controle oramentrio da empresa, ele identifica as oportunidades
no curto e mdio prazo de reduo de gastos fixos, examinando-os de maneira complexa e
detalhada. A implantao do GMD fundamentada em trs princpios bsicos segundo o
Instituto de Desenvolvimento Gerencial (2010): Controle cruzado (o controle de todas as
despesas oradas deve ser verificado e acompanhado por no mnimo duas pessoas, de
preferncia, de reas da empresa diferentes); Acompanhamento Sistemtico (elabora uma
dinmica de acompanhamento de todos os resultados, sempre os comparando com as metas
projetadas e escolhendo aes corretivas para os desvios de gastos) e Desdobramento dos
Gastos (para definir as metas, todos os gastos devem ser detalhados e especificados at o nvel
de unidade oramentria e de atividades).
De acordo com Silva (2013, p. 46), acerca do controle cruzado, consiste este no
acompanhamento de despesas do oramento comparando-a com realizado por duas pessoas,
com perspectivas diferentes, uma responsvel pelos gastos de toda natureza na rea de sua
autoridade (departamento, por exemplo) e o gestor de pacote de gastos de determinado grupo
de contas. A Figura 2 demonstra o processo do controle cruzado:
Silva (2013, p. 47) ainda complementa o entendimento acerca do princpio citados que:
O desdobramento dos gastos determina que, para a definio das metas, todos os
gastos devem ser decompostos ao longo da cadeia hierrquica, permitindo sua
rastreabilidade, que resulta na melhoria do nvel de gesto, isso viabiliza ainda
comparaes entre os centros de custos que possuem o mesmo perfil. A ocorrncia
dos gastos deve ser monitorada e confrontada com as metas, com a finalidade de
correo de rumo se for detectado qualquer desvio. A parametrizao dos gastos
permite que eles sejam disponibilizados para permitir comparaes histricas,
anlises de tendncias e projees.
Conforme o INDG (2010), o processo de elaborao do GMD deve ser feito de acordo
com as seguintes etapas: preparaes das bases oramentrias, preparao e coleta dos dados,
definio das metas preliminares do GMD, negociao do oramento, consolidaes do
oramento e acompanhamentos. Cada uma das referidas etapas discriminada na sequncia.
Na etapa de preparaes e coletas dos dados feita a anlise dos subitens de despesas
(que so as contas contbeis) por parte dos gestores de pacote, feita tambm as definies
dos parmetros de comparao que sero utilizados, indicadores e clusters (agrupamentos de
entidades com perfil de gastos parecido entre si), e pela coleta dos dados para ser definida as
metas e treinamento dos gestores (INDG, 2010). Silva (2013, p. 51) neste contexto define os
processos:
Na definio das metas preliminares do oramento, feita pelos gestores dos pacotes,
so preliminarmente decididas as metas para todas as contas contbeis. Nesse momento se
pode observar dois tipos distintos de contas: as contas que podem ser gerenciadas diretamente
pelos gestores das entidades e as que no so gerenciveis pelos mesmos (um exemplo pode
ser a conta de energia eltrica). Para as contas gerenciveis, o gestor deve determinar as metas
para cada entidade e depois soma-las para identificar o total a ser gasto pela Organizao.
Quando a conta no for gerencivel, o gestor dever determinar a meta oramentria para a
empresa e depois fazer o rateio entre as outras entidades.
As metas de gastos devem ser definidas se baseando no indicador global e devem ser
divididas em dois grupos, metas de preo e metas de consumo. As metas de preo podem ser
decididas atravs da anlise de contrato, observando os principais fornecedores e escolhendo
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Segundo Moreno Junior (2011, p. 05) o oramento empresarial pode ser entendido
como uma quantificao do planejamento estratgico da empresa desdobrando as metas de
receitas e despesas para os gerentes dos setores. Segundo Santos et al. (2008) a construo
do oramento empresarial subentende e exige a instituio de um arqutipo capaz de projetar
e notabilizar a empresa, haja vista o cerne futuro e em termos de resultados, trnsito e fluncia
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Conte e Dutra (2014, p. 122) ratificam quanto aos benefcios do GMD, que: [...]
fornece informaes de qualidade que orientam a tomada de deciso. [...] Ter as informaes
disponveis, em tempo hbil permite analisar qual a melhor deciso a ser tomada e com isso
obtm-se o sucesso da empresa. Tendo em vista a abordagem tradicional, o sistema de
controle oramentrio institui-se limitado projeo anual - avaliada mensalmente prestao
de contas coadunada ao conselho administrativo das empresas - e ao uso de artifcios e
procedimentos de presso s reas que por vezes no se apresentam formalizados e
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mas precisa ser utilizado corretamente, com controle total e aes efetivas, alm de metas
correspondentes realidade das entidades.
De forma resumida, conforme Figura 4, tem-se um comparativo entre o mtodo
tradicional a gesto matricial de despesas.
3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
O Estudo foi realizado em uma Empresa de grande porte do setor alimentcio situada
no Rio Grande do Sul, a qual iniciou a utilizao do Gerenciamento Matricial de Despesas
GMD no ano de 2012 e ainda utiliza a ferramenta atualmente. A organizao tem unidades
distribudas em diversas cidades do Brasil. Com o forte crescimento interno no setor
alimentcio no Brasil e decorrente da entrada de maior variedade de produtos importados nos
ltimos anos, a competio entre as empresas deste setor est cada vez mais disputada. Desta
maneira, a racionalizao de gastos se tornou um grande diferencial entre as organizaes que
buscam fomentar suas vendas e ter maior competitividade no cenrio atual. Buscando ajudar a
organizao a conseguir sucesso nesse quesito que a metodologia do GMD foi implementada
na empresa.
Do ponto de vista da sua natureza, o presente estudo classifica-se como uma pesquisa
aplicada, posto conduzir revelao perceptiva de questes especficas (COOPER;
SCHINDLER, 2001). No que se refere abordagem do problema, o trabalho compreende
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40, colocam que a falta de comprometimento tambm infere-se como agente causal s
possveis ingerncias frente a implantao da metodologia de gesto matricial das despesas da
empresa.
efetiva, como ferramenta que influencia verdadeiramente nos resultados posteriores, desta
forma, os processos administrativos da empresa, discorreram em tangncia de modificao,
visando alterar-se no propsito do impacto concreto e legitimado no que diz respeito
reduo de forma geral. Corroborando isso, Barcellos (2006) j pontuava que o
Gerenciamento Matricial de Despesas ultrapassa a funo de ferramenta de oramento para
compor-se como estratgia empresarial oferecendo e promovendo mudanas estruturais alm
de culturais acerca do controle de gastos. Tambm observou-se que as metas individuais no
caracterizam factoide de relevncia aferio das propostas de amplitude empresarial no que
remete reduo decorrente da implantao da GMD e frente a isto, Silva (2004) afirma que
o GMD tem como objetivo principal, desenvolver o ncleo de gerncia empresarial na busca
por possibilidades de reduo de gastos, de forma criteriosa e justa, sempre tentando atingir a
meta da corporao. De fato, corrobora o entendimento originado da pesquisa, no que se
refere as percepes de que a meta individual no remete factoide de influncia relevante,
apenas o contexto mais amplo e abrangente intercorrente das fundaes empresariais no que
se relaciona s metas. J quanto assimetria das informaes, frente o processo de consumo
de recursos empresariais, tendo em vista a eficincia, os agentes demandam informaes
simtricas e assertivas (LOPES, 2005; MARTINEZ, 1998), assim sendo, o comportamento
avesso (informaes assimtricas) apresentam tendncia de reduo, a partir do emprego do
processo oramentrio nas empresas. Neste processo, discutem-se as metas organizacionais,
produzindo maior comprometimento dos agentes, de maneira ainda, a produzir refutao ao
oportunismo por vezes originado (HOPWOOD, 1972). Desta forma, assevera-se que as
externalidades podem desenvolver-se enquanto coeficientes de assimetrizao das
informaes, principalmente, se considerado um contexto anterior de relativa falta de
conhecimento amplo seja por parte dos colaboradores pesquisados, ou frente aos nveis
hierrquicos mais elevados da empresa em estudo.
5 CONSIDERAES FINAIS
estudo, posto adequar-se as suas propostas (questo 2), ainda corroborando que o
individualismo das metas no assevera benefcio (questes 4, 6 e 13), visto que a ferramenta
compreende uma abrangncia mais esfrica. Ainda e principalmente, a empresa apresenta-se
em condies de fornecimento recursivo ao desenvolvimento da mesma (questo 10). Porm,
discrepncias significativas foram apontadas, tendo em horizonte, a eficcia da ferramenta.
Neste contexto, conforme posies oriundas da pesquisa, a falta de conhecimento de forma
geral em relao as premissas da ferramenta e alusivamente seara do origem dos gastos,
impacta diretamente na valncia e efetividade do GMD (questes 7 e 8). Por fim, outro tpico
factoide a vicissitude do GMD, compem-se da conjuntura de comprometimento dos
arrolados ao processo prtico do emprego da ferramenta, visto que segundo as prprias
percepes dos entrevistados, tal cerne induz e sugestiona dados, comportamentos e aes,
imiscuindo-se nos resultados finais (questo 9).
Conclui-se, a partir dos dados evidenciados, que a ferramenta apresenta-se como
factoide de significncia frente aos resultados empresariais quando em anlise a seara do
GMD. Ressalta-se a importncia do amplo conhecimento acerca da mesma, visto que interfere
e produz discrepncias pertinentes nos resultados almejados, sua assimetrizao tambm se
faz intercorrente e necessria, visto a promoo de resultados mais confiveis e exatos, isto
aliado ao comprometimento e segurana no desenvolvimento das atividades dos
colaboradores citados.
Como limitao do estudo, menciona-se a ausncia de tempo maior para a aplicao
dos questionrios, posto o perodo escasso de disposio dos entrevistados para a efetivao
das respostas necessrias este estudo. Outro ponto consiste na percepo ser algo mais
particular, detendo-se especificidade da empresa investigada, sendo que sem adaptaes os
resultados aqui aferidos no podem ser aplicados outras organizaes. Assim sendo, como
sugesto para pesquisa futuras, pode-se discorrer em cerne mais amplo, direcionando-se o
entendimento aos impactos efetivos frente a economia de um segmento especfico dos
negcios que empregam a ferramenta estudada.
REFERNCIAS
_____. Mtodo de pesquisa em administrao. 10. ed. Porto Alegre: Bookman, 2011.
HOPE, J.; FRASER, R. Beyond Budgeting: How managers can break free fron the annual
performance trap. In: Harvard Business School Press. 2003.
YIN, R. K. Estudo de Caso: Planejamento e Mtodos. 3. Ed. Porto Alegre: Bookman, 2005.