Cmo funciona la regla de la prorrata en el

IVA
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24 junio / 2013

Economa y empresa

La regla de prorrata en IVA es un mecanismo que afecta a la deducibilidad de las

cuotas soportadas en la adquisicin de bienes servicios realizada por un empresario y que
da respuesta a la problemtica que opera en la deduccin del IVA soportado para aquellas
entidades que realizan simultneamente operaciones que originan el derecho a deduccin
(operaciones sujetas y no exentas, en trminos generales) y actividades que no otorgan este
derecho (operaciones sujetas y exentas).

La legislacin vigente en materia de IVA limita la deducibilidad de las cuotas

soportadas en funcin al destino otorgado a los bienes y servicios adquiridos y en la
medida en que estos sean utilizados en la realizacin de actividades que otorgan el derecho
a su deduccin.

Esta medida se materializa en un porcentaje, prorrata, que una vez calculado, habr de
aplicarse a las cuotas soportadas y que permitir el cmputo del importe deducible que
podr incorporar el empresario a las liquidaciones de IVA a las que se encuentra obligado.

La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, de impuesto sobre el valor aadido, regula dos

modalidades diferentes para la aplicacin de la regla de prorrata: prorrata general y la
prorrata especial.

Prorrata general
El clculo de la prorrata general se obtiene mediante el cociente entre de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios que originan el derecho a la deduccin de las cuotas
soportadas y el total de operaciones realizadas por el empresario, resultado, el cual, una
vez multiplicado por cien se redondear al nmero entero inmediatamente superior.

As las cosas, no ser posible el clculo del porcentaje de prorrata hasta el final del
ejercicio, de forma que, para la confeccin de las liquidaciones de IVA se aplicar
provisionalmente la prorrata definitiva obtenida en el ejercicio anterior y ser en la ltima
liquidacin del ejercicio cuando deban regularizarse las cuotas deducibles, acomodndose a
la prorrata definitiva obtenida.

En el caso en el que la prorrata de IVA definitiva del ejercicio difiera de la del ao anterior
aplicada en la confeccin de las declaraciones, ya sea mayor o menor, se producir un
aumento o una disminucin en las cuotas soportadas declaradas respecto de las que
resultaron fiscalmente deducibles, diferencia que ser objeto de ajuste en la ltima
liquidacin del ao.

La prorrata general ser aplicada al total de las adquisiciones de bienes y servicio sin tener
en cuenta el destino final de los mismos, simplificando el proceso de clculo de las cuotas
soportadas deducibles.

Prorrata especial
Ser de aplicacin obligatoria cuando se produzca una diferencia positiva de 20 puntos
porcentuales entre la prorrata general y la especial y, en otro caso, se podr utilizar a
eleccin del empresario, previa comunicacin a la Agencia Tributaria. Este mtodo se
apoya en las siguientes premisas:

Deducibilidad del total de las cuotas soportadas en la adquisicin de bienes y

servicios utilizados exclusivamente para la realizacin de actividades que dan
derecho a la deduccin de cuotas.
No permite la deduccin del IVA soportado cuyos bienes y servicios sean utilizados
para la entrega de bienes y prestaciones de servicios que no originan el derecho a la
deduccin.
Se aplicar el porcentaje de prorrata general a aquellas cuotas soportadas utilizadas
en parte en operaciones que otorgan el derecho a la deduccin de las mismas.

Mientras la prorrata general introduca todas las adquisiciones de bienes y servicios

realizadas por el empresario en el mismo saco y les aplicaba el porcentaje de deducibilidad
correspondiente, la prorrata especial obliga a la separacin de las operaciones
efectuadas por en tres grupos bien diferentes: aquel cuyas cuotas son deducible en su
totalidad, aquel cuyas cuotas no se podrn deducir y un tercero cuyas cuotas sern
deducible solo en parte, al cual se le deber aplicar un determinado porcentaje para el
clculo del soportado deducible, eliminndose, por el mtodo especial las imprecisiones a
que da lugar la prorrata general.

Aquellas cuotas de IVA soportadas que no hayan resultado deducibles, ya sea por la
aplicacin de la prorrata general o especial, se tendrn como mayor importe de los bienes
o servicios adquiridos, imputndose as como gasto para el clculo del beneficio de la
actividad econmica.

Conclusin
La legislacin en materia de IVA pone coto a la deduccin de las cuotas soportadas de IVA
en funcin al destino que se le otorgue a los bienes adquiridos mediante la regulacin de la
regla de prorrata de IVA, general o especial, como mecanismo que permite el clculo del
IVA soportado deducible.