Sunteți pe pagina 1din 40

Dreptul finanelor publice

Noiunea de finane apare pe scena vieii social-economice datorit:

1. dezvoltrii factorilor de producie


2. dezvoltrii relaiilor de producie
3. apariiei i dezvoltrii relaiilor bneti (apariia monedei)
4. formrii statului i instituirii autoritilor sale publice

Etimologic, noiunea de finane provinde din limba latin, din expresia finis sau finale, care
nsemna ncheierea / soluionarea unui diferend, a unei aciuni juridice care are ca obiect plata unei
sume de bani.

De-a lungul timpului s-au conturat cteva opinii pentru definirea noiunii de finane:

Finanele reprezint:

1. fonduri bneti la dispozitia statului, necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale


2. bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice
3. mijloace de gospodrire a statului pentru diferite organizaii politice i ansamblul regulilor i
principiilor care stau la baza administrrii bunurilor economice i a banilor
4. mijloace de intervenie a statului n economie, diferite prghii, instrumente cu ajutorul crora
statul intervine n viaa economic.

Trsturile finanelor publice:

1. au un preponderent caracter i coninut economic


2. se prezint n form bneasc
3. sunt relaii fr echivalent
4. nu se ramburseaz

n evoluia lor, finanele au parcurs cteva faze distincte:

I. faza concepiilor clasice (sec. XIX-XX)


II. faza concepiilor moderne (perioada imperialismului)
III. faza concepiilor contemporane
Concepii clasice despre finane (Say)

- reflect doctrina liberal


- se consider c economia trebuie lsat s se dezvolte singur
- se evit orice intervenie a autoritilor publice
- se contureaz statul jandarm, limitndu-se exclusiv la sarcini tradiionale, precum asigurarea
ordinii publice, aprarea rii, ntreinerea relaiilor diplomatice
- finanele publice au un pronunat caracter juridic

Concepii moderne despre finane (Smith)

- apare n sec. XX, mai pregnant dup criza mondial


- statul jandarm este nlocuit cu statul bunstrii, stat providen
- statul trebuie s i dezvolte semnificativ preocuprile
- autoritatea public are un rol activ n viaa economic, ncercnd s limiteze efectele unor crize,
sau chiar s le previn
- se dispun msuri pentru nfiinarea de intreprinderi publice cu capital mixt
- ia amploare acordarea de subvenii, faciliti ntreprinderilor private
- prin aceste msuri se urmrea combaterea somajului, redresarea i dezvoltarea economiei

Concepii contemporane despre finane (Keynes)

- veniturile i cheltuielile publice contribuie la dezvoltarea echilibrat a societii


- finanele publice ndeplinesc un rol complex:
a. acoper cheltuielile publice care se efectueaz pentru satisfacerea intereselor generale
b. permit statului s intervin n viaa economic

Funciile finanelor publice

I. funciile de repartiie
1. atragere a resurselor
2. alocare a resurselor
3. redistribuire a PIB
4. stabilizator al economiei naonale
5. stimulator al economiei naionale
6. coordonator al cererii
7. stabilire a prioritilor economico-sociale
II. funcia de control

Funcia de repartiie de finanelor publice se manifest prin:

- mobilizarea la dispoziia statului a unei pri din PIB i


- repartizarea prii mobilizate n vederea sarcinilor i atribuiilor statului

2 momente:

1. mobilizarea resurselor financiare i constituirea pe baza lor a fondurilor financiare publice


2. repartizarea / alocarea pe destinaii a fondurilor financiare

1. Mobilizarea resurselor financiare i constituirea pe baza lor a fondurilor financiare publice


- se efectueaz prin participarea finanelor la procesele de repartiie primar i secundar a PIN
- prin repartizarea primar a PIN are loc transformarea acestuia n venituri primare ale
deintorilor de capital i ale participanilor la sfera produciei materiale i a serviciilor
- repartiia primar a PIN determin formarea urmtoarelor venituri primare: venituri de natur
salarial, premii bneti curente, dividende, diferite forme de remunerare a consiliului de
administraie, venituri nete obinute de stat n cadrul domeniului public
- pentru susinerea activitilor social-economice se impune repartiia secundar a PIN, care
implic redistribuirea veniturilor primare prin:
mecanismul pieei
relaiile de credit
relaiile de donaie
relaiile de succesiune
relaiile financiare n sens clar

2. Repartizarea / alocarea pe destinaii a fondurilor financiare


- d natere la relaii financiare care se stabilesc ntre stat i colectivitate
- repartiia PIN prin bugetul public presupune stabilirea de fluxuri financiare de la contribuabili
ctre begete pe seama ncasrii impozitelor, taxelor sau altor prevalri
- de asemenea, repartiia secundar a PIN prin bugetul public presupune stabilirea de fluxuri
financiare de la bugete ctre contribuabili
- n cazul fazei de alocare a resurselor se constituie 3 fonduri:
1. fondul de nlocuire
2. fondul de dezvoltare (de cretere de capital)
3. fondul de consum
Activitatea financiar a statului. Mecanismul financiar

Mecanismul economic ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere i reglare utilizate de


ctre factorii de conducere a societii pentru asigurarea funcionrii economiei naionale incluznd i
obiectivele care guverneaz aceast conducere i reglare, inclusiv sistemul organizaional prin care se
exercit aceast activitate

Mecanismul financiar - parte a mecanismului economic al rii, avnd o structur complex, ce


cuprinde:

- ansamblul metodelor administrative de conducere folosite n domeniul finanelor publice


- sistemul financiar
- prghiile economico-financiare
- cadrul legal n domeniul finanelor publice

Aparatul financiar componente:

- preedintele
- parlamentul
- guvernul Romniei - n domeniul bugetar trebuie s abordeze o activitate caracterizat prin
eficiena alocrilor bugetare pe baz de prioriti, respecnd transparena cheltuielilor publice i
respectnd principiul efectului multiplicator al cheltuielilor publice

Atribuiile guvernului:
elaboreaz raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia
acesteia pentru urmtorii 3 ani
elaboreaz proiectele legilor bugetare anuale i le transmite spre aprobare parlamentului
exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice
rezult monitorizarea permanent a execuiei bugetare

Ministerul finanelor publice

- se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n


subordinea guvernului, aplicnd strategia i programul de guvernare n domeniul finanelor
publice
Principiile care guverneaz activitatea MFP:

1. p. coerenei, al stabilitii i predictibilitii


2. p. armonizrii cadrului legislativ cu reglementrile UE
3. p. ntririi autoritii instituiei
4. p. perfecionrii managementului fondurilor publice
5. p. transparenei activitii
6. p. colaborrii cu partenerii sociali (contribuabili, antreprenori)
7. p. asigurrii unui mediu de afaceri concurenial i predictibil

Atribuiile specifice ale MFP:


- dispune msuri necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare
- asigurarea dezvoltrii clasei de mijloc
- emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor
- aprob clasificaiile bugetare
- solicit rapoarte i informaii oricror instituii publice
- blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate fr temei legal sau fr
justificare
- particip la negocierea i semnarea tratatelor bilaterale, multilaterale de promovare a
investiiilor i a conveniilor de evitare a dublei impuneri internaionale

Ministerul muncii
-se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea
guvernului cu personalitate juridic

- are rol de aplicare a strategiei i politicilor guvernului n domeniile: muncii, familiei, egalitii de anse
i proteciei sociale

Funciile specifice n domeniul finanelor publice:

- elaboreaz programele de investiii anuale i multianuale


- promoveaz i fundamenteaz proiectele de bugete
- organizeaz controlul financiar preventiv la nivel ministerial
- avizeaz organizarea acestuia la nivelul instituiilor subordonate
- asigur susinere financiar pentru proiectele normative proprii
Curtea de Conturi
- instituie suprem de control financiar, exercitat asupra modului de formare, administrare i
utilizare a banului public

Atribuiile specifice:

- transmite parlamentului raportul public anual asupra conturilor de execuie, a bugetelor


componente ale bugetului public naional
- rapoartele efectuate n urma controalelor la cererea camerelor parlamentului se trimit acestuia
- se trimite parlamentului raportul cu privire la activitatea proprie

Cele mai frecvente nereguli sesizate de ctre CC:

abateri privind neevidenierea, nestabilirea i nencasarea n cuantumul i la termenele


stabilite prin lege a unor impozite
calculele eronate de impozite
nentocmirea programului anual de achiziii
nerespectarea procedurilor legale de atrib. a programelor de achiziie

- CC i ntocmete propriul proiect de buget, pe care l nainteaz guvernului, n vederea includerii


n proiectul bugetului de stat
- CC i are sediul n Bucureti, dar este organizat i la nivel teritorial, prin intermediul camerelor
de control judeene

Banca Naional a Romniei


- banca central a statului, nfiinat n 1880
- instituie independent
- unica instituie autorizat s emit nsemne monetare, conform prevederilor legale,
- obiectul fundamental al BNR este de asigurare i meninere a stabilitii preurilor, prin intirea
direct a inflaiei

Atribuii ale BNR

- stabilete i coordoneaz politicile financiare monetare i a cursului de schimb


- autorizeaz, reglementeaz i supravegheaz prudenial instutuiile de credit
- stabilete regimul valutar
- gestioneaz rezervele Romniei
Trezoreria

- este un sistem unitar i integrat prin care se asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli
privind fondurile publice, inclusiv datoria public, precum i a altor operaiuni financiare ale
statului
- prin trezorerie se deruleaz operaiuni de ncasri i pli privind fondurile publice

Agenia Naional de Administraie Fiscal ANAF


- principalul motor de colectare a veniturilor la bugetul de stat
- se organizeaz i funcioneaz ca organ special al administraiei publice centrale
- instituie public cu personalitate juridic, n subordinea MFP
- finanat din bugetul de stat i din venituri proprii
- nfiinat n 2013

Obiectivele ANAF:

1. furnizeaz MFP informaii necesare fundamentrii i estimrii veniturilor ce pot fi colecate de la


contribuabili
2. particip mpreun cu direciile de specialitate ale MFP la elaborarea de proiecte de acte
normative privind stabilirea veniturilor bugetare
3. emite / elaboreaz proceduri privind activitatea de informare i asisten a contribuabililor
(emite inclusiv materiale informative oferite contribuabililor)

Direcia General Anti-fraud Fiscal

- nfiinat n cadrul ANAF


- nu are personalitate juridic
- are atribuii de prevenire i combatere a faptelor de fraud fiscal i vamal
- n cadrul acesteia, funcioneaz i Direcia de combatere a fraudelor, care acord suport tehnic
procurorului, n efectuarea urmririi penale n cauzele care au ca obiect infraciuni economico-
financiare
- n acest scop, inspectorii anti-fraud sunt detaai n cadrul parchetelor n condiii legale pe
posturi de specialiti, avnd urmtoarele atribuii:
1. efectueaz constatri tehnico-tiinifice care vor constitui mijloace de prob n controlul legii
2. efectueaz investigaii financiare n vederea indisponibilizrii de bunuri
3. efectueaz orice alte verificri n materie fiscal dispuse de procurori
Consiliul fiscal

- este o autoritate independent, alctuit din 5 membri cu experien n domeniul politicilor


macroeconomice i bugetare
- sprijin activitatea guvernului i a parlamentului n cadrul procesului de elaborare i
implementare a politicilor fiscal-bugetare

Atribuiile CF:

1. analizarea i elaborarea de opinii (recomandri oficiale) asupra prognozelor macroeconomice i


bugetare
2. evaluarea performanelor fiscal-bugetare ale guvernului n raport de programul i strategia de
guvernare
3. oferirea de informaii i analize a autoritilor publice la solicitarea scris a preedintelui
Romniei, a preedinilor celor dou camere ale parlamentului, a preedintelui Curii de Conturi,
a guvernatorului BNR, ori a comisiilor parlamentare de specialitate

- n temeiul Codului Fiscal, MFP a nfiinat:

Comisia Fiscal Central


- aceasta are misiunea de a aplica unitare prevederile Codului Fiscal, ale Codului de Procedur
Fiscal i a altor acte normative incidente n materie
- CFC este alctuit din 19 membri cu drept de vot, deciziile comisiei fiind supuse aprobrii MFP
- competena acesteia este limitat la urmtoarele domenii:
soluionarea unitar a problemelor de natur fiscal i a celor de procedur fiscal
soluionarea conflictelor de competen dintre organele fiscale
determinarea cazurilor n care aplicarea scutirii de TVA pentru bunuri i servicii din
fonduri nerambursabile se poate realiza conform legii
Sistemul bugetar

- termenul buget francez bouge, bougette pung de piele, pung de bani


- n ara noastr, termenul buget apare pt prima dat n Regulamentul Organic al Munteniei i al
Moldovei, ntre anii 1831-1832, n cuprinsul cruia se fcea referire la finane publice, indicndu-
se termenul biudje, care nsemna nchipuirea cheltuielilor anului viitor
- odat cu intrarea n vigoare a l.f.p, sistemul bugetar din ara noastr se prezint n urmtoarea
structur:

1. bugetul de stat
2. bugetul asigurrilor sociale de stat
3. bugetele fondurilor speciale
4. bugetele locale
5. bugetul trezoreriei statului
6. bugetul instituiilor publice autonome
7. bugetele instituiilor publice finanate parial sau integral din bugetul de stat, din bugetul
asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale
8. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
9. bugetul fondurilor provenite din credite externe, contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursri, dobnzi i alte costuri sunt asigurate din fonduri publice
10. bugetul fondurilor externe nerambursabile

- prin bugetul de stat se prevd i se autorizeaz n form legislativ cheltuielile i veniturile


statului
- bugetul are un caracter obligatoriu, dar este i un document de previziune a veniturilor i
cheltuielilor publice, fiind elaborat pe o perioad de un an

Natura juridic a bugetului de stat

1. document politic
2. document juridic
3. document financiar datorit caracterului evolutiv al veniturilor i cel limitat al cheltuielilor
- este principalul plan / document financiar al statului, ce cuprinde indicatorii financiari privind
modul de realizare al veniturilor publice i de efectuare a cheltuielilor publice, acest plan
dobndind trsturi specifice normelor juridice
- din multitudinea de definiii, precizm opinia conform creia:
Bugetul de stat nu este dect haina n care se mbrac organizarea social, economic i
administrativ a statului. Bugetul este oglinda vieii publice.

Principiile bugetare

I. Principiile legale:
1. universalitii veniturile i cheltuielile se trec n buget cu suma lor total brut
2. publicitii bugetul este public
3. unitii / unicitii veniturile i cheltuielile cu sumele lor se trec ntr-un sg document
4. anualitii veniturile i cheltuielile sunt aprobate pe o perioad de 1 an
5. specializrii veniturile i cheltuielile sunt nscrise n buget pe categorii de cheltuieli
- clasificaia bugetar este elaborat de ctre MFP, publicat n M.O i grupeaz
veniturile i cheltuielile ntr-o anumit ordine pe titulari, capitole, subcapitole, articole,
paragrafe, alineate
- clasificarea bugetar poate mbrca urmtoarele forme:
A. clasificarea economic ( dup natura i efectul lor economic )
B. clasificarea funcional ( dup destinaia lor )

6. unitii monetare - toate operaiunile legate de bugetul de stat se exprim n moneda


naional

II. Principiile doctrinare:


1. neafectrii veniturilor
2. realitii bugetare
3. echilibrului bugetar

Procesul bugetar
- presupune ansamblul etapelor consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i
raportare ale bugetului care se ncheie cu aprobarea proiectului contului general de execuie
- la elaborarea proiectului legii bugetare se vor avea n vedere urmtoarele:
pe baza prognozelor indicatoarelor macroeconomice i sociale pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani
pe baza politicilor fiscale i bugetare
pe baza propunerilor de cheltuieli formulate de ctre ordonatorii principali de credite
pe baza prevederilor memorandumurilor de finanare sau ale oricror alte acorduri
internaionale semnate cu instituii financiare internaionale
Calendarul bugetar
- ministerul FP va nainta guvernului pn la data de 1 mai (inclusiv) obiectivele fiscale i bugetare
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru urmtorii 3 ani,
mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite de ordonatorii principali de credite bugetare
- acestea trebuie aprobate de guvern pn la data de 15 mai, apoi sunt transmise Comisiei de
buget, finane, bnci a parlamentului
- MFP transmite ordonatorilor principali de credte pn la data de 1 iunie a fiecrui an o scrisoare
cadru n care sunt menionate condiiile macroeconomiei pe baza crora se ntocmesc
proiectele de buget, metodologile de elaborare ale acestora i limitele de cheltuieli aprobate de
guvern
- n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli,
acestea vor fi readaptate de ctre guvern, la propunerea MFP
- pn la data de 15 iunie, MFP comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli
astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget
- ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 14 iulie a fiecrui an s depun la
MFP proiectul de buget i anexele la acesta nsoit de documentaiile i fundamentrile detaliate
- camerele parlamentului cu consultarea guvernului i aprob bugete proprii pe care le nainteaz
acestuia n vederea includerii n proiectul bugetului de stat
- de asemenea, MFP examineaz proiectele de buget i le discut cu ordonatorii principali de
credite (n caz de divergen, decizia revine guvernului)
- proiectele de buget i anexele la acestea se depun la MFP pn la data de 1 august a fiecrui an
- MFP pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i pe baza bugetului
propriu ntocmete proiectul legilor bugetare pe care le depunde la guvern pn la data de 30
septembrie a fiecrui an
- dup nsuirea de ctre guvern a proiectelor legilor bugetare, acesta le supune spre aprobarea
parlamentului pn la data de 15 octombrie a fiecrui an

Execuia bugetar
- reprezint ntreaga activitate de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii
cheltuielilor aprobate prin buget
- presupune respectarea anumitor reguli:
prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile
fiecrui exerciiu bugetar
(inclusiv structura lor economic i funcional)
creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar
creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i
utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite
- presupune parcurgerea a 2 etape distincte:
1. execuia de cas a prii de cheltuieli
2. execuia de cas a prii de venituri

1. Execuia de cas a prii de cheltuieli 4 etape:


I. angajarea
II. lichidarea
III. ordonanarea
IV. plata

Angajarea reprezint operaiunea de asumare a obligaiei de ctre un organism public de a plti unei
persoane fizice sau juridice o sum de bani repartizat de la bugetul de stat, obligaie asumat pe baza
unui act legal (din care rezult c persoana fizic / juridic a efectuat o prestare de servicii sau livrare de
bunuri statului)

Lichidarea faza procesului execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se


determin realitatea sumei datorate i se determin condiiile de exigibilitate ale angajamentului ( pe
baza documentaiilor)

Ordonanarea operaiunea prin care se confirm c prestaiile de servire / livrare de bunuri au fost
efectuate, iar plata poate fi realizat (este supus controlului financiar)

Plata actul final prin care instituia public i achit obligaia fa de teri (se efectueaz prin emiterea
unui ordin de plat)

Creditele bugetare ajung la destinatari (beneficiari) printr-o procedur special de deschidere de credite
bugetare ce reprezint aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite de ctre MFP, prin
trezoreria statului (n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli)

Ordonatorii de credite bugetare sunt persoane fizice care au dreptul de a dispune asupra creditelor
bugetare n virtutea funciei pe care o dein n conducerea instituiei publice sau a unui organ de stat.

Ordonatorii de credite bugetare pot fi de 3 feluri:

1. principali
2. secundari
3. teriari
Ordonatorii principali:

- sunt minitri, conductori ai altor organe de specialitate ale administraiei publice centrale

Ordonatorii secundari:

- repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu

Ordonatorii teriari

- repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetele instituiilor publice subordonate

Indiferent de gradul lor, ordonatorii de credite rspund de realizarea bugetului n partea sa de venituri,
de angajarea, ordonanarea, lichidarea cheltuielilor, de organizarea i inerea la zi a evidenei
patrimoniului i rspund de organizarea i inerea la zi la contabilitii.

Creditul public

- reprezint resurse mprumutate pe piaa intern sau extern de capital, necesare statului pentru
a acoperi golurile temporare de trezorerie sau deficitul bugetar

Trsturi:

1. legalitatea
2. caracterul contractual
3. contract de adeziune
4. principiul facultativitii
5. caracter rambursabil
6. contraprestaia (dobnd)

Elemente:

1. denumirea
2. valoarea nominal
- suma nscris pe obligaiunea unui mprumut de stat
- reprezint datoria fa de beneficiarul efectului public respectiv
- dac beneficiarul o ncaseaz la termenul stabilit, va primi valoarea nominal
- valoarea real poate fi:
la paritate
sub paritate
supra paritate
3. termenul de rambursare:
scurt (pn la 1 an)
mediu (ntre 1-5 ani)
lung (mai mare de 5 ani)
4. rata dobnzii sau rata de emisiune
5. costul pltit de stat pentru contractarea mprumutului public
- include att dobnda, ct i posibile alte avantaje acordate creditelor

Formele mprumuturilor publice

1. mprumut public prin creane n cont


(titluri de stat dematerializate)
2. mprumut public prin emisiune de nscrisuri
(titluri de stat materializate) ex. certificate de trezorerie

Operaiunile legate de mprumutul public

- plasarea mprumutului public se realizeaz prin:


subscripie public
consorii bancare
burs

1. prin subscripie public se realizeaz prin grija MFP


2. prin consorii bancare se oblig s realizeze aceast operaiune conform solicitrii organelor
competente ale statului
- fie preia n comision efectele publice, fie le cumpr
3. prin burs pot fi plasate nscrisurile / efectele publice ale unui mprumut nou, statul apelnd la
aceast modalitate atunci cnd nu dorete ca mprumutul s fie mediatizat
Modificri ale nivelului dobnzii

- dobnda aferent unui mprumut public poate fi micorat operaiunea poate fi numit
conversiune
- exist:
1. conversiune forat
- deintorilor de efecte publice li se ofer o singur alternativ
- efectele publice ale unui mprumut mai vechi contra titlurilor unui nou mprumut cu
dobnd diminuat n decursul unei perioade de timp
- la expirarea acestei perioade, titlurile vechi i pierd valabilitatea
2. conversiunea facultativ
3. conversiunea / rambursarea anticipat

arogare (cretere) conversiune (diminuare)

Fiscalitatea. Noiune. Definiie. Principii

- analiza sistemului fiscal ne faciliteaz gsirea rspunsului la urmtoarele ntrebri:

1. Care este impozitul cu cel mai bun randament i care ar induce cele mai mici distorsiuni n
economie?
2. Care este combinaia de impozite convenabil autoritii publice pentru a procura masa
veniturilor de care bugetul are nevoie i care ar corespunde nivelului de dezvoltare i specificului
unei economii?
3. Exist oare legislaie corespunztoare i un aparat fiscal eficient pentru a diminua fenomenul
evaziunii fiscale?

Fiscalitatea poate fi privit n dublu sens:

1. fie ansamblul conduitelor de urmat n raporturile de drept fiscal, conduite stabilite n


conformitate cu dispoziiile legale
2. fie ansamblul drepturilor i obligaiilor ce le revin contribuabililor n conformitate cu normele de
procedur fiscal
Principiile fiscalitii

1. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori / capitaluri; cu


diferite forme de proprietate, asigurnd condiii egale tuturor investitorilor, att capitalului
romn, ct i celui strin
2. certitudinii impunerii, realizat prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare
3. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de
mrimea acestora
- pentru realizarea la impozitarea contribuabililor a unei minime echiti fiscale ar trebui
s se respecte urmtoarele reguli:
a. reciprocitatea conform creia contribuabilii pltind impozite i taxe ar trebui s
beneficieze de un volum de serviciu corespunztor din partea statului
b. reciprocitatea respectului n relaia contribuabil stat
c. reparaiile efective n cazul n care contribuabilii nu i achit obligaiile, suport
rigorile legii
4. eficiena impunerii, prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului Fiscal,
astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte / consecine negative pentru persoanele
fizice / juridice, atunci cnd acestea au luat diferite decizii investiionale i nu numai

- nafara celor 4 principii expres prevzute n Codul Fiscal, n literatura de specialitate se face
trimitere i la alte reguli / principii ale fiscalitii:

I. Maximele impunerii n concepia lui Adam Smith (economist englez)


- acestea sunt:
1. maxima de justiie sau de echitate fiscal toi cetenii sunt obligai s
contribuie la acoperirea cheltuielilor statului n raport cu mrimea veniturilor
obinuite;
2. maxima de certitudine presupune legalitatea impunerii i faptul c mrimea
impozitelor trebuie s fie cert i nu arbitrar;
3. maxima comoditii perceperea impozitelor trebuie s respecte termene i
condiii avantajoase pentru contribuabili
4. maxima economiei i a randamentului impozitelor va avea n vedere
perceperea de la contribuabili a unor impozite ct mai puin apstoare i a
cror ncasare s presupun un efort minim din partea statului
II. Principiile impunerii n concepia lui Maurice Allais
- acestea sunt:
1. individualitatea valoarea suprem este omul i nu statul, astfel interesul
general trebuie s fie subordonat interesului individual
2. legalitatea sau legitimitatea impozitele trebuie s fie reglementate de
autoritatea statului regsindu-se ntr-un cadru legitim
3. nediscriminarea presupune respectarea unor reguli unitare, valabile pentru
toi subiecii impunerii
4. neutralitatea presupune diferenierea sarcinii fiscale n funcie de mrimea,
natura, proveniena veniturilor
5. impersonalitatea presupune renunarea la impozitele sintetice aezate asupra
cifrei de afaceri, capitalului, n favoarea impozitelor analitice aezate asupra
fiecrei operaiuni n parte
6. lipsa arbitrariului sa fie clare, certe...

Impozitele. Definiie. Trsturi

- reprezint prelevarea bneasc obligatorie cu titlu nerambursabil datorat condorm legii


bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru bunurile pe care le dein i
pentru veniturile pe care le realizeaz

Trsturi:

1. sunt contribuii bneti


2. sunt contribuii obligatorii
3. sunt prelevri cu titlu nerambursabil
4. sunt datorate n conformitate cu dispoziiile legale
5. se datoareaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute
Controlul execuiei bugetare

- execuia bugetului public naional este supus unei activiti de control exercitat de ctre
organe cu atribuii n acest domeniu, i anume:

1. MFP execut un control administrativ specializat (poate fi realizat prin ANAF, prin Direcia
Naional Anti-fraud Fiscal)
2. CC exercit un control financiar, numit control ulterior extern asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului
3. Parlamentul exercit un control politic ce urmrete evoluia bugetar, analizndu-se
modul de realizare a veniturilor, respectiv efectuarea cheltuielilor

Formele rspunderi juridice n materia execuiei bugetare (L. 500/2002)

- nclcarea normelor juridice financiare ce reglementeaz procesul execuiei bugetare poate


atrage, dup caz, formele rspunderii:
1. administrativ-convenionale
2. civil-patrimoniale
3. penale
- preponderent n legea 500/2002 este menionat forma rspunderii administrativ-
convenionale, n situaiile n care ordonatorii de execuii bugetare ncalc normele privind
stabilirea veniturilor bugetare, sau cele privind condiiile de stabilire i efectuare a cheltuielilor
bugetare
Sanciune: amend contravenional
Formele rspunderii nu se exclud.

Infraciuni:
- n dreptul finanelor publice sunt incriminate fapte ce constau n depirea sumelor aprobate la
partea de cheltuieli prin bugetele componente ale sistemului bugetar n cadrul crora se
ordonaneaz i se efectueaz plie, fie sunt incriminate fapte ce constau n angajarea unor
cheltuieli din bugetele sistemului unitar de bugete, depindu-se limita maxim aprobat
creditelor bugetare
Deficitul bugetar poate fi acoperit prin credit.
Excedentul bugetar cnd veniturile devanseaz cheltuielile.
Taxele. Definiie. Trsturi

Def. Taxele reprezint contravaloarea sau plata efectuat de persoane fizice sau juridice
pentru servicii prestate acestora de ctre stat

Trsturi:
- este contravaloarea pentru serviciile sau lucrrile prestate de ctre organe de stat sau instituii
publice
- reprezint o contribuie necesar acoperirii cheltuielilor
- subiectul pltitor este ntotdeauna determinat din momentul solicitrii serviciului solicitat
- taxa este unic datorndu-se o singur dat pentru unul i acelai serviciu solicitat
- taxa trebuie s fie anticipativ
- dac unica raiune de a fi a impozitelor este de ordin financiar, impozitele neputnd fi evitate se
pune problema modului de dimensionare a acestora

- n legtur cu modul de dimensionare a impozitelor, s-au conturat 3 teorii:

1. teoria echivalenei
2. teoria siguranei
3. teoria sacrificiului

- teoria echivalenei i siguranei (primele 2) sunt asemntoare, deoarece consider c volumul


impozitelor ar trebui determinat n funcie de costul serviciilor pe care statul le ofer, inndu-se
cont i de avantajele de care beneficiaz fiecare individ de pe urma activitii statului
- teoria sacrificiului prezint impozitele ca fiind sacrificii pe care pltitorii trebuie s le accepte
pentru ca statul s poat funciona.

Criterii de clasificare a impozitelor


1. dup trsturile de fond i de form:
a. directe
b. indirecte

2. dup obiectul impunerii:


a. pe avere
b. pe venit
c. pe cheltuieli
3. n funcie de nivelul la care se percep / administreaz:
a. centrale
b. locale
4. dup scopul urmrit:
a. financiare
b. de ordine
5. dup frecvena cu care se realizeaz:
a. permanente
b. extraordinare

Elemente tehnice ale impunerii:


1. subiectul impozitului: numit pltitor sau contribuabil, persoana creia i incub, conform legii,
obligaia de plat a impozitului
2. materia impozabil (obiectul impunerii): veniturile realizate de contribuabili, averea pe care
acetia o dein i chiar cheltuielile
3. sursa impozitului: arat din ce anume se pltete impozitul
4. cota de impunere: procentul sau suma fix care se aeaz asupra materiei impozabile, rezultnd
cuantumul impozitului datorat
5. termenele legale la care trebuie s se fac plata: coincid cu termenele legale la care se realizeaz
i obligaiile declarative ale contribuabilului
6. facilitile fiscale (nlesnirile): se refer la diminuarea bazei de impunere prin stabilirea unui
minim neimpozabil

Evaluarea materiei impozabile

- presupune determinarea dimensiunii acesteia


- pentru ca impozitul s fie corect calculat este necesar ca i materia impozabil s fie evaluat
corect
- metodele de evaluare a materiei impozabile trebuie s ndeplineasc:
a. exactitatea
b. discreia

- prin exactitate, inclusiv impozitul trebuie s aib un randament mai bun, impunerea devenind
echitabil (genernd minime sau chiar inexistente distorsiuni economice de origine fiscal)
- discreia urmrete ca organele fiscale s procedeze astfel nct s deranjeze ct mai puin
contribuabilul, s nu se permit imixiunea n afacerile acestuia
2 metode de evaluare:

1. metoda evalurii directe


2. metoda evalurii indirecte

Metoda evalurii indirecte

- se poate realiza fie pe baza unor indicii sau semne exterioare semne exterioare ale acesteia
- fie prin evaluarea forfetar
-
a. evaluarea pe baza unor indicii sau semne exterioare
- presupune alegerea unor asemenea elemente care trebuie s fie relevante pentru ca pe vaza lor
s se poate aprecia volumul materiei impozabile
- astfel de indicii au fost folosite n cazul impozitelor de tip real
- acest sistem de evaluare prezint att avantaje, ct i dezavantaje
Avantaje:
- simplitatea metodei care substituie proceduri complicate, controale i verificri deranjante
pentru contribuabil
- se presupune c aceast metod nltur frauda, deoarece aceste indicii sau semne exterioare
sunt evidente pentru oricine (metoda nlturnd posibile disimulri sau subevaluri ale materiei
impozabile)
Dezavantaje:
-aceast metod nu se preteaz la evaluarea tuturor materiilor impozabile (nu poate fi folosit
exclusiv)
- caracterul aproximativ al evalurii, fiind greu de gsit o coresponden ntre aceste indicii sau
semne exterioare i valoarea materiei impozabile
- aceast metod nu permite elasticitate impozitului n funcie de evoluiile conjuncturale,
deoarece evoluia materiei impozabile nu este nsoit ntotdeauna de modificarea acestor
indicii i semne exterioare

b. evaluarea forfetar
- nu se propune stabilirea cu exactitate a valorii materiei impozabile i se tinde spre determinarea
valorii medii a acesteia
- se pleac de la ideea c abaterile ce apar la unii contribuabili sau datorit unor subevaluri /
supraevaluri a materiei impozabile se cor compensa astfel nct evaluarea medie va fi aproape
de realitate n cazul contribuabilului
- poate fi:
1. legal
2. convenional

Evaluarea forfetar legal:


- se pleac de la date stabilite cu anticipaie de ctre legiuitor i care sunt n strns legtur cu
materia impozabil
- legiuitorul stabilete o prezumpie legal cu privire la existena unor elemente indispensabile
pentru materia impozabil

Evaluarea forfetar convenional

- presupune existena unui acord ntre contribuabil i reprezentana organului fiscal, acetia
convenind asupra volumului materiei impozabile pe o perioad determinat
- acest acord se stabilete n mod individual ntre reprezentana fiscului i fiecare contribuabil n
parte
- ntr-o prim etap, reprezentana fiscului efectueaz evaluarea forfetar pornind de la
elementele cunoscute privind materia impozabil, apoi supune atenie contribuabililor
- chiar dac evaluarea indirect creeaz suspiciunea fraudei, abuzurilor fiscale, a corupiei, nu se
renun ntr-u totul la ea, dar cmpul su de aplicare s-a restrns n mod considerabil n
perioada contemporan

Metodele evalurii directe:

1. pe baza declaraiei unei tere persoane


2. pe baza declaraiei contribuabilului

1. se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are cunotin despre mrimea obiectului
impozabil avnd stabilite i prin lege obligaia de a prezenta organului fiscal o declaraie n acest
sens
2. se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului
3. evaluarea realizat n acest mod pe baza unor evidene ntocmite de ctre contribuabil poate
favoriza o sustragere de la impunere a unei pri nsemnate a materiei impozabile

Exerciiul bugetar se ncheie la data de 31 decembrie, iar conform legii, orice venit nencasat, orice
cheltuial angajat, lichidat, ordonanat n cadrul prevederilor bugetare se vor ncasa sau plti n
contul bugetului pe anul urmtor

- pe baza situaiei financiare ntocmite de ctre OPC bugetare, MFP va ntocmi contul general
anual de execuie bugetar
- dup nsuirea acestuia de ctre guvern, el l va nainta spre aprobare parlamentului, pn la
data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie.
Structura contului se prezint la partea de:

a. venituri
- prevederi bugetare iniiale
- ncasri efective

b. cheltuieli
- creditele bugetare iniiale
- plile efectuate

Natura juridic a obligaiilor fiscale

- n dr. civil, obligaie desemneaz ndatorirea de a da, a face sau a nu face ceva, ndatorirea
asumat n dauna mai multor persoane n cadrum unui raport juridic
- n dr. comun, obligaia civil apare ca ndatorirea pe care i-o asum debitorul ntr-un raport de
dr. civil de a ndeplini o prestaie n favoarea celeilalte pri (creditor) sub sanciunea sau
ameninarea constrngerii statale
- n raporturile juridice de drept civi, asumarea i ndeplinirea obligaiei confer concomitent
celuilalt subiect un drept corelativ
- o situaia asemntoare se gsete i n raporturile juridice de dr. fiscal, unde n mod obligatoriu
unul dintre subieci este statul sau unitile a-t, iar cellalt subiect este contribuabilul sau un
reprezentant al su
- ntotdeauna n raporturi de dr. fiscal, una dintre pri i asum obligaia ndeplinirii unei
prestaii (obligaia fiscal legal nscut n acel raport juridic)
- nu n toate raporturile juridice de dr. fiscal statul este creditor, iar contribuabilul debitor, locurile
putndu-se inversa
- ambele categorii de raporturi juridice fiscale au cteva elemente comune:
subiecii, participanii, coninutul raportului juridic alctuit din dr. de crean i obligaii
corelative acestora, obiectul ambelor raporturi este prestaia pe care debitorul este inut s o
efectueze, iar creditorul este ndreptit s o primeasc, n ambele categorii de raporturi juridice
nendeplinirea prestaiei de ctre debitor confer creditorului prerogativa apelrii la
constrngerea de stat
- dincolo de asemnri, exist i deosebiri ntre cele 2 raporturi obligaionale, astfel:
obligaiile de natur civil se asum i se ndeplinesc ntr-un cadru legislativ amplu,
generos, cuprinznd tot dr. priva, n timp ce obligaiile fiscale sunt reglementate de
obligaiile fiscale / cod fiscale
n raporturile obligaionale, prile se afl pe poziie de egalitate juridic, astfel c
niciuna dintre ele nu este ndreptit s-i impun celeilalte msuri de constrngere prin
puterea proprie
n raporturile obligaionale de drept fiscal, care sunt raporturi de dr. public, obligaiile
fiind stabilite expres prin lege, comport sanciuni aplicabile imediat
obligaiile civile izvorsc din acte, fapte juridice i excepional din lege, n vreme ce
obligaiile fiscale se nasc n temeiul legii i sunt stabilite de ctre organele fiscale, prin
acte administrative fiscale
neexecutarea de ctre debitor a unei obligaii civile confer creditorului dreptul de a
apela la fora de constrngere a statului, adresndu-se instanei de judecat n scopul
obinerii unei hotrri definitive i irevocabile prin care devitorul s fie obligat la
exectarea prestaiei
n cazul n care debitorul dintr-un raport juridic fiscal nu-i ndeplinete obligaia,
creditorul este obligat s declaneze procedura de recuperare a creanei fiscale
(executarea silit a debitorului conform normelor de procedur fiscal)
executarea obligaiei civile se scrie n termen de 3 ani, iar dreptul organului fiscal de a
stabili i impune obligaiile fiscale se prescrie n termen de 5 ani
obligaiile fiscale i au izvorul n lege, n norme juridice fiscale, rareori n norme
bugetare, astfel nct natura juridic a obligaiilor fiscale este strict legal

- obligaiile fiscale pot fi determinate i individualizate dup cteva elemente:


1. subiectul sau contribuabilul n sarcina cruia sunt stabilite prin lege obligaii fiscale
2. felul activitilor desfurate i rezultatele patrimoniale obinute
3. natura prestaiei i calitatea debitorului obligat s-o ndeplineasc
4. momentul plii

- putem distinge cteva categorii de obligaii fiscale:


A. principale / accesorii
B. proprii / ndeplinite n numele altor persoane
C. propriu-zise / parafiscale

Evaziunea fiscal

- n contextul creterii permanente a obligaiile fiscale ale contribuabililor, s-au dezvoltate i


diferite metode de eludare a dispoziiilor fiscale care instituie asemena obligaii
- ntr-un domeniu att de sensibil precum cel financiar, ingeniozitatea contribuabililor de a se
ndeprta de la textul legii nu cunoate limite
- faptele contribuabililor de a se sustrage de sub incidena legii, protejndu-i veniturile i / sau
bunurile impozabile contureaz n esen fenomenul evazionist
- evaziunea fiscal poate fi privit ca ansamblu al procedurilor licite i ilicite cu ajutorul crora
contribuabilii sau alte persoane interesate sustrag total sau n parte averea lor de la plata
obligaiei stabilite prin legile fiscale
- n doctrina anglo-saxon s-a conturat pentru prima dat aceast distincie, astfel nct fiecrei
categorii de fapte i-a fost atribuit o denumire distincta:

n Statele Unite se definesc cele 2 noiuni:


Tax Fraud ncercarea deliberat de a nfrnge sau ocoli legea fiscal cu scopul reducerii ilegale
a obligaiei fiscale
Tax Avoidance aciunea de a folosi diferite oportuniti de planificare fiscal legale, al cror
rezultat este minimizarea obligaiei fiscale

n doctrina francez, se face iari distincie, astfel nct:


Evaziunea fiscal aciunea ce vizeaz sustragerea de la impunere n tot sau n parte a materiei
impozabile utiliznd defectele sau tcerea legii fr a nclca normele juridice n vigoare
Frauda fiscal nclcarea direct sau indirect a legii svrit cu scopul de a scpa de la
impunere

Aspecte generale privind prevenirea i combaterea


evaziunii fiscale n Romnia

- noua lege a evaziunii fiscale s-a dorit s fie o reglementare la nivel european, dar are o serie de
probleme:
1. inexistena unei definiii legale a noiunii de evaziune fiscal, implicit lipsind distincia
dintre forma licit i cea ilicit a acesteia
2. neconcordana dintre form i fond, deoarece la art 1 legea instituie msuri de prevenire,
combatere a evaziunii fiscale, dar n realitatea ea introduce doar sanciuni pentru
infraciunile de evaziune fiscal
3. definirea incomplet a unor noiuni ntrebuinate n acest lege

Structura legii

- un prim capitol destinat formulrii unor explicaii terminologice


- sunt prezentate infraciuni conexe celor de evaziune fiscal i cele propriu-zise de evaziune
fiscal
- cauzele de nepedepsire (cap 3)
- dispoziii finale
Cazierul fiscal
- OG. 75/2001
- pentru o mbuntire a administrrii impozitelor, taxelor, pentru combaterea fenomenului de
evaziune fiscal, ncepnd cu 2001 a fost organizat un sistem de eviden i urmrire a
disciplinei financiare a contribuabililor, numit cazier fiscal
- cazierul fiscal este organizat de MFP, dar este gestionat la nivel central (cazierul fiscal naional)
i la nivel local (respectiv direciile generale ale finanelor publice judeene sau a Bucuretiului)
- n cazier se ine evidena tuturor contribuabililor, PF, PJ, asociai, acionari, reprezentani legali
desemnai ai tuturor contribuabililor care au svrit fapte sancionate prin legislaia financiar,
fiscal sau vamal
- informaiile cuprinse n cazier trebuie s aib la baz n mod obligatoriu documente rmase
definitive i irevovabile
- n cazier sunt trecute sanciunile aplicate contribuabililor n cazul svririi faptelor sancionate
de lege, msurile de executare silit ntreprinse mpotriva contribuabililor, meniuni privind
atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent stabilit prin decizia
organelor fiscale competent rmas definitiv sau irevocabil
- contribuab. au obligaia legal de a prezenta certificatul de cazier fiscal: la nscrierea fundaiilor,
asociaiilor n Registrul Asociaiilor i Fundaiilor
- n sistemul numirii unor noi reprezentani legali n sist cooptrii de noi asociai, acionari cu
ocazia majorrii capitalului social
- n cazul autorizrii execitrii unei activiti independente
- n cazul n care contrib. constat anumite erori n certificatul de cazier fiscal, pot cere rectificarea
datelor nscrise urmndu-se o procedur special reglementat de lege
- avnd n vedere acordurile internaionale, MFP poate furniza la cerere autoritilor fiscale
competente din statele partenere informaii din cazierul fiscal al contrib.

Impozitul pe profit

- cadrul legal: L. 571/2003 Cazierul fiscal (titlul 2)


- contribuabili: persoane juridice romne sau strine care desfoar activiti n Romnia prin
intermediul unui sediu permanent, persoane fizice romne asociate cu persoane juridice
romne ntr-o asociaie fr personalitate juridic pentru veniturile, profiturile realizate att n
ar, ct i n strintate, persoane fizice nerezidente asociate cu persoane juridice strine....,
persoane juridice strine care realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea itlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn cu sediul n Romnia, care sunt nfiinate potrivit legilor europene
- beneficiaz de scutire:
BNR
Trezoreria statului
instituiile publice
instituiile de nvmnt particulare, acreditate, precum i cele autorizate
asociaiile de proprietari pentru veniturile obinute din aciuni economice i care sunt
sau urmeaz s fie utilizate pentru mbuntirea utilizrii i eficienei cldirilor
- cota de impozit: 16%
- n anumite situaii, pentru profituri obinute din activiti
ex. discoteci, cazinouri, pariuri sportive, dac impozitul pe profit datorat pentru activitile
menionate este mai mic de 5% din veniturile respective se va aplica un impozit pe venit de 5%
- profitul impozitului = venituri cheltuieli venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

- veniturile neimpozabile:
dividende primite de la o persoan juridic romn
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrare ca urmare a
ncorporrii unor rezerve, beneficii
venituri neimpozabile stabilite n acorduri, memorandumuri, semnate i ratificate

- cheltuielile nedeductibile sunt cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile:


cheltuieli cu achiziionarea unor ambalaje
cheltuieli cu activiti de protecia muncii
cheltuieli efectuate de contribuabili pentru protejarea mediului
cheltuieli pentru formare profesional a salariailor
cheltuieli pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale

- cheltuielile cu deductibilitate limitativ


o cheltuieli de protocol
o cheltuieli sociale
o cheltuieli de deplasare aplicate salariailor
o cheltuieli cu tichetele de mas
o cheltuieli de constituire a unor provizioane sau rezerve

- cheltuieli nedeductibie
acelea care dei sunt achitate de ctre contrib. n scopul realizrii obiectivelor de
activitate, legiuitorul nu le consider utile pentru activitatea proprie a acestuia
ex. amenzi, dobnzi, penaliti, cheltuieli care nu au la baz documente justificative,
cheltuieli de management, de consultan, pentru care contrib. nu pot dovedi
necesitatea prestrii acestora, cheltuieli de sponsorizare, burse speciale, mecenat
- anul fiscal coincide cu anul calendaristic
- plata impozitului: - contrib. au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn
la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor celui de referin
- societile comerciale bancare au obligaia de a plti impozitul pe profit anual efectund pli
anticipate (tot trimestrial, tot pn la data de 25), iar termenul de plat al impozitului va fi 25
aprilie incluziv a anului fiscal urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

- impozitul pe venit al microntreprinderilor a fost reintrodus n cuprinsul Codului Fiscal prin OG.
117/2010, art. 120
- microntreprinderea este persoana juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior:
realizeaz venituri altele dect cele din consultan, management, n prop, de peste 80%
din venitul total
realizeaz venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65 mii euro
capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane altele dect: statul,
autoritile locale, instituiile publice
nu se afl n dizolvare cu lichidare nregistrate fie la Ofic. Reg. Com sau la instana
judectoreasc
- conform reglementrilor actuale, acest sistem de impozitare este obligatoriu
- o persoan juridic nou-nfiinat va plti n mod obligatoriu acest impozit ncepnd cu primul
an fiscal dac la data nregistrrii la Ofic. Reg. Com ndeplinete condiia referitoare la structura
acionaratului
- mai exact, n cazul nfiinrii unei noi persoane juridice ntr-un an fiscal, perioada impozabil
ncepe:
de la data nregistrrii la Ofic. Reg. Com (dac exist aceast obligaie)
de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti
de la data ncheierii sau aplicrii controalelor de asociere n cazul asocierilor care nu dau
natere unei noi persoane juridice
- nu pot plti impozit pe venit ntreprinderile:
persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancare
cele care desfoar activiti n domeniul asigurrilor, reasigurrilor, piee de capital,
exceptndu-le pe cele care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariuri
sportive, cazinouri
- dac n cursul anului fiscal, microntreprinderile realizeaz venituri mai mari de 65 mii de euro,
sau dac ponderea veniturilor realizate din consultan, management n veniturile totale mai
mare de 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit
Baza impozabil
- impozitul se aplic asupra veniturilor impozabile realizate de microntreprinderi din orce surs,
exceptnd:
venituri din variaia stocurilor
venituri din imobile necorporale
venituri realizate din despgubiri
- cota: 3%
- impozitul pe veniturile microntreprinderilor se pltete trimestrial pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz acest impozit

Impozitele i taxele locale

- principalele impozite i taxe locale sunt reglementate n legea 57/2003, titlul 9 (CF)
- aspecte comune n materia impozitelor i taxelor locale:
beneficiaz de scutiri:

persoanele fizice veterane de rzboi i cele persecutate din motive politice de


dictatura instaurat
persoanele deportate n strintate sau prizonierii de rzboi
(aceste 2 categorii de persoane beneficiaz de scutire de la plata tuturor
impozitelor i taxelor locale)
vduvii de rzboi beneficiaz de scutire de plata impozitului pe cldiri, pe teren
urmaii eroilor martiri ai Revoluiei de la 1989, rniii, pensionarii de invaliditate,
persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc n 1989
beneficiaz de scutire de la plata impozitelor pe cldiri (cldirea de domiciliu) i
scutire pe teren aferent cldirii de domiciliu
persoanele care au nevoie de autoturisme de tip hypomat

- alturi de aceste scutiri de 100% care se acord persoanelor menionate pentru bunuri proprii
sau bunuri comune soilor, mai pot beneficia de faciliti fiscale, n baza unor hotrri de consiliu
local: persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe ar
Impozitul pe cldiri

- L. 571/2003 CF, titlul 9, cap. 2


- subiecii impunerii: persoane fizice / juridice, asociaii agricole care au n proprietate o cldire
situat n Romnia
- impozitul se datoreaz bugetului local al unitii a-t n care este amplasat cldirea
- obiectul impunerii: valoarea cldirilor
- nu se datoreaz impozit pentru:
cldirile aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege n Ro
(excepie: spaiul n care se desfoar activiti ec)
cldirile aparinnd instituiilor publice cu excepia...
cldirile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar, universitar, de stat,
confesionale sau particular acreditate cu excepia...
cldirile care aparin parcurilor industriale, tiinifice-tehnologice
- baza de impozitare: legea face deosebire n ceea ce privete baza de impozitare dintre modul de
evaluare al cldirilor aparinnd proprietarilor persoane fizice sau juridice
- cldirile aparinnd proprietarilor persoane fizice impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea
cotei procentuale a valorii impozabile a cldirii;

- prin lege sunt stabilite anumite valori impozabile, exprimate n LEI PE M2 de suprafa
construit, desfurate la cldirile aparinnd persoanelor fizice
- aceste valori impozabile stabilite prin lege se nmulesc cu valoarea construit i practic ne d
valoarea impozabil a cldirii, asupra creia se aplic cota de impozitare

(deci cota de impozitare a unei cldiri se aplic asupra valorii impozabile a cldirii)

- cota este de 0,1% aplicat valorii impozabile a cldirii;


- proprietarii persoane fizice care dein n proprietate 2 sau mai mullte cldiri utilizate ca locuin
i care nu sunt nchiriate vor plti un impozit majorat astfel:
cu 65% pt prima cldire nafara celei de adresa de domiciliu
cu 150% pt cea de-a doua cldire...
cu 300% pt cea de-a treia si altele...

- cldirile aparinnd contribuabililor persoane fizice vor avea baza impozabil evaluat n funcie
de valoarea de inventar a cldirilor
- cota de impozitare se stabilete prin hotrrea Consiliului Local i poate fi cuprins ntre
0,25% - 1,50% inclusiv.
Termene de plat

- impozitul pe cldiri se pltete anual pn la 31.03 i 31.09 inclusiv


- i la impozitele pe teren i pe mijloacele de transport (termene, oblig...)
cadrul legal ( la teren cap. III)

Impozitul pe teren

- se face venit la bugetul unitii administrative teritoriale unde este situat terenul
- subiecii impozabili: persoane juridice, persoane fizice, proprietari de teren situat n Ro
- nu se datoreaz pentru terenurile:
a. aparinnd cultelor religioase
b. aparinnd unitilor de nvmnt
c. degradate sau poluate, care sunt incluse n perimetre de ameliorare (scutire cu caracter
temporar)
d. altele

Baza impozabil

- impozitul este stabilit n sum fix pe hectar, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul
localitii pe zone n intravilan, conform ncadrrii fcute de consiliul local
- n cazul unui teren situat n extravilan, impozitul se va stabili prin nmulirea suprafeei de teren
pe hectar cu sumele prevzute de Codul Fiscal

Cota de impozitare
- stabilirea suprafeei de teren pt care se datoreaz impozit se face pe baza evidenelor conduse
de ctre Consiliile Locale i pe baza declaraiilor depuse de contribuabili
Impozitul pe mijloacele de transport
- reprezint impozitul perceput de la proprietarii mijloacelor de transport care solicit
inmatricularea acestora pe teritoriul Ro.
- subiectul impozabil: proprietarul
- obiectul impozabil: autoturismul
- beneficiaz de scutire:
autoturismele cu traciune mecanic
motocicletele cu ata
alte vehicule care aparin unor persoane cu handicap locomotor i care sunt adaptate
dizabilitilor respectivelor persoane (autoturisme de tip hypomat)
autoturismele aparinnd instituiilor publice
navele fluviale de pasageri, brci folosite pentru transportul persoanelor care i au
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei
mijloacele de transport aparinnd persoanelor juridice care presteaz servicii de
transport public de pasageri n regim urban, dar i periurban, dac acest transport se
efectueaz pe baza unor tarife
vehiculele istorice

- pentru mijloacele de transport cu traciune mecanic, impozitul se stabilete n funcie de


capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 200 cm3, nmulindu-se fiecare grup de cm3 cu
sumele fixe prevzute n Codul Fiscal
- pentru mijloacele de transport pe ap, impozitul se stabilete tot anual, difereniat n funcie de
felul mijlocului de transport

Termene de plat
- 31.03; 31. 09
TVA (Taxa pe valoarea adugat)

- este un impozit indirect


- a fost adoptat n politica statelor membre ale U.E ncepnd cu 01.01.1970
- n Ro, cadrul legal: legea nr. 571/2003 titlul IV: TVA
- se datoreaz bugetului de stat
- trsturi:
1. universalitatea acest impozit se percepe asupra tuturor bunurilor i serviciilor
2. impozit neutru, unic, cu plat fracionat
3. transparena fiecare contribuabil i cunoate obligaia de plat
4. se aplic doar n ara n care se consum bunul

Definiii fiscale

valoare adugat = diferena dintre preul unui bun obinut n urma vnzrii i preul tuturor
bunurilor achiziionate i a serviciilor prestate n vederea realizrii acestui bun

TVA deductibil = taxa inclus n valoarea pe care un cumprtor o pltete pentru bunurile i
serviciile pe care le utilizeaz ulterior n activitatea sa economic

= suma total a taxei datorate sau achitate de o persoan impozabil pentru


achiziiile efectuate

TVA colectat = taxa care face obiectul facturrii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate

- subiecii impunerii: orice persoan care desfoar activiti economice, oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestora; orice persoan care desfoar activiti de natura: productori,
comerciani, prestatori de servicii, inclusiv activiti extractive, agricole
- n cuprinsul Codului Fiscal sunt prevzute i situaii n care persoane fizice care efectueaz livrri
de bunuri devin persoane impozabile

- n cuprinsul Codului Fiscal se instituie posibilitatea ca un grup de persoane impozabile stabilite n


Ro, care sunt independente, dar care au puternice legturi de ordin organizatoric, financiar,
economic, s formeze o persoan impozabil unic sau un grup fiscal

condiii: - o persoan impozabil nu poate face parte dintr-un singur grup fiscal

- opiunea trebuie exercitat minim 2 ani

- toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal

- strnsa legtur dintre persoanele impozabile se evideniaz prin deinerea capitalului acesteia
n proporie de peste 50% de aceeai asociai sau acionari

- dintr-un grup fiscal fac parte minim 2 persoane impozabile

- pentru luarea n eviden a grupului fiscal se ntocmete i se semneaz de toi membrii grupului
o cerere avnd urmtoarele elemente:

1. datele de identificare a fiecrui membru, inclusiv obiectul de activitate i codul de


nregistrare n scopuri TVA
2. numele reprezentantului
3. datele din care rezult c membrii sunt n strns legtur financiar-economic
organizatoric

- aceast cerere se depune la organul fiscal competent, care se va pronuna printr-o decizie n
termen de 60 de zile de la primirea cererii de luare n eviden

- termen: 60 de zile

- de la data implementrii grupului fiscal, fiecare membru va raporta n decontul de tax orice
operaiune impozabil

- fiecare membru trimite decontul de tax reprezentantului i o copie a acestuia organului fiscal
de care aparine

- membrii grupului, exceptnd reprezentantul, nu vor plti nicio tax i nu vor solicita nicio
rambursare conform decontului de tax
- n plus, membrii grupului au obligaia de a se supune controlului exercitat de organul fiscal de
care aparin i de asemenea, ei rspund separat, dar i solidar pentru orice tax datorat, fie de
ei sau de alt membru fiscal al grupului

Operaiuni cuprinse n sfera de impozitare

1. livrarea de bunuri
2. prestarea de servicii
3. schimbul de bunuri sau de servicii
4. achiziiile intracomunitare de bunuri
5. importul de bunuri

- scutiri pentru:

1. operaiuni din interiorul rii:


- servicii de spitalizare, servicii medicale
- prestri de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari
- prestrii de servicii de ngrijire efectuate de personal medical conform legii
- transportul persoanelor accidentate sau al bolnavilor
- activiti de nvmnt (meditaiile profesorilor)

2. importuri de bunuri i achiziii intracomunitare


importul de bunuri n regim diplomatic sau consular
importul de bunuri efectuate n Ro de organisme internaionale recunoscute de
autoritile din Ro
importul de gaze naturale
importul de aur
importul de energie

3. exporturi de bunuri
livrri de bunuri ctre organisme recunoscute care transport sau expediaz aceste
bunuri nafara comunitii ca parte a unor activiti caritabile
transportul internaional de persoane
Baza impozabil
- este reprezentat de regul de contrapartida sau plata care urmeaz a fi obinut de furnizorul
de bunuri sau prestatorul de servicii din partea cumprtorului sau beneficiarului
- nu sunt incluse n baza de impozitare diferite dobnzi percepute pentru pli cu ntrziere, sume
reprezentnd daune interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
diferite reduceri etc

Cotele de tax
1. cota standard: 24%
2. cota de 9% (cot redus), se aplic pentru:
- dreptul de intrare n muzee, castele, case memoriale
- livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste
- livrri de proteze de orice fel
- livrri de produse ortopedice, medicamente de uz uman i veterinar
- cazarea n sector hotelier i asimilat acestuia
- livrarea de produse de panificaie (inclusiv materia prim)
3. cota de 5% aplicabil bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor

Perioada fiscal
- este luna calendaristic
- excepie: perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru cei care nu au depit n
precedentul an fiscal echivalentul n lei a 100.000 euro
Principii de procedur fiscal

I. PRINCIPIUL APLICRII UNITARE A LEGISLAIEI


- conform cruia organele fiscale competente au obligaia de a asigura aplicarea unitar a
legislaiei; n acest scop MFP elabornd ghiduri practice pt ndrumarea funcionarilor

II. PRINCIPIUL EXERCITRII DREPTULUI DE APRECIERE DE CTRE ORGANUL FISCAL


- conform cruia organele fiscale au dreptul de apreciere asupra strii de fapt fiscale i au
dreptul de a adopta soluii admise de lege

III. PRINCIPIUL ROLULUI ACTIV AL ORGANULUI FISCAL

IV. PRINCIPIUL DREPTULUI DE A FI ASCULTAT


- derogri de la acest principiu:
n cazul n care starea de fapt ar urma s se modifice nesemnific ativ cu privire la
cuantumul creanelor fiscale
n cazul n care ntrzierea n luarea dec iziei determin un pericol pentru
constatarea situaiei fiscale reale
n cazul n care urmeaz s se dispun msuri de executare silit

TITLUL DE CREAN FISCAL

- determinarea obiectului impozabil i individualizarea creanelor fiscale se realizeaz printr-o


serie de acte sau operaiuni denumite asiet fiscal
- colectarea creanelor fiscale este fundamentat pe titlul de crean fiscal sau pe titlul
executoriu dup caz

Titlul de crean fiscal actul juridic constatator al creanei sau obligaiei de plat ce revine
persoanei fizice sau juridice n calitatea sa de contribuabil
- se ntocmete n form scris sau este confirmat de ctre organele fiscale
- pot fi:
explicite (Declaraia de impunere emis de organe fiscale,
Declaraia fiscal ntocmit de ctre contribuabili)
implicite (Statul de plat, Decizia de plat a impozitului pe dividende
INSPECIA FISCAL

- are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i


exactitii ndeplinirii obligailor de ctre contribuabili, stabilirea posibilelor diferene de plat,
precum i a accesoriilor acestora (penaliti)
- activitatea de inspecie fiscal este una specializat, desfurat de organe fiscale competente
care verific modul ndeplinirii obligaiilor asumate n raportul de drept procedural fiscal de
ctre subiectul pasiv
- inspecia fiscal vizeaz:
a. constatarea i investigarea tuturor actelor i faptelor ce decurg sau au legtur cu
activitatea contribuabilului, verificarea legalitii i a conformitii declaraiilor fisale
ntocmite de ctre contribuabil
(toate aceste operaiuni fiind nfptuite pentru a se constata corectitudinea n ndeplinirea
obligaiilor fiscale sau pentru a descoperi noi elemente relevante n aplicarea legislaiei
fiscale)
b. analiza declaraiilor fiscale i confruntarea acestora cu starea de fapt real a contribuabilului
c. sancionarea potrivit legii a faptelor constatate

- n scopul ndeplinirii atribuiilor, organele fiscale vor examina documentele aflate n dosarul
fiscal al contribuabilului, vor solicita informaii de la teri, vor veridica locurile unde se realizeaz
venituri impozabile, vor stabili, dup caz, diferene de obligaii fiscale, vor dispune msuri
asiguratorii i vor aplica sanciuni conform prevederilor legale

Forme de inspecie fiscal


1. Inspecia fiscal general reprez. o activitate de verificare extins asupra tuturor obligaiilor
fiscale ale contribuabililor pentru o perioad de timp determinat

2. Inspecia fiscal parial reprez. o activitate de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale
pe o perioad de timp determinat

Procedurile propriu-zise de control


a. controlul prin sondaj - activitate de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative n care se reflect modul de calcul, reinere i virare a obligaiilor ctre BGC
b. controlul inopinant verificarea faptic i dcumentar n general ca urmare a unei sesizri cu
privire la svrirea de fapte sancionate de legislaia fiscal

c. controlul ncruciat verificarea documentelor, evidenelor ntocmite de ctre contribuabili n


corelaie cu cele deinute de alte persoane

d. controlul electronic activitate de verificare a contabilitii prelucrate n mediul electronic

- inspecia fiscal se poate efectua nauntrul termenului de prescripie al dreptului de a stabili


obligaii fiscale (termenul este de 5 ani)

- inspecia fiscal se aplic:


tuturor impozitelor i taxelor (ratione-materie)
tuturor persoanelor ce au calitatea de subiect pasiv al raportului de drept procedural
fiscal, indiferent de forma lor de organizare (ratione-personae)
n cadrul termenului de prescripie al dr. de a stabili obligaii fiscale

Organe competente s efectueze inspecia fiscal


1. ANAF prin structurile sale specializate pentru impozite, taxe, contribuii datorate BGC
2. serviciile specializate ale autoritilor administraiei publice locale pentru impozite, taxe,
datorate bugetului local
3. direcia de inspecie financiar-fiscal din cadrul Direciei generale de administrare a marilor
contribuabili
4. organele din cadrul autoritilor vamale pentru datoria vamal

Procedura inspeciei fiscale


- nainte de nceperea activitii de verificare, organul fiscal are obligaia de a ntiina
contribuabilul n legtur cu activitatea avizului de inspecie fiscal

- acest aviz trebuie s cuprind:


a. temeiul juridic al inspeciei
b. data nceperii inspeciei
c. obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse verificrii
d. posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale
- avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului n scris nainte cu 30 de zile de nceperea
inspeciei fiscale pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili

- prin excepie, comunicarea avizului nu este necesar:


pentru soluionarea unor cereri ale contribuabililor
n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti potrivit legii
n cazul controlului inopinant i ncruciat
n cazul relurii controlului ca urmare a unei dispoziii de verificare cuprins n decizia de
soluionare a contestaiei

- de obicei, inspecia fiscal se desfoar n spaiile de lucru ale contribuabililor


- indiferent de locul unde se desfoar inspecia, organul fiscal are dreptul de a inspecta locurile
n care se desfoar activitatea contribuabilului n prezena acestuia sau a unei persoane
desemnate de acesta
- durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de ctre organele fiscale competente

Alte reguli:

- inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor i raporturilor juridice care
prezint importan pentru procesul de impunere
- inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului
- inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie datorat
BGC i pentru fiecare perioad supus impozitrii

- la finalizarea controlului, contribuabilul este obligat s dea o declaraie nscris pe propria


rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziia lor toate documentele i informaiile
solicitate pentru inspecia fiscal, n declaraie menionndu-se i faptul c acestea au fost
restituite

- la nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s ofere
clarificri sau date organelor fiscale

- pe toat durata inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten contabil
i juridic de specialitate