Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Dreptul Finanțelor Publice
Dreptul Finanțelor Publice
Etimologic, noiunea de finane provinde din limba latin, din expresia finis sau finale, care
nsemna ncheierea / soluionarea unui diferend, a unei aciuni juridice care are ca obiect plata unei
sume de bani.
De-a lungul timpului s-au conturat cteva opinii pentru definirea noiunii de finane:
Finanele reprezint:
I. funciile de repartiie
1. atragere a resurselor
2. alocare a resurselor
3. redistribuire a PIB
4. stabilizator al economiei naonale
5. stimulator al economiei naionale
6. coordonator al cererii
7. stabilire a prioritilor economico-sociale
2 momente:
- preedintele
- parlamentul
- guvernul Romniei - n domeniul bugetar trebuie s abordeze o activitate caracterizat prin
eficiena alocrilor bugetare pe baz de prioriti, respecnd transparena cheltuielilor publice i
respectnd principiul efectului multiplicator al cheltuielilor publice
Atribuiile guvernului:
elaboreaz raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia
acesteia pentru urmtorii 3 ani
elaboreaz proiectele legilor bugetare anuale i le transmite spre aprobare parlamentului
exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice
rezult monitorizarea permanent a execuiei bugetare
Ministerul muncii
-se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea
guvernului cu personalitate juridic
- are rol de aplicare a strategiei i politicilor guvernului n domeniile: muncii, familiei, egalitii de anse i
proteciei sociale
Curtea de Conturi
- instituie suprem de control financiar, exercitat asupra modului de formare, administrare i
utilizare a banului public
Atribuiile specifice:
Trezoreria
- este un sistem unitar i integrat prin care se asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli
privind fondurile publice, inclusiv datoria public, precum i a altor operaiuni financiare ale
statului
- prin trezorerie se deruleaz operaiuni de ncasri i pli privind fondurile publice
Consiliul fiscal
Atribuiile CF:
Sistemul bugetar
1. bugetul de stat
2. bugetul asigurrilor sociale de stat
3. bugetele fondurilor speciale
4. bugetele locale
5. bugetul trezoreriei statului
6. bugetul instituiilor publice autonome
7. bugetele instituiilor publice finanate parial sau integral din bugetul de stat, din bugetul
asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale
8. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
9. bugetul fondurilor provenite din credite externe, contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursri, dobnzi i alte costuri sunt asigurate din fonduri publice
10. bugetul fondurilor externe nerambursabile
1. document politic
2. document juridic
3. document financiar datorit caracterului evolutiv al veniturilor i cel limitat al cheltuielilor
- este principalul plan / document financiar al statului, ce cuprinde indicatorii financiari privind
modul de realizare al veniturilor publice i de efectuare a cheltuielilor publice, acest plan
dobndind trsturi specifice normelor juridice
- din multitudinea de definiii, precizm opinia conform creia:
Bugetul de stat nu este dect haina n care se mbrac organizarea social, economic i
administrativ a statului. Bugetul este oglinda vieii publice.
Principiile bugetare
I. Principiile legale:
1. universalitii veniturile i cheltuielile se trec n buget cu suma lor total brut
2. publicitii bugetul este public
3. unitii / unicitii veniturile i cheltuielile cu sumele lor se trec ntr-un sg document
4. anualitii veniturile i cheltuielile sunt aprobate pe o perioad de 1 an
5. specializrii veniturile i cheltuielile sunt nscrise n buget pe categorii de cheltuieli
- clasificaia bugetar este elaborat de ctre MFP, publicat n M.O i grupeaz
veniturile i cheltuielile ntr-o anumit ordine pe titulari, capitole, subcapitole, articole,
paragrafe, alineate
- clasificarea bugetar poate mbrca urmtoarele forme:
A. clasificarea economic ( dup natura i efectul lor economic )
B. clasificarea funcional ( dup destinaia lor )
Procesul bugetar
- presupune ansamblul etapelor consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i
raportare ale bugetului care se ncheie cu aprobarea proiectului contului general de execuie
- la elaborarea proiectului legii bugetare se vor avea n vedere urmtoarele:
pe baza prognozelor indicatoarelor macroeconomice i sociale pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani
pe baza politicilor fiscale i bugetare
pe baza propunerilor de cheltuieli formulate de ctre ordonatorii principali de credite
pe baza prevederilor memorandumurilor de finanare sau ale oricror alte acorduri
internaionale semnate cu instituii financiare internaionale
Calendarul bugetar
- ministerul FP va nainta guvernului pn la data de 1 mai (inclusiv) obiectivele fiscale i bugetare
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru urmtorii 3 ani,
mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite de ordonatorii principali de credite bugetare
- acestea trebuie aprobate de guvern pn la data de 15 mai, apoi sunt transmise Comisiei de
buget, finane, bnci a parlamentului
- MFP transmite ordonatorilor principali de credte pn la data de 1 iunie a fiecrui an o scrisoare
cadru n care sunt menionate condiiile macroeconomiei pe baza crora se ntocmesc proiectele
de buget, metodologile de elaborare ale acestora i limitele de cheltuieli aprobate de guvern
- n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli,
acestea vor fi readaptate de ctre guvern, la propunerea MFP
- pn la data de 15 iunie, MFP comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli
astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget
- ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 14 iulie a fiecrui an s depun la
MFP proiectul de buget i anexele la acesta nsoit de documentaiile i fundamentrile detaliate
- camerele parlamentului cu consultarea guvernului i aprob bugete proprii pe care le nainteaz
acestuia n vederea includerii n proiectul bugetului de stat
- de asemenea, MFP examineaz proiectele de buget i le discut cu ordonatorii principali de
credite (n caz de divergen, decizia revine guvernului)
- proiectele de buget i anexele la acestea se depun la MFP pn la data de 1 august a fiecrui an
- MFP pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i pe baza bugetului
propriu ntocmete proiectul legilor bugetare pe care le depunde la guvern pn la data de 30
septembrie a fiecrui an
- dup nsuirea de ctre guvern a proiectelor legilor bugetare, acesta le supune spre aprobarea
parlamentului pn la data de 15 octombrie a fiecrui an
Execuia bugetar
- reprezint ntreaga activitate de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii
cheltuielilor aprobate prin buget
- presupune respectarea anumitor reguli:
prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile
fiecrui exerciiu bugetar
(inclusiv structura lor economic i funcional)
creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar
creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i
utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite
Angajarea reprezint operaiunea de asumare a obligaiei de ctre un organism public de a plti unei
persoane fizice sau juridice o sum de bani repartizat de la bugetul de stat, obligaie asumat pe baza
unui act legal (din care rezult c persoana fizic / juridic a efectuat o prestare de servicii sau livrare de
bunuri statului)
Lichidarea faza procesului execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin
realitatea sumei datorate i se determin condiiile de exigibilitate ale angajamentului ( pe baza
documentaiilor)
Ordonanarea operaiunea prin care se confirm c prestaiile de servire / livrare de bunuri au fost
efectuate, iar plata poate fi realizat (este supus controlului financiar)
Plata actul final prin care instituia public i achit obligaia fa de teri (se efectueaz prin emiterea
unui ordin de plat)
Creditele bugetare ajung la destinatari (beneficiari) printr-o procedur special de deschidere de credite
bugetare ce reprezint aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite de ctre MFP, prin
trezoreria statului (n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli)
Ordonatorii de credite bugetare sunt persoane fizice care au dreptul de a dispune asupra creditelor
bugetare n virtutea funciei pe care o dein n conducerea instituiei publice sau a unui organ de stat.
1. principali
2. secundari
3. teriari
Ordonatorii principali:
- sunt minitri, conductori ai altor organe de specialitate ale administraiei publice centrale
Ordonatorii secundari:
Ordonatorii teriari
Indiferent de gradul lor, ordonatorii de credite rspund de realizarea bugetului n partea sa de venituri,
de angajarea, ordonanarea, lichidarea cheltuielilor, de organizarea i inerea la zi a evidenei
patrimoniului i rspund de organizarea i inerea la zi la contabilitii.
Creditul public
- reprezint resurse mprumutate pe piaa intern sau extern de capital, necesare statului pentru
a acoperi golurile temporare de trezorerie sau deficitul bugetar
Trsturi:
1. legalitatea
2. caracterul contractual
3. contract de adeziune
4. principiul facultativitii
5. caracter rambursabil
6. contraprestaia (dobnd)
Elemente:
1. denumirea
2. valoarea nominal
- suma nscris pe obligaiunea unui mprumut de stat
- reprezint datoria fa de beneficiarul efectului public respectiv
- dac beneficiarul o ncaseaz la termenul stabilit, va primi valoarea nominal
- valoarea real poate fi:
la paritate
sub paritate
supra paritate
3. termenul de rambursare:
scurt (pn la 1 an)
mediu (ntre 1-5 ani)
lung (mai mare de 5 ani)
4. rata dobnzii sau rata de emisiune
5. costul pltit de stat pentru contractarea mprumutului public
- include att dobnda, ct i posibile alte avantaje acordate creditelor
- dobnda aferent unui mprumut public poate fi micorat operaiunea poate fi numit
conversiune
- exist:
1. conversiune forat
- deintorilor de efecte publice li se ofer o singur alternativ
- efectele publice ale unui mprumut mai vechi contra titlurilor unui nou mprumut cu
dobnd diminuat n decursul unei perioade de timp
- la expirarea acestei perioade, titlurile vechi i pierd valabilitatea
2. conversiunea facultativ
3. conversiunea / rambursarea anticipat
1. Care este impozitul cu cel mai bun randament i care ar induce cele mai mici distorsiuni n
economie?
2. Care este combinaia de impozite convenabil autoritii publice pentru a procura masa
veniturilor de care bugetul are nevoie i care ar corespunde nivelului de dezvoltare i specificului
unei economii?
3. Exist oare legislaie corespunztoare i un aparat fiscal eficient pentru a diminua fenomenul
evaziunii fiscale?
Principiile fiscalitii
- nafara celor 4 principii expres prevzute n Codul Fiscal, n literatura de specialitate se face
trimitere i la alte reguli / principii ale fiscalitii:
Trsturi:
- execuia bugetului public naional este supus unei activiti de control exercitat de ctre
organe cu atribuii n acest domeniu, i anume:
1. MFP execut un control administrativ specializat (poate fi realizat prin ANAF, prin Direcia
Naional Anti-fraud Fiscal)
2. CC exercit un control financiar, numit control ulterior extern asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului
3. Parlamentul exercit un control politic ce urmrete evoluia bugetar, analizndu-se
modul de realizare a veniturilor, respectiv efectuarea cheltuielilor
Infraciuni:
- n dreptul finanelor publice sunt incriminate fapte ce constau n depirea sumelor aprobate la
partea de cheltuieli prin bugetele componente ale sistemului bugetar n cadrul crora se
ordonaneaz i se efectueaz plie, fie sunt incriminate fapte ce constau n angajarea unor
cheltuieli din bugetele sistemului unitar de bugete, depindu-se limita maxim aprobat
creditelor bugetare
Deficitul bugetar poate fi acoperit prin credit.
Excedentul bugetar cnd veniturile devanseaz cheltuielile.
Trsturi:
- este contravaloarea pentru serviciile sau lucrrile prestate de ctre organe de stat sau instituii
publice
- reprezint o contribuie necesar acoperirii cheltuielilor
- subiectul pltitor este ntotdeauna determinat din momentul solicitrii serviciului solicitat
- taxa este unic datorndu-se o singur dat pentru unul i acelai serviciu solicitat
- taxa trebuie s fie anticipativ
- dac unica raiune de a fi a impozitelor este de ordin financiar, impozitele neputnd fi evitate se
pune problema modului de dimensionare a acestora
1. teoria echivalenei
2. teoria siguranei
3. teoria sacrificiului
- prin exactitate, inclusiv impozitul trebuie s aib un randament mai bun, impunerea devenind
echitabil (genernd minime sau chiar inexistente distorsiuni economice de origine fiscal)
- discreia urmrete ca organele fiscale s procedeze astfel nct s deranjeze ct mai puin
contribuabilul, s nu se permit imixiunea n afacerile acestuia
2 metode de evaluare:
b. evaluarea forfetar
- nu se propune stabilirea cu exactitate a valorii materiei impozabile i se tinde spre determinarea
valorii medii a acesteia
- se pleac de la ideea c abaterile ce apar la unii contribuabili sau datorit unor subevaluri /
supraevaluri a materiei impozabile se cor compensa astfel nct evaluarea medie va fi aproape
de realitate n cazul contribuabilului
- poate fi:
1. legal
2. convenional
- se pleac de la date stabilite cu anticipaie de ctre legiuitor i care sunt n strns legtur cu
materia impozabil
- legiuitorul stabilete o prezumpie legal cu privire la existena unor elemente indispensabile
pentru materia impozabil
- presupune existena unui acord ntre contribuabil i reprezentana organului fiscal, acetia
convenind asupra volumului materiei impozabile pe o perioad determinat
- acest acord se stabilete n mod individual ntre reprezentana fiscului i fiecare contribuabil n
parte
- ntr-o prim etap, reprezentana fiscului efectueaz evaluarea forfetar pornind de la
elementele cunoscute privind materia impozabil, apoi supune atenie contribuabililor
- chiar dac evaluarea indirect creeaz suspiciunea fraudei, abuzurilor fiscale, a corupiei, nu se
renun ntr-u totul la ea, dar cmpul su de aplicare s-a restrns n mod considerabil n perioada
contemporan
1. se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are cunotin despre mrimea obiectului
impozabil avnd stabilite i prin lege obligaia de a prezenta organului fiscal o declaraie n acest
sens
2. se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului
3. evaluarea realizat n acest mod pe baza unor evidene ntocmite de ctre contribuabil poate
favoriza o sustragere de la impunere a unei pri nsemnate a materiei impozabile
Exerciiul bugetar se ncheie la data de 31 decembrie, iar conform legii, orice venit nencasat, orice
cheltuial angajat, lichidat, ordonanat n cadrul prevederilor bugetare se vor ncasa sau plti n
contul bugetului pe anul urmtor
- pe baza situaiei financiare ntocmite de ctre OPC bugetare, MFP va ntocmi contul general
anual de execuie bugetar
- dup nsuirea acestuia de ctre guvern, el l va nainta spre aprobare parlamentului, pn la
data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie.
a. venituri
- prevederi bugetare iniiale
- ncasri efective
b. cheltuieli
- creditele bugetare iniiale
- plile efectuate
Evaziunea fiscal
- noua lege a evaziunii fiscale s-a dorit s fie o reglementare la nivel european, dar are o serie de
probleme:
1. inexistena unei definiii legale a noiunii de evaziune fiscal, implicit lipsind distincia
dintre forma licit i cea ilicit a acesteia
2. neconcordana dintre form i fond, deoarece la art 1 legea instituie msuri de prevenire,
combatere a evaziunii fiscale, dar n realitatea ea introduce doar sanciuni pentru
infraciunile de evaziune fiscal
3. definirea incomplet a unor noiuni ntrebuinate n acest lege
Structura legii
Cazierul fiscal
- OG. 75/2001
- pentru o mbuntire a administrrii impozitelor, taxelor, pentru combaterea fenomenului de
evaziune fiscal, ncepnd cu 2001 a fost organizat un sistem de eviden i urmrire a disciplinei
financiare a contribuabililor, numit cazier fiscal
- cazierul fiscal este organizat de MFP, dar este gestionat la nivel central (cazierul fiscal naional) i
la nivel local (respectiv direciile generale ale finanelor publice judeene sau a Bucuretiului)
- n cazier se ine evidena tuturor contribuabililor, PF, PJ, asociai, acionari, reprezentani legali
desemnai ai tuturor contribuabililor care au svrit fapte sancionate prin legislaia financiar,
fiscal sau vamal
- informaiile cuprinse n cazier trebuie s aib la baz n mod obligatoriu documente rmase
definitive i irevovabile
- n cazier sunt trecute sanciunile aplicate contribuabililor n cazul svririi faptelor sancionate
de lege, msurile de executare silit ntreprinse mpotriva contribuabililor, meniuni privind
atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent stabilit prin decizia
organelor fiscale competent rmas definitiv sau irevocabil
- contribuab. au obligaia legal de a prezenta certificatul de cazier fiscal: la nscrierea fundaiilor,
asociaiilor n Registrul Asociaiilor i Fundaiilor
- n sistemul numirii unor noi reprezentani legali n sist cooptrii de noi asociai, acionari cu
ocazia majorrii capitalului social
- n cazul autorizrii execitrii unei activiti independente
- n cazul n care contrib. constat anumite erori n certificatul de cazier fiscal, pot cere rectificarea
datelor nscrise urmndu-se o procedur special reglementat de lege
- avnd n vedere acordurile internaionale, MFP poate furniza la cerere autoritilor fiscale
competente din statele partenere informaii din cazierul fiscal al contrib.
Impozitul pe profit
- veniturile neimpozabile:
dividende primite de la o persoan juridic romn
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrare ca urmare a
ncorporrii unor rezerve, beneficii
venituri neimpozabile stabilite n acorduri, memorandumuri, semnate i ratificate
- cheltuieli nedeductibie
acelea care dei sunt achitate de ctre contrib. n scopul realizrii obiectivelor de
activitate, legiuitorul nu le consider utile pentru activitatea proprie a acestuia
ex. amenzi, dobnzi, penaliti, cheltuieli care nu au la baz documente justificative,
cheltuieli de management, de consultan, pentru care contrib. nu pot dovedi
necesitatea prestrii acestora, cheltuieli de sponsorizare, burse speciale, mecenat
- impozitul pe venit al microntreprinderilor a fost reintrodus n cuprinsul Codului Fiscal prin OG.
117/2010, art. 120
- microntreprinderea este persoana juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior:
realizeaz venituri altele dect cele din consultan, management, n prop, de peste 80%
din venitul total
realizeaz venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65 mii euro
capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane altele dect: statul,
autoritile locale, instituiile publice
nu se afl n dizolvare cu lichidare nregistrate fie la Ofic. Reg. Com sau la instana
judectoreasc
- conform reglementrilor actuale, acest sistem de impozitare este obligatoriu
- o persoan juridic nou-nfiinat va plti n mod obligatoriu acest impozit ncepnd cu primul an
fiscal dac la data nregistrrii la Ofic. Reg. Com ndeplinete condiia referitoare la structura
acionaratului
- mai exact, n cazul nfiinrii unei noi persoane juridice ntr-un an fiscal, perioada impozabil
ncepe:
de la data nregistrrii la Ofic. Reg. Com (dac exist aceast obligaie)
de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti
de la data ncheierii sau aplicrii controalelor de asociere n cazul asocierilor care nu dau
natere unei noi persoane juridice
- nu pot plti impozit pe venit ntreprinderile:
persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancare
cele care desfoar activiti n domeniul asigurrilor, reasigurrilor, piee de capital,
exceptndu-le pe cele care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariuri
sportive, cazinouri
- dac n cursul anului fiscal, microntreprinderile realizeaz venituri mai mari de 65 mii de euro,
sau dac ponderea veniturilor realizate din consultan, management n veniturile totale mai
mare de 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit
Baza impozabil
- impozitul se aplic asupra veniturilor impozabile realizate de microntreprinderi din orce surs,
exceptnd:
venituri din variaia stocurilor
venituri din imobile necorporale
venituri realizate din despgubiri
- cota: 3%
- impozitul pe veniturile microntreprinderilor se pltete trimestrial pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz acest impozit
- principalele impozite i taxe locale sunt reglementate n legea 57/2003, titlul 9 (CF)
- aspecte comune n materia impozitelor i taxelor locale:
beneficiaz de scutiri:
- alturi de aceste scutiri de 100% care se acord persoanelor menionate pentru bunuri proprii
sau bunuri comune soilor, mai pot beneficia de faciliti fiscale, n baza unor hotrri de consiliu
local: persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe ar
Impozitul pe cldiri
- prin lege sunt stabilite anumite valori impozabile, exprimate n LEI PE M2 de suprafa
construit, desfurate la cldirile aparinnd persoanelor fizice
- aceste valori impozabile stabilite prin lege se nmulesc cu valoarea construit i practic ne d
valoarea impozabil a cldirii, asupra creia se aplic cota de impozitare
(deci cota de impozitare a unei cldiri se aplic asupra valorii impozabile a cldirii)
- cldirile aparinnd contribuabililor persoane fizice vor avea baza impozabil evaluat n funcie
de valoarea de inventar a cldirilor
- cota de impozitare se stabilete prin hotrrea Consiliului Local i poate fi cuprins ntre
0,25% - 1,50% inclusiv.
Termene de plat
Impozitul pe teren
- se face venit la bugetul unitii administrative teritoriale unde este situat terenul
- subiecii impozabili: persoane juridice, persoane fizice, proprietari de teren situat n Ro
- nu se datoreaz pentru terenurile:
a. aparinnd cultelor religioase
b. aparinnd unitilor de nvmnt
c. degradate sau poluate, care sunt incluse n perimetre de ameliorare (scutire cu caracter
temporar)
d. altele
Baza impozabil
- impozitul este stabilit n sum fix pe hectar, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul
localitii pe zone n intravilan, conform ncadrrii fcute de consiliul local
- n cazul unui teren situat n extravilan, impozitul se va stabili prin nmulirea suprafeei de teren
pe hectar cu sumele prevzute de Codul Fiscal
Cota de impozitare
- stabilirea suprafeei de teren pt care se datoreaz impozit se face pe baza evidenelor conduse
de ctre Consiliile Locale i pe baza declaraiilor depuse de contribuabili
Termene de plat
- 31.03; 31. 09
TVA (Taxa pe valoarea adugat)
Definiii fiscale
valoare adugat = diferena dintre preul unui bun obinut n urma vnzrii i preul tuturor
bunurilor achiziionate i a serviciilor prestate n vederea realizrii acestui bun
TVA deductibil = taxa inclus n valoarea pe care un cumprtor o pltete pentru bunurile i
serviciile pe care le utilizeaz ulterior n activitatea sa economic
TVA colectat = taxa care face obiectul facturrii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
- subiecii impunerii: orice persoan care desfoar activiti economice, oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestora; orice persoan care desfoar activiti de natura: productori, comerciani,
prestatori de servicii, inclusiv activiti extractive, agricole
- n cuprinsul Codului Fiscal sunt prevzute i situaii n care persoane fizice care efectueaz livrri
de bunuri devin persoane impozabile
condiii: - o persoan impozabil nu poate face parte dintr-un singur grup fiscal
- toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal
- strnsa legtur dintre persoanele impozabile se evideniaz prin deinerea capitalului acesteia
n proporie de peste 50% de aceeai asociai sau acionari
- pentru luarea n eviden a grupului fiscal se ntocmete i se semneaz de toi membrii grupului
o cerere avnd urmtoarele elemente:
- aceast cerere se depune la organul fiscal competent, care se va pronuna printr-o decizie n
termen de 60 de zile de la primirea cererii de luare n eviden
- termen: 60 de zile
- de la data implementrii grupului fiscal, fiecare membru va raporta n decontul de tax orice
operaiune impozabil
- fiecare membru trimite decontul de tax reprezentantului i o copie a acestuia organului fiscal de
care aparine
- membrii grupului, exceptnd reprezentantul, nu vor plti nicio tax i nu vor solicita nicio
rambursare conform decontului de tax
1. livrarea de bunuri
2. prestarea de servicii
3. schimbul de bunuri sau de servicii
4. achiziiile intracomunitare de bunuri
5. importul de bunuri
- scutiri pentru:
3. exporturi de bunuri
livrri de bunuri ctre organisme recunoscute care transport sau expediaz aceste
bunuri nafara comunitii ca parte a unor activiti caritabile
transportul internaional de persoane
Baza impozabil
- este reprezentat de regul de contrapartida sau plata care urmeaz a fi obinut de furnizorul
de bunuri sau prestatorul de servicii din partea cumprtorului sau beneficiarului
- nu sunt incluse n baza de impozitare diferite dobnzi percepute pentru pli cu ntrziere, sume
reprezentnd daune interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
diferite reduceri etc
Cotele de tax
1. cota standard: 24%
2. cota de 9% (cot redus), se aplic pentru:
- dreptul de intrare n muzee, castele, case memoriale
- livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste
- livrri de proteze de orice fel
- livrri de produse ortopedice, medicamente de uz uman i veterinar
- cazarea n sector hotelier i asimilat acestuia
- livrarea de produse de panificaie (inclusiv materia prim)
3. cota de 5% aplicabil bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
Perioada fiscal
- este luna calendaristic
- excepie: perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru cei care nu au depit n
precedentul an fiscal echivalentul n lei a 100.000 euro
Titlul de crean fiscal actul juridic constatator al creanei sau obligaiei de plat ce revine
persoanei fizice sau juridice n calitatea sa de contribuabil
- se ntocmete n form scris sau este confirmat de ctre organele fiscale
- pot fi:
explicite (Declaraia de impunere emis de organe fiscale,
Declaraia fiscal ntocmit de ctre contribuabili)
implicite (Statul de plat, Decizia de plat a impozitului pe dividende
INSPECIA FISCAL
- are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i
exactitii ndeplinirii obligailor de ctre contribuabili, stabilirea posibilelor diferene de plat,
precum i a accesoriilor acestora (penaliti)
- activitatea de inspecie fiscal este una specializat, desfurat de organe fiscale competente
care verific modul ndeplinirii obligaiilor asumate n raportul de drept procedural fiscal de ctre
subiectul pasiv
- inspecia fiscal vizeaz:
a. constatarea i investigarea tuturor actelor i faptelor ce decurg sau au legtur cu activitatea
contribuabilului, verificarea legalitii i a conformitii declaraiilor fisale ntocmite de ctre
contribuabil
(toate aceste operaiuni fiind nfptuite pentru a se constata corectitudinea n ndeplinirea
obligaiilor fiscale sau pentru a descoperi noi elemente relevante n aplicarea legislaiei
fiscale)
b. analiza declaraiilor fiscale i confruntarea acestora cu starea de fapt real a contribuabilului
c. sancionarea potrivit legii a faptelor constatate
- n scopul ndeplinirii atribuiilor, organele fiscale vor examina documentele aflate n dosarul fiscal
al contribuabilului, vor solicita informaii de la teri, vor veridica locurile unde se realizeaz
venituri impozabile, vor stabili, dup caz, diferene de obligaii fiscale, vor dispune msuri
asiguratorii i vor aplica sanciuni conform prevederilor legale
2. Inspecia fiscal parial reprez. o activitate de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale
pe o perioad de timp determinat
Alte reguli:
- inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor i raporturilor juridice care
prezint importan pentru procesul de impunere
- inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului
- inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie datorat
BGC i pentru fiecare perioad supus impozitrii
- la nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s ofere
clarificri sau date organelor fiscale
- pe toat durata inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten contabil
i juridic de specialitate