NIC 11 Acuerdos Conjuntos NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjunto

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com/pe
Instituto Peruano de
Auditores Independientes
NIC 11 Acuerdos conjuntos

NIC 28 Inversiones en asociadas
y Negocios conjunto
Expositora:
CPC Elizabeth Ruiz
DC2 - Informacin de distribucin restringida

Agenda
1. Introduccin
2. NIIF 11 Acuerdos conjuntos
3. NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto

Introduccin
PwC 3
Marco general
Matriz
90% 50% 50% 30% 10%
Negocio Operacin Otras

Subsidiaria Asociada
conjunto conjunta inversiones
Criterio a Influencia
cumplir: Control Control conjunto Control conjunto significativa -
Se reconocen:
- Los activos/pasivos,
ingresos/gastos VR a travs de
Estados propios, y resultados o VR a
Se consolidan Se aplica el MPP Se aplica el MPP
financieros - La participacin sobre travs de ORI
(NIIF 10) (NIIF 11/NIC 28) (NIC 28)
consolidados activos/pasivos e (AFDPV)
ingresos/ gastos (NIC 39)
conjuntos
(NIIF 11)
Se reconocen:
Estados ingresos/gastos
NIC 39 (VR a travs
financieros - Costo, o - Costo, o propios, y - Costo, o
de resultados o
separados - NIC 39 - NIC 39 - La participacin sobre - NIC 39
AFDPV)
(NIC 27) activos/pasivos e
ingresos/ gastos
conjuntos
PwC 4
Marco general
Matriz
90% 50% 50% 30% 10%
Negocio Operacin Otras

Subsidiaria Asociada
conjunto conjunta inversiones
Criterio a Influencia
cumplir: Control Control conjunto Control conjunto significativa -
Se reconocen:
ingresos/gastos VR a travs de
Estados propios, y resultados o VR a
Se consolidan Se aplica el MPP Se aplica el MPP
financieros - La participacin sobre travs de ORI
(NIIF 10) (NIIF 11/NIC 28) (NIC 28)
consolidados activos/pasivos e (AFDPV)
ingresos/ gastos (NIC 39)
conjuntos
(NIIF 11)
Se reconocen:
Estados - Los activos/pasivos,
financieros ingresos/gastos
- Costo, - Costo, - Costo, NIC 39 (VR a travs
separados propios, y
- NIC 39, o - NIC 39, o - NIC 39, o de resultados o
(NIC 27 - La participacin sobre
- MPP - MPP - MPP AFDPV)
aplicable activos/pasivos e
desde 2016) ingresos/ gastos
conjuntos
PwC 5
1. Tipo de estados financieros Situacin actual
Caso (1/3)
1 2
Debe preparar EEFF consolidados
Matriz A
Controla Puede preparar EEFF separados y la inversin
en subsidiaria debe ser medida al costo,
95% razonable o mtodo de participacin
patrimonial (MPP).
1 2
Debe preparar EEFF consolidados, salvo
que opte por la excepcin de NIIF 10
Subsidiaria 1
Controla Puede preparar EEFF separados (si opta
100% por la excepcin del consolidado debe
preparar EEFF separados y la inversin
en subsidiaria debe ser medida al costo,
Valor razonable o MPP)
1
Debe preparar EEFF individuales

Subsidiaria 2
PwC 6
Caso (2/3)
Debe preparar EEFF en los que reconoce la
1 2 inversin en el Negocio Conjunto por el
Mtodo de Participacin Patrimonial (MPP)
y las inversiones en operaciones conjuntas
se reconocen por los derechos y
Entidad A obligaciones aplicables NIIF 11
Control Conjunto
50% Puede preparar EEFF separados con la
inversin reconocida al costo, valor
razonable o segn MPP y las inversiones
en operaciones conjuntas se reconocen
por los derechos y obligaciones aplicables
NIIF 11
Negocio 1
Conjunto
Operacin Debe preparar EEFF individuales

conjunta
Slide 7
Caso (3/3)
1 2
Debe preparar EEFF en los que reconoce la
inversin en la Asociada por el Mtodo de
Participacin Patrimonial (MPP)
Entidad A
Influencia Puede preparar EEFF separados con la
significativa inversin reconocida al costo, NIC 39 -
NIIF 9 o segn MPP.
40%
1
Asociada

Una ilustracin del impacto
Resultados muy diferentes
Negocio X Operacin Negocio

Grupo (60%)
Subsidiaria conjunta conjunto y
Asociada
Estado de resultados
Ingresos 2,000 600 2,600 2,360 2,000
Costos (1,500) (400) (1,900) (1,740) (1,500)
Valor de participacin - - - - 120
Resultado 500 200 700 620 620
Balance general
Caja 800 400 1,200 1,040 800
Cuenta por cobrar 1,200 200 1,400 1,320 1,200
Inversin en Negocio X 60 - - - 180
Total activos 2,060 600 2,600 2,360 2,180
Pasivos 360 300 660 540 360

Patrimonio:
- Capital 1,200 100 1,200 1,200 1,200
- Resultados acumulados 500 200 620 620 620
- Participacin no controlante - - 120 - -
Total pasivo y patrimonio 2,060 600 2,600 2,360 2,180
PwC 9
PwC 9
De qu depende la clasificacin?
Depende de cmo los socios se han atribuido derechos
sobre las actividades del negocio
Tener presente lo siguiente:
Se puede tener control con menos del 50% de las acciones o

participaciones
Debe analizarse cuidadosamente la existencia de

derechos de veto
Distinguir entre derechos sustantivos y derechos

protectores. Los primeros otorgan control
PwC 10
Esquema resumido de anlisis
Identificar las actividades relevantes del negocio
Identificar el rgano interno que toma decisiones sobre

actividades relevantes (el directorio, comit ejecutivo?)
Identificar cmo se toman las decisiones (p.e. mayora,

unanimidad, % de aprobacin predeterminado, formas
variables dependiendo de la decisin)
Concluir sobre si existe CONTROL, CONTROL CONJUNTO

o INFLUENCIA SIGNICATIVA
Si existe CONTROL CONJUNTO, definir si se trata de un

NEGOCIO CONJUNTO o de una OPERACIN CONJUNTA
PwC 11
NIIF 11 Acuerdos
conjuntos
PwC
Analizando los conceptos claves de control
A
CONTROL:
Poder sobre las actividades relevantes
Exposicin a la variabilidad de los retornos
B CONTROL CONJUNTO: C
INFLUENCIA
Consentimiento unnime
SIGNIFICATIVA:
de los socios sobre las
Poder de intervenir en
actividades relevantes.
las decisiones, sin llegar a
tener el control ni el control
El control conjunto debe ser
conjunto.
formalmente definido
(contrato, estatuto, acuerdo
operativo). 13

Qu es control?
CAPACIDAD
DE USAR EL
VARIABILIDAD PODER PARA
CONTROL PODER DE LOS
AFECTAR LOS
RETORNOS
RETORNOS
14
Actividades relevantes
Vender y comprar bienes o servicios.
Administrar los activos financieros durante su
vida.
Seleccionar, adquirir o disponer activos.
Investigar y desarrollar nuevos productos o
procesos.
Determinar una estructura de financiamiento u
obtener financiamiento.
De forma prctica, tendr mucha importancia

identificar quin y cmo se aprueba:
-El presupuesto del ao,
-Las inversiones (CAPEX),
-La poltica de financiamiento
-La poltica de dividendos
-La designacin del directorio
PwC 15
15
Acuerdos conjuntos
Control conjunto:
Las decisiones son sobre actividades relevantes y requieren el consentimiento

unnime de las partes que comparten el control
Por lo tanto, una entidad evaluar si el:
! Ninguna parte
individual controla
el acuerdo por si
misma
!
2. Grupo de las Un acuerdo puede
1. Todas las partes
partes ser un acuerdo
Acuerdo otorga conjunto an
Parte Parte Parte Parte Parte
Parte
o cuando no todas las
conjunto a A D E A D E
partes tienen
Parte
control conjunto del
Parte Parte Parte
B C B
acuerdo (diferencia
C
entre operadores y
participantes)
Control del acuerdo de forma

colectiva
Sobre las actividades
relevantes
! Se aplicar el juicio
profesional al
evaluar si todas las
partes o un grupo,
Con consentimiento tienen control
unnime conjunto de un
acuerdo
PwC 16
Tipos de acuerdos conjuntos
Operacin conjunta
Los socios tienen derechos

sobre los activos y estn
obligados por los pasivos
del contrato
Negocio conjunto De forma prctica:

- Una S.A. es muy probable que
Los socios tienes sea un negocio conjunto
derechos sobre los - Un consorcio es muy probable
activos netos que sea una operacin
(patrimonio del conjunta.
negocio)
PwC 17
Ejemplos
Ejemplo 1
Accionista A Accionista B Accionista C
33.3% 33.3% 33.3%
ABC S.A. Depender de la

forma en la que se
toman las
Los accionistas A, B y C decisiones sobre
las actividades
poseen control conjunto sobre relevantes
ABC S.A.?
PwC 18
Ejemplos
Ejemplo 2 - Control colectivo versus control conjunto
Las entidades A, B, C y D tienen una participacin del 25% de la entidad J. Las

decisiones sobre J tienen que ser aprobadas por un 75% de los votos de las partes.
La entidad J est sujeta a un control conjunto?
A B C D
25% 25% 25% 25% No existe control
conjunto.
Existe control
colectivo.
Entidad J
PwC 19
Ejemplos
Ejemplo 3 Control conjunto implcito
Los estatutos de ABC S.A. requieren el voto del 85% de los accionistas para
aprobar las decisiones sobre las actividades relevantes de la entidad. Adems,
describen que los derechos de voto de los accionistas estn en funcin de sus
correspondientes participaciones
Otros accionistas
Accionista A Accionista B (ampliamente
dispersos)
51% 30% 19%
ABC S.A.
A y B controlan de
forma conjunta
La entidad ABC est sujeta a un
control conjunto?
PwC 20
Ejemplos
Ejemplo 4 Determinando la clasificacin de un acuerdo conjunto
El acuerdo est estructurado a travs de un "vehculo" separado que cuenta
con registros contables separados en los que se contabiliza los costos e
ingresos comunes. Se ha creado una cuenta bancaria para el consorcio;
sin embargo, el consorcio no cuenta con personera jurdica separada.
El contrato de consorcio establece que las partes tienen derechos sobre los
activos y pasivos del acuerdo, es decir:
Los costos comunes del acuerdo son compartidos por las partes en
proporcin a su participacin. Adems son individual y legalmente
responsables por los demandas que surjan con respecto al acuerdo.
Los ingresos por la venta de la aeronave se atribuirn en proporcin a
sus participaciones.
Operacin conjunta o negocio conjunto?
21
Ejemplos
Ejemplo 4 Determinando la clasificacin de un acuerdo conjunto
Respuesta
Este acuerdo sera clasificado como una operacin conjunta,
debido a que cumple el concepto de que cada partcipe cuenta con
derechos directos sobre los activos y asumen obligacin por los pasivos
del consorcio.
22
NIC 28
Inversiones en
asociadas y
Negocios conjuntos
PwC 23
Influencia significativa
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si:
Posee directa o indirectamente De forma inversa, se

El 20% o ms del poder de voto de la participada presume que la entidad no
ejerce influencia
Directa significativa si:
90%
Entidad
Subsidiaria 70% Posee directa o
A indirectamente menos del
Subsidiari 20% del poder de voto de la
aB
participada
Indirecta A menos que pueda
63% demostrarse que existe tal
influencia
A menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe
PwC 24
Se pone evidencia la existencia de influencia significativa, habitualmente, a

travs de una o varias de las siguientes vas:
Se posee directa o indirectamente ms del 20% de los derechos de voto
Se posee directa o indirectamente menos del 20% de los derechos de voto, pero:
1
2
3
Representacin 4
en el consejo de Participacin en 5
administracin u los procesos de
rgano fijacin de
equivalente de polticas,
direccin de la decisiones sobre Transacciones de
entidad dividendos y importancia
otras relativa entre la Intercambio del
participada
distribuciones entidad y la personal
participada directivo o Suministro de
gerencial informacin
tcnica esencial
La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no

impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa
PwC 25
! El principio de
influencia
!
significativa aplica
incluso si el
inversionista no
ejerce su influencia
Una entidad puede
perder la influencia
significativa
PwC 26
Mtodo de participacin patrimonial
Elreconocimiento inicial de la inversin, se registrar al

costo
COSTO = (Participacin del inversionista %) x (valor razonable de
los activos netos) +/- (Goodwill)
Asociada
Entidad
El importe en libros, se incrementar o disminuir para Negocio
conjunto
reconocer la participacin de la entidad en las utilidades o
prdidas de la participada, despus de la fecha de
adquisicin. Dicha variacin se reconocer en el resultado
del periodo de la entidad
Las distribuciones recibidas (dividendos), reducirn el importe en libros de la inversin
Puedeser necesario ajustar el importe de la inversin por cambios en la participacin

proporcional, debido a cambios en el otro resultado integral de la participada
PwC 27
Ver caso prctico
July 2012
Slide 28
pwc.com/pe
2016 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, "PwC hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que
es una firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurdica separada e independiente.

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DC2 - Informacin de distribucin restringida

DC2 - Informacin de distribucin restringida

90% 50% 50% 30% 10%

Negocio Operacin Otras

90% 50% 50% 30% 10%

Negocio Operacin Otras

Debe preparar EEFF individuales

Operacin Debe preparar EEFF individuales

DC2 - Informacin de distribucin restringida

Negocio X Operacin Negocio

Pasivos 360 300 660 540 360

Tener presente lo siguiente:

Se puede tener control con menos del 50% de las acciones o

Debe analizarse cuidadosamente la existencia de

Distinguir entre derechos sustantivos y derechos

Identificar las actividades relevantes del negocio

Identificar el rgano interno que toma decisiones sobre

Identificar cmo se toman las decisiones (p.e. mayora,

Concluir sobre si existe CONTROL, CONTROL CONJUNTO

Si existe CONTROL CONJUNTO, definir si se trata de un

DC2 - Informacin de distribucin restringida

De forma prctica, tendr mucha importancia

Las decisiones son sobre actividades relevantes y requieren el consentimiento

Control del acuerdo de forma

Los socios tienen derechos

Negocio conjunto De forma prctica:

Accionista A Accionista B Accionista C

33.3% 33.3% 33.3%

ABC S.A. Depender de la

Las entidades A, B, C y D tienen una participacin del 25% de la entidad J. Las

Operacin conjunta o negocio conjunto?

Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si:

Posee directa o indirectamente De forma inversa, se

Se pone evidencia la existencia de influencia significativa, habitualmente, a

La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no

Elreconocimiento inicial de la inversin, se registrar al

Las distribuciones recibidas (dividendos), reducirn el importe en libros de la inversin

Puedeser necesario ajustar el importe de la inversin por cambios en la participacin

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