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rea: NEGOCIOS
Proceso contable
ndice
1. Introduccin...................................................................................................................................................... 1
2. Registro de Transacciones ................................................................................................................................ 1
2.1 Registro de hechos econmicos sencillos .................................................................................................................... 1
2.1.1. Inicio de Actividades............................................................................................................................................ 1
2.1.2. Compras de Activos ............................................................................................................................................. 3
3. Registro de Ingresos y Gastos ........................................................................................................................... 4
4. Registro de Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................................................................. 6
5. Registro de la Depreciacin .............................................................................................................................. 9
6. Registro de Mercaderas ................................................................................................................................. 11
7. Cierre .............................................................................................................................................................. 13
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Curso: CONTABILIDAD GENERAL
Proceso contable
Mapa de Contenido
Proceso Contable
Registro de
Registro de Registro de Registro de Registro de
Impuesto al Valor
Transacciones Ingresos y Gastos Depreciacin Mercaderas
Agregado (IVA)
Inicio de
Actividades
Compras de
Activos
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RESULTADO DE
Ejecuta las transacciones diarias de flujos de informacin y realiza registros
APRENDIZAJE especiales de cierres contables peridicos.
DEL MDULO
1. Introduccin
Previo a la construccin y anlisis de estados financieros, es fundamental estar familiarizados con la lgica de
registro contable de hechos econmicos que son habituales y otros menos frecuentes en el desarrollo de una
organizacin.
2. Registro de Transacciones
En primer lugar abordaremos hechos econmicos sencillos que se dan en cualquier empresa como son su
creacin y la adquisicin de bienes a nombre de la empresa.
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primera debe cargarse y la segunda abonarse, en cuyo caso ambas estn aumentando su valor, el asiento
contable ser:
Capital 2 5.000.000
Podemos ver que la ecuacin se mantiene dado que el valor del activo se crea por un valor equivalente al
capital y donde an no se generan pasivos.
Supongamos ahora que al siguiente da la empresa abre una cuenta corriente para administrar su liquidez en
el Banco xx, para lo cual utiliza una cuenta llamada simplemente Banco donde deposita 4.800.000. El asiento
contable queda como sigue:
Caja 4 4.800.000
2 BANCO 4.800.000
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Podemos ver en este caso que la igualdad se mantiene y solo hemos ajustado el componente del activo
transfiriendo recursos desde la cuenta Caja a la cuenta Banco. El saldo de la cuenta caja lo podemos obtener
al graficar la cuenta T de la misma:
En un apartado posterior consideraremos algunos elementos adicionales respecto del registro de las
mercaderas, por ahora solo nos basta con entender que corresponden a un activo y por ende el asiento
contable ser (por ahora ignoraremos los impuestos involucrados en la transaccin):
Banco 6 1.000.000
2 BANCO 3.800.000
3 MERCADERIAS 1.000.000
Como vemos, nuevamente solo estamos ajustando los componentes del activo dejando la ecuacin
patrimonial intacta.
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Ahora bien, con igual fecha a la anterior transaccin, la empresa requiere de un computador para funcionar,
por lo que adquiere uno por la suma de $500.000; pero a diferencia de las mercaderas, lo compra al crdito.
El asiento para registrarlo es el siguiente (por ahora no consideramos el impuesto):
2 BANCO 3.800.000
3 MERCADERIAS 1.000.000
4 EQUIPOS 500.000
En esta ltima transaccin, se genera una cuenta de pasivo que corresponde al total de la compra efectuada
por $500.000.
El fin ltimo de toda organizacin con fines de lucro es: la maximizacin del valor de la empresa en beneficio
de los accionistas o dueos. Si traducimos a trminos contables la definicin anterior, significa que:
Como vimos en el mdulo anterior, podemos distinguir en las cuentas de resultado: las cuentas de ingresos y
las cuentas de gastos. Los ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos disminuciones del
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mismo. Las cuentas de ingresos y gastos pueden considerarse un desglose de la cuenta de prdidas y ganancias
que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de patrimonio neto.
Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registraran al Debe de las cuentas de patrimonio
neto, luego en las cuentas de gastos la anotacin, se har al Debe. Los ingresos suponen aumentos de
patrimonio neto, que se registraran en el Haber de las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de
ingresos la anotacin, se har al Haber.
Supongamos que pagamos el sueldo de un empleado con fecha 30-01-20xx por $200.000. Esta transaccin
corresponde a un gasto, por ende debe generarse una cuenta de gastos que debe abonarse, esto es, registrarse
al haber:
Banco 10 200.000
2 BANCO 3.600.000
3 MERCADERIAS 1.000.000
4 EQUIPOS 500.000
En nuestro anlisis de la ecuacin contable podemos ver que sta se mantiene en la medida que registramos
una disminucin del Patrimonio Neto (en la ecuacin representada como Capital).
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Supongamos ahora que la empresa registra un ingreso por concepto de servicios prestados, en la fecha de 30-
01-20xx por un monto de $350.000, el registro de la operacin a travs del asiento contable y la consecuente
verificacin de la ecuacin del inventario se presentan a continuacin:
N Fecha Detalle N DEBE HABER
Asesoras 12 350.000
2 BANCO 3.600.000
3 MERCADERIAS 1.000.000
4 EQUIPOS 500.000
El IVA se rige por el DL825 y sus modificaciones que establecen las caractersticas y aplicaciones del impuesto.
En resumen, este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el
vendedor de un bien o servicio. El impuesto acta en cadena, trasladndose desde el vendedor al comprador,
quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crdito Fiscal) y agrega el
impuesto recolectado en las ventas (Dbito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien soporta por
ltimo el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final.
Si bien es bastante claro que es el consumidor final el que soporta o paga el impuesto, revisemos el concepto
de cadena que establece la definicin anterior y que es clave para entender la contabilizacin de este impuesto.
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Ejemplo
Revisemos el proceso de comercializacin de una bolsa de man confitado. Supongamos que el man confitado
pasa por tres intermediarios previo a llegar al consumidor final. Estos intermediarios son:
Supongamos ahora que los siguientes, son los valores asociados a una unidad de produccin final:
Eslabn Precio de Venta IVA Debito (2) IVA Crdito (3) Precio Bruto IVA Neto a
Neto (1) (4)=(1)+(2) Declarar (2)(3)
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Finalmente, en el tercer eslabn, el Vendedor final compra la
unidad de man en un valor neto de 150 ms IVA que paga de $28.5
lo que implica que desembolsa un total bruto de $178.5. Dado el
proceso que genera sobre el producto logra vender a un precio
mayor al que lo compra (valor agregado), en este caso vende a $220
ms $41.8 de IVA, lo que implica que recibe en trminos brutos del
consumidor final el precio de 261.8. En su declaracin de impuesto
mensual debe enterar en arcas fiscales la diferencia entre el IVA
recibido (Debito) y el que pago (Crdito) que en este caso es de
$13.3.
Ntese que el consumidor final solo se entera de que su bolsa de man confitado le cost $261.8, lo que implica
que pago un impuesto de 41.8. Dicho impuesto es pagado por el consumidor en su totalidad pero en la
practica el sistema es tal que dicho valor ha sido enterado en arcas fiscales por los tres participantes de la
cadena. Cada uno de estos debe registrar contablemente cada movimiento para declarar correctamente el
impuesto que le corresponde.
Ahora bien, consideremos la contabilizacin del impuesto en operaciones de compra de mercaderas por
$1.000.000 neto el da 15-01-20xx. El siguiente seria el asiento contable:
IVA 14 190.000
Caja 15 1.190.000
Ahora supongamos la venta de mercaderas por un valor de $1.500.000 neto al da siguiente al contado.
IVA 17 285.000
Ventas 18 1.500.000
Luego podemos observar la cuenta de IVA que registra tanto los crditos como los dbitos y nos permite
obtener el saldo a enterar en arcas fiscales. En caso que el crdito sea mayor que el dbito, el saldo a favor de
la empresa se mantiene al ejercicio siguiente y se conoce como Remanente de crdito fiscal.
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DEBE IVA HABER El dbito fiscal es mayor que el crdito fiscal, por lo que el
saldo debiera enterarse en arcas fiscales a travs de la
190.000 285.000 declaracin mensual de IVA que se realiza en el Formulario
29.
Saldo 95.000
5. Registro de la Depreciacin
La mayora de los activos materiales y las inversiones
inmobiliarias sufren depreciaciones o prdidas de valor
de carcter previsible, pero inevitable y adems
irreversible. Estas depreciaciones se deben a la utilizacin
del bien en la actividad de la empresa o simplemente al
paso del tiempo y deben ser contabilizadas como un gasto
ms de la explotacin a medida que se va produciendo. Si
un bien no se deprecia, no corresponde registrar dicho
gasto, como ocurre en el caso de los terrenos.
Ejemplo
Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de $14.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 7
aos segn la tabla dispuesta por el SII, para determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del
vehculo y lo dividimos por 7: este simple mtodo se conoce como depreciacin lineal. Luego el valor de la
Depreciacin ser de 14.000.000/7=2.000.000. Revisemos la contabilizacin de todo el proceso:
En primer lugar consideremos la compra de un vehculo a crdito, ntese que si el vehculo es nuevo podremos
considerar el IVA pagado como crdito fiscal, es decir, ser deducido del IVA debito fiscal generado en las
ventas por lo que finalmente el costo efectivo del vehculo ser su valor neto. Por simplicidad asumimos que
la compra es al inicio del ao.
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N Fecha Detalle N DEBE HABER
IVA 20 2.660.000
Supongamos que al cierre del ejercicio contabilizamos la depreciacin de 1/7 del valor del vehculo, esto es:
Depreciacin 23 2.000.000
Acumulada
Vehculos
Ntese que la cuenta depreciacin es una cuenta de gasto puesto que busca reflejar el menor valor de los
activos por concepto de uso, adicionalmente le permite a la empresa reconocer este gasto y por ende
disminuir la utilidad contable (y el impuesto a las utilidades).
La cuenta de depreciacin acumulada, busca expresar el menor valor de los activos, en este caso de los
vehculos en forma indirecta; una alternativa podra ser abonar la cuenta Vehculos y su saldo expresara el
valor original menos la depreciacin, sin embargo, se perdera informacin. La alternativa de utilizar una cuenta
indirecta depreciacin acumulada vehculos permite conocer tanto el valor bruto del bien (original) y el valor
neto (original menos la depreciacin).
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La cuenta de Vehculos, entonces, debe presentarse en conjunto con la cuenta de depreciacin acumulada de
vehculos para poder obtener el valor neto:
Saldo 12.000.000
6. Registro de Mercaderas
Las existencias, ya se trate de mercaderas, materias primas, materiales o productos elaborados, corresponden
a los bienes que la empresa posee para desarrollar sus actividades comerciales o industriales. Las existencias
fsicas y contables, son parte del activo. Se clasifican como activo corriente, en razn a que han sido compradas
o producidas para ser vendidas, por lo tanto, estn en permanente rotacin.
Mercaderas
Mercaderas en consignacin
Mercaderas en transito
Mercaderas nacionales
Mercaderas importadas
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Para simplificar, el estudio de las mercaderas se considerar operaciones de empresas comerciales, es decir,
transacciones de bienes que han sido comprados con el nimo de venderlos en el mismo estado en que fueron
adquiridos.
Generalmente se utilizan tres cuentas para registrar las compras o ventas de mercaderas. Pero hay empresas
que utilizan otras cuentas adicionales, para registrar por ejemplo: devoluciones de ventas, devoluciones de
compras, descuentos en ventas, etc. Esto va a depender de las necesidades de informacin y control de la
empresa.
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VENTAS
DEBE HABER
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
MERCADERIAS
DEBE HABER
Supongamos que se compran mercaderas por $200.000 valor neto, las que se pagan al contado:
IVA 25 38.000
Caja 26 238.000
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Ahora registremos una venta de mercaderas al contado por $300.000 neto donde el costo de venta
corresponde a $150.000 neto.
IVA 28 57.000
Ventas 29 300.000
Mercaderas 31 150.000
7. Cierre
La lgica del registro contable resulta fundamental para entender cualquier registro de una empresa. Se basa
en los principios de partida doble y en la ecuacin contable, los cuales nos permiten entender las repercusiones
en los resultados y en la estructura patrimonial de la empresa.
El uso de la informacin contable, es imprescindible para controlar la actividad mercantil de las organizaciones,
relacionada por ejemplo con las compras, ventas, produccin, entre otras. Dentro de ello, todos los registros
contables, permiten que los hechos econmicos, ya sea los ms habituales, como otros menos frecuentes, sean
registrados e incorporados en la informacin financiera de la empresa. Dicha informacin, ser la que en
definitiva permitir tomar decisiones y medir los objetivos de la organizacin.
Otro elemento fundamental dentro del mdulo, fue una primera aproximacin al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el cual es recaudado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), y aplicado principalmente a personas
naturales, pero que conlleva una cadena de intermediarios que complejizan el sistema.
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Bibliografa
Obligatoria
Moreno, F. J. (2014). Contabilidad bsica (4a. ed.). Mxico, D.F., MX: Larousse - Grupo Editorial Patria. Pp. 82-
100.
http://site.ebrary.com/lib/ippsp/reader.action?ppg=101&docID=11038690&tm=1490021154910