LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS

EMPRESARIALES

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN
Los contribuyentes que no cuentan con
un local propio donde desarrollan sus
actividades procuran alquilar los
mismos a terceras personas, ya sean
e stos empresa o personas naturales, con
la finalidad de generar ingresos, los
cuales en su mayora son gravados con
el Impuesto a la Renta.
El presente informe pretende analizar
los diversos supuestos relacionados con
el arrendamiento, en aplicacio n de lo
sen alado por el literal s) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
donde se indica que es posible la
deduccio n del importe de los
arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad
gravada.
Se analizara n los casos
arrendamientos de predios por parte de
personas naturales y la generacio n de
las rentas de primera categora, al igual
que en el caso de los arrendamientos de
predios por parte de las empresas, en
donde se emite factura por el servicio y
la afectacio n al tema de las detracciones.
2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO
RENTA DE PRIMERA CATEGORA Y SU
RELACION CON LOS GASTOS
DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL: Arrendamientos,
subarrendamientos o cesin de
bienes muebles o inmuebles
A continuacio n se analizara n los
supuestos que la legislacio n del
Impuesto a la Renta determina como
operaciones consideradas como de
primera categora y por tanto gravadas
con el tributo en mencio n.
2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO GENERAN LA
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Al efectuar una revisio n del texto del
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, observamos que se encuentran
comprendidas como rentas de primera
categora:
a.Las producidas por el arrendamiento y
subarrendamiento de predios.
b.Las mejoras introducidas en los bienes
arrendados o subarrendados que no
sean reembolsables por el
arrendatario.
c. La renta ficta de predios y otros
bienes.
En el caso de arrendamiento o
subarrendamiento se considerara como
renta bruta al producto en efectivo o en
especie del arrendamiento (entie ndase
el alquiler) incluyendo a sus accesorios,
monto de los tributos que asuma el
arrendatario y le corresponda al
arrendador y los pagos por los servicios
que suministra e ste u ltimo.
No solo los arrendamientos califican
como renta de primera categora, pues
bien pueden asimilarse otros ingresos
que tiene el mismo tratamiento como las
contraprestaciones recibidas de terceros
por derechos reales como el usufructo,
uso y habitacio n, anticresis, etc.
2.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
De acuerdo a lo sen alado por el literal b)
del artculo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de primera categora
de se imputan al ejercicio gravable en que
se devenguen. En ese mismo sentido se
consideran devengadas mes a mes,
independientemente que al titular de los
predios se le cumpla con pagar la
merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el
cual una persona natural que esta
generando la renta de primera categora
no recibe de su inquilino el monto del
arrendamiento, ya sea por un olvido,
una demora en el pago o diversas
razones.
2.3 CMO SE EFECTUA LA
DETERMINACIN MENSUAL DE LOS
INGRESOS DE PRIMERA CATEGORA?
Su determinacio n se realiza aplicando a
los ingresos recibidos de forma mensual
una deduccio n u nica del 20% de la renta
bruta y al remanente que viene a ser la
renta neta se le aplica una alcuota del
6.25% (que viene a ser la aplicacio n de
una alcuota del 5% sobre la renta bruta
sin deduccio n2); este monto se abonara
con cara cter de pago a cuenta utilizando
para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
2.4 LA RENTA MNIMA PRESUNTA
Para el caso de la renta mnima
presunta, e sta se conceptualiza como
lmite, para efectos tributarios, de la
libertad contractual entre las partes y
existen en dos casos, en el caso del
arrendamiento de muebles amoblados o
no, para efectos fiscales, se presume que
la mensualidad por alquiler no puede
ser inferior al 6% del valor del predio y
para el caso de la cesio n de bienes,
muebles o inmuebles distintos a predio
(maquinarias o naves por ejemplo)
efectuadas a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al
valor de mercado a contribuyentes que
realizan actividad empresarial generan
una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisicio n, produccio n,
construccio n o de ingreso al patrimonio
de los bienes en arrendamiento.
2.5 LA RENTA FICTA
La renta ficta constituye una presuncio n
iuris tantum3, establecida en el inciso d)
del art. 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual nos indica que cuando los
propietarios de los predios hayan cedido
su ocupacio n a ttulo gratuito o no
determinado la renta ficta sera el 6% del
valor del predio declarado en el
autovalu o correspondiente al Impuesto
Predial.
Como podemos observar, los supuestos
de renta de primera categora se fundan
en la explotacio n pasiva de inmuebles
mediante la cesio n para su utilizacio n de
terceros.; pues se producen por la
simple afectacio n del capital diferente
de las rentas activas basadas en la
actividad del titular en la produccio n de
las mismas.
En este orden de ideas, apreciamos que
las rentas de primera categora
constituyen rentas del capital y se
enmarcan en la teora de la renta
producto pues existe una produccio n de
una fuente de forma permanente a
diferencia de las ganancias del capital
pues estas al producirse desaparece su
fuente.
2.6 LOS GENERADORES DE RENTAS
DE PRIMERA CATEGORA DEBEN
LLEVAR ALGN LIBRO Y/O REGISTRO
CONTABLE?
Por las especiales caractersticas de este
tipo de renta comu nmente los
contribuyentes no llevan registros ni
libros para tener un control adecuado
sobre e stas y en algunas legislaciones se
les permite efectuar deducciones ya sea
entre gastos debidamente sustentados o
gastos presuntos en base a un
porcentaje fijo.
A este u ltimo tipo se adhiere la
legislacio n del Impuesto a la Renta
peruano.
2.7 PUEDE HABER UNA CONFUSIN
ENTRE LAS RENTAS DE PRIMERA
CATEGORA Y LAS DE TERCERA
CATEGORA?
En que casos nos encontramos ante una
confusio n entre considerar rentas de
primera o tercera categora a un ingreso,
o dicho de otro modo, en que supuestos
no logramos diferenciar ambas rentas.
Tengamos presente que nuestra
legislacio n no establece un lmite, ya sea
en cantidad de los ingresos percibidos o
la cantidad de bienes arrendados, para
desnaturalizar la renta de primera y
directamente considerarse de tercera.
Es decir, no existe criterio objetivo
sen alado en la ley para determinar
cuando una persona natural se
comporta como una empresa cuando
u nicamente percibe ingresos de primera
categora.
La habitualidad no opera como
indicador entre rentas de primera
categora como si lo hace en el caso de
rentas de segunda y tercera categora
respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin
negocio posee un solo inmueble de una
amplitud significativa, la cual adecua
para el establecimiento de unas galeras
comerciales que son tan populares hoy
en da, arrendando ma s de 200 puestos
o stands, y no posee ma s ingreso que el
de sus alquileres por este inmueble,
siendo coherentes con lo sen alado lneas
arriba debemos concluir que esta
persona tributara con una tasa del 5%
sobre su renta bruta por cada ingreso
mensual como inquilinos tenga.
Es ma s, la ley nada dice incluso sobre la
forma de adquisicio n del predio que se
propone a arrendar, ya sea que los
reciba a ttulo oneroso o gratuito, razo n
por la cual no podemos sen alar que si
una persona compro bienes muebles o
inmuebles con la finalidad de
arrendarlos, estamos antes una
actividad empresarial.
2.8 Y SI SE ARRIENDAN BIENES
MUEBLES?
El mismo razonamiento sen alado en el
numeral anterior debe aplicarse para el
caso de bienes muebles. Veamos un
caso, una sociedad conyugal, en la que
ambos conyugues adquieren dos (2)
vehculos automotores y uno de los hijos
menores de edad recibe como herencia
seis (6) vehculos ma s, tendramos un
total de diez (10) autos los cuales bien
podran arrendarlos y en la pra ctica
comportarse como una empresa de
transporte privado, sin embargo, los
contribuyentes en este caso mantienen
su status de persona natural y no existe
disposicio n legal alguna que los
compulse a tributar como persona
jurdica o persona natural con negocio.
Si bien nuestra lo gica esta basada en una
falta de regulacio n objetiva en cuanto a
este tema, en la jurisprudencia fiscal
encontramos que en el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N
17044-8-2010, la sen ala lo siguiente:
A diferencia de las empresas
domiciliadas cuyas rentas califican e
todos los casos como rentas de tercera
categora, independientemente de la
categora a la que deberan
atribuirse, una persona natural con
negocio puede ser contribuyente del
IR como persona natural por sus
rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y como
titular de una empresa unipersonal
por sus rentas de tercera categora, de
acuerdo con el criterio adoptado por
este Tribunal en las RTF N 03791-5-
2005 y N 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de
personas naturales podra generar
rentas de tercera categora si stas
realizan actividad empresarial y tales
bienes forman parte del patrimonio
destinado a la empresa unipersonal, o
generar rentas de primera categora
en caso stas no realice actividad
empresarial o realizndola, no haya
destinado los bienes al desarrollo de
dicha actividad.
Los ingresos generados por el
arrendamiento de inmuebles
destinados al negocio o empresa de
las personas naturales constituyen
rentas de tercera categora de estas
ltimas por provenir de bienes que
han sido afectados a dicho negocio o
empresa, como ha ocurrido en el caso
de autos, lo que ha sido reconocido
por este Tribunal en la RTF N 12174-
2-2007, segn la cual el
arrendamiento de inmuebles que
forman parte del patrimonio
asignado a la empresa unipersonal,
genera rentas de tercera categora.
Sin embargo consideramos que este
razonamiento no es coherente con lo
dispuesto en nuestra legislacio n
tributaria; resulta interesante lo que
encontramos en la misma RTF pero entregara al deudor tributario un
lneas ma s abajo en el voto discrepante
en parte del Vocal Pomar Shirota que
como veremos rescatan nuestra postura
inicial:
Que el hecho que la persona natural
realice actividades comerciales a
travs de una establecimiento abierto
al pblico que genere rentas de
tercera categora y que el espacio
cedido a favor de la recurrente se
encuentre dentro de ste, no permite
concluir que el ingreso por el
arrendamiento genere rentas de igual
categora, no existiendo disposicin
legal que as lo establezca, como por
ejemplo sucede en el caso de personas
jurdicas en las que por mandato
expreso de la LIR, se considera que el
total de sus ingresos califica como de
tercera categora que adems que al
no existir una disposicin de esta
naturaleza no puede sostenerse y
menos concluirse que 1) sobre la base
de la actividad desarrollada por la
personas natural 2) por el tipo de
actividad que se lleva a cabo en el
inmueble en donde se cede un espacio
a favor del arrendatario, el ingreso
que, en rigor, constituye renta de
primera categora, deje de ser
calificado como tal.
2.9 COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL
IMPESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORA?: EL FORMULARIO 1683
Si como se ha observado anteriormente
las rentas de primera categora siguen el
principio del devengado, ello determina
que se debe realizar el pago
mensualmente, aun cuando el
propietario del predio no hubiera
recepcionado dinero alguno.
Para realizar el pago es importante
destacar que se debe realizar a trave s de
la presentacio n del Formulario N 1683.
En aplicacio n del artculo 4 de la
Resolucio n de Superintendencia N 203-
99/SUNAT , publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 07 de mayo de
2003, se indica que el deudor tributario
informara a la entidad bancaria o a la
Administracio n Tributaria, segu n
corresponda, los datos mnimos
consignados en el Anexo de la presente
Resolucio n.
Como resultado de la declaracio n y pago
a cuenta del mencionado Impuesto, se
ejemplar del Formulario N 1683
Impuesto a la Renta de primera
categora, el mismo que debera contener
como mnimo los datos informados por
el deudor tributario.

2.10 EL FORMULARIO DE PAGO N
1683: SE ENTREGA EL ORIGINAL O
LA COPIA?
En cumplimiento de lo dispuesto en el
tercer pa rrafo del artculo 4 de la
Resolucio n de Superintendencia N 203-
99/SUNAT5, el deudor tributario
entregara el Formulario N 1683
Impuesto a la Renta de primera
categora, al arrendatario o inquilino u ocupante del predio
subarrendatario, segu n sea el caso. Lo
antes mencionado implica que el propio
documento de pago cancelado en
original debe ser entregado al inquilino
que necesita deducir el gasto para
efectos de la determinacio n de la renta
neta de tercera categora.
Tenga presente que la copia del pago
por parte del titular del predio que es
arrendado no acreditara el gasto, por lo
que si se recepciona una copia del
Formulario N 1683 Impuesto a la
Renta de primera categora, al
arrendatario o subarrendatario, segu n
sea el caso, de manera inmediata el fisco
reparara el gasto.
2.11 CMO EL GENERADOR DE LA
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
PUEDE JUSTIFICAR QUE HA
CUMPLIDO CON EL PAGO DE LA
RENTA SI HA ENTREGADO EL
ORIGINAL DEL FORMULARIO 1683?
El tercer pa rrafo de la Resolucio n de
Superintendencia N 203-99/SUNAT
precisa que cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaracio n
y pago a cuenta mensual del Impuesto a
la Renta de primera categora, sera
suficiente la copia fotosta tica del
Formulario N 1683 Impuesto a la
Renta de primera categora, siempre que
los datos consignados en la referida
copia fotosta tica coincidan con los
registrados en el Sistema Informa tico de
la SUNAT.
El deudor tributario podra verificar los
datos registrados por la Administracio n
Tributaria, a trave s de SUNAT Virtual.
2.12 CULES SON LOS DATOS
MNIMOS QUE DEBE CONTENER EL
FORMULARIO N 1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolucio n
de Superintendencia N 203-99/SUNAT
se requiere consignar de manera
obligatoria en el Formulario N 1683 los
siguientes requisitos mnimos:
DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA de un inmueble incluidos los servicios
DECLARACIN Y/O PAGO pu blicos que se ofrecen sobre el mismo,
NU MERO DE RUC DEL DEUDOR tales como energa ele ctrica, agua y
TRIBUTARIO. tele fono, es posible la deduccio n del
PERIODO TRIBUTARIO AL QUE gasto por parte del inquilino que es una
CORRESPONDE EL PAGO. persona generadora de rentas de
TIPO Y NU MERO DE DOCUMENTO DE naturaleza empresarial.
IDENTIDAD DEL INQUILINO A nuestro entender, esta es una regla en
(ARRENDATARIO O la cual el legislador ha procurado salvar
SUBARRENDATARIO). la situacio n en la cual se le permite al
MONTO DEL ALQUILER EN MONEDA
NACIONAL.
arrendado o cedido, utilizar el cre dito
fiscal que se encuentra descrito en los
2.13 EL FORMULARIO 1683 EN LA
comprobantes de pago que fueron
PGINA DE SUNAT
emitidos directamente al titular del
Para efectos dida cticos hemos
predio a cargo de las compan as de
considerado pertinente copiar la
servicios. En este sentido, como regla
informacio n que figura en la pa gina web
general observamos que no es posible
de la SUNAT, relacionada con el
utilizar el cre dito fiscal en
formulario N 1683 Gua de
comprobantes de pago o documentos
Arrendamiento y la forma como llenar
autorizados que hayan sido emitidos a
dicha Gua.
personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que en la
2.14 SE DEBE CONTAR CON UN
pra ctica se trataran de condiciones
CONTRATO LEGALIZADO ENTRE LAS
establecidas a efectos de poder
PARTES CONTRATANTES?
considerar la toma del cre dito fiscal que
Debemos precisar que al efectuar una
esta discriminado en los comprobantes
revisio n del texto del Reglamento de
emitidos por el uso de los servicios de
Comprobantes de Pago (aprobado por
energa ele ctrica, agua y tele fono.
Resolucio n de Superintendencia N 007-
Para que opere lo antes dicho se
99/SUNAT y normas modificatorias),
requiere el cumplimiento de dos
especficamente en el texto del u ltimo
condiciones:
pa rrafo del literal d) del numeral 6.1 del
artculo 4, se determina que en caso en
PRIMERA CONDICIN: Que en el
el cual existan contratos de
contrato de arrendamiento o de cesio n
arrendamiento o de cesio n del uso de
en uso del inmueble exista una cla usula
inmuebles y el usuario del mismo hace
que establezca que el pago de los
uso de los servicios pu blicos asignados
servicios se encontrara a cargo del
al inmueble pero en los recibos figure el
inquilino u ocupante del inmueble.
nombre del propietario, es posible que
SEGUNDA CONDICIN: Que las firmas
se pueda utilizar el cre dito fiscal
de las partes contratantes se encuentren
contenido en ellos con una condicio n, la
legalizadas ante Notario Pu blico.
cual esta referida a que si en el contrato
Apreciamos que deben cumplirse las
de arrendamiento o de cesio n del
dos condiciones de manera obligatoria
inmueble las firmas de las partes
para que se pueda contemplar la toma
intervinientes se encuentran legalizadas
del cre dito fiscal por parte del inquilino
ante Notario y adema s exista una
u ocupante.
cla usula en la que se indique de manera
expresa que el pago de dichos servicios
2.16 ES POSIBLE QUE SI SE
se encontrara a cargo del inquilino u
LEGALIZAN LAS FIRMAS DE LAS
ocupante6.
PARTES EN UN CONTRATO EN FECHA
POSTERIOR SE PUEDAN CONSIDERAR
2.15 SE PUEDE DEDUCIR COMO
EFECTOS RETROACTIVOS A LA FECHA
GASTO LOS SERVICIOS PBLICOS
DE LA CELEBRACIN DEL MISMO?
PRESTADOS A FAVOR DEL
La respuesta tajante a esta pregunta es
INMUEBLE?: LUZ, AGUA, TELFONO
NO, ello porque la legalizacio n de las
En funcio n a lo indicado en el numeral
firmas produce el efecto de dar fecha
anterior debemos precisar que cuando
cierta a partir de su legalizacio n y no al
existe contrato de arrendamiento en el
momento de su celebracio n que puede
cual una de las partes cede a otra el uso
ser anterior inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al
Notario para poder legalizar las firmas
de las partes contratantes, indique de
manera expresa que el mismo surte
efectos desde una fecha anterior a la
firma del contrato, la legalizacio n que se
efectu e ante el Notario otorgara fecha
cierta a partir de la fecha en la cual se
legalizan las firmas.
3. LOS ARRENDAMIENTOS COMO
RENTA DE TERCERA CATEGORA Y SU
RELACION CON LOS GASTOS
DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL
A continuacio n se analizara el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles prestados por personas
jurdicas, tanto en la afectacio n de
servicios a personas naturales como a
personas jurdicas, verifica ndose la
incidencia tributaria en el Impuesto a la
Renta como en el caso del Impuesto
General a las Ventas.
3.1 LOS SERVICIOS DE
ARRENDAMIENTO GENERAN RENTAS
DE NATURALEZA EMPRESARIAL
En aplicacio n de lo dispuesto por el
literal a) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta se consideran
rentas de tercera categora las derivadas
del comercio, la industria o minera; de
la explotacio n agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestacio n de servicios
comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depo sitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacio n; y, en
general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccio n y venta, permuta o
disposicio n de bienes.
Dentro de este literal se incluyen los
servicios de arrendamiento prestados
por parte de una persona jurdica, toda
vez que se considera un servicio, ello
independientemente que se dedique o
no de manera habitual a esa operacio n.
Ello implica que si una persona jurdica
constituida como tal o una persona
natural con negocio, si realiza un
arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, se encontrara afecto al pago
del Impuesto a la Renta, debiendo emitir
una factura por el servicio brindado,
debiendo realizar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta sobre el monto que
corresponda en el momento del devengo
de la operacio n.
3.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Conforme lo precisa el texto del literal a)
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de tercera categora se
considerara n producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen. En ese
mismo sentido se consideran
devengadas mes a mes,
independientemente que al titular de los
predios se le cumpla con el pago de la
factura respectiva.
El u ltimo pa rrafo del literal a) del
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que Las rentas de las
personas jurdicas se considerarn
del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma,
las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el
propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial.
3.3 APORTE DE LA DOCTRINA
RESPECTO DEL PRINCIPIO DEL
DEVENGO
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:
rdito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan
los hechos en funcin de los cuales,
terceros adquieren su derecho a
cobro.7
En ide ntico sentido se expresa
MEDRANO CORNEJO cuando expresa
que segn este mtodo los ingresos
son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos ()
asumiendo como premisa que la renta
se ha adquirido cuando la operacin
de la cual deriva el ingreso se
encuentra legalmente concluida, sin
que sea indispensables que el deudor
haya cumplido con el pago, sino tan
slo que desde el punto de vista
jurdico el acto o negocio se encuentra
perfeccionado () 8
Los contribuyentes que generan rentas
empresariales, deben reconocer que
tanto los ingresos como los gastos se
consideran producidos en el ejercicio
gravable en el cual e stos se han
devengado. Siendo ello as, si una
empresa contrata los servicios de
fumigacio n de una oficina, en aplicacio n
del principio del devengo dicho gasto
tambie n correspondera al mismo
perodo, no pudiendo ser trasladado al
pro ximo ejercicio gravable, salvo que se
cumpla con la salvedad establecida en el
u ltimo pa rrafo del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Finalmente, dentro de este me todo
interesa establecer un criterio de
vinculacin entre la renta
correspondiente al ejercicio y los
gastos que son propios de ese mismo
perodo, de lo cual se desprende que lo
importante es adoptar el mismo
criterio, tanto para egresos como para
ingresos.9
3.4 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL QUE RECONOCEN EL
CRITERIO DEL DEVENGO DE LAS
OPERACIONES
Dentro de los diversos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
relacionados con la aplicacio n del
Principio del Devengo, debemos citar a
las siguientes RTF.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
RTF N 102-5-2009
() La norma citada establece que los
ingresos de tercera categora se
consideran producidos en el ejercicio
comercial en que se devenguen,
principio contable que la Ley del
Impuesto a la Renta no define, por lo
que procede remitirse a la doctrina, toda
vez que ello permitira determinar si los
ingresos por intereses que fueron
acotados por la Administracio n
constituyen ingresos gravables.
RTF N 0281-2-2006
El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no este
sujeto a condicio n que pueda hacerlo
inexistente, siendo que el hecho
sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se
genera la obligacio n de pagarlo o el
derecho de adquirirlo, aun cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo,
lo que supone una certeza razonable en
cuanto a la obligacio n y a su monto.
RTF N 466-3-1997
El re dito devengado importa so lo una
disponibilidad jurdica (pero no
econo mica o efectivo ingreso), a)
existiendo un derecho del beneficiario
que se incorpora a su patrimonio y que b)
puede ser valuado monetariamente. c)
Esto significa que hay una realizacio n
del ingreso tan so lo potencial, ma s no
efectiva
d)
3.5 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD NIC
Sobre el tema coincidimos con la
opinio n de HIRACHE FLORES quien
indica lo siguiente El prrafo 22 del
marco conceptual seala que las
operaciones incurridas por una
entidad deben ser reconocidas o
registradas en el periodo en que
a)
deveng, esto quiere decir cuando
ocurren; ahora bien, el hecho de
b)
contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el
registro contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la
prestacin de un servicio, o la
adquisicin de determinada cantidad
de bienes; para ello el rea de
logstica, o quien haga las veces de
ella; recabar informacin sobre los
costos a incurrir y coordinar con el
proveedor el plazo en que se
desarrollar el hecho econmico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la informacin necesaria
para cuantificar la operacin10.
3.6 LA NIC 17 Y LOS
ARRENDAMIENTOS
De acuerdo a lo sen alado por el pa rrafo
4 de la NIC 17 se indica que:
Un arrendamiento es un acuerdo por
el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir
una suma nica de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es un
tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser
transferida.
Un arrendamiento operativo es
cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un como activo y se deprecia en funcio n a la
arrendamiento que slo es revocable: vida u til.
si ocurriese alguna contingencia Es pertinente indicar que en el caso del
remota; arrendamiento operativo es gasto
con el permiso del arrendador; deducible cuando este orientado a las
si el arrendatario realizase un actividades desarrolladas por el
nuevo arrendamiento, para el mismo contribuyente, sean estas a ttulo
activo u otro equivalente, con el oneroso o gratuito.
mismo arrendador; o As, por una simple lectura de la norma,
si el arrendatario pagase una
especficamente el texto del artculo 18
cantidad adicional tal que, al inicio
del Decreto Legislativo N 299, que
del arrendamiento, la continuacin de
fuera modificado por la Ley N 27394,
ste quede asegurada con razonable
nos podemos percatar que casi en su
certeza.
integridad establece un tratamiento por
El inicio del arrendamiento es la fecha
especialidad vinculado con el tema del
ms temprana entre la del acuerdo
leasing, al establecer que los bienes que
del arrendamiento y la fecha en que se
son materia del arrendamiento
comprometen las partes en relacin
financiero se deben considerar parte del
con las principales estipulaciones del
activo fijo del arrendatario y por ende se
mismo. En esta fecha:
deben registrar contablemente de
se clasificar el arrendamiento
acuerdo a las Normas Internacionales de
como operativo o como financiero; y
Contabilidad NICs, adema s de efectuar
en el caso de tratarse de un
una depreciacio n acorde con los
arrendamiento financiero, se
lineamiento establecidos para dicho
determinarn los importes que se
tema en la Ley del Impuesto a la Renta y
reconocern al comienzo del plazo de
su reglamento.
arrendamiento.
3.7 LA EMISION DE UNA FACTURA
El comienzo del plazo del
POR LOS SERVICIOS DE
arrendamiento es la fecha a partir de
ARRENDAMIENTO PRESTADOS
la cual el arrendatario tiene el
En aplicacio n de lo sen alado por el
derecho de utilizar el activo
numeral 1.2 del artculo 6 del
arrendado. Es la fecha del
Reglamento de Comprobantes de
reconocimiento inicial del
Pago12 precisa que existe la obligacio n
arrendamiento (es decir, del
de la emisio n de comprobantes en el
reconocimiento de activos, pasivos,
caso de las personas naturales o
ingresos o gastos derivados del
jurdicas, sociedades conyugales,
arrendamiento, segn proceda).
sucesiones indivisas, sociedades de
El plazo del arrendamiento es el
hecho u otros entes colectivos que
periodo no revocable por el cual el
presten servicios, entendie ndose como
arrendatario ha contratado el
tales a toda accio n o prestacio n a favor
arrendamiento del activo, junto con
de un tercero, a ttulo gratuito u
cualquier periodo adicional en el que
oneroso.
ste tenga derecho a continuar con el
Esta definicio n de servicios no incluye a
arrendamiento, con o sin pago
aque llos prestados por las entidades del
adicional, siempre que al inicio del
Sector Pu blico Nacional, que generen
arrendamiento se tenga la certeza
ingresos que constituyan tasas13.
razonable de que el arrendatario
En el caso de las facturas, tal como lo
ejercitar tal opcin 11.
sen ala el texto de los literales a) y b) del
Cabe indicar que en los arrendamientos
artculo 4 del Reglamento de
puede presentarse de manera general,
Comprobantes de Pago, el cual
tanto el operativo como el
determina que se emite una factura
arrendamiento de tipo financiero.
cuando:
De manera gene rica indicamos que en el
a) Cuando la operacio n se realice con
caso del arrendamiento operativo, se
sujetos del Impuesto General a las
reconoce como gasto en el momento en
ventas que tengan derecho al cre dito
que se consume el servicio y en el caso
fiscal.
del arrendamiento financiero, se
b) Cuando el comprador o usuario lo
reconoce el gasto cuando el bien sujeto
solicite a fin de sustentar gasto o costo
al contrato de arrendamiento se usa
para efecto tributario.
3.8 LA OPERACIN DE de Superintendencia N 183- favor del exportador o cualquier otro
ARRENDAMIENTO DE BIENES 2004/SUNAT la operacio n de beneficio vinculado con la devolucio n
MUEBLES E INMUEBLES SE arrendamiento de bienes muebles e del IGV, as como gasto o costo para
ENCUENTRA AFECTO AL PAGO DEL inmuebles se encuentra sujeta a efectos tributarios. Esta excepcio n no
IGV detraccio n, siempre que en la operacio n opera cuando el usuario sea una entidad
En cumplimiento de lo sen alado por el se emita una factura y el monto de la del Sector Pu blico Nacional a que se
literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV operacio n sea superior a los S/. 700 refiere el inciso a) del artculo 18 de la
se considera una operacio n afecta al Nuevos Soles. Ley del Impuesto a la Renta.
pago del IGV la prestacio n de servicios, Solo existe un supuesto en el cual
con lo cual si una persona que genera emitie ndose una boleta de venta se 3.10 EL ARRENDAMIENTO DE LOS
rentas de naturaleza empresarial realiza la detraccio n. Ello se presenta BIENES MUEBLES E INMUEBLES ES
arrienda un bien que pertenece a su cuando el usuario del servicio es el DEDUCIBLE PARA EFECTOS DE LA
activo fijo, la percepcio n del ingreso se Estado y se emite una boleta de venta DETERMINACIN DEL GASTO EN EL
encuentra gravada con el IGV, debiendo que supera los S/. 700 Nuevos Soles. En IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
discriminarse el tributo en el ese caso se realiza el pago de la CATEGORA
comprobante de pago, si se trata de una detraccio n, en aplicacio n de lo sen alado En aplicacio n de lo sen alado por el
factura y colocar el valor total del por el literal b) del artculo 13 de la literal s) del artculo 37 de la Ley del
servicio si se emite una boleta de venta, Resolucio n de Superintendencia N 183- Impuesto a la Renta, se puede deducir
trata ndose de un consumidor final que 2004/SUNAT, el cual sen ala lo siguiente: como gasto en la determinacio n de la
no requiera deducir gasto, costo y/o Artculo 13.- Operaciones exceptuadas renta neta de tercera categora el
utilizar el cre dito fiscal. de la aplicacio n del Sistema arredramiento de bienes muebles e
El Sistema no se aplicara , trata ndose de inmuebles, ello siempre que exista el
3.9 LA OPERACIN DE las operaciones indicadas en el artculo cumplimiento del principio de
ARRENDAMIENTO DE BIENES 12, en cualquiera de los siguientes causalidad el cual esta sen alado de
MUEBLES E INMUEBLES SE casos: manera expresa en el texto del primer
ENCUENTRA SUJETA A LA (Parte pertinente) pa rrafo del artculo 37 de la Ley del
DETRACCIN CON EL 12% () Impuesto a la Renta.
En aplicacio n de lo dispuesto por el b. Se emita comprobante de pago que no
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucio n permita sustentar cre dito fiscal, saldo a