Sunteți pe pagina 1din 21

Cap.

1 ACTIVUL

Definiie= ACTIVUL reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat a unor


evenimente trecute de la cere se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Clasificarea activului:
- n funie de natura, destinaia i coninutul economic n:
I. Active imobilizate (AI)
II. Active circulante (ACR)
III. Active de regularizare

I. Activele imobilizate (AI)


Definiie: sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute PENTRU O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN.
- se deosebesc de activele circulante prin:
perioada de utilizare - mai mare de un an
particip la desfurarea mai multor cicluri economice
nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare
nu sunt destinate direct comercializrii

1. Imobilizrile necorporale (IN)


Definiie: un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
- sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative,
- Cuprind :
1.1.cheltuieli de constituire
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea unei SC (taxe notariale, taxe registrul comerului, cheltuieli
privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni i altele.
- Se amortizeaz pe o perioad de maxim 5 ani.
1.2 cheltuieli de dezvoltare
- cheltuieli generate de efectuarea unor lucrri sau obiective, pentru crearea de noi tehnologii, de
noi produse sau de noi capaciti de producie,
1.3 concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric, drepturi i active similare
- Concesiunea - contractul prin care o parte numit CONCENDENT cedeaz contra plat unei
alte pri numit CONCESOR pe o perioad determinat dreptul de exploatare a unui bun, de
folosina unui teren sau execuatrea unei lucrri
- Brevetul - un titlu eliberat de o instituie de stat competentprin care se confirm caracterul de
invenie al obiectului su i ofer inventatorului o serie de drepturi exclusiv, temporar de a utiliza
invenia.
- Licena - un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice
sau juridice sau chiar statului n schimbul unei sume de bani dreptul de a utiliza invenia sa.
- Marca de fabric - un certificat de origine prin care produsele unei firme se particularizez de
produsele similare ale altei firme.

1.4 Fondul comercial - se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre


costul de achiziie i valoarea just la data tranziiei.
1.5 Alte imobilizri necorporale - cuprind programele informatice

2. Imobilizri corporale (IC)


Definiie: sunt constituite din bunuri cu coninut material de folosin ndelungat care formeaz baza
tehnic de producie i comercial a entitii.

1
Caracteristicile activelor corporale:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative.
sunt utilizate pentru o perioad mai amre de un an.
Cuprind:
terenuri
amenajri de terenuri
construcii
echipamente tehnologice * (AMC, utilaje, mijloace de transport)
active biologice productive (anumale de munc i reproducie)
mobilier, birotic, aparatur
sisteme de protecie a valorilor umane i materiale
alte active similare
investiii imobiliare - este proprietatea (un teren sau o cldire) deinut pentru a obine
venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele.
* n categoria mijloacelor fixe se cuprind acele bunuri care au valoare de intrare mai mare dect
limita stabilit prin HG. n prezent 2500 lei, conf. HG 276 / 2013.

3 . Imobilizri financiare
Definiie: sumele investite de o entitate pe o perioad mai amre de un an n capitalul altor entiti
(achiziia de aciuni i oblogaiuni).

II. Activele circulante (ACR)


Definiie: sunt acele bunuri care particip la procesul de producie cu ntraga lor valoare de utilitate
n care se consum i i transmit valoarea de utilitate asupra noului produs.
- intr i ies din entitate de mai multe ori sau cel puin o singur dat n cursul unui exerciiu
financiar.
1. Stocurile :
materii prime,
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar,
produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale, produse agricole)
active biologice de natura stocurilor (animale i psri)
mrfuri
ambalaje
producia n curs de execuie

2. Creane
Definiie: sume de bani de ncasat n urma vnzrii de bunuri, executrii de servicii.
- toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de valorile avansate i urmeaz s dea un
echivalent corespunztor sunt denumite DEBITORI.
DEBITORI DIVERI - ACTIV
CREDITORI DIVERI - PASIV
Tipuri de creane:
avansuri acordate furnizorilor,
clieni
creane asimilate clienilor (efecte comerciale de primit )
decontri cu asociai privind capitalul,
alte creane

2
3. Investiii financiare pe termen scurt
Definiie: titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) care au scop
principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de cumprare
- sunt cuprinse i certificate de depozit i contracte futures.

4. Dispoziii bneti
Cuprind :
disponibil din conturile bancare,
disponibil din casierie
avansuri de trezorerie
acreditive (sume bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia unui furnozor)
alte valori de trezorerie (bilete de tratament, bilete de odihn, tichete de cltorie, tichete de
cltorie, tichete de mas, tichete cadou, tichete de vacan, BCF, timbre fiscale, etc).

III. Active de regularizare


Definiie: (cheltuieli nregistrate n avans): sunt sumele pltite n perioada curent dar care se refer
la perioadele viitoare (CASCO; RCA, abonamente la publicaii, rovignete, chirii).
- aceste cheltuieli se ealoneaz lunar n contul de profit i pierdere pe baza unui scadenar.

Problem
1. S se determine mrimea activelor imobilizate i activelor circulante pe baza urmtoarelor date.
Echipament industrial - 20.000 AI
Disponibil n banc - 70.000 ACR
Mrfuri - 30.000 ACR
Produse finite - 12.000 ACR
Clieni - 82.000 ACR
Terenuri - 44.000 AI

2.Care dintre elementele de mai jos NU sunt IC:


a. cldiri
b. terenuri
c. amenajari de terenuri
d. mijloace de transport
e. produse finite

3. S se determine AI i ACR pentru urmtoarele:


materiale pentru reparaii 6.000 ACR
disponibil la banc 20.000 ACR
utilaje 140.000 AI
clieni 62.000 ACR
mijloace de transport 30.000 AI
mrfuri 35.000 ACR
produse finite 15.000 ACR
materii prime 12.000 ACR
cheltuieli de constituire 7.000 AI
debitori deveri 7.000 ACR
creditori diveri 6.000 PASIV
cheltuieli de dezvoltare 5.000 AI
obligaiuni (sub un an) 6.000 ACR
programe informatice 4.000 AI
aciuni (peste un an) 3.000 AI
disponibil n casierie 5.000 ACR
3
Cap. 2 PASIVUL

Definiie= pasivul ne arat cum este finanat activul


Finanarea poate fi: - finanare proprie
- finanare extern (datorii)
Prin componena sa presupune clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de
formare (provenien) i exigibilitate.
Exigibilitatea - perioada de timp dup care o datorie devine scadent.
Clasificarea pasivului:
1. Capitaluri proprii
2. Provizioane
3. Datorii
4. Pasive de regularizare

I. Capitaluri proprii (CP)


- reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor.
Capitalul propriu cuprinde:
1. Capitalul social (CS)
- se depune la nfiinarea SC prin aportul asociailor sau acionarilor (numerar sau natur)
- se poate majora sau micora pe parcursul desfurrii activitii fr a se situa sub limita legal,
- se divide n :
capital subscris i nevrsat - parte de capital pe care asociaii s-au angajat s-l pun la
dispoziia societii dar care nu a fost depus,
capital subscris i vrsat - capital subscris i vrsat (partea de capital care a fost fizic
depus la dispoziia societii.
- la SRL capitalul social se vars, de regul, integral naintea nceperii formalitilor de constituire,
- la constituirea SA , capitalul social trebuie vrsat cel puin 30%din capitalul subscris. Restul de
capital se va vrsa n termen de 12 luni de la nmatriculare pentru aportul n numearar, i 24 de luni
pentru aportul n natur.

2. Prime de capital
Cuprind:
2.1 prime de emisiune - diferena dintre valoarea de emisiune (de vnzare) a noilor aciuni sau pri
sociale (mai mare) i valoarea nominal a acestora.
2.2 prime de aport - diferena dintre valoarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale atribuite n schimbul aportului.
2.3 prime de fuziune sau divizare- se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor primite prin
fuziunesau divizare i suma cu care a crescut capitalul social.
2.4 . prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
3.Rezerve
Cuprind:
3.1 rezerve legale - se constitue anual din PROFITUL BRUT al societii n cot de 5% pn cnd
rezerva legal atinge 20% din capitalul social (1/5).
Obs: neconstituirea rezervei legale constitue infraciune.
3.2 rezerve statutare sau contractuale - se constitue anual di PROFITUL NET conform prevederilor
din statut
3.3 alte rezerve - se constitue anual din PROFITUL NET al societii conform hotrrii AGA.
3.4 rezerve din reevaluare - plusurile obinute n urma reevalurii activelor imobilizate.
3.5 Rezultatul exerciiului - profit sau pierdere
3.6 Rezultatul reportat - profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedeni.

4
II. Provizioane
- reprezint fonduri constituite la nchiderea exerciiului financiar pe seama cheltuielilor n baza
principiului prudenei (provizioane pentru litigii, pentru impozite, n activitatea de service pentru
garania acordat, la terminarea contractului de munc, alte provizioane).

III. Datorii - reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice
viitoare.
Obs: persoanele juridice i fizice fa de care entitatea are obligaii bneti sunt denumite
CREDITORI.

Tipuri de datorii:
datorii financiare (bnci, obligaiuni, etc)
datorii comerciale (furnizori)
datorii salariale
datorii sociale
datorii fiscale
datorii fa de acionari sau asociai
alte datorii

IV Pasive de regularizare i rectificative


1. Pasive rectificative
a. amortizrile - reprezint trecerea treptat pe cheltuieli a unei pri din valoarea de intrare.
Terenurile NU se amortizeaz.
b.ajustrile - pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor , se datoreaz reducerii
reversibile a valorii activelor.
2. Pasive de regularizare - reprezint venituri nregistrate n avans - sunt sume ncasate n perioada
curent care se refer la perioadele viitoare. Acestea se ealoneaz lunar n rezultatul exerciiului pe
baza unui scadenar.

5
Cap. 3 METODA CONTABILITII

Definiie: Metoda contabilitii este constituit dintr-un sistem logic de convenii, principii, procedee
i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de activitate.

A. Procedeele metodei contabilitii:


Procedee comune tuturor tiinelor
Procedee specifice metodei contabilitii
Procedeecomune metodei contabilitii i altor discipline economice
1.Procedee comune tuturor tiinelor:
observaia
raionamentul,
comparaia
clasificarea
analiza
sinteza
2.Procedee specifice metodei contabilitii:
bilanul
contul
balana de verificare
2.1 Bilantul
Definiie: asigur prezentarea sintetic i global a patrimoniului la un moment dat.
- este cel mai reprezentativ procedeeu procedeu al metodei contabilitii prin care se nfptuiete
dubla reprezentare a patrimoniului entitii.
2.2 Contul
Definiie: servete pentru reflectarea n mod distinct a fiecrui element patrimonial
- este un procedeu specific metodei contabilitii prin care se realizeaz nregistrarea cronologic,
gruparea, sistematizarea i calcului strii i micrii elementelor patrimoniale
2.3 Balana de verificare
Definiie:asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale
din cadrul entitii oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuale n conturi
(Debit = Credit).
Datele din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil.
3.Procedee comune metodelor contabilitii i altor discipline economice:
3.1 Documentarea (documentele contabile)
Definiie : un procedeu cu ajutorul cruia se observ direct i se nregistreaz individual la locul i
momentul producerii fiecrei operaie economic i financiar, documetele devenind astfel
documente justificative.
3.2 Evaluarea
Definiie - se efectueaz la intrarea n entitate, la ieirea din entitate, la inventariere i la sfritul
exerciiului financiar.
3.3 Calculaia costurilor
Definiie: un procedeu prin care se calculeaz preul (costul) unitar al unui produs, lucrare, serviciu,
faz de fabricaie, etc.
3.4 Inventarierea
Definiie: un procedeu de contatare, descriere i evaluare a existentului faptic de elemente
patrimoniale la un moment dat n scopul stabilirii neconcoradanelor ntre datele nregistate n
contabilitate i realitatea de pe teren.

6
B. Principii i reguli contabile
n contabilitate trebuie s se respecte urmtoarele principii:
1. Principiul contabilitii de angajamente
Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i nu pe msura ncasrii sau plilor creanelor sau datoriilor,
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile afente exerciiului financiar indiferent de
data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

2. Principiul prudenei
Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile subevaluate.
Trebuie s se in cont de deprecierea activelor indifent dac rezultatul exerciiului se constituie n
profit sau pierdere. Dac valoarea de intrare este mai mic dect valoarea de inventar atunci plus
valoarea nu se contabilizeaz.
Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare atunci pentru minusul de
valoare se constitue ajustri pentru deprecieri, dac deprecierea este reversibil iar dac deprecierea
este ireversibil se constite o amortizare suplimentar.
3. Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau dintre elementele de venituri sau
cheltuieli este interzis.
Obs: se pot face compensri ntre datorii i creane pe baza ordinelor de compensare.
4. Principiul permanenei metodelor
Presupune ca politicile contabile i metodele de evaluare s se aplice n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul.
5. Principiul continuitii activitii
trebuie s se prezume ca entitatea i defoar activitatea pe baza principiului continuitii
activitii. Acest principiu presupune ca entitatea i continu n mod normal funcionarea fr a intra
n stare de lichidare sau sau reducere semnificativ a activitii.
6. Principiul intangibilitii
Bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
preceedent.
7. Principiul evalurii separate a elemtelor de activ i datorii
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Exemplu: la creane se evalueaz :
- creane comerciale (clieni)
- alte creane (fa de asociai)
- facturi de ntocmit
8. Principiul pragului de semnificaie
Presupune ca entitatea s se poat abate de la cerinele cuprinse n reglementrile contabile
referitare la prezentrile de informaii i publicare atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie.

7
Cap. 4 BILANUL CONTABIL

Una din principalele funcii ale contabilitii este principiul dublei nregistrri care i are
originea nc din 1494. Respectarea acestui principiu are loc cu ajutorul bilanului contabil (bi - laux
= cntar cu dou talere.)
Bilanul contabil este o componenta a situaiilor financiare anuale.
Se ntocmete la sfritul fiecrui exerciiu financiar precum i cazul fuziunii, divizrii sau
lichidrii.

Modificri bilaniere
Operaiile economice i financiare stric echilibrul static dintre bunurile economice i sursele
lor de finanare. ntotdeauna A = P.
1. Modificrile bilaniere de volum
1.1. Creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de pasiv

A+x = P+x
n acest categorie se cuprind operaiile economice care privesc achiziia de bunuri,
primirea de credite bancare, aportul asociailor, etc

1.2 Micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i unui element de pasiv

A-x = P-x

n acest categorie se cuprind operaiile care privesc achitarea datoriilor fa de


furnizori, fa de salariai, rambursarea creditelor, etc.

2. Modificri bilaniere de structur

2.1 Creterea unui element de activ concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de activ.
A+x - x = P
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc:
- consumul de materii prime i materiale,
- ncasarea creanelor,
- transferul disponibilitilor bneti ntre conturi.
2.2 Creterea unui element de pasiv concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de pasiv.
A= P+x-x
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc creterea capitalului social prin operaii
interne , regularizarea capitalului social i transformarea unei datorii n alt datorie.

8
Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P

A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500

TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000.
Aceast operaie conduce la creterea stocului de materii prime cu 2000 concomitent cu creterea
datoriei fa de furnizori cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 22000
materii prime 5000 +2000 7000 rezerve 1000 1000
produse finite 1000 1000 furnizori 2000 +2000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 3000 3000
casa n lei 500 500
28000 2000 30000 28000 2000 30000
A+x = P+x

2. Se achit din cas suma de 300 lei fa de creditori diveri.


Disponibilul din cas (A) scade cu 300 lei concomitent cu scaderea datoriei fa de creditorii diveri
cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 22000
materii prime 7000 7000 rezerve 1000 1000
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 3000 -300 2700
casa n lei 500 - 300 200
30000 - 300 29700 30000 - 300 29700
A-x = P-x

9
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.

A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 +500 22500
materii prime 7000 7000 rezerve 1000 -500 500
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 2700 2700
casa n lei 200 200
29700 0 29700 29700 0 29700
A = P+x-x

4. Se ridic din banc suma de 500 lei i se transfer n cas.


n acest situaie disponibilul din banc scade cu 500 lei iar disponibilul din cas crete cu 500 lei.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22500 22500
materii prime 7000 7000 rezerve 500 500
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 -500 1000 creditori diversi 2700 2700
casa n lei 200 +500 700
29700 0 29700 29700 29700
A+x-x = P

10
Cap. 5 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Contul
1.1 Definiie - un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o
perioad de gestiune.
Pentru descrierea i analiza fluxurilor de valori economice se utilizeaz contul ca model de
eviden i calcul i n acest scop fiecrui element din bilan sau din contul de profit i pierdere
(CPP) i se asociaz cte un cont.

Forma
a. sub forma de tabel
b. sub forma litere T .

1.2 Structura contului

CONT DE ACTIV CONT DE PASIV


ex: mat. prime, produse finite, CCB -conturi ex: capital social, furnizori, rezerve, furnizori,
bnci, casa, etc) creditori diveri,etc)
D C D C
Si Si

Rulaj + - Rulaj Rulaj - + Rulaj


debitor + - creditor debitor - + creditor
RD + - RC RD - + RC

TSD = Si + RD TSC = RC TSD =RD TSC = Si +RC


SFD = TSD-TSC SFC = TSC -TSD

RD - Rulaj debitor , RC - Rulaj creditor , Si - Sold iniial


TSD - total sume debitoare
TSC - total sume creditoare
SFD - sold final debitor
SFC - solf final creditor

1.2.1 Denumirea contului (sau titlul)


Definiie: denumirea elementelor din bilan sau CPP crora li s-a asociat contul ca model de eviden
i calcul.

1.2.2 Debitul i creditul contului


Debitul :partea stng a conturilor n care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de activ
precum i micorrile de pasiv
Creditul: partea dreapt a conturilor n care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de pasiv
precum i micorrile de activ.
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul unui cont.
A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul unui cont.

1.2.3 Rulajul contului


Definitie: totalul micrilor nregistrate ntr-o perioad de gestiune n debitul respectiv creditul unui
cont.

11
1.2.4 Totalul sumelor
Definitie: se obine prin nsumarea soldului iniial (acolo unde exist) cu rulajul contului.

1.2.5 Soldul contului


Definitie: mrimea la un moment dat al elementului din bilan sau CPP crora li s-a asociat contul ca
model de eviden i calcul.

DAC :
TSD >TSC atunci avem SFD = TSD - TSC
TSD< TSC atunci avem SFC = TSC - TSD
TSD = TSC atunci nu avem sold final i spunem c contul este SOLDAT sau BALANSAT

Soldul poate fi :
sold la zi,
sold iniial,
sold final

1.2.6 Explicaia contului


Definiie: constituie partea contului rezervat pentru prezentarea coninutului operaiei nregistrate.

1.3 Reguli de funcionare a contului

1.3.1 Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele


iniiale i creterile de activ i se crediteaz cu micorrile de activ, iar n final prezint sold
debitor sau nu prezint sold.

1.3.2 Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele


iniiale i creterile de pasiv i se debiteaz cu scderile de pasiv iar n final au sold creditor sau
nu prezint sold.

Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500

12
TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000 lei.
2. Se achit din cas suma de 300 lei fa de creditori diveri.
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.
4. Se ridic din banc suma de 500 lei i se transfer n cas.

UTILAJE (A) MATERII PRIME (A)


D C D C
Si = 20000 Si = 5000
2000 RC= 0
RD = 0 RC =0 RD = 2000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 20000 TSC = 0 TSD = 7000 TSC = 0
SFD = TSD -TSC SFD = TSD -TSC
SFD = 20000 SFD = 7000

PRODUSE FINITE (A) CONTURI BANCARE (A)


D C D C
Si = 1000 Si = 1500
500
RD = 0 RC =0 RD = 0 RC= 500
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD =1000 TSC =0 TSD = 1500 TSC = 500
SFD = TSD -TSC SFD = TSD-TSC
SFD = 1000 SFD = 1000

CASA N LEI (A) CAPITAL SOCIAL (P)


D C D C
Si = 500 Si = 22000
300 500
RD = 500 RC =300 RD = 0 RC =500
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = 0 TSC = 22500
TSD =1000 TSC = 300
SFD = TSD -TSC SFC= TSC-TSD
SFD = 700 SFC= 22500

REZERVE (P) FURNIZORI (P)


D C D C
Si = 1000 Si = 2000
500 2000
RD = 500 RC =0 RD = 0 RC =2000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = 0 TSC =4000
TSD = 500 TSC = 1000
SFC= 500 SFC = 4000

13
CREDITORI DIVERI (P)
D C
Si = 3000
300
RD = 300 RC =0
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 300 TSC = 3000
SFC= 2700

A + DEBIT P + CREDIT
A - CREDIT P - DEBIT

Aplicaii (pt. examen)

1. S se calculeze x i y
Rezolvare
Materii prime (A) Materii prime (A)
D C D C
Si = 3000 Si = 3000
x y 40000 5000
RD = 40000 RC =y RD = 40000 RC =5000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 70000 TSC = 5000 TSD = 70000 TSC = 5000
SFD = 65000 SFD = 65000
x = 40000, y = 5000

2.
Rezolvare
Echipament tehnologic (A) Echipament tehnologic (A)
D C D C
Si = 20000 Si = 20000
30000 30000
x 10000
RD = 40000 RC =0 RD = 40000 RC =0
TSD = y TSC = 0 TSD = 60000 TSC = 0
SFD = 60000 SFD = 60000
x = 10000
y = 60000

14
3. La nceputul perioadei de gestiune contul clieni prezint un sold iniial de 12000 lei . n cursul
perioadei au loc urmtoarele operaii:
- vnzarea unor mrfuri pe credit comercial 3000
- ncasarea de la clieni a sumei de 4000
- prestri de servicii clientului 6000
- primirea unui CEC de la clieni x
Soldul final este de 15000
Care este valoarea CEC -ului primit de la clieni.

CLIENI (A)
D C
Si = 12000
3000 4000
6000 x
RD = 9000 RC = 4000+x
TSD = 21000 TSC = 4000+x
SFD = 15000
SFD = 21000-4000-x
15000= 17000-x
x = 2000

4. La nceputul perioadei contul furnizori prezint un Si de 20000.


Operaii:
- achiziie mrfuri 50000
- primire factura telefon 10000
- se achita o datorie fa de furnizor de 3280
- se achit dintr-un cont bancar o alt parte a datoriei ctre furnizor
Soldul final este de 17000.
Care este valoarea creditului bancar?
FURNIZORI (P)
D C
Si = 20000
50000
3280 10000
X
RD = 3280+x RC = 60000
TSD 32800+x TSC = 80000
SFC= 17000
SFC = 80000-3280-x
17000= 47200-x
x = 59720

15
1.4 Gruparea conturilor dup soldul pe care l prezint la un moment dat.

1.4.1 Conturi monofuncionale


Definiie: sunt acele conturi care la sfritul perioadei de gestiune prezint ntotdeauna un singur fel
de sold, fie numai debitor (pentru conturile de activ) fie numai creditor ( pentru conturile de pasiv).
1.4.2 Conturi bifuncionale
Definiie: sunt acele conturi care la sfritul perioadei de gestiune sau la un moment dat pot prezenta
fie sold debitor fie sold creditor.
Exemplu: contul 121 Profit i Pierdere
SFD - Pierdere
SFC - Profit
121 Profit i Pierdere
D C
Ch < V
SFC = PROFIT

121 Profit i Pierdere


D C
Ch > V
SFD = PIERDERE

1.5 Conturile sintetice i conturile analitice


1.5.1 Conturile sintetice
Definiie: sunt acele conturi care nregistreaz global i numai valoric elementele de activ i pasiv din
palnul de conturi.
1.5.2 Conturile analitice
Conturile care reflect structuri patrimoniale complexe se dezvolt pe conturi analitice.

1.6 Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Dubla nregistrare
Definiie : operaia care consta n nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economice sau financiare n cel puin dou conturi i anume n debitul unui cont i n creditul
altui cont.
Corespondena conturilor
Definiie:Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia
nregistrrii operaiei economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri
poart denumirea de corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.
Exemplu: se achiziioneaz materii prime de la un furnizor n valoare de 5000 lei care se achit
ulterior.
301 Materii prime (A) 401 Furnizori (P)
D C D C
5000 5000

301 = 401 5000


A+ P+

16
1.7 Analiza contabil a operaiilor economice i financiare
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i
financiare n parte prin descompunerea ei n elementele componente n scopul stabilirii conturilor
corespondente i a prii acestora (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia
respectiv concomitent i cu aceeai sum.

1.8 Etapele analizei contabile


1.8.1 Stabilirea naturii i respectiv a coninutului operaiei respective (aprovizionare, vnzare,
ncasare, plat, etc)
1.8.2 Determinarea modificrilor pe care le produce operaia respectiv n bilan sau CPP (cresc
stocurile, scad sau cresc datoriile, etc).
1.8.3 Stabilirea pe baza elementelor din bilan a conturilor corespondente.
1.8.4 Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor
corespondente (debit sau credit) adic a formulei contabile.

1.9 Formula contabil i articolul contabil


Definiie: formula contabil este compus din urmtoarele pri:
- denumirea contului corespondent debitor,
- denumirea contului corespondent creditor,
- suma operaiei respective.
Legtura dintre primele dou pri ale pri ale formulei contabile se face prin semnul =.
Prin adaugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz (data
efecturii i documentul justificativ care o atest) se ajunge la denumirea de articol contabil.

Aplicaie:
- Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 8000.

Mrfuri 371 A + D 8000


Furnizori 401 C + C 8000

371 = 401 800

- Se vnd mrfurile respective cu 10000 lei i se ncaseaz ulterior.


La orice vnzare avem dou operaiuni:
a.vnzarea propriuzis unde obinem venit,
b.scoaterea din eviden a mrfurilor vndute sau descrcarea de gestiune (pe cheltuieli).
a.
Clieni 411 A + D 10000
Vnzri 707 P + C 10000
mrfuri

411 = 707 10000

b.
Mrfuri 371 A - C 10000
Cheltuieli cu 607 A + D 10000
mrfurile

17
371 = 607 10000

- Se achit datoria de 8000 astfel:


- 5000 n numerar
- 3000 cu OP

Furnizor 401 P - D 8000


Casa n lei 5311 A - C 5000
Cont curent n 5121 A - C 3000
bnci (CCB)

401 = % 8000
5121 3000
5311 5000

1.10 nregistrarea n ordine cronologic i n ordine sistematic


nregistrarea operaiilor economice i financiare consemnate n documente n ordinea
producerii lor n funcie de data la carea au avut loc sub form de articole contabile poart
denumirea de nregistrare n ordine cronologic i se realizeaz cu ajutorul Registrului - jurnal.
nscrierea pe documentele primare a conturilor corespondente sub form de formul contabil
poart denumirea de contare.
Dup nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordine cronologic periodic pe baza
registrului jurnal acestea se grupeaz pe conturi distincte dup natura operaiilor respective indiferent
de data la care a avut loc i se nregistreaz n ordine sistematic n Cartea Mare.
nregistrrile contabile pot fi:
- sintetice,
- analitice.

1.11 Clasificarea formulelor contabile


1.11.1 n funcie de numrul conturilor corespondente din care este compus , formula contabil
poate fi:
a. Formula contabil simpl - este acea formul n care corespondena se stabilete ntre un singur
cont debitor i un singur cont creditor.

b. Formula contabil compus - este acea formul n care corespondena se stabilete fie ntre un
singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur cont creditor i dou
sau mai multe conturi debitoare ( utiliznd simbolul % pentru urmtoarele).

Exemplu:
- Se ncaseaz creana de 10000 astfel:
- 7000 prin banc
- 3000 numerar
Clieni 4111 A - C 10000
Casa n lei 5311 A + D 3000
Cont curent n 5121 A + D 7000
bnci (CCB)

% = 4111 10000
5311 7000
5121 3000
18
* nchiderea conturilor de venituri.
707 = 121 10000

* nchiderea conturilor de cheltuieli.


121 = 607 10000

121 Profit i Pierdere


D C
8000 10000
SFC = 2000

1.11.2 n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile pot fi:
a. Formule contabile de nregistrare curent - sunt acele formule care se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice i financiare ce au loc n mod curent. Acestea se mpart n:
formule contabile de nregistrare n negru n care sumele se adun ntre ele att n debitul ct
i n creditul contului.
formule contabile curente de nregistrare n rou ( doar suma).

Exemplu:
Pre standard = 10
+1
Cost achiziie = 11

% = 401 11
3028 10 (PS)
308 1

Pre standard = 10
-2
Cost achiziie = 8

% = 401 8
3028 10 (PS)
308 2 sau 2

b. Formule contabile de stornare - Stornarea este o metode specific contabilitii de corectare


a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice
i financiare implicate de activitatea entitii.
Formulele contabile de stornare sunt impuse de faptul c n conturi nu se admit corectri de
sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumei corecte.
Dup modul de nscrierea a sumei n formulele contabile de stornare avem:
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit
prin inversarea ei nscriind suma tot n negru dup care se ntocmete formula contabil n
negru.
Exemplu: Se primete un credit bancar pe termen lung n contul de disponibil n sum
de 100000. Formula contabil a fost greit, astfel:

5124 = 1621 100000


conturi n credite
valut bancare

19
Etape:
- stornare n negru
1621 = 5124 100000
credite bancare conturi n
valut
- ntocmirea formulei contabile corecte:
5121 = 1621 100000
conturi n lei credite
bancare

Stornarea n rou const n anualarea unei formule contabile efectuate anterior greit
prin repetarea ei dar cu suma nscris n rou ,sau negru dar ncadrat n chenar, apoi se
ntocmete formula contabil corect.
Exemplu: Formula contabil eronat: 5124 = 1621 100000
Etape :
- Stornare n rou: 5124 = 1621 100000 sau 100000
- ntocmirea formulei contabile corecte : 5121 = 1621 100000

* Se prefer utilizarea celei de-a dou metod pentru a evita apariia rulajului neadevrat.

stornare n negru stornare n rou


5124 5124
D C D C
Si = 1000 Si = 1000
100000 100000 100000
100000
RD = 100000 RC =100000 RD = 0 RC =0
TSD = 101000 TSC = 100000 TSD = 1000 TSC = 0
SFD = 1000 SFD = 1000

Aplicaii:
Se achiziioneaz de la furnizori materii prime de 3000 lei i mrfuri de 4000 lei care se
pltesc ulterior.

Mrfuri 371 A + D 3000


Materii prime 301 A + D 4000
Furnizori 401 P + C 7000

% 401 7000
371 3000
301 4000

Se achiziioneaz un autoturism n valoare de 30000 lei care se pltete ulterior.


Mijloc de 2133 A + D 30000
transport
Furnizor 404 P + C 30000
imobilizri

2133 = 404 30000

20
Distribuitorul solicit un bilet la ordin n valoare de 30000 lei.

Furnizor imobilizri 404 P - D 30000


Efecte de pltit imobilizri 405 P + C 30000

404 = 405 30000

Plata biletului la ordin din contul bancar.

Efecte de pltit imobilizri 405 P - D 30000


CCB 5121 A - C 30000

405 = 5121 30000

21