Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 30

PRIETENII
CONTABILITII
52 de ediii anuale
MEDIU EXECUTIV
PC ediie n fiecare zi de miercuri
ABONAMENTE AICI
www.taxare.ro
Publicaie de excelen
n contabilitate
Nr. 30 / 26 Iulie 2017 ISSNL 2343 8460
Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Motto:
Revista Prietenii Contabilitii Editie 2017
De ce trebuie s-i mulumeti unui

contabil?
Trebuie s i mulumeti unui
contabil, pentru c o multitudine de
firme funcioneaz prin truda lui, n
ciuda fiscului.
contabil, pentru c n noianul de
modificri haotice el a gsit
luciditatea s i ofere o soluie.
contabil pentru c are tria de
caracter ca mine s o ia de la capt.
Adrian Bena
2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Cuprins
I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil
II. Declaraia fiscal a perioadei

Declaraii fiscale cu termen de depunere pn n ziua de luni
31 iulie 2017.
III. Studiul sptmnii

Penaliti de ntrziere pentru impozite achitate la bugetul
de stat. Tratament contabil n anul 2017.
IV. Monografie i consultan contabil

Studiu de caz privind utilizarea conturilor din grupa 32 -
Stocuri n curs de aprovizionare.
V. Consultanta i optimizare fiscal

Decontare cheltuieli de transport pentru salariai. Tratament
fiscal.
VI. Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil

Detalierea cheltuielilor de dezvoltare, conform
reglementrilor contabile i fiscale.
VII. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Capitolul I Modificri legislative n domeniul financiar
contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte pentru

persoanele juridice publice a existat obligaia raportriinormative:
Legea nr. 177/2017 publicat n Monitorul Oficial nr. 0584

din 21.07.2017 - lege privind aprobarea Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 3/2017pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
OpANAF nr. 1964/2017 publicat n Monitorul Oficial nr. 564
din 17.07.2017 ordin pentru aprobarea formularului 630
Decizie de impunere anual pentru stabilirea contribuiei de
asigurri sociale de sntate i a contribuiei de asigurri
sociale
S parcurgem noutile fiscale!
1. Legea nr. 177/2017 aduce modificri foarte importante

Codului fiscal n urmtoarele domenii:
a) Se clarific regimul societilor ce au nregistrat la data de 31
decembrie 2016 venituri n sum ntre 100.000 euro i
500.000 euro, i sunt n sfera impozitului pe activiti specifice
(bar, restaurant, hotel etc.), conform Legii nr. 170/2016
privind impozitul specific;
b) b) Se introduce o nou categorie de pltitori de impozit pe
profit, enumerat punctual n Codul fiscal, respectiv unele
asociaii de proprietari (nu toate);
c) Se reglementeaz mai exact n ce condiii bunurile lips din
gestiune, degradate i neimputabile sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul impozitului pe profit;

d) Se extinde categoria de venituri nesupuse ipozitului pe venitul
din salarii, pentru abonamentele de sntate suportate de
angajator, n valoare maxim de 400 euro anual; se extind i alte

cteva categorii de venituri neimpozabile;
e) La capitolul taxa pe valoarea adugat, se reformuleaz mai
multe articole privind faptul generator al TVA, n special pentru
activitile cu caracter de continuitate, cum ar fi livrrile de
energie electric, servicii de telefonie, nchiriere, arend etc.;
f) Tot din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat,
ajustarea TVA n favoarea persoanei impozabile pentru pierderile
din creane ca urmare a falimentului clientului sau a insolvenei,
se poate face ntr-un termen de 5 ani de la data de 01 ianuarie a
anului urmtor celui n care s-a pronunat hotrrea definitiv a
instanei;
g) Se imbuntete condiia prin care autoritatea fiscal
anuleaz codul de TVA al contribuabilului, din punctul de vedere
al justificrii inteniei i capacitii economice. Aceast sintagm
se abrog, iar anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va face
de ctre autoritatea fiscal, dac respectiva societate prezint
risc fiscal ridicat.
h) n domeniul accizelor, sunt cteva reformulri importante
privind dreptul de a efectua unele activiti cu produse accizabile,
doar cu condiia deinerii autorizaiilor specifice.
Foarte important ni se pare i republicarea Anexei nr. 1 la Codul
fiscal, cu nivelul accizelor pentru anii 2017 2022 inclusiv.
Observm aici o cretere gradual uoar a accizelor la igarete,
pstrndu-se nivelul accizelor pentru celelalte produse accizabile.
S dezvoltm analiza prezentnd mai exact implicaiile fiscale
enumerate anterior.

2. a) Microntreprindere i impozitul specific.
La adoptarea OUG nr. 3/2017, cnd plafonul veniturilor pentru
microntreprinderi a fost majorat de la 100.000 euro la 500.000

euro, nu au existat msuri tranzitorii pentru acele societi ce au
realizat acest nivel al veniturilor, dar n acelai timp se aflau i n
sfera de aplicare a Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific
pentru unele activiti (restaurant, bar, hoteluri, pensiuni etc).
Acest impozit specific este pltit doar de contribuabilii pltitori de
impozit pe profit. OUG nr. 3/2017 a intrat n vigoare la data de 01
februarie 2017, iar Legea nr. 160/2016 la data de 01 ianuarie
2017.
Astfel, au fost interpretri prin care unele societi, chiar dac se

ncadrau la categoria de microntreprindere, au rmas pltitoare
de impozit pe profit, situaie generat de aflarea n sfera Legii nr.
170/2016.
Actul normativ analizat acum, vine i clarific situaia acestor

societi, n sensul:
- renun la calitatea de pltitor de impozit pe profit cu data de
31 iulie 2017, avnd obligaia s modifice vectorul fiscal pn pe
data de 25 august 2017;
- tot pn la data de 25 august 2017, trebuie s finalizeze calculul
impozitului pe profit pentru perioada 01 ianuarie 31 iulie 2017
i s depun declaraiile fiscale pentru impozitul pe profit;
- impozitul specific se datoreaz pentru perioada 01 ianuarie 31
iulie 2017, legea introduce o derogare de la modul uzual de calcul
al impozitului specific, n sensul c acesta se calculeaz pentru un
numr de zile corespunztor primelor 7 luni, raportate la un

numr total de 365 de zile (proporional cu numrul de zile din
primele 7 luni ntr-un an de zile); desigur i acesta se declar i
achit tot pn pe data de 25 august 2017;
- ncepnd cu 01 august 2017, aceste societi ce au realizat

venituri ntre 100.001 euro i 500.000 euro cu data de 31
decembrie 2016, vor achita impozit pe venitul
microntreprinderii i nu mai pltesc impozit specific. Desigur,
trebuie ndeplinite i celelalte condiii corelative pentru o
microntreprindere cu privire la capital, obiectul de activitate etc.
3. b) Asociaiile de proprietari pltitoare de impozit pe profit.

Asociaiile de proprietari au personalitate juridic i sunt n sfera
calitii de pltitori de impozit pe profit doar pentru unele
categorii de venituri.
Astfel, legea vine i definete c asociaiile de proprietari nu sunt
pltitori de impozit pe profit pentru veniturile realizate din
exploatarea proprietii comune. De exemplu, o asociaie de
proprietari strnge bani de la gospodriile din incint i pltesc
serviciile de utiliti. Pentru aceast situaie, asociaia de
proprietari nu are calitate de impozit pe profit i nu datoreaz
nregistrarea la autoritatea fiscal.
Dac ns asociaia de proprietari are alte activiti economice,
cum ar fi cumprarea de aciuni pe o burs, nfiinarea unui
magazin prin care comercializeaz mrfuri, pentru aceste tipuri
de venituri, asociaia de proprietari are calitate de pltitor de
impozit pe profit.
Desigur, se va impune respectarea depunerii declaraiei anuale
de impozit pe profit pn pe data de 25 februarie a anului
urmtor.

4. c) Bunuri degradate, lips n gestiune, neimputabile,

cheltuieli deductibile.
Se pstreaz actualele situaii prevzute de Codul fiscal, cnd se
permite deducerea cheltuielii pentru bunurile lips n gestiune,
neimputabile, ca urmare a forei majore, bunuri distruse cnd se
face dovada distrugerii, respectiv bunuri pentru care a expirat
perioada devalabilitate i bunuri pentru care exist contracte de
asigurare.
Legea extinde la cheltuieli deductibile, contravaloarea bunurilor
aflate n perioada de valabilitate, ns ce vor fi utilizate conform
legislaiei pentru combaterea risipei alimentare (bunuri ce sunt
acordate unor entiti prevzute de legea combaterii risipei
alimentare, cnd aceasta va intra n vigoare).
5. d) Abonamente medicale suportate de angajator, plafon 400

euro anual.
Legiuitorul acord angajatorilor dreptul de a deconta asigurri de
sntate i abonamente medicale la uniti private, pentru fiecare
salariat, n plafonul de 400 euro anual, fr a considera aceste
cheltuieli venituri de natur salarial la persoana fizic angajat.
Observm c fa de modificarea din februarie 2017, cnd erau
considerate neimpozabile la calculul impozitului pe salarii,
abonamentele medicale suportate de salariai din banii personali,
noua reglementare consider neimpozabile la calculul impozitului
pe salarii abonamentele medicale suportate pe cheltuielile
angajatorului pentru salariaii proprii, ntr-un plafon de 400 euro
anual.
Apreciem aceast msur ca fiind una dintre cele mai bune n
domeniul finanrii sntii, n sensul c o foarte mare parte a
angajatorilor vor deconta aceste tipuri de abonamente la spitale
private, caz n care sistemul public se mai descongestioneaz, iar

pentru salariai, se realizeaz un prilej de prevenie pentru
posibile boli, i un bonus salarial.
6. e) Faptul generator al TVA livrri/prestri servicii cu

caracter de continuitate.
Ca i regul general, faptul generator al TVA intervine la
momentul livrrii bunurilor sau la momentul prestrii serviciilor.
Codul fiscal introduce mai multe excepii, una dintre acestea fiind
faptul generator pentru livrrile de bunuri / prestrile de servicii
cu caracter de continuitate.
Pentru livrrile de gaze naturale, de ap, de energie electric sau
servicii de telefonie, respectiv servicii de nchiriere,
concesionare, arendare sau leasing, faptul generator se
consider realizat la momentul acceptat prin contract pentru
plata acestor bunuri sau servicii.
Dac prile nu au prevzut n mod expres o dat a plii, n acest
caz faptul generator intervine la data emiterii facturii, fr ca
perioada de decontare s depeasc 1 an.
7. f) Ajustare TVA pentru pierderi din creane generate de

insolvena i falimentul clientului durata n care se poate
emite factura de stornare.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, ce a
nregistrat pierderi din creane, generate de aprobarea unui plan
de reorganizare al clientului n procedura insolvenei sau

pierderile din creane sunt generate de falimentul clientului, are
dreptul s ajusteze TVA n favoarea acesteia prin emiterea unei
facturi de stornare pentru baza impozabil i pentru TVA
colectat iniial, corespunztor pierderii suportate.

Termenul n care poate fi emis factura de stornare este de 5 ani,
ncepnd cu data de 01 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
pronunat hotrrea judectoreasc de confirmare a planului de
reorganizare, respectiv hotrrea judectoreasc de nchidere a
procedurii prevzut de legislaia insolvenei.
n esen, termenul nu este unul nou, acesta fiind prevzut n

norma de aplicare a Codului fiscal, adoptat prin HG nr.
284/2017 (Monitorul oficial nr. 319 din 04 mai 2017). Noutatea
contr n introducerea termenului direct n Codul fiscal. De
asemenea, tot ca i noutate, dispare din Codul fiscal, termenul
de hotrre definitiv i irevocabil. Acest lucru nseamn c
termenul se socotete din anul urmtor celui n care a fost
pronunat fie aprobarea planului de insolven, fie falimentul,
chiar dac acestea nu sunt definitive.
Termenul n care poate fi emis factura de stornare este de 5 ani,

ncepnd cu data de 01 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
pronunat hotrrea judectoreasc de confirmare a planului de
reorganizare, respectiv hotrrea judectoreasc de nchidere a
procedurii prevzut de legislaia insolvenei. n esen,
termenul nu este unul nou, acesta fiind prevzut n norma de
aplicare a Codului fiscal, adoptat prin HG nr. 284/2017
(Monitorul oficial nr. 319 din 04 mai 2017). Noutatea contr n
introducerea termenului direct n Codul fiscal.

De asemenea, tot ca i noutate, dispare din Codul fiscal, termenul
de hotrre definitiv i irevocabil. Acest lucru nseamn c
termenul se socotete din anul urmtor celui n care a fost

pronunat fie aprobarea planului de insolven, fie falimentul,
chiar dac acestea nu sunt definitive.
8. g) Eliminarea din Codul fiscal a sintagmei nu justific

intenia i capacitatea economic pentru a fi pltitor de TVA,
cnd autoritatea fiscal anuleaz codul de TVA.
Pornind de la prevederile art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal,
ce permitea autoritii fiscale s anuleze codul de TVA pentru c
nu justific intenia i capacitatea economic, foarte multe
persoane impozabile au avut codul de TVA anulat pe criterii mai
mult sau mai puin transparente stabilite de ctre ANAF.
Aceast sintagm dispare din Codul fiscal i este nlocuit n

sensul c unei societi i se poate anula codul de TVA dac
prezint un risc fiscal ridicat. ANAF stabilete prin ordin al
Preedintelui condiiile de identificare a riscului fiscal ridicat.
9. h) Autorizaii n domeniul accizelor i republicarea Anexei nr.

1 la Codul fiscal cu valoarea accizelor pentru anii 2017 2022.
Legea modific actualele prevederi din Codul fiscal i reitereaz
faptul c anumite activiti economice cu produse accizabile se
pot realiza doar cu condiia obinerii n prealabil a autorizaiei
care s permit din punct de vedere fiscal, efectuarea respectivei
tranzacii.

Astfel, se recomand ca operatorii economici ce intenioneaz s
efectueze astfel de operaiuni economice cu produse accizabile,
s analizeze cadrul normativ i s identifice dac trebuie s
obin autorizaii. n Anexa nr. 1 la Codul fiscal, am observat

republicarea sumelor/procentelor de accize pentru perioada
2017 2022 cu o uoar cretere a accizei la igarete.
10. OpANAF nr. 1964/2017 adopt decizia de impunere

anual pentru plata contribuiei de asigurri de sntate i
contribuie la pensii pentru acele persoane la care calculul este
fcut de autoritatea fiscal.
n esen, principalele categorii de persoane aflate n sfera
utilizrii formularului sunt persoanele fizice ce efectueaz
activiti independente i profesii libere, persoanele ce realizeaz
venituri din activiti agricole, persoanele fizice ce realizeaz
venituri din cedarea folosinei bunurilor, respectiv persoanele
fizice ce realizeaz venituri din investiii sau din alte surse cnd
aceste venituri sunt singurele obinute de contribuabil.
n principiu, n funcie de situaia fiecrei persoane, plile la

contribuia la sntate i mai recent plile la contribuia la
pensie, pentru persoanele ce desfoar activiti independente
s-au realizat prin plile trimestriale anticipate.
Formularul 630 se utilizeaz pentru regularizarea diferenelor de
plat potrivit art. 152 alin. (6) din Codul fiscal coroborat cu art.
175 alin. (4) din Codul fiscal, plata contribuiei la pensie i a
contribuiei la sntate de ctre persoanele aflate n sfera
Formularului 630 se efectueaz n termen de cel mult 60 zile de
la data comunicrii deciziei de impunere.

Capitolul II Declaraia fiscal a perioadei
Declaraii fiscale cu termen de depunere pn n ziua de luni

31 iulie 2017.
Pn luni 31 iulie 2017, trebuie depuse urmtoarele declaraii

fiscale:
a) Cererea de restituire a accizelor de ctre importatori

pentru trimestrul precedent.
Cererea se depune de ctre persoanele interesate, respectiv
beneficiarii scutirilor de accize, ce pot fi instituii sau organizaii,
pentru produse accizabile ce sunt scutite de accize prin efectul
legii, pe care le detaliem n continuare i care sunt reglementate
de art. 395 din Codul fiscal.
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt

destinate utilizrii:
n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;
de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de
autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor
organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile
internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin
acordurile de sediu;
de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor
armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau
cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s
fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata
TVA.

b) Declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile
efectuate pe teritoriul naional aferente perioadei de raportare
precedente (luna, trim. etc. ; perioada de raportare este cea
declarat pentru depunerea decontului de TVA, prevzut la art.

156^1 din Legea 571/2003) - formular 394, de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care realizeaz n
Romnia, de la persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia, achiziii de bunuri sau servicii taxabile.
Modelul declaraiei, dar i instruciunile de completare sunt

adoptate prin Ordinul ANAF nr. 3769/2015 privind declararea
livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea
modelului i coninutului declaraiei informative privind
livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cu modificri ulterioare.
Declaraia se depune la organul fiscal competent pn n data

de 30 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare,
declarate pentru depunerea decontului (luna, trimestrul etc.).
Declaraia se depune pentru orice operaiune taxabil n Romnia
pentru care, conform titlului VII Taxa pe valoarea adugat din
Codul fiscal, este emis o factur, inclusiv pentru avansuri, precum
i pentru operaiunile la care se aplic sistemul TVA la ncasare.
Declaraia trebuie s conin facturile care au fost emise n

perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris meniunea
"taxare invers" sau "TVA la ncasare", indiferent de data la care
intervine exigibilitatea TVA.
Foarte important: declaraia se depune inclusiv dac n

perioada respectiv nu au fost realizate operaiuni de natura celor
care fac obiectul declaraiei.

Capitolul III Analiza zilei
Penaliti de ntrziere pentru impozite achitate la bugetul de

stat. Tratament contabil n anul 2017.
n luna iulie 2017, societatea IEPURAUL DE PLU SRL,

persoan juridic romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990
privind societile, a fost supus unei verificri din partea autoritii
fiscale, privind impozitul pe profit aferent perioadei anterioare din
acest an. Din cauza faptului c nu s-a permis deducerea unor
cheltuieli, autoritile au calculat o sum pentru impozitul pe profit
i au stabilit o sum pentru penaliti de ntrziere. Debitul
suplimentar este n sum de 471 lei, iar majorrile i dobnzile de
ntrziere n sum de 210 lei. Cum se nregistreaz aceste sume n
contabilitate?
n vederea stabilirii unui tratament contabil, avem n vedere

planul de conturi i instruciunile adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, cu modificri ulterioare.
Pentru impozitul pe profit, se va utiliza contul de cheltuial 691

Cheltuieli cu impozitul pe profit, a crui funcionare este dup
cum urmeaz:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul
pe profit.
n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se
nregistreaz: valoarea impozitului pe profit (441).
Astfel, din punct de vedere contabil, impozitul pe profit se

constituie prin nregistrarea contabil:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozit pe
profit cu suma de 471 lei.

Amenzile i penalitile se includ n categoria altor cheltuieli de
exploatare i se nregistreaz cu ajutorul contului 6581
Despgubiri, amenzi i penaliti, conform planului de conturi i
instruciunilor adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, dup cum urmeaz:

Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de
exploatare.
n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se
nregistreaz: (...)
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau
pltite terilor i bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512); (...)
nregistrare contabil:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 446 Alte impozite
i taxe analitic penaliti cu suma de 210 lei.
Plata diferenei de impozit i a penalitilor de ntrziere se

nregistreaz astfel:
4411 Impozit pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei cu
suma de 471 lei.
446 Alte impozite i taxe analitic penaliti = 5121 Conturi
la bnci n lei cu suma de 210 lei.
Not: din punct de vedere fiscal, toate aceste cheltuieli sunt

nedeductibile la determinarea profitului impozabil, conform art. 25
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu
modificri ulterioare, astfel:
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: (...)
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit
prevederilor legale, cu excepia celor aferente contractelor
ncheiate cu aceste autoriti;.

Capitolul IV Monografie i consultan contabil
Studiu de caz privind utilizarea conturilor din grupa 32 -

Stocuri n curs de aprovizionare.
Societatea BUTICUL RUSTIC SRL este persoan juridic

romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA ce aplic sistemul de TVA la
ncasare. Aceasta achiziioneaz mrfuri n sum de 20.000 lei +
TVA 19%, materii prime n sum de 10.000 lei + TVA 19% i
materiale consumabile n sum de 30.000 lei + TVA 19%, de la o
societate nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Achiziia se
efectueaz prednd bunurile de la cumprtor la vnztor n data
de 12 iulie 2017. Societatea efectueaz transportul bunurilor, iar
n data de 19 iulie 2017, acestea ajung n gestiunea societii,
ocazie cu care se efectueaz recepia. Plata bunurilor se
efectueaz n data de 07 august 2017 prin transfer bancar. Ce
monografie contabil este aplicabil acestei situaii? La ce dat se
nregistreaz bunurile n contabilitate?
Din punct de vedere contabil, recunoaterea n contabilitate

a stocului de marf se efectueaz de la data la care riscul asupra
bunurilor se transfer de la cumprtor la vnztor, conform art.
283 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, dup cum
urmeaz:
283. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor
se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al
proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de
timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia
clientului;

- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care
rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care
trebuie nregistrate n activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden,
transferul de proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul
proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-
work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul
punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
Pentru reflectarea n evidena contabil, vom utiliza astfel

conturi din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare, ce cuprinde
o serie de conturi de activ reprezentnd bunurile pentru care
societatea cumprtoare i asum responsabilitatea, ce sunt n
curs de aprovizionare i pentru care nc nu s-a efectuat recepia
bunurilor i nregistrarea n gestiune.
Not: bunurile sunt n proprietatea societii cumprtoare i

trebuie reflectate n contabilitatea acesteia de la data transferului
riscului.
nregistrri contabile n data de 12 iulie 2017, n baza facturii

de aprovizionare:
327 Mrfuri n curs de aprovizionare = 401 Furnizori cu
suma de 20.000 lei
321 Materii prime n curs de aprovizionare = 401
Furnizori cu suma de 10.000 lei
322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare = 401
Furnizori cu suma de 30.000 lei
4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori cu suma de (20.000
+ 10.000 + 30.000) x 19% = 11.400 lei.

Not: factura de achiziie trebuie s se regseasc n Jurnalul
de cumprri i n decontul de TVA formular 300 aferente lunii
iulie 2017, la rubrica de TVA neexigibil.
Foarte important: att furnizorul, ct i cumprtorul vor

declara aceast factur n declaraia informativ privind achiziiile
i livrrile pe teritoriul naional 394 aferent lunii iulie 2017.
n data de 19 iulie 2017, se efectueaz recepia bunurilor, iar

societatea ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene
NIR, document ce atest intrarea n gestiunea societii,
conform prevederilor OMFP nr. 2634/2015 privind documentele
financiar contabile.
nregistrri contabile:
371 Mrfuri = 327 Mrfuri n curs de aprovizionare cu
suma de 20.000 lei
301 Materii prime = 321 Materii prime n curs de
aprovizionare cu suma de 10.000 lei
3028 Alte materiale consumabile = 322 Materiale
consumabile n curs de aprovizionare cu suma de 30.000 lei.
nregistrri contabile n data de 07 august 2017, cnd se

efectueaz plata:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei cu suma de
71.400 lei i
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil cu suma de
11.400 lei.
Not: TVA devenit deductibil se va regsii n decontul de

TVA aferent lunii august 2017 la rubrica de TVA deductibil.

Capitolul V Consultan i optimizare fiscal
Decontare cheltuieli de transport pentru salariai. Tratament

fiscal.
Societatea MACUL ROU SRL este persoan juridic romn,

nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat
n scopuri de TVA i pltitoare de impozit pe profit. Aceasta achit
transportul salariailor si la i de la locul de munc, pentru care
salariaii prezint facturi i chitane n numele societii. Care este
tratamentul fiscal al decontrii acestor cheltuieli? Reprezint
aceste sume avantaje n natur i se impoziteaz la persoana
fizic?
Pentru situaia descris, analizm implicaiile fiscale pentru

urmtoarele categorii de impozite:
a) impozitul pe venitul realizat de persoana fizic;
b) impozitul pe profit;
c) taxa pe valoarea adugat.
a) Pentru venitul realizat de persoana fizic, din punct de vedere

normativ sunt aplicabile prevederile de la art. 76 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu modificri
ulterioare, ce stabilesc:
(3) Avantajele, n bani sau n natur, cu excepia celor
prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate
menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip,
din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o ter persoan, n
scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de
la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul desfurrii
activitii;.

n acest sens, considerm c transportul salariailor de la i la
locul de munc nu reprezint un avantaj de natur salarial.
Contravaloarea cheltuielilor cu transportul salariailor nu se

va nregistra pe tatul de salarii i nu se datoreaz pentru aceste
sume impozite i taxe aferente celor de natur salarial.
b) Din punctul de vedere al impozitului pe profit, aceast

cheltuial este deductibil la calculul impozitului pe profit,
conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile fiind efectuate
n scopul desfurrii activitii economice.
c) Din punctul de vedere al TVA, dac furnizorii serviciilor de

transport sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia trebuie
analizat situaia transportului public existent i a orarului de
efectuare a transportului public fa de programul societii.
Normele de aplicare pentru art. 298 din Codul fiscal regsite

la pct. 68 alin. (3) din HG nr. 1/2016 stabilesc faptul c dac exist
transport public ce poate fi folosit de salariai, avnd n vedere
programul de lucru al acestora i programul de lucru al
transportului public, TVA de la achiziia serviciilor de transport nu
se deduce iar aceasta reprezint o component a costului de
achiziie.
Dac nu exist transport n comun sau orarul de funcionare

al transportului n comun nu se suprapune cu cel al salariailor, n
acest caz TVA se poate deduce, transportul salariailor fiind
asimilat prin efectul legii unei activiti economice cu drept de
deducere.

Capitolul VI Subiecte de interes actual din activitatea
financiar contabil
Detalierea cheltuielilor de dezvoltare, conform

reglementrilor contabile i fiscale.
Conform art. 20 din Codul fiscal, adoptat prin Legea nr.

227/2015 cu modificri ulterioare, pentru cheltuielile de cercetare
dezvoltare, autoritile acord n anul 2017, o deducere fiscal
suplimentar n procent de 50%, astfel:
1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n
proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste
activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal,
aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 31;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul
aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de
cercetare-dezvoltare.
Stimulentele fiscale se acord, cu respectarea legislaiei n

materia ajutorului de stat, pentru activitile de cercetare-
dezvoltare desfurate n scopul obinerii de rezultate ale cercetrii,
valorificabile de ctre contribuabil, activiti efectuate att pe
teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau
n statele care aparin Spaiului Economic European. Una dintre
condiii este ca aceste cheltuieli de cercetare dezvoltare s fie
recunoscute de reglementrile contabile ca i cheltuieli de cercetare
dezvoltare. n acest sens, avem n vedere prevederile contabile
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.

Care sunt aceste condiii?
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan
sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse,

procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial,
nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare trebuie

recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale,
astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza
sau de a o vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea
necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii
economice viitoare probabile;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur,
adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i
pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii
necorporale n cursul dezvoltrii sale.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:

a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele
nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor
care implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu
se afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic pentru
producia comercial.

Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii

Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro
sau prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.
Echipa redacional Prietenii Contabilitii
Manager produs: Adrian Bena

Manager Calitate: Mihaela Bena
Consilier contabilitate: Rizea Alina
Consultant afaceri: Horaiu Sasu
Consultant fiscal: Drago Ptroi
Manager Proiect Laura Necula
Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 30

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 30

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PRIETENII

PC ediie n fiecare zi de miercuri

Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

De ce trebuie s-i mulumeti unui

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil

II. Declaraia fiscal a perioadei

III. Studiul sptmnii

IV. Monografie i consultan contabil

V. Consultanta i optimizare fiscal

VI. Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil

VII. Adresa cabinetului/echipa redacional.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte pentru

Legea nr. 177/2017 publicat n Monitorul Oficial nr. 0584

S parcurgem noutile fiscale!

1. Legea nr. 177/2017 aduce modificri foarte importante

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

angajator, n valoare maxim de 400 euro anual; se extind i alte

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

microntreprinderi a fost majorat de la 100.000 euro la 500.000

Astfel, au fost interpretri prin care unele societi, chiar dac se

Actul normativ analizat acum, vine i clarific situaia acestor

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

- ncepnd cu 01 august 2017, aceste societi ce au realizat

3. b) Asociaiile de proprietari pltitoare de impozit pe profit.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

4. c) Bunuri degradate, lips n gestiune, neimputabile,

5. d) Abonamente medicale suportate de angajator, plafon 400

private, caz n care sistemul public se mai descongestioneaz, iar

6. e) Faptul generator al TVA livrri/prestri servicii cu

7. f) Ajustare TVA pentru pierderi din creane generate de

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

colectat iniial, corespunztor pierderii suportate.

n esen, termenul nu este unul nou, acesta fiind prevzut n

Termenul n care poate fi emis factura de stornare este de 5 ani,

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

termenul se socotete din anul urmtor celui n care a fost

8. g) Eliminarea din Codul fiscal a sintagmei nu justific

Aceast sintagm dispare din Codul fiscal i este nlocuit n

9. h) Autorizaii n domeniul accizelor i republicarea Anexei nr.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

obin autorizaii. n Anexa nr. 1 la Codul fiscal, am observat

10. OpANAF nr. 1964/2017 adopt decizia de impunere

n principiu, n funcie de situaia fiecrei persoane, plile la

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Declaraii fiscale cu termen de depunere pn n ziua de luni

Pn luni 31 iulie 2017, trebuie depuse urmtoarele declaraii

a) Cererea de restituire a accizelor de ctre importatori

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt

13 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

declarat pentru depunerea decontului de TVA, prevzut la art.

Modelul declaraiei, dar i instruciunile de completare sunt

Declaraia se depune la organul fiscal competent pn n data

Declaraia trebuie s conin facturile care au fost emise n

Foarte important: declaraia se depune inclusiv dac n

14 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Penaliti de ntrziere pentru impozite achitate la bugetul de

n luna iulie 2017, societatea IEPURAUL DE PLU SRL,

n vederea stabilirii unui tratament contabil, avem n vedere

Pentru impozitul pe profit, se va utiliza contul de cheltuial 691

Astfel, din punct de vedere contabil, impozitul pe profit se

15 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

contabilitatea, dup cum urmeaz: