Caractersticas de los Productos defectuosos y desechados.

El control de la calidad es uno de los problemas que encaran en la actualidad

muchas entidades manufactureras. Este problema comprende no solamente la
supervisin ms efectiva del control de la manufactura y la produccin sino tambin
el control mediante modelos e informes sobre los trabajos defectuosos o
desechados. Muchos fabricantes han encontrado que es ms beneficioso gastar
ms en control de inspeccin antes de que los productos dejen la fbrica que pagar
luego por la correccin de los defectos de calidad una vez que los productos han
sido vendidos.
Contabilizacin de los Productos desechados v defectuosos. A veces se
establece una diferencia entre los Productos Desechados y los Productos
Defectuosos. La distincin se basa en el estado de los materiales cuando salen del
proceso de fabricacin.

El Producto desechado consiste en las mercancas que en el proceso de

fabricacin han revelado alguna imperfeccin que no puede corregirse
econmicamente y por consiguiente, tienen que venderse como artculos de
segunda calidad.

El Producto Defectuoso comprende los artculos que en el proceso de

fabricacin han desarrollado alguna imperfeccin pero que a diferencia de los
materiales desechados pueden convertirse en productos terminados perfectos
gastando alguna mano de obra adicional y posiblemente algunos materiales.

El costo de los Artculos Desechados puede tratarse mediante cualquiera de

dos mtodos:
1) la prdida debida al desecho se carga a la orden de produccin en que se
produjo.
2) se cargar dicha perdida a los costos de la carga fabril general y repartirla
entre el costo de todas las ordenes.

Si se hace un trabajo mediante una Orden Especial esto es, las

especificaciones son distintas y el desecho puede atribuirse claramente al trabajo
realizado en cumplimiento de esa orden la perdida resultante de los artculos
desechados debe tratarse como una parte del costo de la orden de produccin en
la cual ocurri.

En cualquier caso, los productos desechados se contabilizan al precio de venta

que se espera realizar.

Ejemplo

La manufactura de camisas puede ser usada para ejemplificar los mtodos

empleados para registrar la prdida por artculos desechados.
 Se envi a la fbrica una orden de produccin de 1,200 camisas. Los elementos
del costo por camisa fueron:

Materiales............................................ .. .................... 32.00

Mano de obra............................ ...................... ............80.00
Gastos indirectos de fabricacin predeterminados....... 28.00

Cuando las camisas haban sido manufacturadas se encontr que 100 de ella
deban desecharse y venderse como de segunda al precio de 50.00 cada una.

Al amparo del primer mtodo en que la prdida se carga a la orden

especifica afectada, los asientos seran como sigue:

Productos en Proceso . . . . . . ............................... $168,000.00

Materiales y Suministros .......................................................... .... $ 38,400.00
Nmina ................................................................................................. 96,000.00
Carga Fabril Aplicada ....... ............................................................... 33,600.00
Para contabilizar el costo de los artculos puestos en proceso de fabricacin.

Inventario de Productos Desechados....................... 5,000.00

Productos en Proceso................................................................ 5,000.00
(Se hace una distribucin en base al % de cada componente)
Materiales ................................... 32.00 /140 =22.857143% = $ 1, 142.85714
Mano de obra...................... ............80.00/140 =57.142857% = $ 2,857.14286
Carga Fabril Aplicada ................. 28.00 /140 =20.00% = $ 1,000.00
Para contabilizar el valor de venta de los artculos desechados durante el proceso
de fabricacin.

Productos Terminados. ........................................... 163,000.00

Productos en Proceso.............................................................. 163,000.00
Para contabilizar el costo de las camisas terminadas.

Como resultado de estos asientos, el costo total de fabricar 1,100 camisas buenas
es de $163,000.00, o un costo por unidad de $148.1818

Si se usa el segundo mtodo, los asientos para contabilizar la prdida de

los artculos desechados seran como sigue:

Productos en Proceso . . . . . . ............................... $168,000.00

Materiales y Suministros .......................................................... .... $ 38,400.00
Nmina ................................................................................................. 96,000.00
Carga Fabril Aplicada ....... ............................................................... 33,600.00
Para contabilizar el costo de los artculos puestos en proceso de fabricacin.
Inventario de Productos Desechados....................... 5,000.00
Control de carga fabril................................................ 9,000.00
Productos en Proceso................................................................ 14,000.00

Para contabilizar el valor de venta de los artculos desechados durante el proceso

de fabricacin.

Productos Terminados. ........................................... 154,000.00

Productos en Proceso.............................................................. 154,000.00
Para contabilizar el costo de las camisas terminadas.

Como resultado de estos asientos, el costo total de manufacturar 1,100 camisas es

de $154,000.00, o un costo por unidad de $140. La comparacin de dos costos por
unidad muestra que por el primer mtodo hay un recargo de $8.1818 por camisa
debido a la prdida ocasionada ser las camisas desechadas. Debe notarse que si
el desecho de esta orden de fabricacin es representativo de la prdida media
incurrida por esta causa la tasa predeterminada de carga fabril debe ser mayor por
el segundo mtodo para asignar aproximadamente $0.082 de gastos adicionales
por cada camisa. El costo total de manufacturar las camisas no ser afectado por la
seleccin del mtodo de prorratear los costos indirectos resultantes de las camisas
desechadas.

Contabilizacin de !os trabajos defectuosos

Las reglas que gobiernan la contabilizacin de !os trabajos defectuosos son

semejantes a las relacionadas con los artculos desechados. Si el trabajo consiste
en la fabricacin de una orden especial, los costos adicionales ocasionados por los
trabajos defectuosos deben ser cargados a esa orden. Debe observarse que no se
abre ninguna cuenta de activo semejante a la de Productos Desechados. Como el
trabajo defectuoso se perfecciona posteriormente, el costo de realizar las
alteraciones se carga a Productos en Proceso o se lleva a una cuenta nominal de
Prdidas en Trabajos Defectuosos, que corresponde a los gastos ir directos de
fabricacin.

Damos la manufactura de sierras de mano como un ejemplo de los asientos

necesarios para contabilizar el material defectuoso. Con base en una orden de
fabricacin, se pusieron en proceso cien docenas. Los costos de cada docena
fueron: materiales, $ 12.50: mano de obra. $26.00, y gastos indirectos de
fabricacin. $ 9.50. Despus de completarse la orden se vio que diez docenas eran
defectuosas y tenan que ser devueltas para entrar de nuevo en proceso, lo que
requera mano de obra v castos indirectos de fabricacin .adicionales. No fueron
necesarios materiales adicionales. El costo de la mano de obra adicional fue de
$4.00 por docena, los gastos indirectos de fabricacin, $3.00 por docena.

Por el mtodo primero, en que el costo adicional debe cargarse directamente a

la orden de fabricacin de que se trate, los asientos son:
Productos en Proceso . . . . . . ............................... $5,800.00
Materiales Directos $1,250
M de O Directa $2,600
Carga Fabril Ap. $1,950
Materiales y Suministros.......................................................... .... $ 1250.00
Nmina................................................................................................. 2600.00
Carga Fabril Aplicada ....... ............................................................... 1950.00
Para contabilizar el costo de los artculos puestos en proceso de fabricacin.

Productos en proceso............................................. $70.00

M de O Directa $ 40
Carga Fabril Ap. $ 30
Nmina......................................................................................... $40.00
Carga fabril aplicada.................................................................... $30.00
Para contabilizar el valor de venta de los artculos desechados durante el proceso
de fabricacin.

Productos Terminados. ........................................... $5,870.00

Productos en Proceso.............................................................. $5,870.00
Para contabilizar el costo de las camisas terminadas.

Los asientos precedentes dan por resultado un costo de $58.70 por docena.

Por el segundo mtodo, la prdida debida a los trabajos defectuosos se carga a la

cuenta de Carga Fabril, prorratendose sobre las rdenes en que se ha trabajado
durante el perodo. Los asientos mediante este mtodo sern:

Productos en Proceso . . . . . . ............................... $5,800.00

Materiales Directos $1,250
M de O Directa $2,600
Carga Fabril Ap. $1,950
Materiales y Suministros .......................................................... .... $ 1,250.00
Nmina ................................................................................................. 2,600.00
Carga Fabril Aplicada ....... ............................................................... 1,950.00
Para contabilizar el costo de los artculos puestos en proceso de fabricacin.

Control de carga fabril ............................................. $70.00

Nmina......................................................................................... $40.00
Carga fabril aplicada.................................................................... $30.00
Para contabilizar el valor de venta de los artculos desechados durante el proceso
de fabricacin.

Productos Terminados. ........................................... $5,800.00

Productos en Proceso.............................................................. $ 5,800.00
Para contabilizar el costo de las camisas terminadas.
 El segundo mtodo tiene como resultado un costo por unidad de $58.00. Debe
observarse de nuevo que por el segundo mtodo la tasa de carga fabril aplicada
tiene que haber incluido la prdida estimada en los trabajos defectuosos.