DETERMINACION TRIBUTARIA

DETERMINACIN TRIBUTARIA

Al referirse a cerca de la determinacin Tributaria es necesario mencionar que tal y como lo

acota la Licenciada Gladys Monterroso en su Libro Fundamentos Tributarios: lo ms
importante de la determinacin tributaria es esa declaracin de voluntad que conlleva la
aceptacin por parte de quien la realiza de haber llevado a cabo el hecho generador previsto
en la ley, y la realizacin del clculo del impuesto y posterior presentacin, por lo que la
misma lleva implcita la manifestacin voluntaria del reconocimiento de haber ejecutado
actos tributarios

En el hecho generador debe efectuarse una operacin posterior, mediante la cual, se adapta
a la situacin de cada sujeto pasivo. La situacin especfica de que se trate es encuadrada
por la ley y exterioriza en cada caso particular.

En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin tributaria.

Tambin puede llamarse liquidacin.

El sujeto que realiza la determinacin tributaria en la prctica, puede ser cualquiera de las
dos personas que se vinculan en la relacin jurdica tributaria, lo ms importante de la misma
consiste en la declaracin de voluntad de quien ejecuta este acto tributario.

El Cdigo Tributario, que es el Decreto 6-91 incluye la determinacin del tributo en el Artculo
103, en el citado artculo nos expresa en qu consiste cada una de las determinaciones, no
las llama de ninguna manera, pero s indica en qu consiste cada una de ellas, aceptando la
divisin tripartida anteriormente sealada. La nica obligacin tributaria claramente
especificada en el cdigo es la determinacin de oficio y su divisin. Sobre base cierta y sobre
base presunta.

DEFINICIN
El Articulo 103 del Cdigo Tributario establece la siguiente definicin: Determinacin. La
determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la

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DETERMINACION TRIBUTARIA

Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente,

declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o
bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.

Sobre la definicin de la determinacin se pueden escribir muchos argumentos, as como

describir al sujeto que la realiza, en la prctica puede ser cualquiera de las dos personas que
se vinculan en la relacin jurdica tributaria, lo ms importante de la misma consiste en la
declaracin de voluntad de quien ejecuta este acto tributario, en ese contexto Giullianni
argumenta que: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso; quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y
cul es el importe de la deuda1

La determinacin de la obligacin tributaria en esencia es un acto del contribuyente por

medio del cual reporta a la administracin tributaria el total de la base imponible y el tributo
a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto admite
la rectificacin que realice el fisco por medio de una posterior liquidacin, la determinacin
la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su poder tributario o en forma
conjunta con el contribuyente.

En la prctica, en nuestro pas, el acto de determinacin de la obligacin tributaria puede

estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del derecho de rectificacin del fisco que se
materializa en un ajuste despus de la revisin correspondiente, la determinacin tiene
carcter declarativo y cumple la funcin de reconocimiento formal por parte del
contribuyente de una obligacin que ya existe por haberse llevado a cabo el hecho generador
previamente determinado en la ley.

1
Villegas Lara, Hctor. Derecho Financiero y Tributario Pg. 329

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DETERMINACION TRIBUTARIA

El deudor o responsable al formular la declaracin, o la administracin tributaria al efectuar

la determinacin de oficio, reconocen o declaran la existencia de una situacin individual de
carcter obligacional nacida bajo el imperio de ley.

NATURALEZA JURDICA

La naturaleza y efectos jurdicos de la determinacin, con respecto a la obligacin jurdico

tributaria, es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley
como determinante de ser sujeto del gravamen, dicho en otras palabras, el acaecimiento del
hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del sujeto pasivo y el derecho
de exigir el pago por parte del sujeto activo, o sea, el Estado, bastando para lo mismo que
haya transcurrido el tiempo establecido en la ley.

El Artculo 104 del mismo cuerpo legal dice: cumplimiento. Determina la obligacin
tributaria, el contribuyente o responsable deber cumplirla sin necesidad de requerimiento
o por parte de la administracin.

ELEMENTOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

Tiene los siguientes elementos:

Acto. Este acto puede ser de parte de la administracin Tributaria o del sujeto
pasivo, ya sea que el sujeto pasivo presente su declaracin jurada o que la
Administracin Tributaria establezca la deuda del mismo.
Conjunto de actos. - Se refiere a los casos en que la determinacin es una
operacin ms compleja y requiere de muchos actos mediante los cuales se
identifica los hechos imponibles, para luego establecer el importe
correspondiente.
Existencia de la deuda tributaria. - La existencia de la determinacin, tiene como
finalidad establecer si existe o no, la deuda tributaria.

3
DETERMINACION TRIBUTARIA

El importe de la deuda. - Es el resultado final al que debe llegarse, es establecer el

monto de la obligacin. En algunas legislaciones se le ha llamado, liquidacin y
en otras acuotacin, que puede ser realizada por el sujeto pasivo o por la
Administracin Tributaria.
Importancia. Podemos decir, que la determinacin, tiene un importante efecto
declarativo, porque ratifica una obligacin establecida, con el nacimiento de la
obligacin tributaria.

CARACTERSTICAS

Es un procedimiento reglado: la determinacin es un procedimiento

ntegramente reglado y no discrecional, dado que su desenvolvimiento no
depende de ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia.2 Las reglas de
actuacin determinativa no dan opcin o libertad de eleccin entre varios
resultados posibles.
Tiene carcter declarativo: se afirma que la deuda tributaria nace al producirse el
hecho imponible y, por tanto, mediante la determinacin solo se declara algo que
preexiste de ante mano. La funcin de la determinacin consiste en declarar y
precisar el monto de la obligacin, pero en modo alguno su nacimiento depende
de que se produzca la determinacin. El hecho generador es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.
Es legal: se encuentra establecido y contenido dentro de una norma legal.
Es coactiva: por el poder imperio del Estado, que le da la facultad de exigir el
cobro ante la negativa del sujeto pasivo realizador del hecho generador.

2
Arujo, El hecho P- 83 y Rosembuj Apuntes Pag. 549. Citados por Villegas Hector, Derecho Financiero y
Tributario Pag. 332.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

ETAPAS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA SEGN EL DR. FLORES ZAVALA

ERNESTO3

El Dr. Flores Zavala Ernesto divide la determinacin tributaria en tres etapas la etapa Oficiosa,
la etapa Contenciosa y para finalizar la etapa Ejecutiva.

1. Etapa Oficiosa:

Esta es la primera etapa de la determinacin tributaria y se divide en diferentes fases siendo

estas:

a) Declarativa: Tiene lugar cuando ocurrido el hecho imponible, el contribuyente hace

del conocimiento de la Administracin Tributaria tal circunstancia, mediante el
formulario respectivo, editado por la Administracin Tributaria, siendo la declaracin
irreversible y secreta.

b) Verificacin: Recibida por la Administracin Tributaria la declaracin pertinente, les

toca a sus funcionarios verificar o revisar si la declaracin se corresponde con la Ley
respectiva, de manera de establecer si el contribuyente ha declarado correctamente.

c) Estimativa: Se determina as la fase resultante del procedimiento de la

Determinacin de Oficio. Cuando ello ocurre, tiene lugar la apertura del proceso
Administrativo, deja constancia de los hechos detectados durante la fiscalizacin.

d) Liquidacin: Determina el importe de la deuda tributaria, mediante la aplicacin a

la base imponible, que resulta de computar las rebajas y desgrvameles, de los tipos
contenidos de la tarifa, o sea, es la operacin de clculo para cuantificar el tributo a
pagar.

3
Flores Zavala, Ernesto. Finanzas Publicas Mexicanas. Editorial Porra 1977.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

e) Notificacin: Bien porque se haya concluido un procedimiento Administrativo o no,

la liquidacin resultante, deber procederse a notificarla al contribuyente, siendo
esta fase la que perfecciona al acto Administrativo emanado de la Administracin
Tributaria y la cual, puede ser personal, contra entrega de recibo al contribuyente;
por correo o telgrafo dirigida al domicilio del contribuyente, con acuse de recibo;
por constancia escrita entregada por funcionario en el domicilio del contribuyente,
practicada en persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber
firmar el correspondiente recibo y, por sistemas electrnicos y por ltimo, por aviso,
cuando fuere imposible practicar las anteriores notificaciones y el cual contendr un
resumen del acto y se publicara por una sola vez en uno de los diarios de mayor
circulacin de la capital de la Republica o de la sede de la Administracin Tributaria.

f) Recaudacin: Con esta ltima fase, concluye la etapa Oficiosa y tiene lugar cuando
el contribuyente o deudor procede a pagar la deuda tributaria ante una Oficina
Receptora de Fondos o ante los Bancos habilitados.

2. Etapa Contenciosa:
Para el caso de que el contribuyente no cumpla con pagar el tributo por disentir de la
liquidacin de la administracin, se abrir la querella o contienda entre este y la
Administracin Tributaria, mediante la interposicin de los recursos Administrativos y
Jurisdiccionales que el Cdigo Tributario consagra a favor de los contribuyentes.

3. Etapa Ejecutiva:
Con esta etapa, cierra el proceso de la Determinacin Tributaria, para aquellos
contribuyentes que se hayan resistido al pago de la resolucin que haya quedado firme o a
la ejecucin pacifica de las sentencias emanadas de la jurisdiccin tributaria y todava se
resistan al pago del tributo y sus accesorios.

CLASES DE DETERMINACIN TRIBUTARIA

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DETERMINACION TRIBUTARIA

DETERMINACIN POR EL CONTRIBUYENTE O DETERMINACIN POR EL SUJETO

PASIVO:
Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontnea, consiste en que
voluntariamente el contribuyente se presenta ante la administracin tributaria y declara
mediante formulario o medio legal establecido la base imponible y el tributo a pagar. Este
tipo de determinacin tributaria tambin es conocida como autodeterminacin.

En Guatemala, la forma normal de determinacin de la obligacin tributaria es la realizada

por el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo declarado sin perjuicio
de su verificacin posterior parte de la administracin tributaria, la cual debe realizar el ente
recaudador antes de que transcurra el periodo de prescripcin establecido en el Cdigo
Tributario.

En caso de que producto de la declaracin por parte del contribuyente, la administracin

tributaria establezca diferencias entre lo declarado y lo que debi declarar, el ente
recaudador proceder de requiriendo el cumplimiento de la obligacin tributaria mediante
notificacin correspondiente, otorgando obligatoriamente audiencia al contribuyente para
que este se pronuncie o manifieste al respecto, inicindose un procedimiento especial de
determinacin de la obligacin tributaria.

La determinacin de la obligacin tributaria la realiza el contribuyente por medio de un

formulario, que proporciona la Superintendencia de Administracin Tributaria y que tiene
efectos de declaracin jurada, pero manifiesta la voluntad por parte del sujeto pasivo.

El artculo 105, de la misma ley nos remite a la determinacin por el contribuyente o

responsable. La determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern
presentar los contribuyentes o los responsables y en su caso en las condiciones que
establezca la ley.

FORMAS DE AUTODETERMINACIN

a) Declaracin simple: como la que se realiza para efectos de determinacin del IVA.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

b) Declaracin jurada, que es la utilizada en el ISR. Un error o un dato incorrecto en una

declaracin jurada automticamente convierte el acto del contribuyente en un ilcito
tipificado en la ley como perjurio.

EL PROCEDIMIENTO PARA LA AUTODETERMINACIN

EL artculo 105 del cdigo tributario regula lo pertinente a la determinacin del tributo por
el contribuyente o responsable y establece que la administracin tributaria o podr autorizar
a los sujetos pasivos para que presente las declaraciones, estados financieros, sus anexos o
cualquier informacin que estn obligados a proporcionar confirme a la ley, por va
electrnica o en medios distintos al papel.

El contribuyente o responsable podr realizar la determinacin tributaria personalmente o

contratar los servicios de un Contador pblico o Auditor o un Perito Contador.

a) Procedimiento:

Antes de la fecha de pago, la oficina recaudadora enva los formularios pertinentes a quienes
deban practicar la declaracin jurada, o de lo contrario estas personas retiran los formularios
en dichas oficinas, por el avance de la tecnologa ahora se realiza por medio de formularios
electrnicos preestablecidos en las pginas web de las instituciones recaudadoras.

Los declarantes llenan los formularios especificando los elementos relacionados al hecho
imponible, posteriormente y segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate
especifican el importe.

El siguiente paso consiste en pagar el tributo conforme a la declaracin efectuada, para ello
se deposita el importe en la entidad recaudadora o en los bancos autorizados.

Jarach4 acertadamente dice que para determinados impuestos la declaracin tributaria tiene
un amplio alcance. El declarante interpreta las normas tributarias sustantivas aplicndolas a

4
Curso P. 337

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DETERMINACION TRIBUTARIA

la situacin o a los hechos cuya verificacin reconoce e identifica con el hecho imponible
definido en la ley, valora tambin el contenido de estos hechos econmicos segn las pautas
legales y finalmente aplica la alcuota del impuesto sobre los valores determinados

La declaracin efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias, sin
perjuicio de su verificacin y eventual rectificacin por parte de la administracin.

En caso de que producto de la declaracin por parte del contribuyente, la administracin

tributaria establezca diferencias entre lo declarado y lo que debi declarar, el ente
recaudador proceder de requiriendo el cumplimiento de la obligacin tributaria mediante
notificacin correspondiente, otorgando obligatoriamente audiencia al contribuyente para
que este se pronuncie o manifieste al respecto, inicindose un procedimiento especial de
determinacin de la obligacin tributaria.

b) Requisitos para utilizar medios electrnicos:

Para poder realizar la determinacin tributaria y por ende el pago respectivo una vez
autorizados por la Administracin Tributaria, estos medios deben contener los requisitos
establecidos en el artculo 115 del cdigo Tributario los cuales son:

a) El sujeto pasivo debe identificarse por medio de una clave electrnica de acceso, que
es el medio equivalente a una firma autgrafa, que acredita quien es el actor y lo har
responsable por el contenido de la declaracin. Esta clave es proporcionada por la
Administracin tributaria
b) Seguridad de la integridad de la informacin, no podr alterarse esta declaracin una
vez presentada.
c) Constancia de recepcin de la declaracin en forma fsica o electrnica. La cual ser
emitida por la Administracin tributaria.
d) Las certificaciones de las declaraciones se tendrn por autnticas y con pleno valor
probatorio, salvo prueba en contraria.
e) Declaraciones deben permanecer en poder de los sujetos por el plazo legal
establecido.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

c) Omisin o rectificacin de declaraciones:

Cuando el contribuyente o responsable por ignorancia, descuido u otras circunstancias

hubiere omitido su declaracin o quisiera corregirla por error cometido en ella, podr
rectificarla o presentarla, siempre que se d antes de ser notificado de audiencia por la
iniciacin de la determinacin de oficio por parte de la Administracin tributaria.

Cuando se subsana esto voluntariamente en el link establecido por la SAT denominado

autoliquidacin el contribuyente gozara del cincuenta por ciento de rebaja del inters y da
la sancin por mora reducida en un ochenta y cinco por ciento, siempre y cuando efectu el
pago junto a la declaracin o rectificacin. Artculo 106 del Cdigo Tributario.

Artculo 106, de la ley que venimos analizando seala los contribuyentes o responsables que
hubieren omitido su declaracin o quisieran corregirla, podrn presentarla o rectificarla,
siempre que no se haga en ocasin de inspecciones, reparar los ajustes. En estos casos, las
sanciones que corresponden se deducirn a la mitad.

DETERMINACIN DE OFICIO:

Es la efectuada por la administracin tributaria sin la cooperacin o participacin del

contribuyente, esta clase de determinacin se realiza cuando el sujeto pasivo ha omitido la
declaracin en el trmino establecido en la ley, o cuando la declaracin presentada por el
mismo sujeto pasivo carece de elementos (omisin de datos, inexactitud, falsedad o error en
los datos presentados) y ante la negativa del contribuyente, procede la administracin
tributaria a determinar la obligacin tributaria, en base a informes, declaraciones anteriores
presentadas por el contribuyente o cualquier informacin que le permita dar indicios para
su determinacin. Esta forma de determinacin de la obligacin tributaria puede realizarla
el ente recaudador de dos formas: Determinacin sobre base cierta o sobre la base presunta.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

Artculo 107, que fue reformado por el Artculo 29 del Decreto 58-96 del Congreso de la
repblica determinacin de oficio. En estos casos en que el contribuyente o el responsable
omitan la presentacin de la declaracin o nos proporcione la informacin necesaria para
establecer la obligacin tributaria, la administracin tributaria determinar de oficio los
tributos que por la ley le corresponde administrar. Previamente a la determinacin de oficio,
la administracin tributaria deber requerir la presentacin de las declaraciones omitidas,
fijando para ello un plazo de 20 das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el
responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la administracin
tributaria formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presenta
conforme este cdigo, as como de las sanciones e intereses que corresponde. Seguidamente
se regir por el procedimiento especial establecido en el Artculo 145, y 146 del Cdigo
tributario.

DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA

Existe determinacin de oficio sobre base cierta cuando la administracin tributaria dispone
con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores
imponibles, el caso ms comn se configura cuando se ajustan las declaraciones presentadas
por el sujeto pasivo, y con base en los datos presentados la administracin tributaria
encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto a pagar.

Artculo 108 de la misma ley nos dice la determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido
el plazo a que refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente responsable cumpla con
la presentacin de las declaraciones o proporcione la informacin requerida, la
administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin tomando como base los
libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como cualquier
informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba
en contrario y procedern todos los recursos previstos en ese cdigo.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

DETERMINACIN SOBRE LA BASE PRESUNTA

Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la administracin

tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta, efecta la determinacin
de la obligacin tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de determinacin se
encuentra regulada en el Cdigo Tributario y admite prueba en contrario.

En todos los casos de determinacin de la obligacin tributaria, el ente recaudador debe

conferir audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los procedimientos
administrativos establecidos en la ley

Artculo 109 del Cdigo tributario seala determinacin de oficio sobre base presunta. En los
casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin,
documentacin, libros o registros contables, la administracin tributaria determinar la
obligacin sobre la base presunta. Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios
de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el
impuesto, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su
actividad. As mismo podr autorizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos
o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda, a la actividad a que
se dedique del contribuyente o responsable omiso omiti en las declaraciones sus
informaciones. La determinacin que en esta forma se haga debe ser consecuencia directa,
precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la
determinacin de oficio sobre base presunta. Se admite prueba en contrario y procedern
los recursos previstos en el Cdigo Tributario.

a) Efectos de la determinacin sobre base presunta:

Cuando se realiza la determinacin sobre la base presunta esto no exime de responsabilidad

al contribuyente o responsable de la obligacin tributaria, que nazca de una posterior
determinacin sobre base cierta, que podr realizarse una nica vez dentro del ao siguiente
a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre la base presunta, y que esta

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DETERMINACION TRIBUTARIA

determinara que el importe es superior al establecido anteriormente. Artculo 110 del cdigo
tributario.

DETERMINACIN MIXTA

Esta se efecta por la administracin tributaria con la colaboracin del sujeto pasivo.

Sucede en los casos en que la determinacin de la obligacin tributaria se realiza mediante

la accin coordinada de la Administracin tributaria y el Sujeto Pasivo. En Guatemala, un caso
de determinacin mixta ocurre cuando el contribuyente paga los impuestos de importacin,
la determinacin la realizan en conjunto los dos sujetos.

El Artculo 110, contiene los efectos de la determinacin sobre la base presunta. En caso de
determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada
de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre que se haga por una sola vez y
dentro del ao siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin
sobre la base presunta.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

El procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria, se inicia por dos

razones esenciales, la primera de ellas surge cuando el contribuyente ha omitido el
cumplimiento de la obligacin tributaria, y como consecuencia se inicia la determinacin de
oficio por parte de la administracin tributaria; la determinacin de oficio debe sujetarse a
lo establecido en el Cdigo Tributario, tema que fue motivo de exposicin en el captulo
anterior. La segunda razn por la que se puede iniciar el procedimiento especial de
determinacin de la obligacin tributaria, surge cuando la administracin tributaria realiza
inspecciones o revisiones de campo o de gabinete para determinar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente y determina que ste no ha tributado o ha
tributado en forma distinta a la establecida por la ley especfica, procediendo entonces en el
ejercicio de su poder de imperio a notificar al contribuyente de las diferencias encontradas,

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DETERMINACION TRIBUTARIA

otorgando la audiencia de ley, para continuar con el procedimiento administrativo

establecido en el Cdigo Tributario.

Menndez Ochoa (2000), define el procedimiento administrativo tributario como aquella

manifestacin externa de la funcin administrativa, configurado por una serie de
formalidades y trmites de orden jurdico que se establece para poder emitir una decisin
por parte de la autoridad tributaria.

En este mismo orden de ideas, Escobar Menaldo (1995), indica que este constituye el
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria, o sea el acto mediante el cual el
sujeto pasivo de la relacin tributaria (contribuyente o responsable) o la Administracin
Tributaria, declaran la existencia de la obligacin, calculan la base imponible y su cuanta, o
bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma y que en su regulacin en
el Cdigo Tributario, est dividido en una serie de fases definidas.

VERIFICACIN DE DECLARACIONES, DETERMINACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS

La administracin tributaria en el ejercicio de la funcin fiscalizadora, resulta con

facultades suficientes para efectuar revisiones o verificaciones con el objetivo de determinar
el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes o
responsables, sta actividad adems de encontrarse establecida en la Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, se encuentra contenida en forma especfica
en el Artculo 146 (Reformado por el Artculo 38 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de
la Repblica), el cual cito a continuacin: Verificacin de audiencias: La administracin
tributaria verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuesto;
si procediere, formular los ajustes que corresponden, precisar los fundamentos de hecho
y de derecho, y notificar al contribuyente o responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones,
aun cuando stas no se generen de la omisin de pago de impuestos.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia

por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y ofrezca
los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se
solicitare la apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el Artculo 146 de este Cdigo. El
perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que
la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6to.) da hbil
posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para
este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo
procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
Se deduce de lo esgrimido en prrafos anteriores que la Administracin Tributaria, puede
entre otros iniciar el procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria,
cuando al verificar declaraciones o determinaciones de pago de impuestos establezca que
stos no se realizaron o se realizaron en forma incorrecta.

El artculo 111 del mismo cuerpo legal establece error de clculo e indica que se da cuando
el sujeto pasivo cometiere error de clculo no de concepto, del que resulte diferencia a favor
del fisco, la administracin tributaria le requerir el pago inmediato de lo adeudado, el cual
deber efectuarse sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de 10 das hbiles. Si la
diferencia fuera a favor del contribuyente, la administracin tributaria lo notificar a quien
corresponda y proceder a acreditar en cuenta o devolver tal diferencia, si la resolucin
respectiva no fuera impugnada.
La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo
de 60 das hbiles.

Ajustes formulados por parte de la administracin tributaria.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

Los ajustes formulados por la administracin tributaria no son ms que las diferencias que el
ente recaudador establece con motivo de las inspecciones o verificaciones que realiza en el
ejercicio de la funcin fiscalizadora, stos ajustes como tcnicamente se le denominan han
sido llamados por algunos profesionales de la rama contable como reparos; sin embargo,
resulta en ambos casos que son las diferencias que el ente recaudador ha encontrado y sobre
los cuales debe rendirse prueba con el objeto de desvanecerlos conforme los procedimientos
establecidos en la ley.
Los ajustes o reparos efectuados por la administracin tributaria, resultan otra forma de
iniciar el procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria, en virtud de
que una vez determinados por el ente recaudador, debe obligatoriamente ponerlos en
conocimiento del contribuyente, otorgndole la audiencia de ley, para continuar con las
restantes etapas procesales de carcter administrativo.

Audiencia al contribuyente

La audiencia al contribuyente, encuentra su asidero legal en un derecho constitucional

denominado derecho de defensa (principio que incluye los derechos de audiencia y al debido
proceso, reconocidos en el Artculo 12 de la ley fundamental), y resulta del derecho
(verbigracia), que posee en contribuyente a ser citado, odo y vencido en proceso legal ante
juez competente; este principio tambin se encuentra establecido en materia tributaria, al
sostenerse que posteriormente a la determinacin de ajustes o reparos formulados por la
administracin tributaria, deba obligatoriamente conferrsele audiencia por 30 das hbiles,
disposicin legal que se encuentra establecida en el Artculo 146 del Cdigo Tributario. En
dicha audiencia tal como qued acotado en prrafos anteriores, el contribuyente tiene
oportunidad a defenderse utilizando todos los medios de prueba admitidos en derecho.

Razones de iniciacin

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DETERMINACION TRIBUTARIA

El procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria, se inicia por dos

razones esenciales:

a) La primera de ellas surge cuando el contribuyente ha omitido el cumplimiento de la

obligacin tributaria, y como consecuencia se inicia la determinacin de oficio por
parte de la administracin tributaria; la determinacin de oficio debe sujetarse a lo
establecido en el Cdigo Tributario.

b) La segunda razn por la que se puede iniciar el procedimiento especial de

determinacin de la obligacin tributaria, surge cuando la administracin tributaria
realiza inspecciones o revisiones de campo o de gabinete para determinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y determina que ste
no ha tributado o ha tributado en forma distinta a la establecida por la ley especfica,
procediendo entonces en el ejercicio de su poder de imperio a notificar al
contribuyente de las diferencias encontradas, otorgando la audiencia de ley, para
continuar con el procedimiento administrativo establecido en el Cdigo Tributario.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

CONCLUSIN

Despus de haber analizado detenidamente la Determinacin tributaria nos hemos dado

cuenta que lo ms importante de la determinacin tributaria es esa declaracin de voluntad
que conlleva la aceptacin por parte de quien la realiza de haber llevado a cabo el hecho
generador previsto en la ley, y la realizacin del clculo del impuesto y posterior
presentacin, por lo que la misma lleva implcita la manifestacin voluntaria del
reconocimiento de haber ejecutado actos tributarios. En el hecho generador debe
efectuarse una operacin posterior, mediante la cual, se adapta a la situacin de cada sujeto
pasivo. La situacin especfica de que se trate es encuadrada por la ley y exterioriza en cada
caso particular.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

RECOMENDACION

En virtud de que el profesional del derecho normalmente no posee conocimientos

suficientes en la ciencia contable, y siendo que sta es la base para el registro de operaciones
contables y, de donde a su vez se originan las obligaciones tributarias del contribuyente o
responsable, por la importancia en materia de defensa fiscal en la va administrativa
representa este conocimiento, se hace necesario recomendar que al nivel de pensum
estudiantil de la carrera de derecho, se establezca como parte del mismo el conocimiento de
esta rama para conocer el origen o la forma en que se realizan los registros contables y de
all que como base fundamental el profesional del derecho integre las distintas leyes
existentes para promover una adecuada defensa del contribuyente en materia tributaria.

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DETERMINACION TRIBUTARIA

BIBLIOGRAFA

CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Torno VI. Editorial

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