Bam Ifrs Et SF - Present 261206

LES NORMES IAS/IFRS DANS LE SECTEUR BANCAIRE :
APPLICATION AUX SOCIETES DE FINANCEMENT
Par la Cellule IFRS de BANK AL-MAGHRIB
Journe BAM/APSF
Casablanca, le 26 dcembre 2006
SOMMAIRE
1. Gnralits sur le projet IFRS de BAM/GPBM
2. Application des IAS/IFRS dans le secteur bancaire :

Cas des socits de financement
2
26 dcembre 2006 BANK AL MAGHRIB
SOMMAIRE

3
Porte du projet : Ladoption des IAS/IFRS concerne les comptes consolids

des banques, des compagnies financires et de la CDG.
Dlai de mise en place : Les comptes consolids 2008 doivent tre labors
en conformit avec les normes IFRS.
Contexte du projet :
Il sagit dune composante essentielle du plan stratgique de BAM ;
Le projet vise mettre en uvre une des principales recommandations du plan
daction du Comit de pilotage du ROSC ;
Lun des principes de lOCDE pour la bonne gouvernance (rviss en 2004) est la
mise en uvre de normes comptables de haute qualit.
4
Dmarche du projet :
La dmarche adopte est centre sur la concertation avec les banques.
La DSB sest dote dune cellule IFRS pour piloter ce projet.
Le plan daction sarticule autour de 3 grandes phases : Etude Diagnostic Mise en
place.
Chaque banque met en uvre son propre plan daction, avec des quipes ddies et
une implication du top management.
Une commission et des groupes techniques BAM/GPBM se runissent rgulirement
pour valuer ltat davancement du projet (au niveau de BAM et des banques).
Des visites aux banques sont organises.
Le projet de BAM couvre aussi bien le volet rglementaire que les tudes dimpact.
Dautres acteurs seront impliqus dans le projet (CAC, OEC, CNC, )
5
Volet rglementaire (la refonte du PCEC) :

Les dispositions du PCEC relative aux comptes consolids (chapitre 4) ont
t substantiellement rvises afin de les rendre conformes aux IFRS.
Certaines rgles sur base individuelle ont t galement revues afin de

rduire le maximum de distorsions par rapport aux IFRS.
Un guide dapplication des IAS/IFRS comportera les lments de dtail

technique ou spcifiques lactivit bancaire.
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Caractristiques des normes IFRS :

Les tats financiers sont une reprsentation structure de la situation
financire et de la performance financire dune entit.
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur :

- la situation financire ;
- la performance financire ;
- les flux de trsorerie de lentit.
Les normes IFRS sont pragmatiques et privilgient la juste valeur et la

prminence de la substance sur la ralit juridique.
Les normes sont applicables tous les secteurs, do la complexit et la

consistance du rfrentiel.
7
SOMMAIRE

8
SOMMAIRE

2.1 Instruments financiers
2.2 Autres actifs et passifs
9
1- Cadre normatif applicable aux instruments financiers
2- Prsentation des instruments financiers dans les tats financiers

consolids (chapitre 4 du PCEC)
3- Comptabilisation / valuation des instruments financiers
4- Informations fournir sur les instruments financiers
10
3 normes IAS/IFRS traitent des instruments financiers
IAS 32 : qui traite de la prsentation des instruments financiers et des dfinitions y

affrentes :
9 Nouvelle version de la norme : aot 2005
9 Lancienne version a t revue afin de supprimer les dispositions dIAS 32 lies aux
informations fournir sur les instruments financiers
IAS 39 : qui prcise les rgles de comptabilisation et dvaluation des instruments

financiers, ainsi que les dfinitions lies aux instruments financiers :
9 Nouvelle version de la norme : dcembre 2003 avec plusieurs amendements en 2004
et 2005
IFRS 7 : qui traite des informations fournir sur les instruments financiers :
9 Nouvelle norme : aot 2005
9 Elle abroge IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers des banques et
institutions assimiles
11
Dautres normes comportent des implications et des interfrences

avec les rgles dvaluation des instruments financiers
IAS 18 Produits des activits ordinaires :

Elle prcise le mode de comptabilisation des commissions
Les commissions peuvent tre :
- diffres pour tre incluses dans le calcul du TIE
- tales sur la dure de la prestation de service
- ou constates flat en rsultat ds la ralisation du service/bien
IAS 17 Contrats de location :

Elle prcise les critres et rgles de distinction entre les contrats de location-
financement et les contrats de location simple ;
Globalement, lvaluation des actifs et passifs financiers lies aux contrats de
location-financement est effectue de manire similaire la catgorie Prts et
crance dIAS 39.
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13
Comparatif PCEC IAS 32/39
PCEC IAS 32/39
Dfinitions des Parfois peu prcises / explicites Dfinitions prcises

catgories Dfinitions connexion Dfinitions bases sur la
dinstruments financiers juridique substance conomique
Classification des Catgories proches celles dIAS Classes dinstruments

instruments financiers 39 (Crdits, titres, drivs, ), mais financiers plus larges
peu larges Absence de hors bilan
Rgles dvaluation La valeur de march est encourage La juste valeur est
(proche parfois de la juste valeur) largement encourage
Rgles de Dabord, enregistrement en HB Comptabilisation au bilan
comptabilisation Puis comptabilisation au bilan Rgles de sortie du bilan
Rgles de sortie du bilan plus complexes bases
connexion juridique sur la substance
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Dmarche retenue pour la refonte du PCEC
PCEC actuel
Chapitre 1 Inchang
Chapitre 2 Revisit
Chapitre 3 Revu la marge
Chapitre 4 Entirement revu
Complt par un guide

dtaill comportant
des schmas comptables types
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Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite)
Le chapitre 4 a t revu de sorte ce que le PCEC ne comporte que les

lments relativement stables des IAS/IFRS.
Le chapitre 4 adopte comme base comptable le rfrentiel IAS/IFRS de lIASB

dans toutes ses composantes pour permettre aux tablissements de crdit
marocains de se prvaloir de ce rfrentiel dans la prparation et la
prsentation des tats financiers consolids.
Sommaire du chapitre 4 :
SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES (base comptable + cadre conceptuel)
SECTION 2 : PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION
SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
SECTION 4 : MODELES DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
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Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite) :

Les IFRS nayant pas prconis de format pour les tats financiers, cette
section a pour objectif dharmoniser le format des tats financiers
consolids dans un souci de comparabilit.
Les spcificits des diffrents tablissements (notamment les compagnies

financires, la CDG) sont prises en compte dans le cadre des notes
relatives linformation sectorielle (IAS 14) ou IFRS 8 (segments
oprationnels).
Cette section prvoit des modles de : Bilan, CR, TVCP, TFT. Elle prvoit
aussi une structure des notes dans un objectif dharmonisation et de
comparabilit entre les tablissements.
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Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite) :

Pour les notes aux tats financiers, lapproche par les tableaux est
abandonne car elle manque de pertinence et contredit lesprit des IFRS.
La qualit des notes est sensiblement amliore par rapport lETIC :

1. De nouvelles notes ;
2. Plus de prcision au niveau des informations fournir ;
3. Exigences leves :
Plus de commentaires de la Direction ;
Davantage dinformations qualitatives et quantitatives.
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NB : Dmarche retenue pour la rvision du chapitre 2 du PCEC
Afin dliminer les distorsions entre les rgles comptables sur base
individuelle et sur base consolide, il tait ncessaire de procder un
toilettage des rgles dvaluation sur base individuelle.
Ce toilettage a port notamment sur les lments suivants :

Titres ;
Rgles comptables relatives la titrisation ;
Rgles comptables relatives au crdit-bail ;
Tableau des flux de trsorerie.
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MODELES DES ETATS FINANCIERS
Modle de bilan
MODELE DE BILAN
Modle de compte de rsultat

Modle de CR
Modle de tableau des variations des capitaux

Modle de TVCP
propres
Tableau des flux de trsorerie
Modle de TFT TFT Suite
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21
1. Champ dapplication
2. Catgories dinstruments financiers
3. Comptabilisation initiale
4. Evaluation des instruments financiers :
Instruments la juste valeur par rsultat
Actifs disponibles la vente
Placements dtenus jusqu chance
Prts et crances
Engagements par signature
Comptabilisation des commissions
Passifs financiers
5. Dprciation des actifs financiers
6. Dcomptabilisation des instruments financiers
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1- Champ dapplication
Dfinition dun instrument financier : Tout contrat qui donne lieu la fois un actif
financier pour une entit et un passif financier, ou un instrument de capitaux
propres, pour lautre.
ENTIT 1 ENTIT 2
Actif Passif Actif Passif
DETTES DETTES
CAPITAUX CAPITAUX
PROPRES PROPRES
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Les instruments financiers comprennent :

Les titres : actions, obligations, TCN, OCA, Bons de caisse ;
Les crdits aux EDC et la clientle, quils soient mis par la banque elle-mme ou
acquis auprs dune tierce partie ;
Les dpts vue et terme de la clientle et des autres EDC ;
Les instruments drivs.
Sont exclus de la dfinition dinstrument financier :

Les titres dtenus dans les entits consolides (intgration globale / proportionnelle) ;
Les titres mis en quivalence ;
Les actifs corporels et incorporels;
Les immeubles de placement ;
Les contrats dassurance, sauf sils remplissent, en substance, la dfinition dinstrument
financier (ex : contrats dassurance-crdit qui sont des contrats de garantie financire) ;
Actions propres dtenues.
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EXCLUS
Avantages Contrats
au personnel INCLUS de
Instruments de location
capitaux propres Presque tous les instruments
de l'metteur financiers
Toutes les entreprises Contrats
Certains contrats sur marchandises "traditionnels"
Actifs / passifs Certains contrats de garantie d'assurance
non financiers financire
Certains engagements de prter
Contrats fonds sur

des variables physiques
Engagements financiers
(regroupements d'entreprises) Participations dans des
filiales, entreprises associes
& coentreprises
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2- Catgories dinstruments financiers
Catgorie Dfinition
Instrument financier Elle comprend 2 sous-catgories :

la juste valeur par le - les instruments financiers dtenus des fins de
biais du compte de transaction ;
rsultat - les instruments financiers dsigns sur option, ds leur
comptabilisation initiale, comme tant la juste valeur par
le biais du compte de rsultat, sous rserve du respect des
conditions dligibilit cette option fixes par IAS 39.
Placements dtenus Il sagit des actifs financiers :
jusqu leur chance - non drivs ;
- paiements dtermins ou dterminables ;
- chance fixe ;
- dont ltablissement a lintention manifeste et la capacit de
conserver jusqu leur chance ;
- autres que ceux inclus dans les autres catgories dactifs
financiers.
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2- Catgories dinstruments financiers (suite)
Catgorie Dfinition
Prts et crances Il sagit des actifs financiers :

- non drivs ;
- paiements dtermins ou dterminables ;
- non cots sur un march actif ;
- autres que ceux inclus dans les autres catgories dactifs
financiers ;
- autres que ceux pour lesquels le porteur peut ne pas recouvrer
la quasi-totalit de son investissement initial, pour des raisons
autres que la dtrioration du crdit (lesquels doivent tre
classs comme disponibles la vente).
Actifs financiers Il sagit des actifs financiers (catgorie par dfaut) :
disponibles la vente - non drivs ;
- dsigns comme disponibles la vente ;
- autres que ceux classs dans les autres catgories dactifs
financiers.
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3- Comptabilisation initiale
Principe de base : Un instrument financier est comptabilis au bilan quand, et

seulement quand, lentit devient partie aux dispositions contractuelles de
linstrument (ex : la date de dblocage pour un crdit logement).
Consquence pratique : Le hors bilan nest pas reconnu par les IFRS.
Soit, il est gr dans les notes aux tats financiers, en conformit avec IFRS7 ;
Soit, lopration concerne est comptabilise, directement, au bilan.
Cas particulier (IAS 39.38) : La comptabilisation des achats normaliss et

ventes normalises (oprations assorties dun dlai dusance) peut se faire :
Soit la date de transaction ;
Soit la date de rglement.
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La mthode utilise est applique de faon cohrente lensemble des achats et

ventes appartenant la mme catgorie dactifs financiers dIAS 39.
A cet effet, les actifs de transaction constituent une catgorie distincte des actifs
dsigns sur option la juste valeur par le rsultat.
Si la comptabilisation est faite la date de rglement, les changements de juste

valeur de linstrument (depuis la date de transaction) sont comptabiliss selon la
catgorie laquelle appartient linstrument financier :
Instrument valu au cot amorti : le changement nest pas comptabilis, sauf sil sagit
dune dprciation ;
Instrument valu la JV/R : le changement est comptabilis en CR ;
AFS : le changement de valeur est comptabilis en capitaux propres
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3- Comptabilisation initiale (exemple)

OPTION 1 : COMPTABILISATION A LA DATE DE TRANSACTION
BDT DISPONIBLES A LA VENTE
Valeur BAM BDT / AFS Kx Propres Rs ultat
D1 Achat (frais : 10) 1000 1010 --- 1010

D2 Jus te valeur 950 60 60
D4 Revente 1150 1150 1150 140 140
SOLDES 140 0 0 140
OPTION 2 : COMPTABILISATION A LA DAT DE REGLEMENT

BDT DISPONIBLES A LA VENTE
Valeur BAM BDT / AFS Kx Propres Rs ultat

D1 Achat (frais : 10) 1000 10 10
J+2 Rgl / livrais on 1000 1000
J+2 Jus te valeur 940 70 70
D4 Revente 1150 1150 1150 140 140
SOLDES 140 0 0 140
30
Lors de leur comptabilisation initiale, les actifs et passifs financiers sont

comptabiliss leur juste valeur, qui est normalement le prix de la transaction (la
rmunration reue ou paye).
Toutefois, si la juste valeur est diffrente du prix de transaction (en comparaison

des transactions courantes sur le march ou dtermine exclusivement sur la base
des donnes observables du march), la juste valeur peut tre utilise (le day 1
profit).
La juste valeur, lors de la comptabilisation initiale, est majore, pour les actifs et
passifs financiers qui ne sont pas la juste valeur par rsultat, des cots de
transaction directement rattachables lacquisition ou lmission de linstrument
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4- Evaluation des instruments financiers
INSTRUMENTS FINANCIERS A LA JUSTE VALEUR / RESULTAT
Principe de base : La juste valeur (fair value) est le montant pour lequel un actif peut tre
chang, ou un passif rgl, entre parties informes et consentantes dans des conditions
de concurrence normales.
Approche pour dterminer la juste valeur :

Sil existe une cotation sur un march actif : Cette cotation va constituer la meilleure
indication de la JV. (Actifs et passifs identiques ou similaires)
Sil nexiste pas un march actif, une technique de valorisation est utilise pour
dterminer la JV (Mark-to-model). Cette technique doit permettre dapprcier quel
aurait t le prix de linstrument dans un march normal. De ce fait, elle doit inclure
tous les facteurs et paramtres de march (taux, cours, prix) et utiliser une
mthodologie cohrente avec celle utilise par le march.
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Les instruments la JV / R comprennent 2 sous-catgories :
Portefeuille de transaction Option de JV
Il comprend tout actif et passif financier : Tout actif ou passif financier peut tre
acquis ou contract principalement dans le valu la JV/R lors de sa comptabilisation
but de le vendre ou de le racheter court initiale.
terme ;
faisant partie dun portefeuille Toutefois, il est ncessaire de remplir les
dinstruments financiers identifis qui sont critres dligibilit imposs par lIAS 39.
grs ensemble et pour lesquels il est
constat une pratique rcente et relle de
prise de profit court terme ;
driv (sauf sil est dsign de couverture).
33
Les critres de loption de JV sont strictement encadrs par IAS 39 :
1. Loption limine ou rduit significativement une incohrence dans

lvaluation ou la comptabilisation (non-concordance comptable) qui,
autrement, dcoulerait de lvaluation dactifs ou de passifs ou de la
comptabilisation des profits ou pertes sur ceux-ci selon des bases
diffrentes (ex : Un produit structur pension adosse une option de
change, dont le taux de rmunration dpend du cours de change).
2. Un groupe dactifs ou de passifs financiers (ou les deux) sont grs, et leur
performance est apprcie, sur la base de la JV, conformment une
stratgie de gestion des risques ou dinvestissements dment
documente, et des informations sur ce groupe sont fournies sur cette
base, en interne, aux principaux dirigeants.
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Drivs incorpors : Si un contrat comprend un ou plusieurs drivs incorpors, il

est possible de dsigner lintgralit de linstrument hybride (compos) comme un
actif financier ou un passif financier la JV/R.
Exclusions :
Le(s) driv(s) incorpor(s) ne modifie(nt) pas de manire significative les flux

de trsorerie qui seraient autrement exigs par le contrat ;
Il apparat clairement et sans analyse approfondie, lorsquun instrument hybride

(compos) est pris en compte pour la premire fois, que la sparation du/des
driv(s) incorpor(s) est interdite. Exemple : Une option de remboursement
anticip, incorpore dans un contrat de prt, qui permet son dtenteur de
rembourser le prt par anticipation hauteur du montant approximatif de son
cot amorti.
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Evaluation initiale :
La comptabilisation initiale se fait la JV hors frais de transaction.
Aucun gain ou perte nest constat lors de la comptabilisation initiale.
Evaluation ultrieure :
Les actifs et passifs financiers en juste valeur par rsultat sont valus
ultrieurement, chaque arrt comptable, leur juste valeur.
Les changements de juste valeur sont constats en rsultat.
Exemple :
36
TITRES DE TRANSACTION
37
Reclassements entre portefeuilles :

Aucun transfert ultrieur nest permis vers la catgorie des instruments financiers la
JV/R.
De mme, en provenance de la catgorie de JV/R vers une autre catgorie
dinstrument financier.
Comparatif IFRS / PCEC :

Le PCEC permet le transfert via la catgorie de portefeuille de transaction. Il le rend
mme obligatoire aprs le dlai de 6 mois de dtention maximal.
Le PCEC inclut les cots de transaction dans lvaluation du portefeuille de
transaction.
38
ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES A LA VENTE
A la juste valeur frais de transaction inclus.
A la juste valeur ;
Les changements de juste valeur sont comptabiliss en capitaux propres jusqu la
dcomptabilisation (sortie du bilan) de lactif o ils sont constats en rsultat.
Exception : Les instruments de capitaux propres non cots sur un march actif et
dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable doivent tre valus au
cot (diminu, bien videmment, des dprciations ventuelles).
39
Reclassements entre portefeuilles :

Les actifs en provenance dune autre catgorie (placements dtenus jusqu leur
chance) sont valus leur juste valeur la date de transfert.
La diffrence, entre cette juste valeur et la valeur comptable la date du transfert, est
inscrite en capitaux propres.
Composition des AFS :
Les actifs financiers disponibles la vente sont ceux qui ne peuvent tre classs
dans une autre catgorie. Une sorte de catgorie par dfaut.
Ils comprennent les titres dtenus long terme, en particulier les titres de
participation non inclus dans le primtre de consolidation.
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Exemple 1 : Instrument de capitaux propres cot sur un march actif (hors impact ID)
ACTIF FINANCIER DISPONIBLE LA VENTE
Actifs disponible Capitaux

Valeur Trsorerie la vente propres Rsultat
T1 Achat (dont frais : 10) 1500 1500 --- 1500

T2 Juste valeur 1400 100 100
T3 Juste valeur 1420 20 -------------------------- 20
T4 Juste valeur 1600 180 -------------------------- 180
T4 Revente 1600 1600 ----------------------- 1600 100 -------------------------- 100
SOLDES 100 0 0 100
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Exemple 2 : Instrument de dette cot sur un march actif (les intrts sont calculs et comptabiliss
selon la mthode du TIE)
Obligation achete 1 200, 6 %, dure 3 ans, remboursement 1300

Priode annuelle Origine 1 2 3
Nominal des flux de trsorerie (cession en fin de Priode 2) -1 200 90 90 1390
TIE 10% 10% 10% 10%

CF actualiss au TIE 1 200 82 74 1 044
Encours comptable IFRS dbut d'anne 1 200 1 230 1 263
Intrts au TIE / encours comptable IFRS 10% 120 123 127
Intrts leur nominal 90 90 90
Diffrence entre intrts nominal / TIE 30 33 -263
Encours pour TIE 1 230 1 263
Juste valeur 1 270 1 300
Variation de juste pied de coupon => Capitaux propres 40 3
42
Exemple 2 (comptabilisation) :
SCHMA COMPTABLE
Trsorerie Obligation AFS Intrts
Acquisition 1 200 ----------------------- 1 200

Priode 1
Intrts 90 --------------------------------- 30 120
JV 40
Priode 2
Intrts 90 --------------------------------- 33 123
JV 3
Priode 3
Ces sion 1 300 ---------------------------------------------- 1 300
SOLDES 280 0 243
SCHMA COMPTABLE (s uite)
Capitaux propres + V / cession
Priode 1
JV 40
Priode 2
JV 3
Priode 3
Ces sion 37 ---------------------------------------------------- 37
SOLDES 0,00 37
43
Comptabilisation des revenus fixes : Les intrts sur actifs AFS sont calculs selon la
mthode du TIE pour les instruments de dette.
Comptabilisation des revenus variables : Pour les dividendes sur les instruments de
capitaux propres classs en AFS, ils sont comptabiliss lorsque ltablissement bnficie
du droit de recevoir ces dividendes (gnralement concidant avec la dcision de lAG).
Sort des variations de JV : Les variations de juste valeur inscrites en capitaux propres
sont transfres en rsultat lors de la sortie du bilan de ces actifs.
Dprciations : La dprciation des AFS est diffrente de la variation de la juste valeur

dfavorable inscrite en capitaux propres (cf. partie dprciation des instruments
financiers : critre de dprciation durable)
44
Comparatif IFRS / PCEC (titres de placement) :
Les primes et dcotes sont tales obligatoirement de manire actuarielle, alors que
le PCEC permet loption de les taler et de choisir entre un talement linaire et un
talement actuariel.
Les plus ou moins values des AFS sont comptabilises en contrepartie des capitaux
propres, alors que le PCEC privilgie le principe de prudence. Seuls les moins-values
sont constates pour les titres de placement.
Les actifs AFS sont comptabiliss frais de transaction inclus, alors quen PCEC ils
sont exlcus.
45
PLACEMENTS DETENUS JUSQUA ECHEANCE
Dfinition :
Actifs financiers avec des paiements fixes ou dterminables et une chance fixe
que :
- ltablissement a lintention explicite de conserver jusqu lchance ;
- et la capacit financire de conserver jusqu lchance.
Cette capacit sapprcie en fonction de lexistence de ressources disponibles.
Cette catgorie ne comprend que les instruments de taux. Elle exclut :
- les titres de proprit ;
- les instruments de dette sans chance fixe ou dont les paiements ne sont pas
dterminables (ex: crances subordonnes) ;
- les instruments classs en prts et crances.
46
Les HTM sont comptabiliss leur juste valeur, frais de transaction inclus.
Sils proviennent dune autre catgorie, savoir les actifs AFS, ils sont comptabiliss
leur JV la date de leur reclassement, laquelle devient le nouveau cot amorti des
HTM.
Les HTM sont valus au cot amorti (net des dprciations).
47
Cot amorti =
Montant initialement comptabilis
- Remboursements en capital
+/- Cumul des amortissements par le TIE des diffrences entre
le montant initial et le montant lchance
- Moins les diminutions pour dprciation.
TIE : Cest le taux galisant les cash flow futurs bass sur les estimations et non pas sur
les montants contractuels.
48
Ce TIE tient compte des lments conomiques suivants :

la dure de vie attendue de lactif ;
lencours initial net des ;
commissions et autres montants pays ou reus, cots de transaction, prime ou
dcote ;
les flux de trsorerie futurs conomiquement estims, hors pertes pour
risque de crdit, en tenant compte de toutes les clauses contractuelles (ex : Option
de remboursement anticip ou de changement des conditions du contrat tel que
changement du taux fixe / variable).
49
Obligation achete 950, 5%, dure 3 ans, remboursement 1000

Priode annuelle Origine 1 2 3
Nominal des flux de trsorerie -950 55 55 1055
TIE 7% 7% 7% 7%
Encours comptable IFRS dbut d'anne 950 965 982
Intrts au TIE / encours comptable IFRS 7% 70 72 73
Intrts leur nominal 55 55 55
Diffrence entre intrts nominal / TIE 15 17 18
Encours comptable IFRS fin d'anne 965 982 1 000
SCHMA COMPTABLE
Trs orerie HTM Intrts
J 950 ----------------------- 950

P1 55 --------------------------------- 15 70
P2 55 17 72
P3 55 --------------------------------- 18 73
Rem b. 1 000 1 000
SOLDES 215 - 215
50
Couverture de portefeuille : Les placements dtenus jusqu chance en IAS 39 ne

peuvent pas tre admis la comptabilit de couverture sils sont couverts contre le risque
de taux dintrt. Toutefois, ils sont admis la couverture contre le risque de change et
de crdit.
Sanction de 2 ans : Si des ventes ou des reclassements (en AFS) significatifs ont t
effectus, il est interdit dutiliser cette classe pendant 2 ans (rgle du tainting). Par
consquent, il est obligatoire de reclasser tout le portefeuille de HTM.
Exceptions : Les ventes sont admises dans les cas suivants :

Ventes permettant de se protger contre le risque de crdit ;
Ventes tellement proches de lchance que limpact sur rsultat est peu significatif ;
Modification de la rglementation qui induit des pertes pour ltablissement.
51
Changement dintention : Le reclassement des HTM en AFS peut intervenir en cas de

changement de lintention de la capacit de dtenir ces actifs jusqu leur chance.
Dprciations de valeur : La comptabilisation des dprciations nest admise que pour

se couvrir contre le risque de dfaillance de lmetteur.
Transfert vers AFS : Le transfert en AFS (le seul autoris) implique ce qui suit :
Evaluation de lAFS sa JV la date de transfert ;
Comptabilisation de la diffrence entre lencours comptable et la juste valeur la date
de transfert en capitaux propres.
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Comparatif IAS 39 / PCEC :

La notion de dtention jusqu lchance est plus contraignante en IAS 39 que celle
de dtention long terme prvue par le PCEC.
En revanche, la notion de capacit de conserver lactif jusqu lchance est moins

contraignante que celle des ressources globalement adosses (PCEC) qui suppose
une gestion ALM prouve efficiente.
Ltalement des primes et dcotes par le TIE est obligatoire alors que le PCEC
autorise aussi ltalement linaire.
Les frais de transaction sont inclus dans le prix dentre en PCEC, alors quils en sont
exclus en IAS 39.
53
PRETS ET CREANCES
Dfinition :
Les prts et crances sont des actifs financiers paiement dtermin ou
dterminable, qui ne sont pas cots sur un march actif ;
Les prts et crances peuvent tre mis ou acquis par ltablissement ;
Les titres de dettes qui ne sont pas cots sur un march actif peuvent tre logs dans
cette catgorie.
Lors de leur comptabilisation initiale, les prts et crances sont comptabiliss leur
juste valeur ;
La juste valeur initiale est diminue des commissions encaisses par la banque,
telles que la commission dengagement, les frais de dossier (cf. partie des
commissions IAS 18) ; elle est majore des frais supports pour loctroi du crdit.
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PRETS ET CREANCES
Evaluation initiale (suite) :

La juste valeur est augmente des frais de transaction, qui sont les frais marginaux
occasionns par le dblocage du crdit, tels que les commissions verses aux
commerciaux et apporteurs daffaires (mme faisant partie du personnel de
ltablissement), les commissions dintermdiation, frais de timbre et
denregistrement ;
La juste valeur est augmente des primes et diminue des dcotes lies au
dblocage ou lmission du crdit ;
Toutefois, Les retraitements IFRS sont fonds sur le principe de limportance
significative.
55
PRETS ET CREANCES
Les prts et crances sont valus au cot amorti par la mthode du TIE.
Le TIE (cf. les placement HTM) est le taux de rendement constant qui galise les
dcaissements nets initiaux et les encaissements de trsorerie futurs ;
Toutefois, lvaluation au TIE ne sapplique pas aux actifs ou crdits dsigns

comme tant valus leur juste valeur (transactionnels ou sur option) et ceux
dsigns comme disponibles la vente.
56
PRETS ET CREANCES
Exemple 1 : Crdit sain remboursable in fine, commission dengagement : 50
Pr t de 1 000, 4%, dur e 3 a ns, a ve c commission de 50

Anne Origine 1 2 3
CF estims -950 40 40 1040
TIE 5,866% 5,866% 5,866% 5,866%

CF actualiss 950 38 36 877
Encours comptable TIE dbut de priode 950 966 982
Intrts au TIE 5,866% 55,73 56,65 57,63
Intrts au taux nominal 40 40 40
Diffrence capitaliser 15,7 16,6 17,6
Encours comptable TIE de fin de priode 966 982 1 000
SCHMA COMPTABLE
Trs orerie Crdit Produits
Acquis ition 950 ----------------------- 950

Anne 1 40 --------------------------------- 15,7 -------------------------------------------------- 55,7
Anne 2 40 --------------------------------- 16,6 -------------------------------------------------- 56,6
Anne 3 40 --------------------------------- 17,6 -------------------------------------------------- 57,6
Anne 3 1 000 -------------------------------------------- 1 000
SOLDES 170 0,00 170
57
PRETS ET CREANCES
Exemple 2 : Crdit acquis avec une forte dcote refltant le risque de crdit
1re anne
Anne Origine 1 2 3 4 5
A - On prvoit tous les flux estims -700 50 50 50 50 750
B - On calcule le taux effectif par itration (a) 7,14% 7,143%
D - Les intrts sont calculs sur l'encours : 700
E - Au taux d'intrt effectif de : 7,14% 50
F - Les intrts rellement reus sont de : 50
G - Soit une diffrence de (entre E et F) : 0
H - Qui vient ajuster l'encours (D + G) 700
Ce nouvel encours sera celui de l'anne 2 ; et ainsi de suite.

l'chance, l'encours est exactement gal au montant du remboursement
SCHMA COMPTABLE
Trsorerie Prt Produits
Acquisition 700 ----------------------- 700

Anne 1 50 --------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------- 50,00
58
PRETS ET CREANCES
Exemple2 (suite) :
Prt de 1 000 (nominal), 5 %, dure rsiduelle 5 ans, acquis avec dcote de 300
2me anne : Nouvelle estimation des CF futurs
Anne Dbut 1 2 3 4 5
A - On prvoit tous les flux estims -700 70 70 70 770
B - On calcule le taux effectif par itration (a) 10,00%
C - Les flux estims actualiss ce taux effectif
galisent bien l'encours initial
D - Les intrts sont calculs sur l'encours : 700
E - Au taux d'intrt effectif de : 10,00% 70,00
F - Les intrts rellement reus sont de : 50
G - Soit une diffrence de (entre E et F) : 20
H - Qui vient ajuster l'encours (D + G) 720
Ce nouvel encours sera celui de l'anne 2 ; et ainsi de suite.

l'chance, l'encours est exactement gal au montant du remboursement
SCHMA COMPTABLE
Trs orerie Prt Produits
Acquisition 700 ----------------------- 700

Anne 1 50 --------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------- 50,00
Anne 2 50 20,00 70,00
SOLDES -600 720,00 120
59
PRETS ET CREANCES
Exemple 2 (fin) :
Prt de 1 000 (nominal), 5 %, dure rsiduelle 5 ans, acquis avec dcote de 300
3me anne : Nouvelle estimation des CF futurs
Anne Dbut 1 2 3 4 5
CF estims -720 50 50 1050
TIE 17,85%
Encours de base TIE 720 798 890,99
Intrts au TIE 17,85% 128,49 142,50 159
Intrts nominaux 50 50 50,00
Diffrence 78 93 109
Encours ajust 798 891 1 000
SCHMA COMPTABLE
Trs orerie Prt Produits
Acquis ition 700 ----------------------- 700

Anne 1 50 --------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------- 50,00
Anne 2 50 20,00 70,00
Anne 3 50 78,49 128,49
Anne 4 50 92,50 142,50
Anne 5 50 109,01 159,01
Anne 5 1 000 1 000
SOLDES 550 0,00 550
60
PRETS ET CREANCES
Exemple 3 : Crdit hors march

C r d i t d e 1 0 0 0 , ta u x 6 % , d u r e 3 a n s, ta u x d e m a r c h : 8 %
A nne O rig in e 1 2 3
C F a c t u a lis s -1 0 0 0 60 60 1060
T a u x d e m a rc h 8 ,0 0 % 8 ,0 0 % 8 ,0 0 %
C F a c t u a lis s b a s e t a u x d e m a rc h 9 4 8 ,4 6 5 5 ,5 6 5 1 ,4 4 8 4 1 ,4 6
P e rt e 5 1 ,5 4
In t r t s a u t a u x d e m a r c h 2 3 1 ,5 4 7 5 ,8 8 7 7 ,1 5 7 8 ,5 2
D i ff r e n c e 1 5 ,8 8 1 7 ,1 5 1 8 ,5 2 8%
E n c o u rs a ju s t 9 6 4 ,3 3 9 8 1 ,4 8 1 000
In t r t s a u T IE 7 7 ,1 5 7 8 ,5 2
S C H M A C O M P TAB L E
T r s o re rie C r d i t c l i e n t l e P r o d u i t s d 'i n t r t P e r te
O c tr o i 1 000 9 4 8 ,4 6 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 1 ,5 4
An n e 1 60 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 5 ,8 8 7 5 ,8 8
An n e 2 60 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 7 ,1 5 7 7 ,1 5
An n e 3 60 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 8 ,5 2 7 8 ,5 2
An n e 3 1 000 ------------------------------- 1 0 0 0
S O LDES 180 0 232 52
61
ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE : Garanties financires
Un contrat de garantie financire est un contrat par lequel lmetteur de la garantie (le
garant) sengage effectuer des paiements spcifis pour rembourser une perte subie
par une autre partie bnficiaire de cette garantie.
Cette perte est encourue par le vendeur de la protection (le garant) en raison de la
dfaillance du dbiteur tenu effectuer un paiement, lchance, li linstrument de
dette.
Tous les contrats rpondant cette dfinition, indpendamment de leur forme juridique,
sont des contrats de garantie financire.
Exemple : Garanties de crdit pures et simples, lettres de crdit, cautions.
Exclusion : Les contrats drivs qui sont fonds sur le paiement en cas de dgradation
de la notation de la contrepartie.
62
CHEZ LEMETTEUR :
Lmetteur du contrat de garantie financire (vendeur de la protection) value le contrat

sa juste valeur nette des cots de transaction ;
Cette juste valeur est la contrepartie reue : la commission de garantie ou assimile.
CHEZ LACHETEUR :
Il comptabilise le contrat sa juste valeur majore des frais de transaction ;
Si la garantie obit aux critres de la comptabilisation en tant quactif (financier ou non

financier), il est comptabilis en tant que tel.
63
CHEZ LEMETTEUR :
Le contrat est ultrieurement valu au plus lev des deux montants suivants :
Montant que la banque paierait pour teindre lobligation ou la transfrer un tiers,
value conformment IAS 37 (Provisions, actifs et passifs ventuels) ;
Montant initialement comptabilis diminu du montant des amortissements cumuls

comptabiliss en produits selon IAS 18 :
Si la rmunration est perue flat, le montant initialement comptabilis est tal au prorata
temporis, de manire linaire ou actuarielle, sur la dure de la garantie ;
Si la rmunration est perue priodiquement, les montants perus priodiquement sont tals au
prorata temporis, de manire linaire ou actuarielle, sur la dure de la garantie de rfrence.
64
Rgles dvaluation de la provision :
La provision doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au rglement de

lobligation dcoulant du contrat de garantie financire, lorsque la dfaillance du dbiteur
est probable.
Le processus de dtermination de la provision est compatible avec ce qui est pratiqu

actuellement pour la dtermination des provisions pour risques sur engagements par
signature en souffrance.
Lapproche expert de la banque est admise en IAS 37.
65
CHEZ LACHETEUR :
La juste valeur initialement comptabilise est tale prorata temporis sur la priode de
garantie, de manire linaire ou actuarielle.
En cas de dprciation de linstrument financier couvert par la garantie, lvaluation de la

perte doit tenir compte du montant recevoir du vendeur de la protection.
66

Exemple :
GARANTIE FINANCIRE EN IFRS
Fin d'anne 0 1 2 3
Jus te valeur initiale de la garantie (IAS 39) m oins produits (IAS 1 30 20 10 0

Obligation (IAS 37) 0 0 100 0
Plus lev des deux devant figurer au pas s if 30 20 100 0
Diffrence 90
Paiem ent pour teindre l'obligation -70
Trs orerie Provis ion/pas s if Rs ultat
31/12 N
JV garantie 30 -------------------------------------------- 30
31/12 N+1
Produits 10 ------------------------------------------------- 10
31/12 N+2
Produits 10 ------------------------------------------------- 10
Obligation 90 ------------------------ 90
31/12 N+3
Produits 10 ------------------------------------------------- 10
Obligation 70 ------------------------- 90 ------------------------------------------------- 20
SOLDES 40 0 40
67
ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE : Engagements de prt hors march
Dfinition :
Un engagement de prt est un engagement ferme de procurer des crdits dans des conditions
dtermines.
Lengagement de prt (de financement) remplit les critres dun driv. Par mesure de simplification,
lIASB a admis que ces engagements ne soient pas comptabiliss, pour tre cohrent avec la
comptabilisation au cot amorti des prts et crances.
Engagements comptabiliss :
Engagements valus la juste valeur par rsultat (transaction ou options de JV) ;
Engagements se dnouant par un rglement net de la diffrence entre le taux contractuel et le taux
de march ;
Engagements pour lesquels la banque a pour pratique de vendre les actifs rsultant de tels
engagements peu aprs leur mission ;
Engagement de prt des conditions hors march : valus comme les engagements de garantie
financire.
68
ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE : PRT HORS MARCHE

Exemple :
Exemple 2 : Octroi de crdit des conditions avantageuses par rapport au march
Crdit de 1 000, taux 6%, dure 3 ans, taux de march : 8%

Commission d'engagement 0,3%, engagement 1/3/N, dblocage 30/6/N
Anne Origine 1 2 3
CF actualiss -997 60 60 1060 183 1 120

Taux de march 8,00% 8,00% 8,00% -48,54 1 042,85
CF actualiss base taux de march 948,46 55,56 51,44 841,46
Perte 48,54
Intrts au taux de march 231,54 75,88 77,15 78,52
Diffrence 15,88 17,15 18,52
Encours ajust 964,33 981,48 1 000
Intrts au TIE 77,15 78,52
SCHMA COMPTABLE
Trsorerie Crdit clientle Produits d'intrt Dotation Provision passif Compte d'attente
Engagement 3 ---------------------------------------------------------------------------------------------- 3
Engagement 48,54 ----------------------------- 48,54
Dblocage 1 000 948,46 --------------------------------------------------------------------------------------------- 48,54 3
Anne 1 60 ------------------ 15,88 ------------------------------------------- 75,88
Anne 2 60 ------------------ 17,15 ------------------------------------------- 77,15
Anne 3 60 ------------------ 18,52 ------------------------------------------- 78,52
Anne 3 1 000 ------------------------------- 1 000
SOLDES 183 0 232 49 0 0
69
Principes de base :
Lors de leur comptabilisation initiale, les prts et crances sont valus leur juste
valeur, qui est gnralement le montant effectivement dcaiss par la banque.
La juste valeur tient compte du montant nominal du crdit, diminu des commissions
perues et major des cots de transaction lis lacquisition ou lmission du prt ou
de la crance.
Les cots de transaction correspondent aux cots marginaux directement lis loctroi
du prt ou lacquisition de la crance, lesquels ne seraient pas supports sil ny avait
pas le dblocage du crdit.
Exemples de commissions inclure dans le calcul du TIE : Commission dengagement,

commissions dtude de la situation financire de la contrepartie, commissions de
ngociation, commissions de prparation et de traitement, commissions de clture de
la transaction, frais de dossier.
70
Cas particulier : la commission dengagement

S'il est probable que l'tablissement accordera le prt, cette commissions est diffre (utilisation dun
compte de rgularisation) pour ajuster le TIE lors de la comptabilisation du prt.
Mais, si lchance l'engagement expire sans mise en place du prt, la commission est comptabilise
immdiatement en compte de rsultat.
S'il est improbable que le prt sera mis en place, la commission est comptabilise prorata temporis sur la
dure de l'engagement.
Exemple de commissions internes : Commissions, frais internes pays aux commerciaux et agents de
vente mme salaris de la banque, rmunration du rseau commercial, bonus et primes diverses lies
la commercialisation des crdits,
Exemple de commissions externes : Commissions et frais externes tels que les honoraires pays aux
agents intermdiaires, conseils, courtiers, arbitragistes, avocats et apporteurs daffaires,
Frais annexes : Droits denregistrement et taxes lis au transfert des crances acquises, ..
71
Passifs financiers
Un passif financier est une obligation contractuelle :

de livrer de la trsorerie ;
dchanger des instruments financiers sous des conditions potentiellement
dfavorables.
IAS distingue entre les instruments de dettes et les instrument de capitaux propres:
Les instruments de capitaux propres se manifestent dans labsence de toute
obligation de verser de la trsorerie ou de lchanger contre un autre instrument dans
des conditions potentiellement dfavorables.
Si cette conditions nest pas remplie, il sagira dun instrument de dettes.
72
Passifs financiers
Le passif financier est valu sa juste valeur : Trsorerie nette encaisse (CAD le
nominal de la dette net des primes dmission ou de remboursement et des frais
dmission.
Aprs leur comptabilisation initiale, les passifs financiers sont valus au cot amorti
par la mthode du TIE.
La diffrence entre la juste valeur initial et le prix de remboursement est amortie de

manire actuarielle (traitement obligatoire) en utilisant la mthode du TIE.
Cas particulier : le passif financier peut tre valu la juste valeur sur option
initialement dclare et irrversible, sous rserve du respect des conditions
dligibilit cette option.
73
Passifs financiers
Exemple :
Emprunt mis par un tablissement
Prix d'mission : 900 ; frais d'mission : 20 ; prix de remboursement : 1 000 ; dure : 3 ans
Net encaiss : 920 ; Taux d'intrt nominal : 8 %
Anne Total 0 1 2 3
CF nets 360 -880 80 80 1 080

TIE 13,09004% 13,09% 13,09% 13,09%
CF actualiss 880 70,74 62,55 746,71
Encours amorti au TIE dbut de priode 880 915,19 954,99
Intrts au TIE 115,19 119,80 125,01
Diffrence entre intrts TIE et intrts nominaux 35,19 39,80 45,01
Encours amorti au TIE fin de priode 915,19 955,0 1 000,0
Trs orerie Em prunt m is Charges

m is s ion 880 ------------------------------------------ 880
Anne 1 80 -------------------------------- 35,19 ------------------------- 115,19
Anne 2 80 -------------------------------- 39,80 ------------------------- 119,80
Anne 3 80 -------------------------------- 45,01 ------------------------- 125,01
Rem bours em ent 1 000 --------------------- 1 000
SOLDES 360 0,00 360
74
5- Dprciation des instruments financiers
Principes directeurs :
chaque arrt comptable, ltablissement doit examiner sil existe un indice objectif de
dprciation dun actif financier ou un groupe dactifs financiers.
La dprciation est comptabilise si, et seulement si, il existe un indice objectif de

lexistence dune dprciation lie un ou plusieurs vnements ayant eu lieu aprs la
comptabilisation initiale de lactif.
Le provisionnement forfaitaire ou ds lmission des crdits ( la production) nest pas

admis en IFRS.
Les provisions pour risques bancaires gnraux ne sont admises en IFRS.
75
Evaluation des dprciations :
Le montant de la perte constater, directement ou via un compte de dprciation, en

rsultat est calcule par diffrence entre :
- Lencours comptable (dtermin par la mthode du TIE) ;
- Les flux de trsorerie futurs estims comme tant les montants recouvrables
(en tenant compte des garanties) actualiss au TIE dorigine.
Pour les prts et crances et les HTM, il est ncessaire de procder un double test
de dprciation : Test individuel et test collectif (approche portefeuille). Quil sagisse
du test individuel ou du test collectif, les dprciations ne doivent porter que sur les
risques avrs.
76
Dmarche du test collectif de dprciation des actifs au cot amorti :
Les actifs ayant fait lobjet dune dprciation individuelle sont retirs du groupe.
Tous les autres actifs sont groups par portefeuille sur la base de caractristiques de
risque de crdit similaires : notation interne ou rating, produit (habitat, cartes),
gographique, par secteurs dactivit, par contreparties, etc.
Les flux futurs attendus dun groupe sont estims sur la base de lexprience historique
pour des actifs ayant des caractristiques similaires celles du groupe et qui refltent les
changements conomiques (chmage, taux dintrt, crise, etc.)
La diffrence entre les flux actualiss dorigine (ou lors dune prcdente estimation) et
les flux actualiss (au taux dorigine) attendus rviss, et motivs par des facteurs
objectifs, est constate en dprciation.
La norme ne prescrit aucune mthodologie particulire.
77
Exemple : Test individuel de dprciation

DPRCIATION DE CRANCE
Total Anne Anne Anne Anne Anne

1 2 3 4 5
Flux initiaux ( la date d'arrt) -1 000 100 100 100 100 1 100
Taux effectif initial 10% 10% 10% 10% 10%
Flux initiaux actualiss 1 000 91 83 75 68 683
Encours comptable ( la date d'arrt) 1 000
Flux futurs estims : montants recouvrables : 60 % 900 60 60 60 60 660
Flux attendus actualiss 600 55 50 45 41 410
Montant de la perte constater 400
Intrts annuels 300 60 60 60 60 60
SCHMA COMPTABLE
Trsorerie Crances Dprciation Intrts Rsultat
douteuses Crances douteuses (Dotation & Perte)
Soldes initiaux 1 000 1 000 Dprciation
Perte 400 -------------------------- 400
Anne 1 60 --------------------------------------------------------------------------------- 60
Anne 2 60 --------------------------------------------------------------------------------- 60
Anne 3 60 --------------------------------------------------------------------------------- 60
Anne 4 60 --------------------------------------------------------------------------------- 60
Anne 5 60 --------------------------------------------------------------------------------- 60 Perte irrcouvrable
Remboursement 600 ----------------------- 600
Perte 400 400
Reprise Dotation ------------------------------------------------------- 400 400
SOLDES 100 0,00 0,00 300 400
78
Cas particulier : Restructuration des crances
Si les termes dun contrat de prt ou dune crance sont rengocis ou modifis du fait de difficults
financires du dbiteur, la perte due la restructuration du prt ou de la crance est value en
utilisant le TIE dorigine avant la modification des termes du contrat.
Les produits dintrts affrents aux prts et crances restructurs sont comptabiliss sur la base du
TIE prvalant avant la restructuration.
La restructuration des crances consiste modifier en accord avec le client les conditions initiales du
contrat de crdit, pour tenir compte de ses difficults financires.
Ces modifications peuvent porter sur un et/ou plusieurs lments du contrat : dure rsiduelle, taux,
principal.
Il est ncessaire de constater dans le rsultat la perte lie la restructuration de la crance. Les flux
rengocis sont actualiss au TIE dorigine. La diffrence entre la somme des flux ainsi actualiss et
lencours comptable est constate en rsultat (perte).
Un nouveau TIE est calcul permettant ainsi dtaler de manire actuarielle (progressive) la perte
constate du fait de la restructuration.
79
Restructuration des crance : Exemple
CREANCE REST RUCT UR

TOTAL Anne Anne Anne Anne Anne
1 2 3 4 5
Flux nominaux -1 000 90 90 90 90 1 090
TIE initial 9% 9% 9% 9% 9%
Flux initiaux actualiss 1 000 83 76 69 64 708
Encours comptable (=flux actualiss) 1 000
Flux restructurs (taux d'intrt rvis : 5%) 1 250 50 50 50 50 1 050

TIE initial 9% 9% 9% 9% 9% 9%
CF restrcuturs actualiss au TIE d'origine 844,41 45,87 42,08 38,61 35,42 682,43
Perte 155,59
Cot amorti dbut d'anne 844,41 870,4 898,75 929,64 963,30
Intrts effectifs 406 76,00 78,34 80,89 83,67 86,70

Diffrence entre A et E 155,59 26,00 28,34 30,89 33,67 36,70
Cot amorti fin d'anne 870,41 898,7 929,64 963,30 1 000
SCHMA COMPTABLE - PRT RESTRUCTUR

TRSORERIE CRA NCE DCOTE PRODUITS PERTE SUR RISQUE
Sous-compte du crdit DE CRDIT
Soldes initiaux 1 000 1 000

Res tructuration 155,59 ------------------------- 155,59
Anne 1 50 ------------------------------------ 26,00 ------------------------ 76,00
Anne 2 50 ------------------------------------ 28,34 ------------------------ 78,34
Anne 3 50 ------------------------------------ 30,89 ------------------------ 80,89
Anne 4 50 ------------------------------------ 33,67 ------------------------ 83,67
Anne 5 50 ---------------------------------
------------------------- 36,70 ------------------------ 86,70
Rem bours em ent 1 000 ---------------------- 1 000
SOLDES 250 0,00 0,00 406 156
80
Dmarche pour les actifs disponibles la vente :
La baisse de la juste valeur de lactif AFS nest pas ncessairement une dprciation.
Les baisses de juste valeur sont constates en capitaux propres.
Toutefois, sil existe un indicateur objectif que lAFS est dprci de manire durable, le
montant de la baisse de juste valeur figurant en capitaux propres est transfr en rsultat.
En cas damlioration ultrieure, la dprciation antrieurement passe en rsultat :

nest pas reprise en rsultat sil sagit dun instrument de capitaux propre (la reprise
tant constate lors de sa dcomptabilisation) ;
est reprise en rsultat sil sagit dun instrument de dette.
81
Dprciation des actifs disponibles la vente : exemple
82
6- Dcomptabilisation des instruments financiers
Principes gnraux de dcomptabilisation en IAS 39 :
La dcomptabilisation des instruments financiers revient dterminer quel moment

un actif ou un passif financier doit tre sorti du bilan.
La rponse est complexe donner et ce, du fait quil faut se rfrer des critres
objectifs et conomiques (substance des oprations) et non pas uniquement aux
dispositions juridiques (les clauses contractuelles).
La titrisation est le meilleur exemple illustrant la complexit de la dcomptabilisation.
Dautres oprations moins complexes sont des exemples doprations sur actifs
financiers ninduisant pas forcment une dcomptabilisation automatique : oprations
de pensions, options sur titres (achats et ventes rmr), prts / emprunts de titres.
83
Fait gnrateur de la dcomptabilisation :
Les droits contractuels aux flux financiers de lactif financier arrivent chance. La
dettes est ainsi teinte (exemple : crdit logement chu).
Lactif financier est transfr un tiers et ce transfert est ligible la

dcomptabilisation (ex : cession pure et simple dune crance).
Le critre dterminant consiste rpondre la question relative la prise en charge

des risques et avantages inhrents la proprit de lactif financier :
Qui supporte les risques suivants : baisse de valeur de lactif, dfaillance de
lemprunteur ou de lmetteur dune obligation ;
Qui bnficie des avantages : hausse de la valeur de lactif, encaissement des
intrts, des coupons ou des dividendes, encaissement du remboursement du
principal.
84
Exemple :
Un actif transfr fait partie dun actif financier global : Lactif figure au bilan pour 1.000 DH. Il est cd pour 1.000. Mais,
la banque retient 10 % des flux dintrt relatifs cet actif.
Juste valeur des diffrentes parts

Rpartition de lencours Prix de vente de la Rsultat de
comptable part transfre cession
Montants Pourcentage
Part cde 990 90 % 900 1 000 100
Part conserve 110 10 % 100
Total 1 100 100 % 1 000 1 000 100
85
Consolider toutes les filiales (incluant toute SPE) [ 15]
Dterminer si les principes de dc omptabilis ation ci-des sous

s'appliquent une part ou la totalit de l'ac tif (ou un groupe
d'actifs similaires) [ 16]
Est-ce que les droits contrac tuels Oui

aux flux de trsorerie ont expir ? Dcom ptabilis er l'actif
[ 17(a)]
Non
Est-ce que l'entit a trans fr s es

droits de rec evoir les flux de
trsorerie c ontrac tuels ? [ 18(a)]
Ou Non
Es t-ce que l'entit assume

Non Continuer de
l'obligation de payer les flux de
trsorerie de l'actif qui respecte les com ptabilis er l'actif
c onditions du 19 ? [ 18(b)]
Oui
Es t-c e que l'entit a transfr la

Oui
quasi-totalit les risques et Dcom ptabilis er l'actif
avantages ? [ 20(a)]
Non
Es t-c e que l'entit a c ons erv Oui

Non Continuer de
substantiellement les ris ques et com ptabilis er l'actif
avantages ? [ 20(b)]
Non
Dcom ptabilis er l actif
Est-ce que l'entit a conserv le Non et com ptabilis er tout
c ontrle de l'ac tif ? [ 20(c )] actif ou pas s if
nouveau
Oui
Continuer de comptabiliser l'actif selon l'tendue de

l'implication c ontinue
86

87
4- Informations sur les instruments financiers
La norme 32 traite des aspects lis aux lments suivants :

Concepts de base et terminologie des instruments financiers ;
Prsentation des instruments financiers dans les tats financiers ;
essentiellement de la distinction entre instruments de dettes et de capitaux
propres ;
Non compensation entre actifs et passifs financiers.
Principes gnraux de prsentation :

Lmetteur dun instrument financier doit, lors de sa comptabilisation initiale,
classer linstrument ou ses diffrentes composantes en tant que passif financier,
actif financier ou instrument de capitaux propres conformment la substance
de laccord contractuel et conformment aux dfinitions dun passif financier,
dun actif financier et dun instrument de capitaux propres.
Ainsi, un emprunt obligataire convertible en action doit tre scind en
composante capitaux propres et la composante dette.
88
Compensation obligatoire des instruments financiers :
Un actif financier et un passif financier doivent tre compenss et le solde net doit tre prsent
au bilan si, et seulement, si la banque a :
actuellement un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et
lintention soit de rgler le montant net soit de raliser lactif et de rgler le passif
simultanment.
Compensations interdites des instruments financiers :
Plusieurs instruments financiers diffrents sont utiliss pour reproduire les caractristiques dun
instrument financier unique (instrument synthtique).
Des actifs et des passifs financiers dcoulent dinstruments financiers exposs au mme risque
primaire (par exemple, des actifs et des passifs dans un portefeuille de contrats terme de gr
gr, ou dautres instruments drivs), mais concernent des contreparties diffrentes.
Des actifs financiers ou dautres actifs sont donns en garantie de passifs financiers sans
recours (ex : contrats dassurance).
89
Les exigences de communication financire sont dicte par la norme IFRS 7
Objectifs de la norme IFRS 7 :
Fournir une information pertinente permettant dapprcier la nature et lampleur des risques et les
performances inhrents aux instruments financiers.
Des informations qualitatives et quantitatives sont exiges des tablissement. Ces informations
sont plus consistantes que les exigences actuelles du PCEC.
Exemples :
Politique de management des risques et activits de couverture ;
Informations sur les objectifs et la politique en matire de gestion des risques financiers ;
Principes et mthodes comptables utiliss pour les instruments financiers (en lien avec IAS 1) ;
Juste valeur des instruments financiers pour chaque classe dinstruments financiers non valus
leur juste valeur + un comparatif avec les valeurs comptables ;
Informations sur le risque de crdit, notamment :
Le meilleur montant reprsentatif de lexposition maximale au risque de crdit, sans tenir
compte des garanties ;
Concentration du risque de crdit.
90
Les exigences de communication financire sont dicte par la norme IFRS 7
Exemples :
Des informations doivent tre fournies sur le risque de liquidit, notamment :
Analyse des chances des passifs financiers faisant apparatre les chances contractuelles
rsiduelles ;
Description du mode de gestion du risque de liquidit inhrent.
Des informations doivent tre fournies sur le risque de march :

Analyse de la sensibilit au risque de march ;
Cette analyse doit porter sur chaque type de risque de march gnrant une exposition la
date de clture, en indiquant comment le rsultat et les capitaux propres auraient t
influencs par les changements des variables de risque pertinentes raisonnablement possibles
cette date ;
Mthodes et hypothses utilises dans llaboration de lanalyse de sensibilit ;
Changements des mthodes et hypothses utilises par rapport la priode prcdente, ainsi
que les raisons motivant ces changements.
91
SOMMAIRE

2.2 Autres actifs et passifs
92
Autres actifs et passifs
1- Contrats de location
Dfinition :
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une
priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou
dune srie de paiements.
Qualification des contrats (location financement / location simple) en IAS 17 :
Contrat de location simple: cession au preneur pour une dure dtermine du

droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou srie de paiements (loyers)
Contrat de location financement : contrat de location transfrant au preneur la
quasi totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert
de proprit peut intervenir ou non in fine.
93
Qualification des contrats (location financement / location simple) en IAS 17 (suite) :
Qualification en fonction de la substance (ralit de la transaction) plus que de la

forme juridique :
Classification du contrat ralise ds sa mise en place au regard des
caractristiques conomiques.
IAS 17 indique 5 exemples de situations et/ou 3 indicateurs de situations qui
conduiraient normalement ou pourraient conduire classer un contrat en
location financement.
Remarque : Pas de critres dapprciation chiffrs dfinis ou proposs par la
norme (critres chiffrs en US GAAP).
En pratique, lanalyse et le tri sappuient souvent sur des indicateurs chiffrs
(exemple: valeur rsiduelle < 10%, Dure de contrat > 75%, dure de vie
conomique)
94
Exemple dun arbre dcisionnel pour la

classification des contrats
95
Evaluation des contrats de location financement :
Les contrats de location-financement sont assimils en substance des prts.

Leur traitement est compatible avec celui des prts en IAS 39.
Evaluation initiale ( la date du dbut de location) :
Juste valeur + cots de transaction directs
La juste valeur correspond la juste valeur du bien financ linitiation donc la
valeur dacquisition
Les cots de transaction directs sont les cots directs initiaux identifis comme
directement lis la production des contrats.
96
Au cot amorti selon la mthode du taux dintrt effectif (TIE)
Le taux dintrt effectif est le taux dactualisation qui galise :
la valeur actualise des flux futurs attendus (loyers + ventuellement valeur
rsiduelle non garantie) et la valeur rsiduelle garantie ;
et la valeur dentre du bien (montant initial)
Les revenus du contrat de location financement sont reconnus en rsultat par le

biais du TIE qui traduit un taux de rentabilit priodique constant sur lencours
dinvestissement net du bailleur
97
volution de la valeur rsiduelle :

Les valeurs rsiduelles non garanties doivent faire lobjet dune rvision rgulire
En cas de diminution de la valeur rsiduelle estime non garantie : recalcul du TIE
(plan damortissement revu)
La part de variation au titre des priodes chues est enregistre flat en rsultat
La part de variation au titre des priodes venir est tale par le biais du TIE
98
2- Immobilisations corporelles et incorporelles
Prsentation gnrale des immobilisations
Spcificits des immobilisations corporelles, IAS 16

Spcificits des immeubles de placement, IAS 40
Spcificits des immobilisations incorporelles, IAS 38
Dprciation dactifs, IAS 36
99
Les immobilisations sont traites par trois normes :

Immobilisations corporelles, IAS 16 ;
Immeubles de placement, IAS 40 ;
Immobilisations incorporelles, IAS 38.
La norme 36 traite de la dprciation des actifs
Les normes prsentent une architecture commune :

Conditions de comptabilisation ;
Valorisation initiale ;
Dpenses ultrieures ;
Valorisations postrieures :
valuation, amortissement, dprciation.
Dcomptabilisation.
100
Principe gnral de comptabilisation lactif

Le cot dune immobilisation doit tre comptabilis en tant quactif, si et seulement si les deux
conditions suivantes sont runies :
Il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables cet lment profiteront
lentit ;
Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
valuation initiale
Une immobilisation doit tre initialement value son cot.
Le cot dune immobilisation comprend:
Son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables;
Tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise
en tat pour permettre son exploitation (frais de prparation du site, de livraison, dinstallation et de
montage, tests de fonctionnement, honoraires de professionnels);
Lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et la restauration du site.
Ne sont pas incluses, les quotes-parts de frais gnraux, etc.
101
Dpenses ultrieures
Elles sont immobilises si elles respectent les conditions pour une comptabilisation
initiale (voir ci-dessus).
Exemples de dpenses non immobilisables : entretien courant, remplacement de

petites pices.
Exemples de dpenses immobilisables : remplacement de pices importantes,

amnagements intrieurs, rvisions ou rparations majeures ncessaires
lexploitation. Les lments remplacs sont alors dcomptabilises
102
Evaluation ultrieure
Trois modles dvaluation, trois catgories dimmobilisation
Modle du cot : cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.
Modle de la juste valeur : valuer les immobilisations leur juste valeur et
comptabiliser les changements de juste valeur en rsultat.
Modle de la rvaluation : comptabiliser les immobilisations pour leur montant
rvalu, correspondant leur juste valeur la date de rvaluation.
103
Lorsquune immobilisation est rvalue, toutes les immobilisations de la mme

catgorie doivent tre rvalues.
Le rsultat de la rvaluation est comptabilis comme suit :
Si augmentation de lencours comptable : en capitaux propres ou en rsultat concurrence
de toute baisse prcdemment comptabilise en rsultat ;
Si baisse de lencours comptable: en rsultat ou en capitaux propres jusqu concurrence du
montant figurant en capitaux propres pour le mme actif.
Le cumul des amortissements la date de rvaluation est :
Soit ajust proportionnellement la modification de la valeur brute comptable de lactif, de
sorte que la valeur comptable aprs rvaluation soit gale au montant rvalu ;
Soit dduit de la valeur brute comptable de lactif et la valeur nette comptable est retraite
pour obtenir le montant rvalu de cet actif.
104
Trois modles dvaluation, trois catgories dimmobilisation
Modle du cot : cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.
Modle de la juste valeur : valuer les immobilisations leur juste valeur et
comptabiliser les changements de juste valeur en rsultat.
Modle de la rvaluation : comptabiliser les immobilisations pour leur montant
rvalu, correspondant leur juste valeur la date de rvaluation.
105
Amortissements des actifs non financiers
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant

amortissable sur sa dure dutilit prvue (qui est la priode sur laquelle son
utilisation est prvue ou le nombre dunits quil est prvu de produire).
Le montant amortissable dun actif est dtermin aprs dduction de sa valeur

rsiduelle (prix de vente net courant estim dun actif en le plaant dans les
conditions dans lesquelles il sera la fin de sa dure dutilit).
Chacun des composants dun actif dont le cot est significatif doit tre amorti
sparment ; approche par composant.
Le mode damortissement doit traduire le rythme de consommation des avantages

conomiques.
La valeur rsiduelle et la dure dutilit doivent tre revues au minimum chaque

date darrt. Les changements ventuels qui en rsultent sont considrs comme
des changements destimations comptables (application prospective).
106
Dcomptabilisation des actifs non financiers
La dcomptabilisation dune immobilisation (sortie du bilan) intervient :

Lors de sa cession ;
Ou lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa
sortie.
Les profits ou les pertes sont alors enregistrs en rsultat.
Dprciation des actifs non financiers (IAS 36)
Entrent notamment dans le cadre de cette norme:

Les titres de participation et de filiale ;
Les immobilisations corporelles et incorporelles.
Un actif doit tre dprci lorsque la valeur nette comptable est suprieure sa
valeur recouvrable.
La valeur recouvrable dun actif est dfinie comme la valeur la plus leve entre le prix de
vente net et sa valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de
lutilisation continue dun actif, et de sa sortie la fin de sa dure dutilit.
107
IAS 36 impose destimer, chaque date darrt, la valeur recouvrable dun actif sil
existe un indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur (impairment test).
Et mme en labsence dindices, lentit doit aussi :

estimer la valeur recouvrable des immobilisations incorporelles dure indfinie
ou non encore utilise ;
effectuer un test de dprciation des goodwill acquis dans un regroupement
dentreprise.
108
Les units gnratrices de trsorerie (UGT) :
Sil nest pas possible destimer la valeur recouvrable dun actif isol, on doit dterminer
celle du groupe dactifs le plus proche auquel appartient cet actif et qui gnre des cash-
flows autonomes.
Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus petit groupe identifiable dactifs dont
lutilisation continue gnre des entres de trsorerie qui sont largement indpendantes des
entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupe dactifs.
LIAS 36 prvoit que les actifs qui ne peuvent pas tre valus doivent tre rattachs une UGT
:
Goodwill ;
Actifs de support dont : sige social, centre de recherches.
Prcisions :
- Laffectation aux UGT doit seffectuer sur une base raisonnable et permanente.
- Les UGT ne doivent pas tre plus grandes quun secteur primaire ou secondaire tels
que dfinis par IAS 14 relative linformation sectorielle.
109
Les units gnratrices de trsorerie (suite) :
Comme pour les actifs isols, la valeur comptable des units gnratrices de trsorerie (UGT)
doit tre compare la valeur recouvrable.
La valeur comptable doit tre dtermine de manire cohrente avec la faon dont la valeur
recouvrable a t calcule.
Une dprciation est constate si la valeur comptable est suprieure la valeur recouvrable.
Cette dprciation sera alors affecte :

En priorit au goodwill ;
Puis aux autres actifs de lUGT au prorata de la valeur comptable de chacun des actifs de
lUGT.
Reprise des pertes de valeur

Actifs individuel : due concurrence;
UGT : sur les actifs individuels, hors goodwill, au prorata de leur encours comptable;
Goodwill : Interdite.
110
3- Avantages au personnel
Principes gnraux :
La norme IAS 19 traite de la comptabilisation et des informations fournir au titre des

avantages du personnel
Avantages du personnel : toutes formes de contrepartie donne par une entreprise au titre des
services rendus par son personnel (stock options exclues dIAS 19 et sont traites en IFRS 2)
Identification de 4 catgories davantages :
- Avantages court terme : Salaires, charges sociales, avantages en nature,
- Avantages postrieurs lemploi : Retraites, assurance-vie, assurance mdicale
- Autres avantages long terme lis lanciennet : rmunrations diffres

(bonus, primes) Diffr suprieur ou gal 12 mois
- Indemnits de fin de contrat de travail
111
Principes de comptabilisation :
Avantages court terme En rsultat (charge de la priode correspondante)
Distinction entre rgimes cotisations dfinies et rgimes

prestations dfinies :
Cotisations dfinies en rsultat (charge de la priode) (1)
Avantages postrieurs
lemploi Prestations dfinies : Provisions couvrant la totalit des
engagements
Provision couvrant lintgralit des avantages

Cot des services passs et carts actuariels immdiatement
Autres avantages long terme en rsultat (pas dtalement possible)
Provision si engagement formel de lentreprise (1)

Indemnits de fin de contrat
112
Rgime prestations dfinies

valuation de la provision :
La valeur actuarielle des engagements repose sur la mthode des units de crdit projet:
chaque priode de service donne lieu une unit supplmentaire de droits prestations
Points dattention
- Identification et valuation des engagements actuellement en hors bilan
- Calcul dactualisation (hypothses, table de mortalit)
Valeur actuarielle de lengagement

+/- Gains / Pertes actuariels nets non comptabiliss (corridor) (1)
- Cots des services passs (exemple: avenant)
- Juste valeur des actifs du rgime (fond, police dassurance)
(1) Non enregistrs si leur cumul < 10% des montants de lengagement des actifs du rgime (couverture)
113

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LES NORMES IAS/IFRS DANS LE SECTEUR BANCAIRE :

APPLICATION AUX SOCIETES DE FINANCEMENT

Par la Cellule IFRS de BANK AL-MAGHRIB

1. Gnralits sur le projet IFRS de BAM/GPBM

2. Application des IAS/IFRS dans le secteur bancaire :

1. Gnralits sur le projet IFRS de BAM/GPBM

2. Application des IAS/IFRS dans le secteur bancaire :

Porte du projet : Ladoption des IAS/IFRS concerne les comptes consolids

Volet rglementaire (la refonte du PCEC) :

Certaines rgles sur base individuelle ont t galement revues afin de

Un guide dapplication des IAS/IFRS comportera les lments de dtail

Caractristiques des normes IFRS :

Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur :

Les normes IFRS sont pragmatiques et privilgient la juste valeur et la

Les normes sont applicables tous les secteurs, do la complexit et la

1. Gnralits sur le projet IFRS de BAM/GPBM

2. Application des IAS/IFRS dans le secteur bancaire :

2. Application des IAS/IFRS dans le secteur bancaire :

2.1 Instruments financiers

2.2 Autres actifs et passifs

1- Cadre normatif applicable aux instruments financiers

2- Prsentation des instruments financiers dans les tats financiers

3- Comptabilisation / valuation des instruments financiers

4- Informations fournir sur les instruments financiers

3 normes IAS/IFRS traitent des instruments financiers

IAS 32 : qui traite de la prsentation des instruments financiers et des dfinitions y

IAS 39 : qui prcise les rgles de comptabilisation et dvaluation des instruments

Dautres normes comportent des implications et des interfrences

IAS 18 Produits des activits ordinaires :

IAS 17 Contrats de location :

1- Cadre normatif applicable aux instruments financiers

2- Prsentation des instruments financiers dans les tats financiers

3- Comptabilisation / valuation des instruments financiers

4- Informations fournir sur les instruments financiers

Comparatif PCEC IAS 32/39

PCEC IAS 32/39

Dfinitions des Parfois peu prcises / explicites Dfinitions prcises

Classification des Catgories proches celles dIAS Classes dinstruments

Dmarche retenue pour la refonte du PCEC

Chapitre 3 Revu la marge

Chapitre 4 Entirement revu

Complt par un guide

Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite)

Le chapitre 4 a t revu de sorte ce que le PCEC ne comporte que les

Le chapitre 4 adopte comme base comptable le rfrentiel IAS/IFRS de lIASB

Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite) :

Les spcificits des diffrents tablissements (notamment les compagnies

Dmarche retenue pour la refonte du PCEC (suite) :

La qualit des notes est sensiblement amliore par rapport lETIC :

NB : Dmarche retenue pour la rvision du chapitre 2 du PCEC

Ce toilettage a port notamment sur les lments suivants :

MODELES DES ETATS FINANCIERS

Modle de compte de rsultat

Modle de tableau des variations des capitaux

1- Cadre normatif applicable aux instruments financiers

2- Prsentation des instruments financiers dans les tats financiers

3- Comptabilisation / valuation des instruments financiers

4- Informations fournir sur les instruments financiers

Instruments la juste valeur par rsultat

Actifs disponibles la vente

Placements dtenus jusqu chance

Engagements par signature

Comptabilisation des commissions