Describa

Ud. cuando el IGV es considerado como crdito fiscal en una empresa

privada dedicada al giro de venta de abarrotes.
Como se sabe, el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un gravamen indirecto sobre

el consumo, cuya estructura evita los efectos de piramidacin y acumulacin y que por

su diseo facilita el control por parte de la Administracin Tributaria, no debiendo

producir distorsin econmica respecto de la estructura de produccin y distribucin,

pues al IGV de las ventas de un perodo (denominado, dbito fiscal o impuesto bruto) se

le deduce el IGV de todas las compras que contribuyeron a realizar las citadas ventas

(crdito fiscal), propendiendo con ello a la neutralidad del impuesto, principio que es el

eje fundamental del mismo.

Bajo ese contexto, el derecho al crdito fiscal es la herramienta que permite cumplir con

el principio de neutralidad y gravar nicamente el valor agregado, permitiendo que el

gravamen recaiga en el consumidor final, sujeto al que el IGV pretende incidir pues es

el que realiza el acto de consumo. En ese sentido, nuestra legislacin del IGV ha

previsto que para que se pueda tener el derecho al crdito fiscal as como para que se

pueda ejercitar su derecho, se deben cumplir con determinadas condiciones y requisitos,

los cuales han sido descritos en los artculos 18 y 19 de la ley del citado impuesto.

Estos requisitos se han dividido en sustanciales y formales.

Los primeros son tratados por el artculo 18 de la Ley del IGV, artculo en el cual se ha

sealado que slo otorgan derecho al crdito fiscal del IGV las adquisiciones de bienes,

las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones

que renan los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del

Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente del impuesto no est sujeto a ese

impuesto.

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Respecto de los segundos (requisitos formales), los mismos han sido descritos en el

artculo 19 de la Ley del IGV, los cuales estn referidos principalmente a las

condiciones de forma que se deben observar para el ejercicio del derecho al crdito

fiscal, pero que en teora, de ninguna manera deberan afectar el citado derecho. Estos

requisitos deben ser analizados conjuntamente con aquellos establecidos en el artculo

1 de la Ley N 29215, as como con aquellos establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

Adicionalmente a stos, existen otras formalidades que cuando correspondan, deben

cumplirse para poder utilizar el IGV de adquisicin como crdito fiscal, stos son la

obligacin de bancarizar y la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin.

Como se observa de lo anterior, el universo de requisitos para tener derecho al crdito

fiscal y para ejercitar tal derecho, es variado y complejo. Por ello, es objeto de este

informe analizar cada uno de ellos, evaluando su impacto para los contribuyentes. Para

tal efecto, se consideran adems de variada jurisprudencia e Informes SUNAT, casos

prcticos que muestran sus efectos.

2.- NATURALEZA DEL CRDITO FISCAL

A lo largo de la existencia del IGV se han expresado diversas ideas acerca del crdito

fiscal. Sin embargo creemos conveniente mencionar aquella asumida por Walter

Villanueva quien seala que ya que la finalidad del IGV es afectar econmicamente el

consumo final, simtricamente los consumos intermedios deben ser neutrales al

impuesto. En ese sentido, agrega que la doble finalidad del impuesto, neutralidad
para el empresario y afectacin econmica al consumidor final, se materializa

jurdicamente a travs del crdito fiscal y la traslacin del impuesto.

Esta afirmacin resulta vlida pues si bien es cierto, el IGV lo asume el consumidor

final cuando efecta la adquisicin, tratndose de operaciones anteriores a ese momento

(consumos intermedios), el intermediario no podra asumir el ntegro del impuesto

precisamente porque no hay consumo final. Para remediar esta situacin y lograr la tan

ansiada neutralidad, la legislacin del IGV ha incluido dentro de la estructura de este

impuesto al crdito fiscal, figura que permite a ese intermediario slo asumir el

impuesto por el valor que l haya agregado dentro de la cadena econmica, otorgndole

el derecho a deducir del IGV de sus ventas, el IGV que haya gravado sus adquisiciones.

En efecto, mediante la deduccin del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV,

pues se logra que cada contribuyente otorgue al fisco la parte del tributo que le

corresponde, luego de haber deducido del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las

adquisiciones efectuadas, evitndose de esa forma que el precio de los bienes y servicios

se incremente ms de lo que el fisco recauda por dicho Impuesto (Informe N 017-

2014-SUNAT/5D0000).

Lo anteriormente descrito es confirmado tanto por el primer prrafo del artculo 11

como por el primer prrafo del artculo 18 de la Ley del IGV segn los cuales:

El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal.

El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el

comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos

de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la

utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Cules son los

 bienes, servicios y dems adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal?

Evidentemente resulta razonable pensar que slo las adquisiciones vinculadas con

la realizacin de operaciones gravadas con el IGV (incluyendo las de activos

permanentes) otorgan derecho al crdito fiscal. Pensar lo contrario, implicara

desnaturalizar el esquema del valor agregado. Esta idea ha sido plasmada en el

numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV el cual prescribe que

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones

gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus

partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea

necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea

permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

Una vez definido los alcances del crdito fiscal, resulta conveniente mencionar que la

legislacin del IGV ha establecido determinados requisitos sustanciales y formales que

derivan primero en el derecho al beneficio, y en segundo lugar en su ejercicio

efectivo. Adems de stos, la legislacin tributaria ha incluido requisitos adicionales,

los que deben ser cumplidos cuando corresponda. Slo cumplidos los requisitos

descritos, podr utilizarse el IGV de las compras gravadas como crdito fiscal. Si uno de

ellos no se cumple, no podra utilizarse de manera efectiva el crdito fiscal.

Estos requisitos se muestran en el siguiente cuadro, los que sern objeto de anlisis en

los puntos siguientes: