RaPORt SPeCiaL

Control aNaF
12 soluii
pentru a
evita
amenzile

www.rs.ro
 Acesta nu este un Raport special GRATUIT!
Preul de vnzare este de 96 lei.
Dvs. beneficiai GRATUIT de acest raport
deoarece facei parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

Control ANAF. 12 soluii pentru a evita amenzile

RENTROP & STRATON

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)
Preedinte: George Straton
Director General: Octavian Breban

Manager produs: Maria Dobre

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro

__________________________________________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio
pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

Informaii specializate

Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, Bucureti
Telefon Serviciul Clieni: 021.209.45.45
 Control ANAF: 12 solutii pentru a evita amenzile

Studii de caz

Spea 1
nregistrare diferene de TVA de plat stabilite de organul fiscal
O societate a primit raportul de inspecie fiscal pe data de 13.02.2016, iar verificarea TVA-
ului s-a fcut pn la 30.11.2016. La 31.12.2016 are TVA de rambursat 35.000 cu precizarea
c n raportul de inspecie fiscal s-a menionat un debit suplimentar la TVA de 15.000.

n ce decont se va introduce suma de 15000 lei? La ianuarie sau la februarie 2016 i la ce

rnd? Cum se va nregistra n contabiltate TVA-ul suplimentar n situaia n care nu i s-a
considerat deductibil de la facturile de achiziie?

Soluie: n spe sunt incidente urmtoarele reglementri prevzute la art.131 din Codul de
procedur fiscal (Legea 207/2015, cu modificrile i completrile ulterioare), respectiv:

- al. (1) menioneaz c: Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport
de inspecie fiscal n care se prezint constatrile organului de inspecie fiscal din punctul
de vedere faptic i legal i consecinele lor fiscale;

- al. (2) precizeaz c: Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei

fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate,
precum i n legtur cu alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut
obiectul verificrii;

- al. (4) lit.a) arat c: Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii: deciziei de impunere,
pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale principale aferente diferenelor de
baze de impozitare.

De asemenea, cu inciden n caz sunt i prevederile stipulate n instruciunile de completare a

rd. 36 Diferene de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie
comunicat i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA din OPANAF 588/2016
pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) "Decont de tax pe valoarea
adugat", la care se arat c: se preia suma reprezentnd diferena de TVA de plat stabilit
de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile, dar nestins
pn la data depunerii decontului de TVA.

Prezint relevan i prevederile art. 25 al. (4) lit. b) din Codul fiscal, la care se amintete c:
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile,
confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor
legale, coroborat cu prevederile pct. 17 al. (1) din Norme, la care se arat c: Prin autoriti
romane/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea
instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i

Rentrop&Straton
ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit
prevederilor legale.

n concluzie, nregistrarea contabil va fi 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate =4423 TVA de plat, n luna februarie 2017 (luna primirii raportului de inspecie
fiscal), iar suma va fi raportat la rd. 36 din decontul de TVA, dac pn la momentul
ntocmirii decontului nu s-a efectuat plata TVA stabilit suplimentar de ctre organul fiscal,
ca urmare a lipsei de lichiditi sau a faptului c n decontul de TVA pe luna ianuarie 2017 s-a
nregistrat TVA de rambursat.

Spea 2
Diferena impozit stabilit de ctre organele de control. Tratament contabil
n ianuarie 2017 s-a emis Raportul de inspecie fiscal n urma controlului ce a avut loc n
Decembrie 2016 aferent perioadei 01.01.2013 - 30.09.2016. n cursul anului 2015 societatea
nregistreaz, n mod eronat, cheltuieli cu materiale de construcii n contul 6028 n valoare de
16.000 lei, care de fapt reprezint investiii la o hal industrial ce trebuiau evideniate pe
contul 231 i nu recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei. n raportul de inspecie emis n
ianuarie 2017 organele de control stabilesc un impozit suplimentar, aferent cheltuielilor de
mai sus, n sum de 2.560 lei (16.000 lei x 16%).
Cum este corect: n luna ianuarie 2017 s se efectueaze stornrile la cheltuieli 117 = 401 -
16.000 lei i s se nregistreze pe investiii 231 = 401 16.000 lei sau nu este cazul (rmn
materialele de construcii evideniate pe 6028)? Care este procedura de nregistrare a
impozitului suplimentar?

Soluie: Cheltuielile stabilite de ctre organul fiscal ca fiind nedeductibile fiscal nu mai pot fi
considerate de ctre societate ca fiind cheltuieli deductibile n perioada ulterioare controlului.

ns, n situaia menionat dac aceste materiale sunt ncorporate n investiie, efectuai
nregistrrile contabile menionate pentru a reflecta corect costul halei industriale.

n debitul contului 117 "Rezultatul reportat" se nregistreaz - rezultatul nefavorabil provenit

din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor
financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 i alte conturi
n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor).

Aadar, diferena de impozit pe profit, stabilit de ctre organul fiscal, aferent anilor
precedeni, se va nregistra n contabilitate cu ajutorul contului 117 n coresponden cu contul
441 Impozit pe profit.

Spea 3

Rentrop&Straton
Inspecie fiscal efectuat la un contribuabil mijlociu. Perioada supus
inspeciei
Compania Z a fost nfiinat n decembrie 2011 - contribuabil mijlociu din 2014 - i nu a avut
nicio inspecie fiscal pn n prezent. n cazul unei inspecii fiscale, care va fi perioada
supus controlului? Se poate solicita din proprie iniiativ o inspecie fiscal general - fr
un scop precizat - de exemplu rambursare TVA?

Soluie: Potrivit art. 117 din Legea 207/2015 privind Codul de procedur fiscal:
"Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
creane fiscale.
Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n
condiiile alin. (1)."

Conform art. 110 din Codul de procedur fiscal:

"(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu
excepia cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1
iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune
altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune
sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv."

Aadar, n cazul n care s-ar efectua o inspecie fiscal, perioada supus inspeciei fiscale este
2011-2017, fiind cuprins n interiorul termenului de prescripie prevzut de Codul de
procedur fiscal (01.07.2012 - 01.07.2017).

Conform art. 118 din Legea 207/2015 privind Codul de procedur fiscal:
"(1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal
central;
b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale emise n condiiile legii, n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i pentru
fiecare perioad supus impozitrii."

Aadar, activitatea de inspecie fiscal se defoar n baza unor programe anuale, trimestriale
i lunare ale ANAF i nu se poate solicita o inspecie fiscal general din proprie iniiativ
fr un scop precizat; de exemplu, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat,
rambursarea TVA se face potrivit art. 169 din Codul de procedur fiscal i Ordinului ANAF

Rentrop&Straton
nr. 3699/2015 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de
tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare.

Astfel:
"(1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu sum negativ de
tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului legal de
depunere, se ramburseaz de organul fiscal central, potrivit procedurii i condiiilor aprobate
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n ordinul menionat la alin. (1) dac
efectueaz inspecia fiscal anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei analize de
risc.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul decontului cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare este de
pn la 45.000 lei, organul fiscal central ramburseaz taxa cu efectuarea, ulterior, a inspeciei
fiscale.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt
sancionate ca infraciuni;
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist
riscul unei rambursri necuvenite.
(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat depus n numele unui
grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att pentru
reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol, rambursarea se aprob cu inspecie fiscal
ulterioar, inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.
(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare
pentru care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane
impozabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5), se soluioneaz dup efectuarea
inspeciei fiscale anticipate (art 169 - Cod procedur fiscal)."

Ordinul nr. 3699/2015 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume

negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare i pentru aprobarea modelului
i coninutului unor formulare
CAPITOLUL IV
"Dispoziii speciale privind soluionarea solicitrilor de rambursare

A. Dispoziii generale
92. Pentru contribuabilii mari i mijlocii, precum i pentru persoanele impozabile care
desfoar activiti de export i/sau livrri intracomunitare de bunuri scutite de taxa pe
valoarea adugat, denumite n continuare exportatori, rambursarea se acord cu inspecie
fiscal ulterioar, cu excepia cazurilor care prezint risc fiscal mare, cnd rambursarea se
acord n urma inspeciei fiscale anticipate.
93. Se soluioneaz potrivit prezentului capitol deconturile cu sume negative de taxa pe
valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse de contribuabilii mari i mijlocii, precum
i de exportatori, care nu sunt ncadrate n risc fiscal potrivit prevederilor pct. 19-21.

Rentrop&Straton
 94. n categoria contribuabililor mari i mijlocii se cuprind contribuabilii definii potrivit
prevederilor legale n vigoare.

A. Etapele ncadrrii n categoria de risc fiscal

19. (1). Compartimentul de specialitate verific, cu ajutorul aplicaiei informatice, pentru
fiecare decont cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare supus procedurii, dac
persoana impozabil solicitant figureaz cu fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul
fiscal.
19. (2). Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse de
persoanele impozabile care au fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal se
ncadreaz la risc fiscal mare i se soluioneaz conform pct. 34.
20. (1). Compartimentul de specialitate verific, cu ajutorul aplicaiei informatice, pentru
fiecare decont cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare supus procedurii, dac
persoana impozabil solicitant figureaz cu risc fiscal mare stabilit de organele fiscale.
20. (2). Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse de
persoanele impozabile care ndeplinesc condiia de la pct. 20 (1) se ncadreaz la risc fiscal
mare i se soluioneaz conform pct. 34.(1) - 34.(5).
21. Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse de persoanele
impozabile care nu au fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal i nici nu au risc
fiscal mare stabilit de organele fiscale, prin care se solicit sume de pn la 45.000 lei, se
ncadreaz la risc fiscal mic i se soluioneaz potrivit pct. 32."

n concluzie, inspecia fiscal general se efectueaz numai la iniiativa organului de

inspecie fiscal, n baza programelor de inspecie anuale, trimestriale i lunare.

Spea 4
Diferenele de TVA, impozit pe profit, penaliti i majorri de ntrziere
constate n urma controlului fiscal. Monografie contabil
n urma unei inspecii fiscale desfurate n luna decembrie 2016 s-au stabilit obligaii
suplimentare de plat respectiv, TVA i impozit pe profit suplimentar. Care sunt nregistrrile
contabile pentru cele dou obligaii achitate n luna decembrie? n luna februarie 2017 a fost
primit o decizie cu dobnzi i penaliti de ntrziere aferente obligaiilor suplimentare
stabilite n urma inspeciei fiscale din luna decembrie. Care sunt nregistrrile contabile pentru
dobnzi i penaliti i n ce lun se nregistreaz? Sunt aceste cheltuieli nedeductibile la
calculul impozitului pe profit?

Soluie : Diferenele de TVA, impozit pe profit, penaliti i majorri de ntrziere constatate

de ctre organele fiscale, n urma controlului fiscal, aferente anilor precedeni, se vor
nregistra n contabilitate, astfel:
117 Rezultat reportat = %
4481 Alte datorii fa de bugetul statului majorri TVA
4482 Alte datorii fa de bugetul statului majorri impozit profit
4423 TVA de plat

Rentrop&Straton
 441 Impozit pe profit

Diferenele stabilite n urma unui control fiscal se nregistreaz n luna n care s-a ncheiat
actul administrativ fiscal.

Pentru diferenele din anul current (decembrie 2016) se vor face urmtoarele nregistrri
contabile:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 4481 Alte datorii fa de bugetul statului - analitic
majorri TVA

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 4482 Alte datorii fa de bugetul statului - analitic
majorri impozit pe profit

635(6581) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4423 TVA de plat

Diferenele suplimentare de plat stabilite ca urmare a efecturii unei inspecii fiscale, nscrise
n decizia de impunere ca act administrativ fiscal reprezint cheltuieli nedeductibile din punct
de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil, indiferent de natura acestora: impozit pe
profit, TVA, accize, impozit pe venituri persoane nerezidente. Acelai regim fiscal l au i
accesoriile aferente diferenelor de plat, conform art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.

Spea 5
Documente obligatorii n cazul unui control. Regim fiscal
Care sunt jurnalele, deciziile i alte rapoarte obligatorii n cadrul unei firme? Trebuie s existe
decizie, plaj numere facturi, alte decizii, registrul inventor, jurnale vnzri-cumprri, fi
magazie etc. Facturile anulate stornate unde trebuie evideniate? n cazul unui control de fond
care sunt actele/documente/deciziile solicitate?

Soluie : Potrivit prevederilor legii contabilitii, registrele de contabilitate obligatorii sunt:

Registrul-jurnal (cod 14-1-1),
Registrul-inventar (cod 14-1-2) i
Cartea mare (cod 14-1-3).
Manualul de politici contabile este obligatoriu pentru toate firmele din Romnia, potrivit
legislaiei n vigoare.

Potrivit Ordinului 2634/2015, entitile vor asigura un regim intern de numerotare a

documentelor financiar-contabile, astfel:
- persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin
decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s aib atribuii privind
alocarea i gestionarea numerelor aferente;
- fiecare document va avea un numr de ordine sau o serie, dup caz, numr sau serie ce

Rentrop&Straton
trebuie s fie secvenial(a), stabilit(a) de entitate. n alocarea numerelor se va ine cont de
structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc.;
- entitile vor emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere ori serii, dup caz,
prin care se va meniona, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau seria de la
care se emite primul document.

Inventarierea patrimoniului (cel puin la data bilanului) n conformitate cu Ordinul

2.861/2009 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Registrul stocurilor, pe tipuri de gestiuni, Fia de eviden a materialelor de natura obiectelor
de inventar n folosin
Registrul numerelor de inventar
Registrul de cas.

Evidena operaiunilor n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat este reglementat la art.
321 din Codul fiscal, cu normele de aplicare.

Fiecare persoan impozabil trebuie s in evidena urmtoarelor documente:

- al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceast i legate de activitatea
sa economic, conform prevederilor pct. 99 din Normele metodologice ale Codului fiscal;
- facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
- documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitara i achiziia intracomunitara de bunuri realizate de respectiva persoan;
- facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau
reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare
sau importurilor;
- un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt
persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care
se aplic msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
- un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat
membru al Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori
achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilita n Romnia i care sunt date
unei persoane impozabile n Romnia n scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra
acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care, prin ordin al ministrului finanelor
publice, nu se impune o asemenea obligaie.
- jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare
ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se ntocmesc astfel nct s permit
stabilirea elementelor prevzute la punctul 101 alin. (2)- (8) din Normele metodologice ale
Codului fiscal.

Facturile stornate se arhiveaz la fel ca celelalte facturi (ele sunt nregistrate i n

contabilitatea societii in cauz i n contabilitatea clientului).

Facturile anulate se arhiveaz i, din iulie 2016, se declar prin 394.

Rentrop&Straton
Spea 6
Reglare TVA. Control ANAF. Note contabile
n luna decembrie 2013 exista un client (persoan fizic) cu un avans pentru vnzare
apartament. n perioada respectiv firma era nregistrat cu TVA la ncasare. S-a nregistrat
TVA n contul 4428. n 2014 firma renun la regimul de la TVA la ncasare i se stinge
clientul. Fia de client este pe zero rezultnd c s-a achitat i nchis contractul, dar nu este
fcut stornarea din modulul de "Ieiri" n softul de contabilitate, ci prin not contabil de
ctre firm de contabilitate.

n anul 2015 au control TVA i li se respinge suma pe motiv c nu trebuia sczut contul 4427.
Firma de contabilitate regleaz la data de 01.03.2016 prin not contabil 635.1 = 461.03 (cu
suma respins). Au nregistrat cheltuiala nedeductibil i diminueaz suma TVA de rambursat
(cont 461.03). Suma rmne n contul 4428 i n Jurnal TVA pe coloana neexibil aferent
anului 2013.

n luna decembrie 2016 mai au un control de TVA. Se sare peste rndul acesta i nu exist
contestaie. n luna februarie 2017, n urma altui control TVA, apare aceast sum dei s-au
dat fiele de client, notele explicative. Raportul ANAF pentru luna februarie este primit n
data de 08.05.2017 cu respectiva sum sczut din TVA de rambursat.

Este corect c suma s-a retras de dou ori?

Care sunt notele contabile pentru corectarea acestei situaii?
Este corect nregistrarea din 2016 drept cheltuial nedeductibila?
Afecteaz contul de profit i pierdere?

Soluie: Pentru suma respins la rambursare cu ocazia ultimului control se poate depune
contestaie, la care se vor anexa toate documentele justificative, inclusiv raportul de inspecie
fiscal din anul 2015, prin care s-a respins de la rambursare suma respectiv.

1. Reglarea TVA se face la data / dup data raportului de inspecie fiscal, respectiv la / dup
data de 08.05.2017.

2. Exemplu cifric:
2013:
4111 = 419 1000 lei
4111 = 4428 240 lei

2014:
4111 = 419 -1000 lei
4111 = 701 1000 lei
5121 = 4111 1240 lei
i ... cum s-a stornat 4427 n loc de 4428?

Rentrop&Straton
Practic, trebuia fcut nota 4428 = 4427 240 lei
sau
4111 = 4428 -240 lei
4111 = 4427 240 lei.

Cum s-a nchis clientul?

Oricum, prin stornarea pe credit a contului 4427 (cu minus 240 lei), rezult un 4424 mai mare
(incorect).
Atunci, presupunem c la data controlului din 2015 avem SFD cont 4424 solicitat la
rambursare de 2240 lei [2000 lei (stabilit corect) la care se adaug suma de 240 lei
(incorect)].
Se respinge suma de 240 lei i se accept 2000 lei, care se ncaseaz:
5121 = 4424 2000 lei.

Dup aceast ncasare, rezult SFD cont 4424 = 240 lei - respins la rambursare.
Aceast sum s-a inschis, la 01.03.2016, astfel:
461 = 4424 240 lei
i
635 = 461 240 lei.
n acest moment nu mai exist suma de solicitat la rambursare (din aceast operaiune).

n anul 2017 - la ultimul control - presupunem un TVA de recuperat solicitat la rambursare

(SFD 4424) de 800 lei.
Organul fiscal a respins suma de 240 lei - cea n cauz - acceptnd doar suma de 560 lei, care
se ncaseaz:
5121 = 4424 560 lei.

Rmne sold n contul 4424 suma de 240 lei, care trebuie reglat.
Acum, n 08.05.2017 se fac toate coreciile.

Coreciile trebuie s porneasc de la prima not, din 2014, cnd s-a stornat 4427 (cum s-o fi
stornat?), astfel:
- se face not cu semnul invers dect cu cel cu care s-a fcut nota de stornare a lui 4427
(presupunem c s-a fcut ceva de genul x = 4427 -240 lei).

Acum s-ar face:

x = 4427 plus 240 lei
i 4428 = 4427 plus 240 (nota care trebuia fcut n 2014).

- se storneaz notele din 2016:

461 = 4424 -240 lei
i
635 = 461 -240 lei.

Rentrop&Straton
- se nchide contul 4427:
4427 = 4423 480 lei

- se nchide contul 4424 prin 4423:

4423 = 4424 480 lei (240 lei din soldul rmas dup rambursarea din februarie 2017 + 240 din
nota de stornare a celei din 2016).

Acum, soldurile conturilor 4424, 4423, 4427 i 4428 trebuie s fie zero.

Cnd se face o reglare, ntotdeauna trebuie pornit de la prima not (eronat) care a generat
dereglarea.

Spea 6
Editarea documentelor financiar-contabile. Obligativitatea listrii la
solicitarea organelor de control
O societate care face distribuie de medicamente (comer cu ridicata) ine evidena gestiunii
cantitativ valoric ntr-un soft de gestiune. Documentele de recepie a mrfurilor, de transfer
ntre gestiunile societii se pot pstra doar n format electronic sau este obligatoriu s existe
i pe format de hrtie?

Soluie : n OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile se prevede:

"C. Pstrarea i arhivarea registrelor de contabilitate i a celorlalte documente financiar-

contabile:
n cazul n care evidena contabil este inut cu ajutorul programelor informatice,
documentele financiar-contabile se pot pstra pe suporturi tehnice, pe durata termenelor
prevzute de
legislaia n vigoare, cu condiia s poat fi listate n orice moment, n funcie de necesitile
entitii sau la cererea organelor de control."

Registrul-jurnal se editeaz la cererea organelor de control i pentru necesitile entitii.

Listarea registrului Cartea mare se efectueaz la cererea organelor de control, precum i

pentru necesitile entitii.
56. Programele informatice utilizate n activitatea financiar contabil trebuie s asigure
listarea n orice moment a documentelor financiar-contabile solicitate de organele de control."

Din paragrafele legale citate se reine faptul c toate documentele financiar contabile, cum ar
fi: registrul jurnal, cartea mare, NIR-uri, bonuri transfer etc. se pot pstra n calculator (n
format electronic), fr a fi listate la momentul crerii lor, ns listarea acestora este
obligatorie la solicitarea organelor de control.

Rentrop&Straton
Spea 7
Diferena TVA stabilit la control. Regularizarea situaiei
Dac n urma unui control fiscal se anuleaz o tranzacie respectiv, un avans facturat ntre
dou firme afiliate n baza art. 297 din Codul fiscal i autoritatea fiscal a impus limitarea
deducerii, care este monografia contabil aferent nregistrrii acestei decizii de impunere?

n momentul n care s-a pltit avansul au fost fcute urmtoarele nregistrri contabile:
401=5121

Cnd s-a emis factura de avans:

%=401
4426
409

Pe baza deciziei dac se storneaz avansul rmne sold negativ n 401? Cnd se primesc
facturile de stornare avans de la furnizor cum se opereaz i raporteaz n D 394 dat fiind ca
se va ajusta avansul pltit la acest moment n baza deciziei?

Soluie: Presupunem c inspecia/controlul fiscal s-a derulat n urma solicitrii rambursrii de

TVA printr-un DNOR, c este vorba de o factur de avans achitat furnizorului (altminteri, nu
s-ar nregistra sold negativ/debitor la contul 401) i c organul fiscal a apreciat c nu este
vorba de o operaiune cu drept de deducere i au stabilit sum ca TVA nedeductibil n
temeiul art. 145 din vechiul Cod fiscal (i nu ca TVA ajustat n temeiul art. 148 sau art. 149
din vechiul Cod fiscal).

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

- pentru nregistrarea rezultatului controlului fiscal

473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare = 4424 TVA de rambursat

- pentru nregistrarea facturii de stornare primit ulterior de la furnizor (stornare n rou)

% = 401 Furnizori
409 Furnizori-debitori
4426 TVA deductibil

- pentru regularizarea final a TVA

4426 TVA deductibil = 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare

- pentru regularizarea avansului achitat rmas nefacturat

409 Furnizori-debitori = 401 Furnizori (sau 461 Debitori diveri = 401 Furnizori -
dac se consider avansul achitat eronat i se dorete recuperarea lui de la furnizor).

Factura de stornare a avansului se va raporta n mod obinuit n declaraia informativ 394, n

Rentrop&Straton
msura n care organele fiscale nu au stabilit msuri anume n legtur cu situaia prezentat
printr-o dispoziie de msuri emis n urma inspeciei/controlului fiscal. De menionat c
neacordarea dreptului de deducere dintr-o factur raportat n declaraia 394 de ambii
parteneri nu nseamn modificarea declaraiei 394.

Spea 8
Implicaii n urma unui control fiscal. Diferene de achitat
n urma unui control fiscal pentru perioada 2010-2012 s-a stabilit o diferen de plat la
impozitul pe dividende, TVA i impozit pe profit - suma de 800000 lei. S-a nregistrat n 2013
635 = xxx (800.000 lei). La un al doilea control pentru perioada urmtoare 2013-2015 s-a
stabilit impozit pe profit aferent sumei de 800.000 lei (suma stabilit n anii anteriori) adic
128.000 lei. Este corect?

Soluie : Este corect stabilirea sumei de 128.000 lei ( 800.000 lei x 16 %) pentru perioada
2013-2015 doar dac nu a fost achitat n timp util suma de 800.000 lei, instituit pentru
perioada 2010-2012.
Astfel, n condiiile n care suma de 800.000 lei stabilit prin control fiscal pentru perioada
2010-2012 ar fi fost achitat la termen, nu ar mai fi necesar instituirea sumei de 128.000 lei.

Spea 9
Servicii nedeductibile, calcul impozit pe profit
De la un furnizor, anul trecut s-a primit o factur fiscal de prestri servicii sonorizare, emis
n baza unui contract de prestri servicii. n cuprinsul contractului au fost trecute i mijloace
fixe, care nu au fost menionate distinct pe factura fiscal. Aceste mijloace fixe au fost
ncadrate ca plus de inventar. ntrebarea este dac se pot vinde aceste mijloace fixe acum,
avnd n vedere c nu exist document de intrare n gestiune factur fiscal, ci doar procesul
verbal de inventariere cu plusul de inventar constatat? De asemenea, dac factura fiscal de
prestri servicii sonorizare a fcut obiectul unui control ANAF n urma cruia factura a fost
exclus la baza de calcul impozit pe profit, se pot vinde mijloacele fixe n cauz? Menionez
c societatea are acum proces pentru contestarea deciziei ANAF, dar nu s-a finalizat.

Soluie : n situaia n care n factura primit era nscris doar meniunea "servicii sonorizare",
nseamn c mijloacele fixe la care se face referire n contract au fost livrate cu titlu gratuit.

Chiar i n aceast situaie, societatea era obligat s recepioneze i s nregistreze n evidena

contabil valoarea mijloacelor fixe recepionate. Recepia respectiv trebuia efectuat de ctre
o comisie constituit n acest scop, capabil s:
estimeze un pre unitar al fiecrui mijloc fix pentru stabilirea valorii juste;
stabileasc o perioad normal de utilizare, n vederea amortizrii fiecrui mijloc fix.
Perioada de amortizare trebuia stabilit fie de ctre o comisie tehnic, fie de ctre un

Rentrop&Straton
 expert tehnic independent.
n lipsa unei comisii apte s stabileasc o valoare just, societatea avea posibilitatea s
contacteze un evaluator independent pentru stabilirea valorii fiecrui bun la valoarea de pia.

Procesul verbal de recepie astfel ntocmit trebuia nregistrat n eviden contabil deoarece
deinerea de bunuri fr a fi evideniate n contabilitate este interzis de lege.

n acest sens, avem n vedere prevederile O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, capitolul 3 "Reguli generale de evaluare", seciunea
3.1 "Evaluarea la data intrrii n entitate", pct. 75 alin. (1) lit. d) "La data intrrii n entitate,
bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se
stabilete astfel: .. d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventariere."

Referitor la recepie i la interdicia de a deine bunuri n societate fr a fi nregistrate n

evidena contabil, avem n vedere prevederile pct. 284 alin. (1) i alin. (2) din O.M.F.P. nr.
1802/2014
"(1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. ...."

ncadrarea mijloacelor fixe drept plus de inventar era posibil numai n situaia n care
societatea ar mai fi avut bunuri similare n patrimoniu, destinate, de exemplu, comercializrii.
Pluul de inventar constatat trebuia nregistrat ca atare n eviden contabil.

Pe msura amortizrii i a nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea, valoarea bunurilor trebuia

nregistrat n eviden contabil la venituri, suma din venituri fiind egal cu valoarea ratei
lunare de amortizare.

n situaia n care bunurile respective nu au fost nregistrate n eviden contabil la valoarea

just sau la valoarea stabilit la inventar, acestea nu pot fi vndute. Deci, n prima etap,
trebuie nregistrat intrarea lor n patrimoniu i apoi ieirea, prin emiterea facturii ctre
cumprtor.

Astfel, vnzarea unor mijloace fixe existente n gestiune, nregistrate n eviden contabil, nu
trebuie condiionat de valoarea unei facturi pentru servicii de sonorizare, nregistrat pe
cheltuieli din activitatea de exploatare, considerate de organul de inspecie fiscal drept
nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscal).

Spea 10

Rentrop&Straton
Corectarea declaraiilor fiscale D300, D394
Pentru luna februarie 2017 s-au nregistrat din greeal n contabilitate dou facturi proforme
de achiziie purttoare de TVA creznd c sunt fiscale. S-au operat i n decontul 300 i 394
de TVA, iar n luna aprilie furnizorul facturnd fiscale s-a depistat greeala.
Trebuie fcut rectificativ att la 300 i 394 pe februarie i repus corect pe aprilie sau exist i
alt metod de a regla aceast situaie?

Soluie: Potrivit prevederilor Ordinului nr. 2264/2016 pentru modificarea Ordinului

preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.769/2015 privind declararea
livrrilor/ prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n
scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului al coninutului declaraiei informative privind
livrrile/ prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n
scopuri de TVA publicat n Monitorul Oficial din 29.07.2016, Anexa 2, pct. 3, n cazul n
care, dup depunerea Declaraiei 394, persoana impozabil constat existena unor omisiuni
sau erori n datele declarate, aceasta trebuie s depun o nou declaraie corect completat cu
operaiunile care necesit modificarea i/sau operaiunile care nu au fost declarate, declaraie
care nlocuiete declaraia informativ depus iniial.

Nu fac obiectul redepunerii declaraiei facturile primite de persoana impozabil n alt

perioad de raportare fa de data emiterii acestora de ctre furnizori, care vor fi declarate n
luna n care au fost primite.

Potrivit art. 323 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, Codul Fiscal, datele nscrise incorect ntr-un
decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la
rndurile de regularizri.

n consecin, dac n evidenele contabile au fost identificate facturi nregistrate de dou ori
se va ntocmi, la data constatrii erorii, o not contabil de stornare a operaiunii eronate.
Valoarea acestora (baz i TVA) se va nscrie pe rndurile de regularizare din Decontul de
TVA aferent lunii n care s-a constatat eroarea, respectiv, la rd. 32 din formularul aprobat prin
Ordinul ANAF nr. 591/2017 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300)
"Decont de tax pe valoarea adugat, unde se nscriu i orice alte sume rezultate din
regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor
prevzute la art. 287 i art. 3151 din Codul fiscal, care determin modificarea datelor
declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care intervine
exigibilitatea.

Potrivit instruciunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de TVA, aprobate prin
Ordinul ANAF nr. 3604/2015, persoana impozabil poate cere organului fiscal n eviden
cruia este nregistrat n scopuri de TVA corectarea unor erori materiale aprute n
formularul 300.

Prin procedura de corectare de ctre organul fiscal competent a deconturilor de TVA depuse
pot fi corectate erori materiale de tipul:

Rentrop&Straton
 - erori de transcriere - preluarea eronat a sumelor din jurnale; inversarea unor cifre din
sumele trecute n decont; preluarea eronat a datelor din decontul perioadei fiscle anterioare
(declararea eronat a soldului de plat din decontul perioadei fiscale anteriore, de exemplu);
- nregistrarea n decont a diferenelor de TVA de plat, constatate de organele de control, n
alte rnduri dect cele stabilite prin reglementrile legale n materie;
- erori provenind din nscrierea n decontul de TVA a sumelor solicitate la rambursare n
perioad anterioar.

Corectarea erorilor materiale din decontul de TVA se poate face n cadrul termenului de
prescripie de cinci ani de la data de 1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz
obligaia fiscal, ns corectarea nu este posibil pentru perioade fiscale care au fost supuse
inspeciei fiscale sau pentru care este n curs de derulare o inspecie fiscal.

n concluzie, pentru a remedia aceast situaie, generat de nregistrarea eronat n

contabilitate a facturilor proforme, societatea trebuie s depun declaraie rectificativ pentru
Declaraia 394 depus iniial pentru luna februarie 2017 i trebuie s nscrie sumele pentru
care n mod eronat i-a exercitat dreptul de deducere, dei nu l-ar fi avut, cu semnul minus, la
rd. 32 de regularizri n formularul D300 "Decont de tax pe valoarea adugat.

Spea 11
Deductibilitate cheltuieli suplimentare fondul de mediu
Societatea Z a fost supus unei verificri de fond privind modul de calcul, declarare i plat a
contribuiilor la Fondul de Mediu. n urma inspeciei fiscale au fost stabilite att contribuiile
principale suplimentare, ct i accesoriile. ntrebarea este dac din punct de vedere fiscal
contribuiile principale suplimentare stabilite n baza raportului de inspecie fiscal sunt
deductibile la calculul impozitului pe profit.

Soluie : Fondul pentru mediu este reglementat de prevederile OUG nr. 196/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare.

Instituia care rspunde de gestionarea Fondului pentru mediu este Administraia Fondului
pentru Mediu.

Potrivit dispoziiilor art. 12 din OUG nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, cu
modificrile ulterioare, contribuiile, taxele, penalitile i alte sume ce constituie venit la
bugetul Fondului pentru mediu se gestioneaz de Administraia Fondului i urmeaz regimul
juridic al impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor sume datorate bugetului general
consolidat, reglementat de Legea nr. 207/2015, cu modificrile i completrile ulterioare.

nregistrarea obligaiei constituirii fondului pentru mediu n perioad i plata acestuia, n

funcie de tipul activitii (simplificat), se contabilizeaz:

Rentrop&Straton
 635 = 447

"Furnizori" "Fonduri speciale

( % = 4111

Clieni

5121

Conturi curente la bnci

635

Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate)

447 = 5121

"Fond de mediu" "Conturi curente la bnci"

Diferenele stabilite n urma controlului pentru perioadele anterioare se nregistreaz n luna

n care s-a ncheiat actul administrativ, pe seama rezultatului reportat dac valoarea este
semnificativ.

De exemplu, diferenele stabilite n anul 2016 pentru anul 2014 se nregistreaz:

1174 = 447

Rezultat reportat "Fonduri speciale

provenit din corectarea

erorilor contabile

Diferenele stabilite n urma controlului pentru perioada din exerciiul fiscal curent, se nscriu
pe seama contului de profit i pierdere:

Rentrop&Straton
 635 = 447

Cheltuieli cu alte Fonduri speciale

impozite, taxe i

vrsminte asimilate

Sumele n plus reprezentnd debite suplimentare nregistrate la cheltuieli sunt deductibile la

determinarea impozitului pe profit (art. 25, alin. (1) din Legea nr. 227/2015.

Majorrile i penalitile de ntrziere se nregistreaz n anul n care a avut loc controlul

(2016 n spe prezentat):

6581 = 447

Despgubiri, amenzi Fonduri speciale - analitic majorri i penaliti

Cheltuielile reprezentnd majorrile i penalitile de ntrziere sunt nedeductibile la calculul

impozitului pe profit, conform prevederilor art. 25, alin. (4), lit. b).

Diferenele de debite aferente fondului de mediu stabilite n anul 2016 se pot nregistra pe
cheltuielile exerciiului i sunt deductibile n anul 2016 numai dac sunt considerate
nesemnificative conform politicilor contabile aplicabile la nivelul societii (pct. 65 din Omfp
nr. 1802/2014, cu modificrile ulterioare).

Aa cum se prevede la art. 19, alin. (3) din Legea nr. 227/2015, sumele care se corecteaz
potrivit reglementrilor contabile pe seama rezultatului reportat, ajusteaz rezultatul fiscal al
exerciiului la care se refer acestea (2014) i se depune o declaraie rectificativ pentru acel
an.

Dac erorile nu sunt semnificative i sunt corectate n exerciiu prin afectarea contului de
profit i pierdere al anului 2016, acestea vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului
fiscal pentru aceast perioad.

Spea 12
Diferene de obligaii fiscale stabilite la control. nregistrarea n
contabilitate
O societate nregistreaz n balana contabil o pierdere reportat de 1.000.000 lei. n urma
unui control, ANAF s-a stabilit o sum nedeductibil pe baza creia a calculat accesorii
(majorri i penaliti ) pentru impozitul pe profit. nregistrrile contabile care se fac prin
contul 117 se modific?

Rentrop&Straton
Soluie : Suma nedeductibil stabilit n urma controlului ANAF nu determin efectuarea de
nregistrri n contabilitatea societii, pierderea contabil nregistrat initial rmnnd
nemodificat.
Ceea ce se va nregistra n contabilitate vor fi diferenele stabilite n urma controlului
fiscal, respectiv debitele suplimentare (impozit pe profit) i/sau accesoriile aferente
(majorri/dobnzi i penaliti de ntrziere).
Daca este vorba de obligaii fiscale aferente perioadei curente, ele se vor nregistra n
contabilitate astfel:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit (debit)
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 4481 Alte datorii fa de bugetul statului
(accesorii).
Dac este vorba de obligaii fiscale aferente perioadelor precedente, ele se vor nregistra n
contabilitate cu respectarea pct. 65-68 din Reglementrile contabile aprobate prin OMFP
1802/2014 referitoare la corectarea erorilor contabile.
n ipoteza n care erorile sunt nesemnificative (spre exemplu, sumele sunt mici) i politicile
contabile ale societii prevd corectarea acestora pe seama contului de profit i pierdere,
atunci nregistrrile n contabilitate sunt cele prezentate anterior (adic, direct n conturile de
cheltuieli).
n ipoteza n care erorile sunt semnificative ori sunt nesemnificative, dar politicile contabile
ale societii prevd corectarea acestora pe seama rezultatului reportat, diferenele se vor
nregistra n contabilitate astfel:
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 4411 Impozitul pe
profit (debit)
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 4481 Alte datorii fa
de bugetul statului (accesorii).

Rentrop&Straton