Sunteți pe pagina 1din 4

PARTEA TEORETIC

1. Aspecte conceptuale legate de notiunea de audit statutar i audit financiar

Reglementri naionale:

- ORDONANTA DE URGENTA nr. 75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit


financiar
- ORDONANTA DE URGENTA nr. 90 din 24 iunie 2008 privind auditul statutar al
situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate si
supravegherea in interes public a profesiei contabile.

Reglementri internaionale:

- Standardele Internaionale de audit (ISA);


- Alte reglementri (ISRE misiuni de revizuire, ISRS proceduri convenite,
ISAE misiuni de asigurare, IAPS standarde de bune practici).

Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii


unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor
misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i
altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

n principal auditul financiar cuprinde urmtoarele activiti:

a) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale


consolidate, n situaiile prevzute de lege;

b) auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale


entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare anuale;

c) misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare consolidate,


precum i a situaiilor financiare interimare;

d) misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu


standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de Camer;

e) audit intern.

Auditul financiar cuprinde i auditul statutar.

Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare
anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile
naionale.

Entitile ale cror situaii financiare trebuiesc auditate sunt prezentate n OMFP 1802/ 2014,
capitolul 10.

Auditul statutar se desfoar cu respectarea standardelor internaionale de audit ISA.


Obiectivele auditului statutar constau n obinerea unei asigurri rezonabile privind msura
n care situaiile financiare, n ansamblu, sunt lipsite de denaturri semnificative, cauzate
fie de fraud, fie de eroare, precum i n emiterea unui raport al auditorului care include
opinia de audit.

Asigurarea rezonabil reprezint un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanie a faptului
c un audit desfurat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) va detecta
ntotdeauna o denaturare semnificativ, dac aceasta exist, datorit faptului ca un audit nu
reprezint o verificare exhaustiv (100%), ci se bazeaz pe de proceduri specifice de audit
adecvate circumstanelor care asigur atingerea obiectivelor de audit (identificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, nelegerea controlului intern relevant
pentru audit i testarea controalelor interne, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
utilizate, evaluarea prezentrii, structurii i coninutul general al situaiilor financiare prin testarea
conturilor utiliznd eantionarea statistic sau bazat pe raionamentul profesional etc.).

Denaturrile pot fi cauzate fie de fraud, fie de eroare i sunt considerate semnificative dac
se poate preconiza, n mod rezonabil, c acestea, individual sau cumulat, vor influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate n baza situaiilor financiare auditate.

2. Noiunea de prag de semnificaie, eroare semnificativ, corectarea erorilor


din anii precedeni (OMFP 1802/2014)

Noiunea de prag de semnificaie: prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n


cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora
influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii.
Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente
similare.

Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau
mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate.

Prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu


predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie, totui ca indicatori de referin
n stabilirea pragului de semnificaie se pot folosi urmtoarele: cifra de afaceri (0,5 1%),
total active (1 2 %), profitul (5-10%).

Pragul de semnificaie se stabilete n funcie de specificul activitii entitaii, alegndu-se


indicatorul/ indicatorii relevani i se include n Manualul de politici contabile aprobat.

Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la reglementrile n vigoare


referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative, adic nu depesc pragul de semnificaie.

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama


rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile").
Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama
contului de profit i pierdere, nregistrndu-se ca i cheltuial sau venit curent.

Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile,


inferioare pragului de semnificaie stabilit n Manualul de politici contabile aprobat.
Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu, se efectueaz n context, avnd n vedere
natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea


situaiilor financiare ale acelor exerciii.

n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura


erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.

PARTEA PRACTIC

1. Teste de audit cu aplicabilitate n procesul de verificare a conturilor

- teste de reconciliere privind activele imobilizate:


i) reconcilierea registrul mijloacelor fixe cu balanta
ii) reconcilierea rulajului creditor conturile 28x cu rulajul rulajul debitor al conturilor
6811
iii) reconcilierea listelor de inventar cu registrul mijloacelor fixe si cu balanta

- teste de reconciliere privind stocurile:


i) reconcilierea situatiei din programul de gestiune a stocurilor cu balanta
ii) reconcilierea rulajelor creditoarea ale conturilor 30x cu rulajele debitoare ale
conturilor 60x
iii) reconcilierea rulajelor debitoare/ creditoare ale conturilor 33x, 34x cu rulajele
creditoare/ debitoare ale conturilor 71x
iv) reconcilierea listelor de inventar cu situatia din programul de gestiune a stocurilor
si cu balanta

- teste de reconciliere privind trezoreria


i) reconcilierea registrului de casa cu balanta
ii) reconcilierea extraselor de cont cu balanta
iii) reconcilierea listelor de inventar cu balanta

- teste de reconciliere privind cheltuielile cu salariile i D 112


i) reconcilierea rulajelor creditoarea ale contului 421 cu rulajul debitor al conturilor
641 si 642;
ii) reconcilierea rulajelor lunare creditoare ale conturilor 42x, 43x, 444 cu sumele din
centralizatorul de salarii si D 112.
- teste de reconciliere privind taxele i fia ROL

- teste de reconciliere privind veniturile din vnzri i baza de impozitare a TVA


i) reconcilierea bazei TVA din Jurnalul de Vanzari cu baza din D 300
ii) reconcilierea bazei TVA cu rulajele creditoarea ale conturilor de venituri

- alte teste corelaii balant


i) venituri cheltuieli = 121
ii) solduri initiale balanta an N = solduri finale balanta N-1
iii) exista egalitate intre SID SIC; RD RC; SFD SFC;
iv) verificare solduri inverse; in cursul exercitiului nu trebuie sa existe sold la 129.

2. Teste de audit cu ajutorul EXCEL

- verificare calcul amortizare


- calcul ajustri active circulante (stocuri, creane)
- testare leasinguri financiare

3. Alte aspecte care le consider necesare lectorul