GRANDES CONTRIBUYENTES

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), mediante la Resolucin

027 del 2014, estableci las condiciones y el procedimiento para determinar la
calificacin de los grandes contribuyentes del pas.

De acuerdo con la resolucin, sern calificados como grandes los contribuyentes

del impuesto sobre la renta y complementarios del rgimen tributario general u
ordinario quienes cumplan con, al menos, una de las siguientes condiciones:

- Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios

sean superiores a 3.000.000 UVT.
- Que su patrimonio lquido declarado en el impuesto de renta y complementarios
sea superior a 3.000.000 UVT.
- Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios sean
superiores a 2.000.000 UVT.
- Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta
y complementarios sea superior a 35.000 UVT.
- Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales
de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
- Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario
300, sea superior a 200.000 UVT.
- Que el valor CIF de las importaciones sea superior a US $10 millones de dlares
de Norteamrica.
- Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a US $10 millones de
dlares de Norteamrica.

La DIAN aclar que podr retirar esta calificacin a los contribuyentes,

responsables o agentes retenedores que se encuentren intervenidos, en proceso
de liquidacin, en proceso de concordato, acuerdo de reestructuracin o
reorganizacin, o aquellos que no se encuentren al da en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias.

Tambin podr hacerlo con aquellos contribuyentes sancionados en el ltimo ao

por incumplimiento de los deberes de facturar e informar o por hechos irregulares
en la contabilidad.
Por ltimo, la entidad indic que dar a conocer antes del 1 de febrero, los
nombres y razn social, as como el nmero total de contribuyentes que
conforman este grupo.

(DIAN, Res. 027, ene. 23/14)

REGIMEN COMUN

El rgimen comn en el impuesto a las ventas y sus obligaciones.

Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y
el Rgimen simplificado.
Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o
Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con el Iva.
Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn,
todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los
requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Toda Persona jurdica por el
solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn. Las personas naturales
solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de los
requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen
simplificado.
Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o
varios de los requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber
actualizar el Rut en el periodo siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen
comn. Recordemos que en el Impuesto a las ventas, el periodo es de dos meses,
por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5 ya debe ser
responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones.
Obligaciones del rgimen comn.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de
comercio.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejeren Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece
que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando
se lleve en debida forma.
El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es
sancionable en los trminos del artculo 655 del Estatuto tributario.
El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la
contabilidad y que se consideran sancionables.
La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen
comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que
no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a
llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a llevar contabilidad]
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Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.
Expedir factura.
El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe
expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto
tributario:
Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la
expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el
original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminacin del IVA pagado.
d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de
facturas de venta.
e. Fecha de su expedicin.
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios
prestados.
g. Valor total de la operacin.
h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y
h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos,
tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente
utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la
impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de
impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva
las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y
auditora.
PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no
ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar
copia de la misma.
PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias
sobre numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas
registradoras.- Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser
admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando
corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de
manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos,
alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares.
La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho
sancionable en los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario.
Declarar
Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar
bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno
seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se
hayan realizado operaciones econmicas.
La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto
que existen otras como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta.
Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir
de la ley 1066 de 2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva
declaracin as se en cero. Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con
pago, de lo contrario se considera como no presentada.
Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin
de retencin si en el respectivo mes no han practicado retenciones.
La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la
declaracin de retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual
sea susceptible de compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado
antes de presentar la respectiva declaracin de retencin. Adicionalmente, el
contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro de los 6 meses siguientes a
la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la declaracin
se considerara como no presentada.
En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn
en la obligacin de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen
simplificado. Esto se debe hacer mediante el mecanismo de retencin, lo que las
convierte en agentes de retencin solo por este concepto, y por tal razn deben
presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido Iva al Rgimen
simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen
simplificado)
Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los
topes para ser rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los
mismos, toda Persona natural que pertenezca al rgimen comn debe declarar.
(Vea: Personas naturales no obligadas a declarar renta)
En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de
ser jurdicas. Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen
especial. Adicionalmente, declarar no siempre significa pagar impuestos.
Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien
segn la ley deba hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no
presentadas.
El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se
considera como no presentada:
Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender
cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos:
a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.
b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma
equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases
gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de
declarar, o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo
la obligacin legal.
e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago
De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar
nuevamente la declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y
el pago de la respectiva sancin. (Vea Declaraciones tributarias que deben ser
firmadas por contador pblico)
Obligacin de informar el cese de actividades.
Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN
cuando cesen las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o
cancelacin del Rut.
Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo
responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a
cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones
pendientes.
En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los
responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen
con la Direccin de impuestos.

REGIMEN SIMPLIFICADO

Se conoce como rgimen al sistema o mecanismo que permite el establecimiento

y la regulacin del funcionamiento de alguna cosa. Un rgimen impositivo, en este
sentido, refiere a la legislacin que fija el pago de impuestos en un determinado
territorio.
Los regmenes impositivos suelen contemplar dos clasificaciones: un rgimen
comn y un rgimen simplificado. Cada contribuyente se encuadra en uno u otro
grupo de acuerdo a ciertos requisitos establecidos por las autoridades.
El rgimen simplificado es aquel destinado a pequeos contribuyentes. Dispone
de determinadas caractersticas que hacen que la regularizacin de la situacin
fiscal resulte ms sencilla para estos contribuyentes que para el resto. Quienes no
cumplen con los criterios fijados por el Estado para pertenecer al rgimen
simplificado, forman parte del rgimen comn.
Por lo general en un rgimen simplificado se pagan alcuotas reducidas y se exime
a los contribuyentes de ciertas obligaciones (como la presentacin de una
declaracin jurada mensual, por citar una posibilidad).
Un ejemplo de rgimen simplificado es el monotributo que existe en Argentina. A
travs de este rgimen, ciertos contribuyentes pueden abonar por mes un nico
tributo fijo, que ya incluye el impuesto y los componentes previsionales (obra
social y jubilacin).
De este modo, los trabajadores independientes y los comerciantes que no llegan a
un cierto nivel de facturacin y que cumplen con otros requisitos, pueden
registrarse en el rgimen simplificado y facturar como monotributistas. En este
rgimen se contemplan distintas categoras: cuando una persona supera la
facturacin mxima fijada para la categora ms alta, automticamente queda
fuera del rgimen simplificado.
Obligaciones
El rgimen simplificado, as como el comn, acarrea una serie de obligaciones
bien definidas, que son las siguientes:
* efectuar la pertinente inscripcin en el Registro nico Tributario (RUT). Este
primer punto tambin lo encontramos entre las obligaciones del rgimen comn;
* la primera vez que se efecta una venta a una persona que pertenece al rgimen
comn, se debe entregar una copia del RUT;
* mantener a la vista el RUT dentro del establecimiento en el cual se realice la
actividad comercial, de manera que no sea necesario solicitarlo para verificar que
haya cumplido con la primera de las obligaciones aqu citadas;
* cumplimiento de cualquier sistema de control determinado por el Gobierno;
* registrar todas las operaciones que se realizan cada da en un libro fiscal.
Con respecto al ltimo punto, cabe sealar que el libro fiscal es muy importante y
debe llevarse con la mayor prolijidad y responsabilidad posible, registrando en
orden cronolgico todas las operaciones que se realizan a diario. Al final de cada
mes, se debe calcular el total de pagos en concepto de compras de bienes y
prestacin de servicios, segn las facturas que haya recibido la persona. Del
mismo modo, es obligatorio expresar el total de los ingresos que se han obtenido a
lo largo del mes.
Prohibiciones
No menos importantes que las obligaciones son las siguientes prohibiciones que
dan forma al rgimen simplificado:
* no se puede sumar al precio de los productos o servicios ofrecidos el valor del
IVA, ya que en ese caso se debera cumplir con todas las obligaciones
relacionadas con el rgimen comn;
* presentar la declaracin del IVA, ya que para este rgimen no tiene ningn
efecto legal;
* exigir impuestos descontables y determinar IVA a cargo;
* efectuar el clculo del IVA en la adquisicin de bienes que se hallen excluidos o
exentos de este impuesto;
* expedir factura. Por otro lado, si la persona perteneciente al rgimen simplificado
decide hacerlo para sus ventas, tiene la obligacin de cumplir algunos requisitos,
como ser denominar el documento como factura de venta de forma expresa, incluir
ciertos datos especficos del vendedor y del comprador, dejar constancia de la
fecha de expedicin, del total y la descripcin de la operacin.