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Resumen
Abstract
Facultad de Administracin y
This paper develops a reflection about the importance of the research of accounting subjects in Economa. Universidad de Santiago
the professional accountants training, this importance is an attribute of research to increase the de Chile. Chile.
wealth of discipline under investigation, this can be converted into a skill and/or competence
wich accountants are required to demonstrate in their professional practice.
Furthermore, accounting is recognized by the authors as a science in constant development, being
able to be investigated. This change in knowledge is an element that motivates professionals to
be constantly updated, becoming this aspect (constant updating) the skill and competence that
research can bring to professional training in university classrooms.
The reflection is based on the study of documents developed by prestigious authors in accounting
theory, teaching and research.
Therefore, this paper concludes that research is a useful tool for the professional accounting
training, and rewards the important skills and competencies for professional practice; it can be
conceived as well as a strategy for technical and educational activities that allows students to
recreate knowledge, allowing future updates that will require their professional practice.
Ciencias Administrativas se
encuentra bajo una Licencia
Creative Commons Atribucin
Clasificacin JEL: A22 I Fecha de recibido: Abril 2015 I Fecha de aprobado: Noviembre 2015
2.5 Argentina.
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pensamiento crtico sobre la materia contable. concluir que detrs de toda teora, hay un proceso
de investigacin.
Segn esta concepcin, una teora
Reflexiones en torno a la investigacin sera un conjunto de conocimientos que nace
contable de una investigacin y que permite responder a
fenmenos de inters cientficos. En otras palabras,
El status epistemolgico de la Contabilidad sigue es una propuesta de conocimiento sobre algo. Este
siendo un tema de inters, esto se demuestra conocimiento puede ser una forma particular de ver
por las distintas investigaciones presentadas por la realidad.
acadmicos del rea, quienes presentan diferentes Por otro lado, una teora puede ser
reflexiones respecto a la cientificidad de la materia entendida como un conocimiento que explica o
contable, (Garca Casella, 2012; Tua Pereda, 2004; pretende explicar un conjunto de fenmenos, tal
Pinto Perry, 2011), o sobre la calidad de tcnica como lo sealan los autores contables Christensen
(Benavidez y Panici, 2011), lo que evidencia la y Demski (2003)
vigencia del debate respecto a la investigacin En tanto, contabilidad podra ser entendida
contable. como el sistema de informacin que proporciona,
A su vez, los cambios en los paradigmas respecto de la empresa, datos vlidos, dinmicos,
contables proponen cambios vertiginosos del diversos y especializados (Di Russo de Hauque,
conocimiento disciplinar, as como tambin la 2010, p. 9).
excesiva preocupacin por los aspectos tcnicos del De la unin de ambos conceptos podemos
ejercicio profesional. Y, en virtud, que estos aspectos formalizar que la teora contable es el conjunto
tcnicos son los ms destacados en los espacios de conocimientos y aproximaciones de la realidad
aulsticos de la enseanza de Contabilidad de los a travs del mtodo cientfico, vinculado con las
futuros profesionales contables, la formulacin revelaciones de informacin de las entidades
de preguntas reflexivas por qu? y para qu? econmicas.
seran factores que permitiran la indagacin en el Si la teora es un conocimiento que busca
desarrollo del conocimiento contable, y el desafo dar respuesta a la observacin de la realidad, la
de lograr un aprendizaje reflexivo (Tua Pereda, Contabilidad tambin da respuestas segn sus
2013). postulados epistemolgicos y ontolgicos, motivo
Es de destacar, la importancia de ensear por el cual sus paradigmas van cambiando segn
la adecuada distincin entre teora general y sus cambian los tiempos, y, por tal, el factor temporal
aplicaciones (Tua Pereda, 2013, p.6), pronunciando e histrico es importante de considerar cuando
el nfasis en el conocimiento del origen y evolucin se quiere hacer un esfuerzo para esquematizar el
de la teora contable y su aplicacin prctica, por conjunto de conocimientos que se tienen sobre una
sobre la repeticin de las normas que solo regulan materia.
el ejercicio profesional. La Contabilidad no est exenta a esos
Las indagaciones formuladas por las cambios, y, las teoras contables (siguiendo el
investigaciones contables resultan en estudios concepto ya desarrollado) han ido evolucionado a
sobre teora contable, anlisis reflexivos de sus medida que avanzan los aos, as como tambin los
aplicaciones prcticas, y las implicancias en torno distintos aportes que los acadmicos de la ciencia
a las realidades econmicas de los entes y sus contable han hecho en razn de la mejora de los
contextos. postulados de sus predecesores.
El filsofo cataln Ferrater Mora (1964, Se describe a continuacin un breve
p. 456) analiza el trmino teora como la detalle de las teoras contables ms relevantes de la
contemplacin de un hecho sobre el cual se hace historia de la Contabilidad.
una reflexin, refiere a la contemplacin desde una - La Teora de Pacioli: Desde un punto de
inspiracin filosfica y/o cientfica, proponiendo vista metodolgico, fue al primer exponente de una
que esa reflexin tenga alguna respuesta teora contable, Fray Lucas Pacioli (Zapata, 2006, p.
empricamente demostrable, o, en ltimo caso, 145) quien en su obra Summa Arithmtica dedic
aceptada como respuesta vlida. Ferrater Mora, en el Tratado XI al tema que nos convoca, titulando
basndose en R.B. Braithwaite1, establece que una el captulo 1 como: De aquellas cosas que son
teora cientfica es un sistema deductivo que nace necesarias al verdadero comerciante y del control
de un proceso cientfico con hiptesis y un proceso para saber llevar bien un libro mayor con su diario
que garantiza sus resultados, lo que nos permite en Venecia; y as tambin en cualquier otro lugar.
1.
Richard Bevan Braithwaite (1900/1990) filsofo ingls especializado en la filosofa de la ciencia y en la filosofa de la religin.
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En este acpite seal expresamente: Porque acento estaba en la valoracin de cmo revelar
(como se sabe) tres cosas mximas son oportunas, esos nmeros. En otras palabras, lo relevante era
para quien quiera con el debido cuidado mercadear. entender la dinmica de los negocios ms que
De las cuales lo primordial es el dinero que cuenta tener una rigurosidad en su expresin numrica,
y que se cuenta y adems toda clase de hacienda rigurosidad que s est presente, pero no est ah
que faculta. Frente a la naturaleza la nica cosa la mayor preocupacin, pues se concentra en quin
necesaria es la sustancia2. realiza los negocios. Bajo este paradigma surge una
De esas menciones es posible postular la partida racionalizacin del uso de la personalidad anterior,
doble en donde lo que cuenta, es decir el activo, dando una mayor importancia a la preservacin del
y lo que se cuenta, es el pasivo, tiene relacin con capital (Mattessich, 2008).
la sustancia o capital (patrimonio). De esta manera - La Teora de la Entidad: Esta teora es
surge una forma de ver la realidad - una teora una especie de convergencia de la teora de la
propiamente tal - de cmo es la situacin econmica personalizacin y la propiedad, pues toma los
y financiera de una entidad. postulados de exposicin en cuentas de los derechos
- La Teora Contista: Esta escuela es la y obligaciones de las empresas y, posteriormente,
primera de inters en el pensamiento contable hace una igualacin de los pasivos de los recursos
luego de Pacioli, teniendo sus orgenes a fines del con que cuenta la entidad, reconociendo a los
siglo XVII en Francia. Pretenda explicar y justificar acreedores y a los dueos con la misma ponderacin.
las reglas que rigen los movimientos de las cuentas, De esta forma, los intereses por pago de deuda son
distinguiendo la personalidad moral de la empresa equiparados a la distribucin de las utilidades a los
de la de su propietario. Se expresa en base a un dueos. Es ms, en Europa, se llega a considerar
conjunto de reglas y gener la primera teora en como gastos los sueldos que se les asigna a los
torno al funcionamiento de las cuentas utilizando empresarios (Mattessich, 2008), separando de esta
frmulas algebraicas para demostrar relaciones forma claramente a los dueos de sus empresas.
existentes entre determinadas cuentas. - La Teora del Ciclo del Valor: En esta
- La Escuela Lombarda: Contemplaba la corriente la entidad es una instancia donde hay
interpretacin dinmica de las haciendas, requiriendo una serie de ciclos que se completan a travs de
conocimientos administrativos combinados con los las actividades econmicas que ellas realizan. Estas
contables, y la utilizacin de medios instrumentales operaciones son las que van dando valor a los
acordes para la administracin econmica. En esta activos y pasivos. Esta mirada de la realidad deja en
escuela, la contabilidad era considerada como un segundo lugar el servicio de la deuda o el reparto de
complejo de nociones econmico-administrativas utilidades (aspecto de conflicto entre las teoras de
aplicadas al arte de llevar las cuentas. la propiedad y de la entidad), poniendo el nfasis en
- La Teora Personalista: Ligada a la cmo se genera el valor.
teora de Pacioli, surgi en Italia en el Siglo XIX, y - La Teora del Control: Pacioli ya lo destac
consideraba una serie de postulados que proponan en el ttulo del Captulo I de su Tratado XI al
cmo representar los bienes y obligaciones de las sealar que los mercaderes tienen que tener un
entidades a travs de cuentas. Giuseppe Cerboni debido control de sus operaciones. Sin duda
(1827/1917) fue un claro representante de esta que la Contabilidad tiene una funcin esencial de
Escuela Toscana. El postulado era igualar los activos controlar las transacciones para tener una correcta
con los pasivos ms el patrimonio o realizar algunas toma de decisiones (Di Russo de Hauque, 2010),
variables de esta ecuacin, pero manteniendo la por ello la forma de ver la realidad es bajo este
igualdad. prisma administrativo. Es ms, Anthony (1976)
Otros aportes interesantes surgieron de la seala que los objetivos de la Contabilidad pueden
combinacin con la matemtica, exponiendo la ser agrupados en dos categoras: 1) Control y 2)
informacin a travs de registros tabulares lgicos Planeacin. Para la primera categora expresa que es
que terminaron por denominarse logismografa el procedimiento mediante el cual la administracin
(traduccin propia de logismography) que deriv puede asegurarse, dentro de lo posible, de que la
en la contabilidad matricial, siendo esto una organizacin se realiza conforme a lo planeado y
vinculacin entre las matemticas y la Contabilidad a la poltica de la empresa, se denomina control.
(Archel et al, 1991). As, podemos entender dos tipos de Contabilidad,
- La Teora de la Propiedad: Aqu predominaba una general y otra gerencial. La primera busca la
los exhaustivos clculos matemticos de los exposicin de los hechos econmicos en s que
representantes de esa escuela, pero el verdadero permiten la toma de decisiones de cualquier tipo
2.
Sustancia tiene la connotacin de capital.
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la utilizacin de las diversas herramientas que, alumnos sean partcipes de la cultura acadmica,
fundamentadas con la revisin literaria, lograrn para ello hay que introducirlos en ella, desarrollando
la aplicacin de aquel tema de estudio en su el nuevo lenguaje especfico contable con el objeto
aplicacin prctica. El planteo de diversos supuestos, de que la comprensin de la lectura de textos
la proposicin de casos prcticos, tanto reales acadmicos sea posible.
como hipotticos, promueven que su resolucin Por ello, la motivacin a la lectura de textos
sea la consecuencia de aquel basamento terico, disciplinares, debe ser acompaada por la gua del
logrando la relacin del para qu? y el cmo? del docente para que el alumno pueda comprender ese
tema a aprender. nuevo lenguaje contable, y despierte el inters que
Los resultados sern las formulaciones para motive su lectura.
que se redacten luego las conclusiones, las que Asimismo, la utilizacin de las nuevas tecnologas,
sern analizadas por el propio alumno, los dems los Smartphones, las redes sociales, y aulas
alumnos y la gua del docente. virtuales, podran ser una solucin a la escasa
El uso de palabras clave como herramienta consulta de libros: los eBooks y revistas cientficas
facilitadora de las ideas principales del tema disponibles on line. La disponibilidad del material
estudiado sera una gua para observar los puntos en formato digital podra ser una herramienta til
principales para aprender el tema de estudio propuesto. a fin de acceder a los temas contables de estudio.
La utilizacin de diversas tcnicas Cmo invitar a que los alumnos cultiven la lectura
pedaggicas para acercar esta herramienta en el de libros y la bsqueda de nuevas lecturas para
aprendizaje del estudiante deriva de la destreza incrementar sus conocimientos? Estimulando a
del docente a fin de aplicar en las clases las que ellos busquen su propia bibliografa, leyendo
caractersticas tiles de la investigacin. Para ello, artculos sobre algn tema en particular en la clase,
es fundamental que el docente realice prcticas de realizando una revisin literaria y profundizacin
investigacin con metodologa cientfica o prcticas literaria de los temas contables.
de ensayo, a fin de poder ser el facilitador de dichas - la realizacin de trabajos grupales o talleres,
herramientas. en el espacio aulstico, que consideren las preguntas
Las prcticas de enseanza relacionadas de investigacin, las motivaciones y las conclusiones
con la prctica de investigacin contable deben a las que han arribado los investigadores contables,
estar orientadas a la reflexin en el espacio aulstico. respecto a un tema en particular del programa de
Qu herramientas pueden ser utilizadas por los estudio. La realizacin de ejercicios prcticos por
docentes como facilitadores entre los conocimientos parte de los estudiantes, a fin que indaguen en
y el proceso de construccin de conocimiento para los distintos supuestos tericos que hay detrs
que el alumno sea el sujeto activo en ese proceso? de cada planteo tcnico, y que puedan observar
La enseanza no es slo la transmisin de otras posibilidades o consideraciones a plantear,
una cierta cantidad de conocimientos, la enseanza basndose en los conceptos tericos. Para ello,
pretende guiar al estudiante a que genere una la enseanza debera guiar a que el estudiante
actitud vital hacia el aprendizaje continuado. Se se pregunte por qu y para qu se realiza?
trata de preparar al estudiante para que cuente algo, resultando mucho ms til para el alumno
con las herramientas que le posibiliten continuar su en la comprensin de las teoras contables y su
proceso de formacin. De esta manera se contribuye integracin con la prctica profesional.
al desarrollo de la capacidad de la persona para Realizar actividades creativas, con ejercicios
enfrentarse a problemas y decisiones distintos a los concretos, que sean de aplicacin individual o
vertidos en los programas de la asignatura. grupal, estimulando los procesos de conocimientos
Cules seran las herramientas que previos, la originalidad, la fluidez y la flexibilidad, y
colaboren con el desarrollo de estas capacidades? si hay errores que aprendan de ellos.
Para ello, se podran enunciar algunas actividades Otra herramienta que promovera la indagacin
y herramientas que colaboran con la actividad y construccin de los aprendizajes de cada
docente a fin que el estudiante pondere el estudiante, sera la realizacin de ejercicios en
aprendizaje significativo, para que el alumno trabaje distintas situaciones contables propuestos por los
ms en clases, y que los docentes se alejen cada da mismos alumnos, y, que de ellos se formulen las
ms de la clase magistral. Entre esas actividades y inquietudes o reflexiones a partir de las situaciones
herramientas podran detallarse las siguientes: propuestas, en funcin los criterios profesionales
- la utilizacin de TICs a travs de la contables.
bsqueda de sitios web, blogs, revistas cientficas, El anlisis de informes contables, exponindolos a su
que estn relacionadas con la temtica contable discusin, reflexin y cuestionamiento, observando la
de estudio en la materia. Esto contribuye a que los escritura de sus notas, a fin de lograr la comprensin
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docente est...que falta? XXXIV Jornadas
Universitarias de Contabilidad y IV
Jornadas Universitarias Internacionales
de Contabilidad, realizadas en Facultad
de Ciencias Econmicas de la Universidad
Nacional del Litoral, Santa Fe, Argentina.
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