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Conceito
Objeto da contabilidade
Objetivo da Contabilidade
Finalidade
A contabilidade deve prover os usuários com demonstrações e análises de natureza
econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização.
Análise econômica: capital, patrimônio, receitas e despesas.
Análise financeira: fluxo de caixa e capital de giro.
Análise física: estoques, nº de ações.
Análise de produtividade: lucro por ação, depósitos por cliente, custo por produto.
Principais categorias de usuários
São inúmeros os usuários das informações contábeis, tendo em vista que a complexidade
do mundo atual não permite que tenhamos pleno controle sobre o destinatários das informações
geradas e tornadas públicas. Para fins didáticos, poderíamos citar os principais usuários como
sendo:
administradores, diretores e executivos – permite o uso da informação contábil no
processo de tomada de decisão, servindo como instrumento de apoio à decisão.
Sócios e/ou acionistas – permite aos investidores do capital na entidade acompanhar o
desempenho obtido pelo seu investimento na entidade em estudo.
Bancos, financiadores e investidores – permite obter informações patrimoniais,
econômicas e financeiras com vistas a avaliar o potencial das garantias oferecidas
quando da concessão de empréstimos e de aplicações de recursos na entidade.
Fornecedores: permite saber se o cliente terá condições de honrar os compromissos
com as compras efetuadas
Empregados: permite saber se a organização em que trabalha lhe proporciona
segurança e garantia de recebimento do seu salário.
Poder Público (Federal, Estadual e Municipal) – permite a elaboração de estudos para
o planejamento e controle das receitas tributárias, bem como das políticas macro-
econômicas;
Escrituração: trata-se dos registros dos fatos contábeis nos livros de escrituração
contábil (Diário e Razão) e nos livros auxiliares;
Demonstrações Contábeis – dados técnicos que apresentam dados extraídos dos
registros contábeis das entidades. As demonstrações contábeis mais conhecidas são:
Balanço Patrimonial, Demonstração dos Resultados do Exercício, Demonstração das
Origens e Aplicações de Recursos e Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido;
Auditoria – verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações financeiras,
através do exame minucioso dos registros contáveis e dos documentos que deram
origem a eles;
Análise das Demonstrações Contábeis – exame e interpretação dos dados contidos nas
demonstrações financeiras, com o fim de transformar esses dados em informações
úteis aos diversos usuários da contabilidade.
Postulado da Continuidade
“Para a contabilidade, a Entidade é um organismo vivo que irá viver (operar) por
um longo período de tempo (indeterminado) até que surjam fortes evidências em contrário...”
O postulado da continuidade encara a entidade como algo capaz de produzir riqueza, e
gerar valor continuadamente, sem interrupções. Neste sentido, os levantamentos periódicos de
demonstrações financeiras, são tão somente “fotografias” de um determinado momento da entidade.
Em caso de iminência de descontinuidade da entidade, a forma de avaliação do seu patrimônio pode
sofrer alterações.
Princípios Fundamentais da Contabilidade
I – o da ENTIDADE;
II - o da CONTINUIDADE;
III - o da OPORTUNIDADE;
IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V - o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA;
VI - o da COMPETÊNCIA e
VII - o da PRUDÊNCIA.
O PATRIMÔNIO
Conceito
No tópico anterior, vimos que a equação patrimonial é representada pela diferença entre a
soma dos bens e direitos menos as obrigações, que resultará na situação líquida ou patrimônio
líquido. Por dedução, temos que a soma dos bens + direitos, comparada com a soma das obrigações
+ patrimônio líquido, dará uma relação de igualdade. O demonstrativo contábil que representa esta
relação de igualdade é o BALANÇO PATRIMONIAL.
De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade , o Balanço Patrimonial pode ser
assim conceituado:
O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e
qualitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da entidade.
O Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido:
a) O Ativo compreende as aplicações de recursos (destino dos recursos)
representados pelos bens e direitos
b) O Passivo compreende as origens de recursos (de onde vem os recursos),
representados pelas obrigações para com terceiros (dívidas).
c) O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade e seu valor é
a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o
valor do Patrimônio Líquido pode ser positivo, negativo ou nulo. O Patrimônio
Líquido negativo pode ser também denominado de Passivo a Descoberto.
Nota: Pela Legislação Brasileira (Lei 6.404/76), o conjunto do Passivo corresponde
ao Passivo Exigível (obrigações) mais o Patrimônio Líquido. Dessa forma, sempre
que falarmos em Passivo, estaremos abordando o conjunto de obrigações exigíveis e
não exigíveis (Passivo mais Patrimônio Líquido).
Desta forma, o gráfico do balanço patrimonial será assim representado:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens e Direitos Obrigações
Exigíveis
Patrimônio
Líquido
Os recursos totais que estão à disposição da empresa podem originar-se de duas fontes:
Recursos de terceiros: correspondem às obrigações, isto é, são recursos de terceiros
que a empresa utiliza no seu capital de giro normal. Esses recursos, por sua vez,
provêm de duas fontes:
o Dívidas de funcionamento: obrigações que surgem das atividades normais de gestão
da organização, tais como obrigações com fornecedores, salários a pagar, impostos
a pagar, etc.
o Dívidas de financiamentos: são recursos obtidos pela organização junto a
instituições financeiras, destinadas a financiar as atividades normais da empresa.
Recursos Próprios – também podem provir de duas fontes:
o Proprietários ou sócios: parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular
ou pelos sócios;
o Resultado da gestão: acréscimos ocorridos no Patrimônio Líquido em decorrência
da gestão normal da empresa. Esses acréscimos são obtidos pelos lucros, que
poderão ser representados na conta de Lucros Acumulados ou em Conta de
Reservas.
O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos que têm à sua disposição. O
Ativo representa, como já foi assinalada anteriormente, o conjunto de bens e direitos à disposição
da empresa.
Classificação dos componentes patrimoniais
Bens (máquinas, terrenos, dinheiro, veículos, Obrigações (Contas a pagar, impostos a recolher,
mercadorias, etc) salários a pagar, etc)
Natureza do saldo das contas: devedor Natureza do saldo das contas: credor
EXERCÍCIOS APLICÁVEIS NO SEMESTRE
Exercício 1
Dos saldos contábeis abaixo relacionados, identifique quais saldos representam origens e quais representam aplicações
dos recursos. Após, estruture a figura patrimonial, identificando se a Situação Patrimonial é positiva, negativa, ou nula.
Explique porque chegou a essa conclusão.
Patrimônio
Aplicações Origens
Item “x” 200,00 Item “y” 90,00
Situação Líquida ?
Total 200,00 Total ?
1 - Dinheiro em Caixa (Caixa) – 300; Bancos c/corrente (referentes aos saldos bancários) – 500,00;
Empréstimos Bancários (dívidas em bancos) – 500,00; Duplicatas a Receber (provenientes de vendas)– 5.000,00 ;
Móveis e Utensílios de Escritório – 300,00; Terrenos – 1.500,00; Duplicatas a Pagar (provenientes de compras)–
1.300,00; Impostos a Recolher (impostos a pagar para o Governo) – 700,00; Notas Promissórias a Receber
(provenientes de empréstimos efetuados a terceiros) – 300,00.
2 – Caixa – 300,00; Duplicatas a Pagar – 700,00; Bancos conta Corrente – 500,00; Máquinas e
Equipamentos – 4.000,00; Impostos a Recolher – 300,00; Empréstimos Bancários (a pagar) – 400,00; Duplicatas a
Receber – 1.600,00;
Exercício 2
Exercício 4
No exercício abaixo, solicitamos que, a cada nova operação, seja estruturada uma nova figura
patrimonial, visando identificar as mudanças que acontecem no patrimônio a cada nova transação:
a) A Empresa Fictícia Ltda, formada pelos sócios Ariovaldo dos Santos e João Santana, foi constituída em 05
de agosto, e durante o mês de agosto aconteceram os seguintes fatos, que foram alterando o
Patrimônio da Empresa:
Dia 05 - Constituição do Capital, com cada sócio integralizando o valor de R$ 50.000,00 em dinheiro
(Caixa);
Dia 08 - Compra de mercadorias para estoque com pagamento a prazo – 12.000,00
Dia 15 - Depósito de R$ 15.000,00 no Banco Salve-se S/A (Bancos conta Corrente), com recursos originados
do Caixa
Dia 23 - Compra de um veículo a vista, cujos recursos saíram do Banco Conta Corrente – 10.000,00
Dia 26 - Integralização de Capital (um sócio entrou com mais dinheiro na empresa) cujos recursos foram
destinados ao Caixa – 5.000,00;
Solicitamos ainda:
a) Identificar a Situação Patrimonial em 31-08;
b) Identificar quais os valores dos bens, direitos e obrigações exigíveis naquela data (31-08)
Exercício 5
1. A Empresa ZAZ S/A, constituída pelos sócios Luis de Camões e Jorge Amado nos incumbiu da
tarefa de realizar a contabilização de todas as suas operações. Para tanto, nos passaram os
documentos de algumas de suas operações, que estão abaixo transcritas.
OPERAÇÃO VALOR APLICAÇÃO ORIGEM
Constituição da Empresa (Capital Social), pelos 60.000
Sócios Luis de Camões e Jorge Amado,
em partes iguais, cujos recursos foram
destinados ao Caixa
Contratação de empréstimo Bancário, com 50.000
depósito no Banco X
Compra de um veículo com recursos do Caixa 12.000
Compra de Mercadorias a Prazo 12.000
Pagamento de duplicata (proveniente das 8.000
compras a Prazo) com recursos do Banco
X
Depósito no Banco X de recursos do Caixa 10.000
Compra de Móveis e Utensílios com recursos do 7.000
Banco X
Compra de Máquinas e Equipamentos a Prazo 10.000
Solicito: Efetuar um razonete para cada um dos componentes patrimoniais, e a sua respectiva movimentação.
Relacionar as contas com seus respectivos saldos estruturando o balancete e a figura patrimonial.
3.
Duplicatas a Receber 120.000,00
Caixa 120.000,00 8. A compra de uma mercadoria a prazo:
Duplicatas a Pagar 420.000,00 a - Aumenta o Ativo e a Situação Líquida.
Imóveis 360.000,00 b - Diminui o Ativo e não altera a Situação Líquida.
Cafezais 120.000,00 c – Aumenta o Passivo e o Ativo.
Impostos a Pagar 300.000,00 d - Nenhuma das alternativas.
e – Aumenta o Passivo e a Situação Líquida.
4.
Empréstimos Bancários 96.000,00
9. A baixa de um bem por sinistro (incêndio):
Dinheiro em Bancos 144.000,00
a - Aumenta o ativo e diminui o passivo.
b - Aumenta o passivo e diminui o patrimônio b – Aumenta somente o Ativo
líquido. c – Diminui o Ativo e o Passivo
c - Diminui o ativo e diminui o passivo. d – Aumenta a Situação Líquida e diminui o Passivo
d - Diminui o ativo e diminui o patrimônio líquido. e – Nenhuma das alternativas está correta
e - Aumenta o ativo e aumenta o patrimônio líquido.
12. Surge o passivo a descoberto quando:
a - O valor do ativo é menor que o valor do
10. São considerados pilares da contabilidade: passivo.
a – Bens, direitos e obrigações b - O valor do ativo excede o valor do passivo.
b – Postulados, princípios e convenções contábeis c - O valor do passivo é menor que o valor do
c – Ativo e Passivo. ativo.
d - Todos os itens acima.
d - Os bens e direitos superam as obrigações.
e - Nenhuma das alternativas.
11. O pagamento de uma dívida em dinheiro:
a – Aumenta o Ativo e a Situação Líquida.
Exercício 7
Pesquise sobre os temas abaixo e relacione os conceitos e/ou conclusões. O trabalho deverá ser
apresentado em duplas. Importante constar as fontes de pesquisa. Das questões apresentadas, serão
sorteadas aleatoriamente questões a serem apresentadas por duplas.
1) Conceitue – Ativo:
2) Qual é o critério de classificação das contas do Ativo?
3) Quais são os principais grupos de contas do ativo?
4) Conceitue – Passivo:
5) Em qual ordem são classificadas as obrigações no passivo?
6) Quais os grupos de contas que compõem o passivo?
7) Cite cinco obrigações que compõem o Passivo Circulante:
8) Quando uma obrigação é classificada no Passivo Exigível a Longo Prazo?
9) Conceitue – Patrimônio Líquido
10) O que são atos e fatos administrativos?
11) Quais as características de cada um?
12) Qual a principal diferença entre eles?
13) Dê três exemplos de situações consideradas como fato permutativo, três de fatos modificativos e duas de
fatos mistos:
14) O que é o método de partidas dobradas?
15) Qual é a sua finalidade?
16) Conceitue “conta” em contabilidade.
17) Qual é a sua função, finalidade, etc.
18) O que é uma conta patrimonial?
19) O que é uma conta de resultado? O que elas representam?
20) O que é lançamento contábil?
21) Conceitue Balancete de verificação. Fale sobre a sua finalidade.
22) Conceitue razonete. Qual a sua principal finalidade?
23) Qual a finalidade do Livro Razão para a contabilidade?
24) Fale sobre o Livro Diário. Qual é a sua finalidade. Obrigação legal, etc.
Exercício 8
1. A Empresa ZAZ S/A, no dia 30/11/2001, apresentava os seguintes saldos em suas contas: Caixa –
7.500,00; Bancos Conta Disposição – 3.000,00; Duplicatas a Receber – 8.000,00; Móveis e Utensílios
– 6.000,00; Máquinas e Equipamentos – 13.000,00; Duplicatas a Pagar – 5.000,00; Empréstimos
Bancários – 7.000,00; Impostos a Recolher – 2.000,00; Salários e Encargos a Pagar – 4.000,00;
Títulos a Pagar – Longo Prazo – 3.000,00; Capital Social – 7.000,00; Lucros Acumulados – 7.000,00;
Receitas de Serviços – 4.000,00; Despesas Administrativas – 1.500,00.
2. No mês de dezembro/2001, ocorreram os fatos administrativos, envolvendo as contas patrimoniais e de
resultado, listados na tabela abaixo.
3. Solicitamos: (1)Estruture o Balancete de Verificação de 30/11. (2) Efetue a escrituração (diário) das
operações de dezembro, utilizando o método das partidas dobradas; (3) registre no Livro Razão
(razonetes; (4) Levante o novo Balancete de Verificação; (5) identifique de quanto foi o resultado
do exercício (lucro ou prejuízo), confrontando as contas de resultado para verificar de quanto foi a
variação patrimonial (aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido) no período; (6) Identifique,
igualmente, quais são os fatos contábeis permutativos e modificativos.
4.
OPERAÇÃO
Dia 01/12 – Pagamento de duplicatas com recursos do Caixa, no valor de R$ - 1.000,00
Dia 05/12 – Receita de Prestação de Serviços a Vista, no valor de R$ - 3.000,00, com recursos destinados ao
Caixa, no valor de R$ - 1.500,00;
Dia 12/12 – Pagamento de Despesas de Viagens, no valor de R$ - 300,00, com recursos do Banco;
Dia 17/12 – Pagamento de parte do Empréstimo Bancário, com recursos do Banco, no valor de R$ - 1.500,00;
Dia 24/12 – Pagamento de salários e encargos a pagar, com recursos do Caixa – R$ - 4.000,00.
Exemplo de lançamento:
D – Duplicatas a Pagar 1.000,00
C – Caixa 1.000,00
Caixa Duplicatas a Pagar
SI – 7.500,00 1.000,00 (1) (1) 1.000,00 5.000,00 (SI)
Exercício 9
1. Com base no balancete apurado no exercício anterior, escriture as operações abaixo, efetuando:
a. Os Lançamentos contábeis;
b. A movimentação no Razão (razonetes)
c. O levantamento do novo balancete de verificação.
d. Verificar de quanto foi o Resultado do Exercício (Lucro ou Prejuízo)
OPERAÇÃO
Dia 26/12 – Compra de Máquinas e Equipamentos com recursos do Caixa, no valor de 1.200,00
Dia 26/12 – Receita de Prestação de Serviços a Prazo, no valor de 1.800,00
Dia 28/12 – Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 5.000,00, cujos recursoo foram depositados
no Banco.
Dia 28/12 – Contratação de empréstimo bancário para aquisição de um veículo, no valor de R$ -
6.000,00
Dia 29/12 – Pagamento de despesas Administrativas no valor de R$ 700,00, com recursos do Caixa
Dia 29/12 – Receita de prestação de serviços a vista, no valor de R$ 1.700,00
Dia 30/12 – Pagamento de impostos no valor de R$ 1.600,00, com recursos do Banco.
Exercício 10
Saldos do Balanço Patrimonial em 31/12/X1: Caixa – 10.000,00; Bancos Conta Movimento – 15.000,00;
Estoque de Mercadorias – 8.000,00; Duplicatas a Pagar – 7.000,00; Empréstimos Bancários –
13.000,00; Impostos a Recolher – 7.000,00; NP a Pagar – Longo Prazo – 6.000,00; Notas
Promissórias a Receber – LP – 5.000,00; Máquinas e Equipamentos – 12.000,00; Móveis e Utensílios
– 5.000,00; Capital Social – 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber –
6.000,00.
Nº OPERAÇÃO
01 Dia 05/01 – Compra de um Terreno, no valor de R$ 5.000,00 e de Máquinas e Equipamentos, no valor de R$
10.000,00, cujos recursos vieram de um empréstimo bancário, no valor total de R$ 15.000,00;
02 Dia 06/01 – Receitas de Prestação de Serviços, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o
restante a Prazo;
03 Dia 08/01 – Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no
Banco.
06 Dia 12/01 – Receita de prestação de serviços a vista, no valor de R$ 1.700,00;
04 Dia 15/01 – Pagamento de parte de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 6.000,00, sendo a metade dos
recursos provenientes do Caixa e o restante do Bancos Conta Disposição;
05 Dia 18/01 – Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa;
07 Dia 21/01 – Receita de Prestação de Serviços a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00;
08 Dia 25/01 – Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00
Exercício 11
1. O que é despesa?
2. O que é receita?
3. O que é custo?
4. O que é regime de competência?
5. Qual é o Artigo da Lei 6.404/76 que determina que as empresas devem realizar a contabilidade de acordo com
o Regime de Competência?
6. O que é regime de caixa?
7. Qual é a principal diferença entre despesa e custo?
8. Que contas estão envolvidas quando efetuamos uma venda a prazo?
9. Que contas estão envolvidas quando contabilizamos uma despesa que aconteceu (foi consumida) e que ainda
não foi paga?
10. Como é o nome da Demonstração contábil que representa o resultado do exercício?
11. Qual é o Artigo da Lei das S/A que determina o levantamento de referida demonstração?
Exercício 12
1. Empresa Beta S/A, iniciou as suas atividades em 01/05/X1, e teve a seguinte movimentação:
Nº OPERAÇÃO
01 01/05 Integralização do Capital pelos Sócios João das Correias e Antonio das Neves, no valor de R$
50.000,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa;
02 02/05 Depósito Bancário no valor de R$ 30.000,00
03 03/05 Compra de Móveis e Utensílios no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco
04 05/05 Prestação de serviços a vista no valor de R$ 8.000,00 cujos recursos foram destinados ao Caixa
05 08/05 Compra de Material de Expediente (Despesas Administrativas) no valor de R$ 300,00, cujos
recursos foram destinados ao Caixa
06 10/05 Contratação de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 20.000,00 cujos recursos foram
depositados no Banco.
07 15/05 Vendas de Serviços a Prazo no valor de R$ 15.000,00
08 31/05 Provisão da Folha de Pagamentos do mês de maio, no valor de R$ 10.000,00
09 31/05 Provisão das despesas de energia elétrica no valor de R$ - 500,00
10 05/06 Pagamento da folha de pagamento do mês de maio, no valor de R$ 10.000,00, com recursos do
Banco
11 08/06 Pagamento da conta de energia elétrica do mês anterior, no valor de R$ 500,00, com recursos do
Caixa
12 10/06 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com os recursos sendo depositados no
Banco.
a. Faça a escrituração do Movimento contábil (lançamentos) ;
b. Lance a movimentação no Razão (razonetes);
c. Efetue o levantamento do balancete de verificação do mês de maio e junho.
d. Identificar de quanto foi o resultado do exercício (lucro ou prejuízo), de cada um dos meses
considerados.
e. Estruture o Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 (separando por grupos de
Contas – Ativo Circulante, disponível, etc), colocando o valor do resultado do exercício (lucro ou
prejuízo) na Conta “Lucros Acumulados” do Patrimônio Líquido.
Exercício 13
1.
Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em
seu balancete de encerramento:
CONTA DÉBITO CRÉDITO
Caixa 27.700,00 0
Bancos conta Movimento 40.000,00 0
Duplicatas a Receber 15.000,00 0
Móveis e Utensílios 10.000,00 0
Empréstimos Bancários 0 20.000,00
Salários a Pagar 0 10.000,00
Contas a Pagar 0 500,00
Capital Social 0 50.000,00
Receitas de Prestação de Serviços 0 23.000,00
Despesas Administrativas 300,00 0
Despesas com Salários 10.000,00 0
Despesas com Energia Elétrica 500,00 0
103.500 103.500
a. Faça a escrituração dos lançamentos de encerramento do exercício;
b. Transfira o resultado do exercício para a conta “Lucros Acumulados”;
c. Estruture o Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 (separando por grupos de
Contas – Ativo Circulante, disponível, etc), colocando o valor do resultado do exercício
(lucro ou prejuízo) na Conta “Lucros Acumulados” do Patrimônio Líquido.
1. Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em
suas contas de resultado. Solicita-se estruturar a Demonstração do Resultado do Exercício, de
acordo com a Lei 6.404/76, apurando os resultados até o Lucro Operacional
CONTA Valor
Abatimentos sobre Vendas 2.000,00
Comissões sobre Vendas 5.000,00
Custos das Mercadorias e Serviços 32.000,00
Despesas com Energia Elétrica da Administração 2.000,00
Despesas de Aluguéis Administrativos 4.000,00
Despesas Financeiras 3.000,00
Devoluções de Vendas 3.000,00
ICMS s/ Vendas 15.000,00
Outras Despesas de Vendas 2.000,00
Receitas Financeiras 1.500,00
1. Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em
suas contas de resultado. Solicita-se estruturar a Demonstração do Resultado do Exercício, de
acordo com a Lei 6.404/76, apurando os resultados até o Lucro Operacional
Contribuições 0
Custo de Bens e/ou Serviços Vendidos -31.484
Deduções da Receita Bruta -8.655
Despesas com Vendas -7.940
Despesas Financeiras -15.448
Despesas Financeiras -16.790
Despesas Gerais e Administrativas -28.895
Despesas não Operacionais -333
Despesas/Receitas Operacionais -74.262
Lucro/Prejuízo do Exercício -15.390
Outras Despesas Operacionais -21.262
Outras Receitas Operacionais 0
Participações 0
Participações/Contribuições Estatutárias 0
Provisão para IR e Contribuição Social 0
Receita Bruta de Vendas e/ou Serviços 98.869
Receita Líquida de Vendas e/ou Serviços 90.214
Receitas Financeiras 1.342
Receitas não Operacionais 475
Resultado Antes Tributação/Participações -15.390
Resultado Bruto 58.730
Resultado da Equivalência Patrimonial -717
Resultado Não Operacional 142
Resultado Operacional -15.532
Exercício 15
1. Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos
lançamentos de encerramento do exercício:
CONTA A/P/DRE Valor DÉBITO CRÉDITO
Bancos conta Movimento 40.000,00
Caixa 27.700,00
Capital Social 50.000,00
Comissões sobre Vendas 3.000,00
Contas a Pagar 500,00
Custos dos Serviços Prestados 43.000,00
Despesas Administrativas 300,00
Despesas com Energia Elétrica 500,00
Despesas com Salários 10.000,00
Administrativos
Despesas Financeiras 3.000,00
Duplicatas a Receber 15.000,00
Empréstimos Bancários 20.000,00
ICMS s/ Vendas 7.000,00
Imposto sobre Serviços - ISS 1.500,00
Móveis e Utensílios 10.000,00
Receitas de Prestação de Serviços 78.000,00
Receitas Financeiras 1.800,00
Salários a Pagar 10.000,00
Lucros Acumulados 700,00
ARE 0,00
TOTAL
Pedimos:
Exercício 16
Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos lançamentos
de encerramento do exercício:
CONTA A/P/DRE VALOR DÉBITO CRÉDITO
ARE
Bancos conta Movimento 308.000,00
Caixa 213.290,00
Capital Social 385.000,00
Comissões sobre Vendas 23.100,00
Contas a Pagar 3.850,00
Custos dos Serviços Prestados 331.100,00
Despesas Administrativas 2.310,00
Despesas com Material de Expediente 3.850,00
Despesas com Salários Administrativos 77.000,00
Despesas Financeiras 23.100,00
Duplicatas a Receber 115.500,00
Empréstimos Bancários 154.000,00
ICMS s/ Vendas 53.900,00
Imposto sobre Serviços - ISS 11.550,00
Lucros Acumulados 5.390,00
Móveis e Utensílios 77.000,00
Receitas de Prestação de Serviços 600.600,00
Receitas Financeiras 13.860,00
Salários a Pagar 77.000,00
TOTAL
Pedimos:
2. Qual é o valor da soma das colunas de débito e crédito?
Exercício 17
Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos lançamentos
de encerramento do exercício:
CONTA A/P/DRE VALOR DÉBITO CRÉDITO
ARE
Bancos conta Movimento 350.000,00
Caixa 242.375,00
Capital Social 437.500,00
Comissões sobre Vendas 26.250,00
Contas a Pagar 4.375,00
Custos dos Serviços Prestados 376.250,00
Despesas Administrativas 2.625,00
Despesas com Material de Expediente 4.375,00
Despesas com Salários Administrativos 87.500,00
Despesas Financeiras 26.250,00
Duplicatas a Receber 131.250,00
Empréstimos Bancários 175.000,00
ICMS s/ Vendas 61.250,00
Imposto sobre Serviços - ISS 13.125,00
Lucros Acumulados 6.125,00
Móveis e Utensílios 87.500,00
Receitas de Prestação de Serviços 682.500,00
Receitas Financeiras 15.750,00
Salários a Pagar 87.500,00
TOTAL
Pedimos:
1. Qual é o valor da soma das colunas de débito e crédito?
Saldos do Balanço Patrimonial em 31/12/X1: Caixa – 10.000,00; Bancos Conta Disposição – 15.000,00;
Estoque de Mercadorias – 8.000,00; Duplicatas a Pagar – 7.000,00; Empréstimos Bancários –
13.000,00; Impostos a Recolher – 7.000,00; Títulos a Pagar – Longo Prazo – 6.000,00; Títulos a
Receber – LP – 5.000,00; Máquinas e Equipamentos – 12.000,00; Móveis e Utensílios – 5.000,00;
Capital Social – 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber – 6.000,00.
Nº OPERAÇÃO
01 Dia 05/01 – Compra de Móveis e Utensílios, no valor de R$ 5.000,00 e de Máquinas e Equipamentos, no
valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um empréstimo bancário, no valor total de R$
15.000,00;
02 Dia 06/01 – Receitas de Prestação de Serviços, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o
restante a Prazo;
03 Dia 08/01 – Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no
Banco.
04 Dia 12/01 – Receita de prestação de serviços a vista, no valor de R$ 1.700,00;
05 Dia 18/01 – Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa, no valor de R$ 1.000,00
06 Dia 21/01 – Receita de Prestação de Serviços a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00;
07 Dia 25/01 – Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00, com recursos do Caixa.
08 Dia 31/01 – Provisão de Salários Administrativos no valor de R$ 5.000,00;
PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
A Contabilidade é governada por um conjunto de leis de formação, os chamados Princípios
de Contabilidade, que servem para orientar a prática profissional.
Os princípios Fundamentais da Contabilidade representam a essência das doutrinas e
teorias relativa à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu
sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o Patrimônio das Entidades.
De acordo com a Resolução CFC nº750 de 29 de dezembro de 1993, são Princípios
Fundamentais de Contabilidade:
• Princípio da Entidade
• Princípio da Continuidade
• Princípio da Oportunidade
• Princípio da competência
• Princípio da prudência
O princípio da entidade
O princípio da continuidade
A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provável, deve
ser considerada quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
A CONTINUIDADE influencia o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o
vencimento dos passivos, especialmente quando a extinção da ENTIDADE tem prazo
determinado, previsto ou previsível.
A observância do Princípio da CONTINUIDADE é indispensável à correta aplicação do
Princípio da COMPETÊNCIA, por efeito de se relacionar diretamente à quantificação dos
componentes patrimoniais e à formação do resultado, e de constituir dado importante para
aferir a capacidade futura de geração de resultado.
A continuidade da entidade é um aspecto relevante a ser rigorosamente observado pelos
executivos e leitores de demonstrações contábeis já que o simples fato de a entidade ser
capaz de continuamente realizar suas operações, por si só, adiciona valor ao negócio.
Paralisações, interrupções, ou alteração abrupta da produção fatalmente acarretam perda
de valor para a entidade e precisam assim, ser precisamente consideradas pelos diversos
usuários da informação contábil.
A rápida inovação tecnológica e o fenômeno da globalização de nossos dias, mais que
ressaltam a importância de se dedicar bastante atenção à continuidade do negócio, na
medida em que, tanto interna como externamente, a entidade é impactada por uma série
de fatores (conjunturais, tecnológicos, ambientais, etc.) que podem afetar quantitativa e
qualitativamente a capacidade futura de geração de resultados.
O princípio da continuidade, também conhecido como ¨entidade em marcha¨, para alguns
autores, dá origem a outro princípio, o do registro pelo valor original que será visto mais
adiante, logo após a apresentação do Princípio da Oportunidade.
O princípio da oportunidade
O princípio da oportunidade, seguido ao pé da letra, como aliás tem quer ser, por ser
obrigação dos contadores a sua fiel observância, tem para os usuários da informação
contábil uma importância vital. Hoje em dia, com a grande expansão dos sistemas
informatizados, não se pode mais aceitar as desculpas habituais de alguns profissionais,
sobre o atraso no fornecimento de informação sobre saldos de contas e relatórios
contábeis, devidos à não efetivação de registros contábeis no momento oportuno.
A informação considerada como um bem precioso que é demandada avidamente por
diversos usuários, pode ser a responsável pelo sucesso ou fracasso de um negócio,
percebendo-se assim, a importância de seu reconhecimento e registro imediato. Pode-se
afirmar que : a informação contábil que não é oportuna não tem valor.
Durante muitos anos, a prática injustificável, utilizada por alguns profissionais da área
contábil, de não fornecer as informações em tempo oportuno, ocasionou bastante
descrédito à profissão, fazendo com que muitas pessoas deixassem de atribuir importância
à contabilidade por não verem atendidas as suas necessidades básicas de informação.
I. a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos
valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso
com os agentes externos ou da imposição destes;
Para os contadores, o registro pelo valor original reforça o princípio da continuidade por
entenderem que, se a empre4as não tem prazo definido para encerrar suas atividades, os
registros devem ser efetuados a valores de entrada (compras) e não valores de saídas
(vendas). Quando ocorrer a venda do bem, este será a preço de mercado, reconhecendo-
se somente neste momento a diferença de valor.
Se a Contabilidade registrasse as operações a valores de saída, estaria trabalhando com a
hipótese de descontinuidade a cada transação, como se imaginasse que a empresa estaria
permanentemente à venda. Para tanto necessitaria de informações a tempo real dos
valores de mercado do patrimônio da entidade, o que, a primeira vista, não parece ser
viável ( o custo de obter a informação talvez superasse o beneficio).
Em resumo, deve-se atentar para o fato que, ao seguir o princípio do registro pelo valor
original, baseado em uma unidade monetária, a Contabilidade apresenta um retrato do
patrimônio da entidade em um determinado momento, que possibilita a comparabilidade
dos dados e demonstrações contábeis, o que seria impossível, caso permitisse que fossem
utilizados critérios alternativos de avaliação.
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contábeis através de ajustamento da expressão formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
São resultantes da adoção do Princípio da Atualização Monetária:
II. para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações
originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a
fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqüência o do Patrimônio Líquido;
III. a atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicação de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variação
do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período.
O princípio da competência
O princípio da prudência
O princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o
patrimônio líquido.
O Princípio da PRUDÊNCIA impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio
líquido, quando se apresentarem opções igualmente aceitáveis diante dos demais
Princípios Fundamentais da Contabilidade.
O Princípio da Prudência, durante muito tempo referido como convenção do
Conservadorismo, procura reforçar a necessidade de se apresentar informação que reflita
de forma adequada o Patrimônio Líquido da Entidade.
Quase que uma regra comportamental, o Conservadorismo obriga a adoção de um espírito
de precaução por parte do Contador. Quando ele tiver dúvida sobre tratar um determinado
gasto como Ativo ou Redução de Patrimônio Líquido (básica e normalmente despesa),
deve optar pela forma de maior precaução, ou seja, pela segunda. Por exemplo, sendo
duvidoso o recebimento de uma duplicata , esta deve ser baixada para o resultado
(diretamente ou por meio da constituição de uma provisão), ou, então se um estoque,
avaliado pelo custo de aquisição (mercadoria), ou de fabricação (produto), estiver ativado
por um valor que exceda seu valor de venda, deve-se ser reduzido ao montante deste
último (Custo ou Mercado - dos dois o menor).
Complementando, se existirem dívidas sobre contabilizar um item como parte do
Patrimônio Líquido ou das dívidas, deve também ser adotada a alternativa mais
conservadora, isto é, a que avaliar pela forma mais precavida o Patrimônio Líquido.
É necessário, todavia, lembrar que não se pode adotar esse espírito de forma
indiscriminada, pois então passaria a haver uma subavaliação desmesurada e intencional
da riqueza própria da empresa. Acima de tudo, deve imperar o bom-senso, de forma a
serem observadas as aplicações do Conservadorismo apenas nos casos em que dúvidas
reais existirem.