De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, o conceito de Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela própria legislação do Imposto de Renda. O lucro real é apurado em um livro fiscal, denominado Livro de Apuração do lucro Real (LALUR) O art. 246 do RIR/99 disciplina as empresas sujeitas a apuração do IR pelo lucro Real. De uma maneira geral são todas as empresas que tiveram uma receita total superior a R$ 48 milhões ano calendário anterior ou proporcional ao número de meses do período. Empresas que atuam na área financeira tais como bancos, seguradoras, arrendamento mercantil, etc . também são obrigadas a apurar. Adições - São valores que, pela legislação do IR serão obrigatoriamente adicionados ao lucro líquido contábil para o cálculo do Lucro Real que é a base do Imposto de Renda. Normalmente são despesas que a empresa contabilizou e não são dedutíveis do IR, como por exemplo Despesas com PCLD, Muitas ficais, Brindes, etc. Exclusões – São as despesas que não foram contabilizadas e, que pela legislação do IR são dedutíveis. Exemplo: depreciação acelerada incentivada. As receitas que foram computadas, mas que não são tributadas pelo imposto de renda. Exemplo: Receita com desapropriações, receita com participações em outras empresas. Compensações - A legislação ainda permite que o contribuinte de forma facultativa venha a compensar os prejuízos fiscais apurados em períodos anteriores, com o lucro real do período em curso. Tal compensação está limitada a 30% do lucro líquido após as adições e exclusões, mas antes das compensações, e desde que a pessoa jurídica mantenha o controle de tais prejuízos na parte “B” do livro fiscal denominado de Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR. Exemplo LUCRO BRUTO 1.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS PROPAGANDA (200) DESPESA C/ PCLD (50) MULTAS FISCAIS (150) OUTRAS DESPESAS (250) + RECEITA COM DESAPROP. 500 RESULTADO ANTES DA CSLL/ IR 850 LALUR: RES. ANTES CSLL/IR 850 ADIÇÕES: RESULTADO ANTES DESP C/ PCLD + 50 DA CSLL E IR: 850 MULTAIS FISCAIS + 250 EXCLUSÕES: REC. C/ DESAPRO. – 500 COMPENSAÇÃO: CSLL E IR: PREJUÍZOS FISC. - 195 455 X 9% = 40,95 455 X 15% = 68,25 TOTAL 109,20 LUCRO REAL: 455 LUCRO BRUTO 1.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS PROPAGANDA (200) DESPESA C/ PCLD (50) MULTAS FISCAIS (150) OUTRAS DESPESAS (250) + RECEITA COM DESAPROP. 500 RESULTADO ANTES DA CSLL/ IR 850 (-) CSLL E IR (109,20) RESULTADO DEPOIS DA CSLL/IR 740,80 Após apurado o Resultado do Exercício e calculado as provisões para Contribuição Social e para pagamento do Imposto de Renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; caso sejam previstas no estatuto das empresas. Essas participações funcionam como um prêmio, retirado do lucro das empresas. São títulos de crédito, emitidos por Sociedades Anônimas, que conferem a seus titulares direitos de créditos junto a elas, nas condições constantes das escrituras de emissão ou dos certificados. Normalmente rendem juros e correção monetária e participação nos lucros. São garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferência no resgate sobre os demais títulos da empresa. são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao capital social que podem ser criados pela Sociedade por Ações, em qualquer tempo. Esses títulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados, clientes etc., de acordo com a vontade da empresa. O único Direito que o detentor desses títulos tem é a participação nos lucros, que não poderá ser superior a um décimo do lucro apurado. Com base no Resultado do Exercício de uma empresa “X”, após a Provisão para o Imposto de Renda ,no valor de R$ 414.205, calculamos as seguintes participações: Debêntures (10%); Empregados, 10%; Administradores, 10%, Partes Beneficiárias, 10%; e contribuições para Instituições, 10%. Resultado do Exercício antes da Provisão p/ IR 543.700 - Prejuízos Acumulados (Contábil) ______ - Provisão para o IR (129.495) = Base de Cálculo para Debêntures 414.205 - Participação Debêntures (10%) (41.420) = Base de Cálculo para partic. de empregados 372.785 - Participação Empregados (10%) (37.278) = Base de Cálculo p/ partic. administradores 335.507 - Participação administradores (10%) (33.550) = Base de Cálculo para partes beneficiárias 301.951 - Partes beneficiárias (10%) (30.195) = Base de Cálculo para contribuições 271.762 - Participações p/ contribuições (10%) ( 27.176) Total das participações 169.619 RESULTADO ANTES DA CSLL/ IR 543.700 (-) CSLL E IR (129.495) RESULTADO DEPOIS DA CSLL/IR 414.205 (-) PARTCIPAÇÕES (169.619) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 244586 A legislação tributária estabelece um percentual de lucro sobre as receitas das empresas autorizadas a apurar o lucro por esse sistema. Dependendo do tipo de empresa os percentuais de lucro podem de ser de 8%, 16%, 32% etc. As alíquotas para a CSLL e IR são as mesmas praticadas no lucro real. Receitas de Serviços – 100.000 Receitas Financeiras – 20.000 Custos de Serviços – 40.000 Despesas Operacionais 30.000 Lucro presumido para receitas de serviços: 32% Lucro para receitas financeiras: 100% CSLL 9% IR 15% Cálculo da CSLL E IR:
RECEITAS LUCRO CSLL IR
PRESUMIDO 9% 15%
100.000 32% = 32.000 2.880 4.800
20.000 100% = 20.000 1.800 3.000
TOTAL 52.000 4.680 7.800
Receitas total 100.000 (-) Custos de serviços (40.000) Lucro Bruto 60.000 (-) Despesas Operacionais (30.000) + Receitas financeiras 20.000 Lucro Operacional 50.000 (-) CSLL/IR (12.480) Resultado após o IR/CSLL 37.520
A Exclusão Do Benefício Previdenciário de Valor Mínimo para Efeito de Concessão de Benefício Assistencial - Necessidade de Exame Do Caso Concreto em de - IEPREV