Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos

Definicin (continuacin)

Un instrumento financiero es:

Cualquier contrato que d lugar a un activo financiero

en una entidad.

y para la contraparte:

un pasivo financiero.
un instrumento de patrimonio.
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Definicin

Los instrumentos financieros surgen de los derechos y las

obligaciones establecidos en los contratos.
Los trminos contrato y contractual hacen referencia a un
acuerdo entre dos o ms partes, que les produce claras
consecuencias econmicas que ellas tienen poca o ninguna
capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente
exigible.
Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros asociados,
pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser
fijados por escrito.
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Definicin (continuacin)

Para que un contrato tenga validez, ambas partes deben dar su

aprobacin.

Por ejemplo, si una entidad:

adquiere o vende mercancas,
compra propiedades,
contrata a un constructor para llevar a cabo una obra,
toma dinero prestado o solicita mercadera o maquinaria a un
fabricante;

Todos estos casos se consideran tipos de contratos.

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Ejemplo 1 de instrumento financiero
Un banco da a una entidad un prstamo a cinco aos. El banco
tambin le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta
cantidad de aos.

La entidad posee dos pasivos financieros: la obligacin de reembolsar el

prstamo a cinco aos y la obligacin de reembolsar el sobregiro
bancario hasta cubrir el monto recibido como prstamo empleando la
facilidad de sobregiro.

Tanto el prstamo como el sobregiro le generan a la entidad obligaciones

contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y
el reembolso del principal.

El banco no puede aplicar la NIIF para las PYMES

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Ejemplo 2 de instrumento financiero

Una entidad adquiere mercancas de un proveedor a crdito de 60

das.

El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar):

una obligacin contractual de entregar efectivo a su proveedor para
liquidar el precio de compra.

El proveedor posee un activo financiero correspondiente (una cuenta

comercial por cobrar): un derecho contractual de recibir efectivo (el
importe adeudado por el comprador).
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Ejemplo 3 de instrumento financiero

La entidad A le compra una subsidiaria a la entidad B. Segn el
contrato, la entidad A paga el precio de compra en dos cuotas: 5
millones de u.m. por adelantado y un pago posterior (que no
constituye un pago contingente) de 5 millones de u.m., dos aos
despus.
Los 5 millones de u.m. a pagar dos aos despus es un pasivo
financiero de la entidad A: es una obligacin de entregar efectivo en un
periodo de dos aos

Es un activo financiero de la entidad B: un derecho contractual de

recibir efectivo
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Ejemplo 1 que NO es instrumentos financieros

Una entidad tiene una obligacin presente respecto del impuesto a

las ganancias adeudado del ao anterior.

Un pasivo por impuesto a las ganancias se genera como resultado de

requerimientos legales impuestos nacionales. No se genera mediante
clusulas contractuales y, por ello, no es un pasivo financiero. La
contabilizacin del impuesto a las ganancias se trata en la Seccin 29
Impuesto a las Ganancias.
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Ejemplo 2 que NO es instrumentos financieros

En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo
de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su
salud producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree
que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la
entidad. An no queda claro si la entidad provoc la contaminacin,
ya que muchas entidades operan en la misma rea y producen
desechos similares. Adems no se puede determinar con seguridad
quin provoc la contaminacin.
El hecho de que una demanda quiz derive en el pago de efectivo no
genera un pasivo financiero para la entidad, ya que no existe contrato
alguno entre la entidad y las personas afectadas.

Si cabe la posibilidad de que la entidad sea encontrada culpable, sta

debe liquidar el pago establecido segn la Seccin 21 Provisiones y
Contingencias.
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Definicin (continuacin)

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

a. Disponible (efectivo).

b. Inversiones (Diferentes de Subsidiarias y Negocios en

Control Conjunto).

c. Deudores (No importa la clase).

Tratamiento del efectivo.

Se trata por la seccin 7 Estado de flujos de efectivo, como

efectivo y equivalentes al efectivo.
No hay ningn cambio.
Los sobregiros se reclasifican a Obligaciones financieras
cuando se cierra el periodo.
Se debe revelar si hay restricciones sobre el efectivo.
Hay que tener cuidado con los cheques posfechados y
cheques que puedan rebotar.
Tratamiento de las inversiones.

Carteras colectivas --- Cambios en resultados.

CDT --- Costo Amortizado.
Bonos -- Costo Amortizado.
Acciones o partes.
Entre el 20 y el 50% por Mtodo de participacin
patrimonial.
Menos del 20% --- Valor razonable o Costo menos
deterioro.
Tratamiento deudores.

Cuentas por cobrar a clientes otorgadas en trminos normales

--- Precio de la transaccin.
Cuentas por cobrar a clientes otorgadas en trminos
anormales ---- Valor presente.
Cuentas por cobrar a terceros distintos a clientes y socios ----
Valor presente.
Cuentas por cobrar a socios si las van a pagar -- a valor
presente.
Cuentas por cobrar a socios no las van a pagar -- Menor
valor del patrimonio.
A todas se les calcula deterioro.
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Definicin (continuacin)
Para los fines de la Seccin 11, un activo financiero podra
describirse como cualquier activo que es:
a. efectivo;
b. un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c. un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad; o
d. un contrato que ser o pueda ser liquidado con los instrumentos
de patrimonio de la entidad, y en funcin del cual la entidad est o
puede estar obligada a recibir un nmero variable de sus
instrumentos de patrimonio propios
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Definicin (continuacin)

Un Pasivo financiero es cualquier pasivo susceptible de cancelar

en Efectivo, Instrumentos de Patrimonio, incluso en futuros ingresos
(prepagados), ejemplos:

a. Obligaciones Financieras
b. Proveedores
c. Cuentas por Pagar
d. Otros Pasivos
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Tratamiento de las obligaciones financieras

Costo amortizado- Mtodo del inters efectivo

Los costos directamente atribuibles son menor valor de la
deuda y se amortizan con la deuda.
Calculo TIR.
Amortizacin.
Tratamiento de las cuentas por pagar a proveedores y
cuentas por pagar.

Si se adquieren en condiciones normales -- Precio de la

transaccin.
Si no se adquieren en condiciones normales --- Valor
presente.
Tratamiento de las cuentas por pagar a socios.

Si las van a pagar -- Costo amortizado.

Si no las van a pagar -- Mayor valor del patrimonio.