Las infracciones tributarias: concepto y

clasificacin
Cualquier sistema suele basarse en un conjunto de normas y en el Sistema Tributario
espaol se cumple este precepto. Estas normas recogen los derechos y deberes de los
contribuyentes, pero tambin las infracciones en las que se incurren debido al
incumplimiento de esas normas.
Las infracciones tributarias estn recogidas por la Ley General Tributaria y por el resto de
normas tributarias, ya que las leyes que regulan cada tributo establecen algunas
infracciones especficas.

El concepto de infraccin
Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y
sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin de
incumplir lo previsto en las normas y por culposas cuando ese incumplimiento parte de la
negligencia del obligado tributario.
Adems de la existencia de dolo y culpa. para que se produzca una infraccin deben
darse dos situaciones fundamentales aadidas. La primera es que exista una norma en la
que se tipifique esa sancin, es decir que esa conducta est descrita en la propia
normativa como falta.
El otro factor fundamental para que una determinada accin y omisin sea considerada
como infraccin es que est prevista una sancin para esos supuestos.

Los tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se clasifican en tres grupos, a efectos de las sanciones a
imponer en cada caso:
Infracciones leves
Infracciones graves
Infracciones muy graves
Las propias normas que describen las infracciones tambin han de clasificarlas, sin
embargo, hay dos situaciones que son determinantes para aumentar la gravedad de las
infracciones, la existencia de medios fraudulentos y la ocultacin. Teniendo en cuenta que
en ambos casos, para que se consideren relevantes cualquiera de los dos hechos, se
requiere que el alcance es estas actuaciones supere el 10% de la base de la sancin.
Se entiende por ocultacin al hecho de no presentar las declaraciones tributarias
pertinentes; a presentar declaraciones que incluyan hechos u operaciones inexistentes o
con importes falseados o a presentar declaraciones en las que se omitan operaciones,
ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que repercuta en la
determinacin de la deuda tributaria.
Se considera que existen medios fraudulentos cuando se detectan anomalas
sustanciales en la contabilidad o en los registros contables; cuando se utilizan personas o
entidades interpuestas para ocultar la identidad del infractor o cuando se emplean
facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados.

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICIN
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se
viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener
un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de
que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin
Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los
tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2

deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin
anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del
ltimo mes del periodo. (Artculo 3
Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
(Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de
06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un
tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares,
aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las
sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano
Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma
la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la
Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes
que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en
relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo
Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin
cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o
verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal
pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la
investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia
de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir
en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir
una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A
falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una
persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE

CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo
siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las
normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la
deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza
el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no
menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a
estimacin que este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no
menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por
multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado
pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la
caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo,
lugar, modo y ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A
los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la
exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en
ese caso podr concederse la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en
nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de
intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de
pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena
como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo,
porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.
CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL

DECRETO LEGISLATIVO N 813

3.1. ANTECEDENTES:

Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de

Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el
Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del
Derecho Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece
la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la
responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo
5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte
de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas,
relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para
quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el
prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de
infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o
malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en
contraposicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya
sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia administracin,
siendo su verificacin a travs de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no
requiere del elemento dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es
escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria,
siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn
siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se
puede acceder.

CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos
delitos de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener
un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que
implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones
econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete
es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria,
tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele
su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales),
no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de
difusin de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes.
Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar
contra ello.
Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los
colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
Clases de delitos tributarios
El contrabando

Es delito de lucro y persigne una finalidad patrimonial: el enriquecimiento del

contrabandista mediante la venta de mercaderas que no han abonado impuestos y cuyo
monto constituye la ventaja econmica.

El Art. 1o de la Ley de los Delitos Aduaneros, se refiere a este delito y textualmente dice:
El que eludiendo el control aduanero ingresa mercancas del extranjero o las extrae del
territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas tributarias ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
trescientos sesenticinco a setecientos treinta das multa.

Dentro de la tipificacin genrica, existen adems modalidades especficas de

contrabando que seala el Art. 2o de la Ley antes mencionada, en la siguiente forma:
a) El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera sea su
clase burlando los controles aduaneros.
b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan sido
entregadas legalmente por las autoridades respectivas.
c) Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su
reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los tributos.

1.1. Defraudacin de Rentas Aduaneras

Este delito comprende de acuerdo al Art. 4o de la Ley de los Delitos Aduaneros, toda
accin u omisin que facilite eludir el pago de parte o de todos los tributos u otras
imposiciones aplicables a la importacin de mercancas en general o el aprovechamiento
ilcito de beneficios tributarios.

El citado artculo se refiere a este delito en los siguientes trminos:

El Artculo 4. El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra
forma defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otras
imposiciones aplicables a la importacin o aprovechar ilcitamente beneficios tributarios,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y
con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das multa.
Ser reprimido por delito de Defraudacin de Rentas de Aduanas:
a) El internamiento de mercancas extranjeras procedentes de zonas geogrficas
nacionales de tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto
del territorio peruano.
b) La importacin de mercancas con documentos adulterados o datos falsos o
falsificados con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas
cuya informacin incide en la tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o
compensatorios.
c) La simulacin de operacin de comercio exterior a fin de obtener beneficios
tributarios o de cualquier ndole que otorgue el Estado.
1.2. Defraudacin Tributaria

Artculo 1o.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindote de cualquier artificio,

engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho aos.

Nuevas Figuras de Defraudacin Tributaria

A) Proporcionar informacin falsa al inscribirse en el RUC y obtener con esta
informacin autorizacin para imprimir comprobantes de pago, guas de remisin, notas
de crdito o notas de dbito. Sancin: pena privativa de la libertad entre 2 y 5 aos y 180
a 365 de das- multa.

B) Almacenar bienes por un importe mayor a 50 UIT, para su distribucin,

comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, en un lugar no declarado
como domicilio fiscal o establecimiento anexo, con el objeto de dejar de pagar
tributos. Sancin: pena privativa de la libertad entre 2 y 5 aos y 180 a 365 de das
multa.

C) Confeccionar, obtener, vender o facilitar a cualquier ttulo comprobantes de pago,

guas de remisin, notas de crdito o dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.Sancin, pena privativa de la
libertad entre 5 y 8 aos y 365 a 730 de das multa.
1.1. Elaboracin y comercio clandestino de Productos
Artculo 271.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin est prohibida.

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas
mercaderas con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimiento de esta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un
ao en los casos siguientes:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin mu haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamento respectos de los productos a que se refiere
el artculo.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos a los previstos en la ley
exonerativa respectiva.
Elementos del Delito de Comercio clandestino de productos
Son dos formas delictivas, aunque en realidad constituye dos etapas del mismo quehacer
criminal. Como elemento principal encontramos el incumplimiento de las exigencias
legales que dicta el Estado para incrementar sus rentas. Como segundo elemento
tenemos la intencin de defraudar al Fisco no pagando o pagando menos impuestos de lo
que corresponde. En el caso presente son tasas que se recaban con la venta del
producto, de manera que al elaborarlo o venderlo clandestinamente, se evade el pago de
la tasa que es el impuesto sealado para ese producto.
Finalmente como tercer elemento encontramos la clandestinidad. Clandestino es la
cualidad o circunstancia de lo oculto, escondido secreto. Se secretamente por temor a la
ley o para eludirla.