Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2.+audit+intern+2014 Terminat
2.+audit+intern+2014 Terminat
AUDIT INTERN
1. Prezentai prevederile Legii societilor comerciale, republicat, care prevd obligativitatea organizrii activitii de audit
intern i conformitatea cu alte prevederi legale n domeniu.
O 3055/2009:
Pct. 5. (1) Situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevazute la pct. 3 alin. (1) (Persoanele juridice care la data
bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii: total active: 3.650.000 euro, cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro, numar
mediu de salariati n cursul exercitiului financiar: 50) sunt auditate potrivit legii. Sunt auditate, de asemenea, situatiile financiare anuale
ntocmite de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h) (subunitatile din Romnia, care apartin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul n strainatate), n cazul depasirii limitelor criteriilor de marime prevazute la pct. 3 alin. (1).
(2) Fac obiectul auditului statutar si situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public, asa cum sunt definite
potrivit legii.
(3) Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate, potrivit legii.
Pct. 318. (1) Situatiile financiare anuale ale entitatilor se auditeaza de catre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n
conditiile legii.
ROF ART. 60
(1) Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii
acionarilor/asociailor, cu excepia celor prevzute la alin. (5), organizeaz activitatea de audit intern potrivit normelor de audit intern
elaborate i aprobate de Camer n conformitate cu standardele internaionale de audit intern.
(5) La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea
de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice.
2. Prezentai i delimitai funcia de control intern de activitatea de audit intern, n contextul cerinelor unui mediu de afaceri
caracterizat prin transparen public.
Definitii :
OUG 75/1999 ART. 21; ROF ART. 60 alin (2):
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizarii
unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Hotararea Consiliului CAFR nr. 88/2007 pt aprobarea Normelor de audit intern:
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control
asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-I mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut
aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor,
de control, i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
(Curs CAFR Danescu T) : Conceptul auditului intern:
sunt activitati obiective care ofera servicii de asigurare si consiliere printr-o abordare sistematica a eficientei proceselor de:
guvernare; management al riscurilor si controlul intern.
este o functie a entitatii in cadrul careia se efectueaza misiuni de asigurare si consultanta concepute pentru a evalua si a imbunatati
eficienta guvernantei, a proceselor de gestionare a riscului si de control intern ale entitatii.
parte a controlului intern si guvernantei, cu obiective, domeniu de activitate, responsabilitati care variaza.
(Curs CAFR Danescu T) : Obiectul auditului intern : evalueaza si apreciaza adecvarea controlului intern.
Definitii:
Standardele Internaionale de Audit, emise de Consiliul pentru Standarde Interna ionale de Audit i Asigurare (IAASB) al Federa iei
Internaionale a Contabililor (IFAC):
Controlul intern este definit ca fiind Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana,
conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entit i cu
privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile.
ISA 265:
Controlul intern este un proces conceput i executat de persoanele nsrcinate cu guvernana i ali angajai n vederea furnizrii
unei asigurri rezonabile cu privire la credibilitatea raportrilor financiare, eficiena activitii i conformitatea cu legislaia aplicat
mediului entitii.
Comitetului de Sponsorizare a Organizaiilor Comisiei Treadway (COSO):
Controlul intern este definit ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administraie, conducere i ntregul personal al entitii,
menit s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor organizaiei, avnd n vedere: eficien a i eficacitatea
operaiunilor; realitatea rapoartelor financiare si - conformarea cu legile i cu regulamentele aplicabile.
n modelul COSO, controlul intern este reprezentat din 5 elemente legate ntre ele:
a) mediul de control; b) evaluarea riscurilor; c) activitile de control; d) informarea i comunicarea; e) monitorizarea.
In lucrarea Teoria i practica auditului intern, Jacques Renard arat c la cele 5 elemente ale controlului intern din modelul
COSO, poate fi adugat i auditul intern, motivaia bazndu-se pe faptul c auditul intern i aduce aportul la mbuntirea sistemelor de
control intern, fr ns a exonera managementul entitii de obligaiile i responsabilitile acestuia n ceea ce privete descoperirea i
prevenirea fraudelor i a erorilor din sistem.
(Curs CAFR ISA 265) Conceptul controlul intern presupune :
o structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care s asigure separarea sarcinilor i supervizarea activitilor ;
un manual de proceduri interne (instruciuni i norme interne de lucru) ;
un sistem informaional corespunztor .
(Curs CAFR Danescu T) Obiectul controlului intern: constituie activitatea organizationala pusa in slujba realizarii obiectivelor dintr-o
entitate, obiective referitoare la performanta, protejarea averii, integritatea informationala .
ROF ART. 60
(3) Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii economice de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia, cu
respectarea prevederilor legale. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura i domeniul de activitate
ale entitii economice.
(Codul etic 290.195) Aria de acoperire i obiectivele activittilor de audit intern sunt foarte variate i depind de mrimea i structura
entittii i de cerintele conducerii i ale persoanelor nsrcinate cu guvernanta. Activittile specifice auditului intern pot include:
-Monitorizarea controlului intern revizuirea controalelor, monitorizarea funcionrii acestora i recomandri cu privire la mbunttirea
acestora;
-Examinarea informatiilor financiare i operationale revizuirea mijloacelor utilizate pentru identificarea, evaluarea, clasificarea i
raportarea informatiilor financiare i operationale i interogarea specific cu privire la aspectele individuale inclusiv testarea detaliat a
tranzactiilor, soldurilor i procedurilor;
-Revizuirea economiei, eficientei i eficacittii activittilor operationale, inclusiv a activittilor ne-financiare ale unei entitti; i
-Revizuirea conformittii cu legile, reglementrile i alte cerinte externe, precum i cu politicile i directivele conducerii i cu alte cerinte
interne.
4. Explicai calitatea persoanelor care pot coordona activitatea de audit intern n cadrul entitii (domeniu privat).
OUG 75/1999 Art. 23 Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
rapoartelor de audit intern trebuie sa aib calitatea de auditor financiar.
ROF Art. 60 (4) Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor
de audit intern trebuie, potrivit Art.23 din OUG 75/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, s aib calitatea de auditor
financiar.
5. Prezentai pe scurt structura i cuprinsul Standardelor de Audit Intern elaborate de IIA (Institute of Internal Auditors).
Standardele constau n Standarde de Calificare i Standarde de Performan. Standardele de Calificare descriu calitile pe care trebuie s
le ndeplineasc organizaiile i persoanele care execut activiti de audit intern. Standardele de Performan descriu activitile specifice
auditului intern i asigur criterii calitative pentru evaluarea performanelor acestuia. Standardele de Calificare i Standardele de
Performan se aplic tuturor activitilor de audit intern.
Standardele de Implementare dezvolt Standardele de Calificare i Standardele de Performan prin stabilirea cerinelor aplicabile pentru
misiunile de audit de asigurare (A) sau de consiliere (C).
Standardele se aplic auditorilor interni i activitilor de audit intern. Toi auditorii interni sunt rspunztori pentru respectarea
Standardelor cu privire la obiectivitatea individual, competen i contiinciozitate profesional. n plus, auditorii interni sunt
rspunztori pentru respectarea Standardelor care sunt relevante pentru ndeplinirea responsabilitilor asociate funciei lor. Conductorii
executivi ai auditului sunt rspunztori pentru respectarea integral a Standardelor.
6. Delimitai serviciile de asigurare de cele de consiliere n activitatea de audit intern.
Servicii de Asigurare
O examinare obiectiv a probelor n scopul furnizrii unei evaluri independente asupra proceselor de guvernan, managementul riscului
i control din cadrul organizaiei. Exemple de servicii de asigurare pot fi misiuni de audit financiar, de performan, de conformitate, de
securitate a sistemelor i de evaluare.
Misiunile de asigurare implic evaluarea obiectiv a probelor de ctre auditorul intern pentru a formula o opinie independent sau
concluzii privind o entitate, o operaiune, o funcie, un proces, un sistem sau alt aspect. Tipul i sfera de cuprindere a misiunilor de
asigurare sunt stabilite de ctre auditorul intern. n general, n misiunile de asigurare sunt implicai trei participani:
(1) persoana sau grupul implicat n mod direct n entitatea, operaiunea, funcia, procesul, sistemul sau alt aspect auditat responsabilul
pentru proces,
(2) persoana sau grupul care realizeaz evaluarea auditorul intern, i
(3) persoana sau grupul care utilizeaz evaluarea beneficiarul misiunii.
Servicii de Consiliere
Activiti consultative i conexe oferite clientului, al cror tip i sfera de cuprindere sunt stabilite de comun acord cu clientul, care au rolul
s aduc valoare n organizaie i s mbunteasc procesele de guvernan, managementul riscului i control ale acesteia, fr ca
auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale. Exemple privind serviciile de consiliere includ consultana, consilierea,
facilitarea, precum i perfecionarea profesional.
Misiunile de consiliere au un caracter de consultare i se desfoar, n general, la cererea expres a beneficiarului misiunii. Tipul i sfera
de cuprindere a activitilor de consiliere sunt stabilite de comun acord cu beneficiarul misiunii. n general, n misiunile de consiliere sunt
implicai doi participani:
(1) persoana sau grupul care furnizeaz consilierea auditorul intern i
(2) persoana sau grupul care solicit i beneficiaz de consiliere beneficiarul misiunii.
Cnd execut misiuni de consiliere, auditorul intern trebuie s fie obiectiv i s nu i asume responsabiliti manageriale.
7. Comentai definiia auditului intern, astfel cum este formulat de IIA (Institute of Internal Auditors).
Conform definitiei auditului intern (IIA), auditul intern este o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere,
avand drept scop crearea de valoare adaugata si imbunatatirea operatiunilor organizatiei. Aceasta ajuta organizatia sa-si atinga obiectivele
printr-o abordare sistematica si disciplinata privind evaluarea si guvernarea.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii
unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
De asemenea, tot prin legea romn (Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar), se
stabilesc i principalele obiective ale auditului intern, acestea fiind urmtoarele:
OUG 75/1999 ART. 22 Auditul intern are drept obiective:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditata cu politicile, programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n
scopul creterii eficientei activitii entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din
entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice
fel.
Am redat obiectivele auditului intern aa cum se prezint n lege din cauza faptului c citindu-le se va nelege c aplicarea lor n
corelaie cu definiia ne d aceeai imagine asupra auditului intern din definiiile internaionale. Se va vedea la prezentarea normelor
profesionale c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul
intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se regsete n plusul de valoare adus organizaiilor.
Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea cu obiectivitate.
Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot sa i exercite activitatea in mod liber si obiectiv. Independenta permite
auditorilor interni sa judece in mod imparial si fr prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor.
Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate,
realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
8. Care sunt principalele cerine ale Codului Etic pentru activitatea de audit intern. Prezentai diferenele fa de Codul IFAC.
Scopul Codului de etic al Institutului Auditorilor Interni (IIA) este de a promova o cultura bazat pe etic n profesia de audit intern.
Existena unui Cod de etic este necesar n profesia de audit intern pentru a ntri ncrederea n obiectivitatea evalurii managementului
riscului, a controlului i a guvernrii. Codul de etic al Institutului extinde definiia auditului intern prin dou elemente suplimentare:
1. Principii relevante pentru profesia i practica auditului intern;
2. Reguli de conduit care descriu norme de comportament ce se ateapt a fi respectate de auditorii interni. Aceste reguli ajut la
transpunerea principiilor n practic i au drept scop orientarea auditorilor interni spre o conduit etic.
2) Obiectivitatea
Auditorii interni trebuie s manifeste cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional n colectarea, evaluarea i comunicarea informaiilor
cu privire la activitatea sau procesul aflate n curs de examinare. Nu trebuie s se lase influenai de propriile interese sau de alte persoane.
Regulile de conduit:
o s nu ia parte la activiti i s nu stabileasc relaii personale care pot afecta sau se presupune c afecteaz exprimarea unei opinii
independente. Acestea includ activitile sau relaiile personale care pot fi n conflict cu interesele organizaiei.
o s nu accepte nimic ce afecteaz sau ar putea fi privit ca afectnd judecata lor profesional;
o s comunice toate aspectele semnificative cunoscute care, dac ar rmne necunoscute ar prejudicia calitatea raportrilor lor.
3) Confidenialitatea
Auditorii interni trebuie s respecte valoarea i drepturile de proprietate asupra informaiilor pe care le primesc n exercitarea profesiei lor.
Regulile de conduit:
o auditorii interni trebuie s manifeste pruden n utilizarea informaiilor obinute n timpul exercitrii profesiei lor.
o nu au voie s utilizeze informaiile n scop personal (obinerii de beneficii personale) sau n vreun mod ce ar fi contrar legii sau n
detrimentul obiectivelor legitime sau etice ale organizaiei.
4) Competena profesional
Presupune ca auditorii interni s dein cunotinele, abilitile i experiena necesare n furnizarea serviciilor de audit intern.
Regulile de conduit:
o auditorii interni vor accepta s se implice numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, competenele i experiena necesare
o dovedesc profesionalism prin realizarea misiunilor lor n conformitate cu standardele internaionale de audit intern
o trebuie s manifeste un interes continuu i s acioneze n sensul mbuntirii competenelor, eficacitii i calitii serviciilor prestate de
ei.
Codul etic al profesionistilor contabili elaborat de Consiliul pentru Standarde Internationale de Etica pentru Contabili (IESBA) este aplicat
de catre toti auditorii financiari din Romania. Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) contribuie la elaborarea, adoptarea si
implementarea unor standarde etice de o inalta calitate pentru contabili, in principal prin sprijinul pe care il acorda Consiliului pentru
Standarde Internationale de Etica pentru Contabili (IESBA).
Scopul Codului adecvat la nivel international este servirea interesului public prin stabilirea unor standarde etice de o inalta calitate pentru
profesionistii contabili.
9. Prezentai rolul comunicrii n cadrul programelor de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern..
10. Comentai sintagma auditul intern, o funcie care aduce plus de valoare.
Conform definitiei auditului intern (IIA), auditul intern este o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere, avand drept
scop crearea de valoare adaugata si imbunatatirea operatiunilor organizatiei. Aceasta ajuta organizatia sa-si atinga obiectivele printr-o
abordare sistematica si disciplinata privind evaluarea si guvernarea.
Activitatea de audit intern aduce valoare n organizaie (i factorilor interesai de aceast activitate) atunci cnd furnizeaz asigurare
obiectiv i relevant i contribuie la eficacitatea i eficiena proceselor de guvernan, managementul riscului i control.
Aportul de valoare indicat n definiia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare i de consultan/consiliere, al cror obiect este
acela de a aduce un plus de valoare entitii printr-o abordare sistematic i metodic n domeniile guvernrii ntreprinderii, al
managementului riscurilor i al controlului.
11. Explicai raportul de subordonare (poziionare ierarhic) al compartimentului de audit intern n contextul guvernrii
entitii.
MPA 2060-1 Responsabilul auditului Intern trebuie s informeze periodic conducerea generala i Consiliul cu privire la misiunile,
competenele i responsabilitile auditului intern, precum i cu privire la rezultatele semnificative obinute fa de programul prevzut.
Aceste rapoarte trebuie de asemenea s menioneze expunerile la risc, controlul i guvernarea corporativ , precum i alte subiecte
solicitate de ctre Consiliu i conducerea general .
Se recomand ca auditorii interni s in cont de sugestiile urmtoare atunci cnd nainteaz rapoarte Consiliului sau direciei generale:
1. Responsabilul auditului intern trebuie s prezinte rapoarte periodice de activitate conducerii generale i Consiliului, pe tot parcursul
anului. Rapoartele de activitate trebuie s sublinieze constatrile cele mai importante obinute n timpul auditurilor i recomandrile
aferente. Aceste rapoarte trebuie s permit de asemenea informarea conducerii generale i a Consiliului cu privire la orice modificare
important fa de programul de lucru, de bugetele de personal i financiare . Motivele acestor modificri trebuie s fie justificate .
2. Constatrile de audit semnificative corespund unor situaii care, n opinia responsabilului auditului intern, ar pute fi nefaste pentru
entitate. Constatrile de audit importante pot fi reprezentate de iregulariti, acte ilegale, erori, ineficien, risip, ineficacitate, conflicte de
interese i puncte slabe de control. Dup examinarea acestor constatri i recomandri cu conducerea general, responsabilul auditului
intern trebuie s le comunice Consiliului, indiferent dac acestea au fost sau nu soluionate.
3. Conducerea are responsabilitatea de a decide msurile corespunztoare privind constatrile importante semnalate i recomandrile
formulate. Conducerea general poate decide s-i asume riscul de a nu remedia situaiile raportate din pricina costurilor lor sau a altor
considerente. Consiliul trebuie s fie informat cu privire la dispoziiile luate de conducerea general privind constatrile i recomandrile
semnificative din cadrul misiunii de audit
4. Responsabilul auditului intern trebuie s aprecieze dac este cazul s informeze Consiliul cu privire la constatrile semnificative ale
misiunii de audit i recomandrile care i-au fost dj semnalate i pentru care conducerea general i Consiliul au hotrt s s-i asume
riscul de a nu remedia situaia raportat (sau de a nu aplica msurile corective specifice situaiilor raportate) Aceast comunicare poate fi
considerat deosebit de necesar dac au avut loc schimbri n cadrul entitii, n cadrul Consiliului sau al conducerii generale.
In acest sens, auditul intern trebuie s dispun de mijloacele necesare pentru a se orienta ctre un organ independent : Consiliul i/sau
comitetul de audit, n cazul in care consider c direcia general nu ia msurile adecvate.
5. In plus fa de subiectele de mai sus, rapoartele de audit mai trebuie s fac o comparaie:
ntre realizri i obiectivele i programele de lucru ale auditului intern;
ntre cheltuielile i bugetul financiar.
Ele trebuie s explice motivele pentru variaiile semnificative i s indice toate msurile luate sau care vor fi luate.
12. n contextul Standardelor de audit intern elaborate de IIA, ce se nelege prin managementul riscurilor?
Managementul Riscului Un proces de identificare, evaluare, gestionare i control al potenialelor evenimente sau situaii pentru a
furniza o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor organizaiei.
2120.A1 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la risc privind guvernana organizaiei, operaiunile i sistemele
informaionale, privind:
ndeplinirea obiectivelor strategice ale organizaiei;
Fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
Eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
Protejarea activelor; i
Conformitatea cu legi, regulamente, politici, proceduri i contracte.
2120.A2 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze posibilitatea de apariie a fraudei i modul n care organizaia gestioneaz riscul
de fraud.
2120.C1 n timpul misiunilor de consiliere, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n concordan cu obiectivele misiunii i s fie
vigileni cu privire la existena altor riscuri semnificative.
2120.C2 Auditorii interni trebuie s in cont de informaiile privind riscurile, obinute n cadrul misiunilor de consiliere, pentru
evaluarea proceselor de management al riscului ale organizaiei.
2120.C3 Cnd sprijin conducerea la stabilirea sau mbuntirea proceselor de management al riscului, auditorii interni trebuie s evite
s-i asume orice responsabilitate managerial care presupune, n fapt, gestionarea riscurilor.
14. Comentai legtura dintre obiectivele misiunii de audit intern i riscurile semnificative.
1220.A3 Auditorii interni trebuie s fie ateni la riscurile semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Totui,
numai procedurile de asigurare, chiar dac sunt aplicate cu contiinciozitate profesional, nu garanteaz faptul c toate riscurile
semnificative vor fi identificate.
2201 Aspecte privind planificarea
n planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare:
Obiectivele activitii auditate i mijloacele prin care se deine controlul asupra desfurrii acesteia;
Riscurile semnificative ale activitii, obiectivele acesteia, resursele, operaiunile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului
este meninut la un nivel acceptabil;
Caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de guvernan, managementul riscului i control aferente activitii, n comparaie cu un
cadru sau model relevant de control; i
Oportunitile pentru mbuntirea semnificativ a proceselor de management al riscului i control aferente activitii.
15. Prezentai cel puin 3 modaliti practice legate de evaluarea adecvrii i eficacitii sistemului de control n contextul
guvernrii entitii.
2130 Controlul
Activitatea de audit intern trebuie s sprijine organizaia n meninerea unor controale eficace, prin evaluarea eficienei i eficacitii
acestora, precum i prin promovarea unor aciuni permanente de mbuntire.
2130.A1 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze caracterul adecvat i eficacitatea controalelor stabilite ca rspuns la riscurile
privind guvernana organizaiei, operaiunile i sistemele informaionale, din urmtoarele puncte de vedere:
ndeplinirea obiectivelor strategice ale organizaiei;
Fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
Eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
Protejarea activelor; i
Conformitatea cu legi, regulamente, politici, proceduri i contracte.
2130.C1 Auditorii interni trebuie s in cont de informaiile privind controalele obinute n cadrul misiunilor de consiliere, pentru
evaluarea proceselor de control din organizaie.
16. Care sunt prevederile Standardului privind Realizarea misiunii? Argumentai caracterul de standard de performan.
Standardele de Performan descriu activitile specifice auditului intern i asigur criterii calitative pentru evaluarea performanelor
acestuia.
17. Prezentai principalele cerine ale realizrii misiunii de audit intern n contextul standardelor IIA.
18. Prezentai caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc informaiile ce trebuie identificate n derularea misiunii de
audit intern.
19. Ce se nelege prin informaii suficiente, informaii fiabile , informaii pertinente i utile, obinute n realizarea
misiunii de audit intern. Exemplificai.
Probele (dovezile) de audit Normele de audit precizeaz c o constatare poate fi considerat ca dovedit dac informaiile acumulate
prezint 4 caracteristici:
- suficiente s fie faptice, adecvate i convingtoare, astfel nct o persoan prudent i informat s ajung la aceeai concluzie ca i
auditorul.
- fiabile (de incredere) s permit formularea unei concluzii ct mai clare innd cont de instrumentele de audit de care dispunem
- pertinente (relevante) adic s susin observaiile i recomandrile i, n acelai timp s fie conforme cu obiectivele misiunii.
- utile presupune luarea in considerare a costului si timpului necesare pentru obtinerea probelor necesare
Dac probele pe care le deine auditorul nu ndeplinesc aceste criterii nsemn c sunt necesare probe suplimentare.
20. Comentai documentarea informaiilor relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern.
21. Exemplificai recomandri / politici, de pstrare / arhivare a documentaiei de audit intern. Formulai un text coerent,
adresabil conducerii.
22. Prezentai principalele elemente pe care trebuie s le conin dosarele de audit intern, n contextul Standardelor
Internationale de Audit Intern.
23. Ce nelegei prin supervizarea misiunii de audit intern i garantarea ndeplinirii obiectivelor, asigurarea calitii i
perfecionarea profesional a personalului care desfoar astfel de activiti.
24. Comentai i exemplificai modul de aplicare n practic a normei de calificare care reglementeaz modul de stabilire a
necesarului de resurse ce vor fi alocate misiunii de audit, programul acesteia, precum i considerente practice care trebuie
luate n calcul n acest sens.
26. Prezentai prevederile normei de calificare referitoare la independena auditorului intern n cadrul entitii i modalitatea
practic de aplicare recomandat a acestei norme.
27. Prezentai norma de calificare care reglementeaz planificarea misiunii de audit intern i exemplificai modul de aplicare
a acesteia.
2010 Planificarea
Conductorul executiv al auditului trebuie s stabileasc un plan bazat pe riscuri pentru a determina prioritile activitii de audit intern,
care s fie n concordan cu obiectivele organizaiei.
Interpretare:
Conductorul executiv al auditului este responsabil pentru elaborarea unui plan bazat pe riscuri. Conductorul executiv al auditului ia n
considerare cadrul privind managementul riscului din organizaie, inclusiv prin utilizarea nivelurilor de apetit la risc stabilite de ctre
conducere pentru diferite activiti sau structuri din organizaie. Dac nu exist un astfel de cadru, conductorul executiv al auditului
utilizeaz propriul su raionament cu privire la riscuri, dup consultarea conducerii superioare i consiliului. Conductorul executiv al
auditului trebuie s revizuiasc i s ajusteze planul, dup caz, ca rspuns la schimbrile survenite cu privire la activitile, riscurile,
operaiunile, programele, sistemele i controalele organizaiei.
2010.A1 Planificarea misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare documentat a riscurilor, ntreprins, cel puin, anual.
n acest proces, trebuie consultate conducerea superioar i consiliul.
2010.A2 Conductorul executiv al auditului trebuie s identifice i s ia n considerare ateptrile conducerii superioare, ale consiliului i
ale altor factori interesai de activitatea de audit intern cu privire la modul de formulare a opiniilor de audit intern i a altor concluzii.
2010.C1 Conductorul executiv al auditului trebuie s ia n considerare, pentru acceptarea propunerilor primite privind misiuni de
consiliere, potenialul acestora de a mbunti managementul riscurilor, de a aduce valoare i de a mbunti operaiunile organizaiei.
Misiunile acceptate trebuie cuprinse n planul de audit.
1210 Competena
1210.A1 Conductorul executiv al auditului trebuie s obin consiliere i asisten competent dac auditorii interni nu dein
cunotinele, abilitile sau alte competene necesare pentru ndeplinirea integral sau parial a misiunii de audit.
1210.A2 Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a evalua riscul de fraud i modul n care acesta este gestionat n
cadrul organizaiei, dar fr a nsemna c trebuie s aib expertiza unei persoane a crei principal responsabilitate o reprezint detectarea
i investigarea fraudelor.
1210.A3 Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente privind principalele riscuri i controale n domeniul tehnologiei
informaiei i s dispun de tehnici de audit bazate pe tehnologia informaiei pentru ndeplinirea sarcinilor stabilite. Totui, nu se ateapt
ca toi auditorii interni s aib expertiza unui auditor intern a crui responsabilitate principal o reprezint auditarea tehnologiei
informaiei.
1210.C1 Conductorul executiv al auditului trebuie s refuze misiunile de consiliere sau s obin consilierea i asistena necesar dac
auditorii interni nu dein cunotinele, abilitile sau alte competene necesare ndeplinirii integrale sau pariale a misiunii.
28. Prezentai i comentai reglementarea gestionrii activitii de audit intern, n cadrul standardelor de performan, att
pentru misiunile de asigurare, ct i pentru cele de consiliere.
29. Comentai norma de calificare care reglementeaz modul de stabilire a necesarului de resurse ce vor fi alocate misiunii
de audit, programul acesteia, precum i considerente practice care trebuie luate n calcul n acest sens.
30. Comentai standardul de performan ce reglementeaz calitatea comunicrii rezultatelor misiunii i prezentai
modalitatea practic de aplicare recomandat.
Dup criteriul naturii auditului intern (sau criteriul dup obiective) se pot distinge:
a) Auditul de conformitate sau de regularitate. n cadrul acestui tip de audit intern se urmrete conformitatea cu dispoziiile legale i
reglementare sau regularitatea n raport cu regulile interne ale ntreprinderii. i ntr-o situaie i n alta demersul este acelai, adic se face o
comparaie a realitii cu un sistem de referin, iar pe aceast baz auditorul semnaleaz responsabilului dezechilibrele. Rezultatele vor fi
folosite de cel auditat n beneficiul su.
b) Auditul de eficacitate efectuat de auditorul intern vizeaz, pe de o parte, msura n care s-au gsit modalitile pentru atingerea
obiectivelor fixate i a rspunsului la ateptri, iar pe de alt parte msura n care lucrurile sunt fcute ct mai bine cu putin. Ultima parte
este de fapt un audit de eficien care ine mai mult de cultura ntreprinderii (cunotine, pricepere, comportament, comunicare, etc.).
Noiunile de eficacitate i eficien sunt proprii auditului performanei.
c) Auditul de management sau auditul de conducere observ alegerile i deciziile direciei generale, le compar, evalueaz consecinele
lor i atrage atenia cu privire la riscuri i incoerene. Trebuie fcut sublinierea c, n acest caz, auditul intern nu emite judeci asupra
opiniilor strategice i politice ale conducerii ntreprinderii, observnd doar forma i nu coninutul. Cu alte cuvinte, se examineaz dac
exist o politic, dac ea este exprimat cu claritate, dac este cunoscut, neleas i aplicat.
d) Auditul de strategie procedeaz la compararea politicilor i strategiilor ntreprinderii cu coerena global a ntreprinderii. Auditorul
intern se limiteaz la semnalarea incoerenelor, a neconcordanelor, el neevalund politicile i strategiile. Acestor categorii de audituri
interne le corespund i relocri pe funcii ale ntreprinderii ceea ce nseamn o clasificare pe destinaie, fiind denumite audituri
operaionale.
Abordarea funciei de audit intern trebuie s cuprind att organizarea compartimentului de audit intern, ct i organizarea muncii
i gestionarea competenelor i resurselor necesare pentru efectuarea auditului intern.
De aceea, organizarea activitatii de audit intern va avea n vedere cel puin urmtoarele componente:
a. - organizarea compartimentului
- structuri posibile : in general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literature de specialitate n ceea ce privete
organizarea compartimentului de audit intern: - dimensiunea entitii (organizaiei) i - adoptarea unui audit centralizat ori a unuia
descentralizat.
Dimensiunea entitii (organizaiei) este deosebit de important n alegerea numrului de auditori interni care s rspund
necesitilor entitii. Astfel, dac la o ntreprindere mic i mijlocie se poate constitui un compartiment compus din 1 pn la 3 persoane,
la o mare companie naional sau multinaional numrul auditorilor interni poate varia ntre 20 i 100 de auditori interni. Dar aceast
dimensiune este relativ i ine cont dac entitatea activeaz pe plan intern sau i pe plan internaional.
Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o opiune privind modul n care sunt localizate i utilizate echipele de auditori
interni. O entitate poate opta pentru cazul n care toi auditorii interni sunt grupai la sediul social al acesteia ntr-o singur echip sau
auditorii interni sunt grupai n attea echipe cte uniti autonome are entitatea.
- resurse profesionale : resursele profesionale sunt reprezentate de auditorii interni care pot fi recrutai din rndul celor care au
calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie. Profesia de auditor intern a devenit o profesie reglementat, n cadrul celei de
auditor financiar i poate fi exercitat numai cu respectarea cadrului legal privind accesul i exercitarea profesiei.
b. organizarea muncii
- carta de audit : este documentul constitutiv al funciei de Audit intern, care are rolul de prezentare i cunoatere pentru celelate
compartimente i funcii ale entitii.
Carta de audit este un document oficial, ce se regseste reglementat n normele profesionale, astfel: Norma de calificare 1000
Scop, Autoritate i Responsabiliti care prevede c Scopul, autoritatea i responsabilitile activitii de audit intern trebuie s fie
definite, n scris, ntr-o cart a auditului intern, n concordan cu Definiia Auditului Intern, Codul de Etic i Standardele.
Carta auditului intern stabilete poziia auditului intern n cadrul organizaiei, inclusiv tipul relaiei de raportare funcional a
conductorului executiv al auditului fa de consiliu; autorizeaz accesul la nregistrri, personal i proprieti fizice relevante pentru
executarea misiunilor; i definete sfera de cuprindere a activitilor de audit intern. Aprobarea final a cartei auditului intern reprezint o
prerogativ a consiliului.
- planul de audit intern : este obligatoriu potrivit Normei de funcionare 2010 Planificarea, care prevede: Conductorul
executiv al auditului trebuie s stabileasc un plan bazat pe riscuri pentru a determina prioritile activitii de audit intern, care s fie n
concordan cu obiectivele organizaiei.
Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: coninut exhaustiv (planul de audit este necesar s
cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment), planificarea
multianual i analiza global a riscurilor (auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval de timp
pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului) si structura
predeterminat (planul de audit intern va avea o form unitar de prezentare, un format standard).
- manualul de audit intern : este destinat utilizrii n cadrul organizaiei, iar obligativitatea manualului este prevzut de Norma
de funcionare 2040 Politici i Proceduri care prevede ca Conductorul executiv al auditului trebuie s stabileasc politici i proceduri
pentru desfurarea activitii de audit intern. Forma i coninutul politicilor i procedurilor depind de mrimea i organizarea activitii de
audit intern, precum i de complexitatea acesteia.
Manualul de audit intern va reflecta organizarea i regulile specifice ale compartimentului de audit intern i va ndeplini obiective
minimale, astfel:
- definirea n mod precis a cadrului de lucru; - sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului intern debutant; - utilizarea ca sistem de referin.
- dosarele de audit i documentele de lucru : Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus
din cele mai semnificative documente de lucru.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de relaii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile,chestionare, tabele comparative, fie de cacul cu ajustri,
determinarearezultatului testelor etc.
Documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare d. p. d. v. calitativ trebuie s fie: - normalizate ; - datate i semnate ; -
inteligibile ; - adecvate ; - simple i necostisitoare ; - complete
- documentaia i alte mijloace : Documentaia se poate clasifica n extern i intern i la se apeleaz atunci cnd se simte
nevoia unor clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismului
profesional, rapoarte, studii, analize.
Documentaia intern este caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimetul de audit intern.
De regul, cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la baza activitii auditorilor interni.
c. eficacitatea compartimentului
Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea compartimentului. Pentru o bun eficacitate
este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, dar i de o comunicare special privind auditul intern.
Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot fi interne i externe, n conformitate
cu Norma de calificare 1300 Programul de asigurare i mbuntire a calitii care prevede ca Conductorul executiv al auditului
trebuie s elaboreze i s actualizeze un program de asigurare i mbuntire a calitii, care s acopere toate aspectele activitii de audit
intern. Programul evalueaz eficiena i eficacitatea activitii de audit intern i identific oportunitile de mbuntire.
d. Comitetul de audit i guvernarea corporatist
Comitetul de audit a cptat responsabiliti referitoare la garantarea calitii conturilor i rapoartelor ctre acionari, a
remunerrilor i numirilor administratorilor, asigurnd acionarii de independena opiniilor formulate.
Un comitet de audit se adreseaz, are o relaie privilegiat cu acionarii i respectiv cu auditorii financiari (externi).
35. Prezentai caracteristicile i coninutul dosarelor de audit intern i al documentelor de lucru; exemplificai modele de
ntocmire a dosarelor.
Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de
lucru, obligativitatea fiind determinat de:
- obligativitatea existenei unei probe care are ca scop probarea, justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern.
Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii misiunii la faa, ct i dup terminarea acesteia, atunci cnd este
nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea realize un dosar de lucru ordonat i complet.
- obligativitatea eficacitii care presupune utilizarea tuturor informaiilor, inclusiv din dosarele auditului anterior, eliminndu-se pierderi
nejustificate de timp, dosare care asigur o bun baz de informaii pentru viitor.
- obligativitatea pregtirii profesionale, afirmaie care nseamn un izvor important de cunotine pentru un auditor debutant; accesul i
studierea unui dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea entitii, dar problematica reieit din auditul precedent, soluiile gsite i
recomandrile fcute.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de relaii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile,chestionare, tabele comparative, fie de cacul cu ajustri,
determinarearezultatului testelor etc.
Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern avnd definit o norm de ordonare,
specific fiecrei entiti.
n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici, dar cele dou modele trebuie s
aib ca efect realizarea unor dosare care s se supun unor criterii:
- s fie standardizate
- s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar
- s poat fi utilizate i de ctre teri
- s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii
- s fac obiectul planului de arhivare
Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci cnd dosarul de audit este
complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii de audit intern.
Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:
- dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se desfoar misiunea i care cuprinde documentele explicative elaborate n cursul
auditului i care trebuie pstrate: foi de interviuri, fiele de anliz i identificare a problemelor (fie de anomalii), tabele comparative,
rapoarte ale reuniunilor etc.
n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinul de misiune i apoi restul documentelor.
- dosarul de sintez conine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu privire la monitorizarea i aplicarea
recomandrilor, informaiile generale referitoare la temele de discuie etc.
Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinznd apte pri:
- menionarea i monitorizarea punctelor slabe importante care au fost constatate n timpul misiunii
- un raport de audit complet
- tabelul riscurilor
- recomandri pentru urmtoarele audituri
- programarea i planificarea misiunii
- informaii generale referitoare la organigrame i analize de post, note deserviciu, documentaie despre obiectivele unitii, extrase din
rapoartele de audit anterioare (dac este cazul)
- documente de lucru care se distrug la finalizarea auditului urmtor.
Documentele de lucru au o caracteristic general: s fie scrise i s aib un format standard predefinit; toate documentele de
lucru trebuie s aib referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit, corespondena cu numrul de misiune din planul de
audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc. Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de referin care trebuie s coincid
cu documentele corespunztoare dosarului de audit.
De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea serviciului auditat,
numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor indica informaii specifice: obiective, structura testelor, documentele sau
tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare d. p. d. v. calitativ trebuie s fie:
- normalizate ; - datate i semnate ; - inteligibile ; - adecvate ; - simple i necostisitoare ; - complete
36. Prezentai recomandrile cuprinse n programele de asigurare si mbuntire a calitii referitoare la evalurile interne.
37. Care sunt elementele definitorii n cazul controalelor continue i al evalurilor interne periodice?
38. Prezentai i comentai noiunea de gestionare a riscurilor i care este rolul auditorului intern n acest caz. Prezentai
obiectivele principale ale procesului de management al riscurilor.
39. Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, auditul intern trebuie s evalueze relevana i eficacitatea mecanismului de
control privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de informare ale acesteia. Precizai care sunt aspectele pe care
trebuie s le cuprind aceast evaluare.
Norma 2120.A1 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la risc privind guvernana organizaiei, operaiunile i
sistemele informaionale, privind:
ndeplinirea obiectivelor strategice ale organizaiei;
Fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
Eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
Protejarea activelor; i
Conformitatea cu legi, regulamente, politici, proceduri i contracte.
MPA 2120.A1 Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, auditul intern trebuie s evalueze relevana i eficacitatea
mecanismului de control privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de informare ale acesteia .
Aceast evaluare trebuie s cuprind urmtoarele aspecte:
credibilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
eficacitatea i eficiena operaiunilor;
protecia patrimoniului;
respectarea legilor, a regulamentelor i a contractelor.
1. Acest sistem de control, cu multiple faete, are scopul de a ajuta pe angajaii entitii n gestionarea riscurilor i ndeplinirea obiectivelor
fixate i communicate n cadrul entitii. Mai exact, aceste procese de control trebuie s asigure ndeplinirea urmtoarelor condiii:
informaiile financiare i operaionale sunt credibile i ndeplinesc criteriul de integritate;
operaiunile sunt realizate n mod eficace i eficient;
activele sunt protejate ;
aciunile ntreprinse i deciziile luate de entitate sunt n conformitate cu legea, reglementrile i contractele.
40. Prezentai elementele-cheie de care trebuie s se in cont n evaluarea eficacitii proceselor de control dintr-o entitate.
41. Auditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii. Ce caracteristici
trebuie s ndeplineasc aceste informaii astfel nct s furnizeze o baz solid pentru constatrile de audit i pentru
recomandrile aferente?
42. Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare.
Precizai care este importana folosirii procedurilor analitice n cadrul proceselor de analiz i evaluare.
43. Verificrile i comparaiile reprezint pentru auditorul intern o tehnic de validare pentru a confirma identitatea unei
informaii obinute din dou surse diferite. Formulai 4 ntrebri pentru un chestionar de evaluare a controlului intern al
auditorului.
1210 Competena
Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, abilitile i alte competene necesare ndeplinirii responsabilitilor lor individuale. Pentru
activitatea de audit intern, n mod colectiv, acetia trebuie s dein sau s dobndeasc cunotinele, abilitile i celelalte competene
necesare ndeplinirii responsabilitilor ce le revin.
Interpretare:
Cunotinele, abilitile i alte competene reprezint o unitate de sens colectiv care se refer la competena profesional pe care auditorii
interni trebuie s o dein pentru a-i ndeplini responsabilitile profesionale cu eficacitate. Auditorii interni sunt ncurajai s-i
demonstreze competena prin obinerea unor certificri i calificri profesionale corespunztoare, cum ar fi titulatura de Auditor Intern
Certificat sau alte certificri oferite de Institutul Auditorilor Interni sau alte organizaii profesionale similare.
MPA 1130.A1-1 Auditarea operaiunilor de care auditorii interni au fost responsabili n trecut
5. realizarea ocazional de ctre auditorii interni a activitilor care nu sunt activiti de audit nu le compromite neaprat independena, n
msura n care acestea snt menionate clar n raportul de audit. Totui conducerea i auditorii interni trebuie s urmreasc ndeaproape ca
aceste activiti s nu le afecteze obiectivitatea.
MPA 1130.A1-2 Responsabiliti exercitate de auditul intern n baza altor funcii de non audit
Acceptarea unor astfel de responsabiliti poate compromite independena i obiectivitatea auditorului i trebuie pe ct posibil evitat.
2. independena i obiectivitatea auditorului intern risc s fie afectate atunci cnd auditul intern sau un auditor intern i asum o funcie
pe care ar putea s o auditeze sau pe care conducerea intenioneaz s le-o atribuie. Pentru a aprecia impactul asupra independenei i
obiectivitii sale, auditorul intern trebuie s in cont de urmtorii factori:
principiile enunate de Codul Deontologic i de Normele pentru Practica Profesional a auditului intern;
estimrile prilor implicate n entitate, n special estimrile acionarilor si, ale Consiliului, ale comitetului de audit, ale conducerii, ale
legiuitorului, ale instanelor publice i ale celor de reglementare i ale asociailor de interes general;
dispoziiile i /sau restriciile prevzute de carta auditului intern;
informaiile a cror comunicare este obligatorie conform Normelor;
ndeplinirea ulterioar, n cadrul programului de audit, a funciilor sau responsabilitilor acceptate de ctre auditorul intern.
Def. Frauda
Orice act ilegal, caracterizat prin nelciune, tinuire sau abuz de ncredere. Aceste acte nu presupun ameninarea cu violena sau cu
utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise de pri i organizaii pentru a obine bani, proprieti sau servicii; pentru a evita plata sau
pierderea unor servicii; sau pentru a-i asigura avantaje n scop personal sau instituional.
Norma 1210.A2 Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a evalua riscul de fraud i modul n care acesta este
gestionat n cadrul organizaiei, dar fr a nsemna c trebuie s aib expertiza unei persoane a crei principal responsabilitate o reprezint
detectarea i investigarea fraudelor.
48. Planificarea auditului intern. Luarea n considerare a expunerilor la risc n elaborarea programului de audit.
2010 Planificarea
Conductorul executiv al auditului trebuie s stabileasc un plan bazat pe riscuri pentru a determina prioritile activitii de audit intern,
care s fie n concordan cu obiectivele organizaiei.
Interpretare:
Conductorul executiv al auditului este responsabil pentru elaborarea unui plan bazat pe riscuri. Conductorul executiv al auditului ia n
considerare cadrul privind managementul riscului din organizaie, inclusiv prin utilizarea nivelurilor de apetit la risc stabilite de ctre
conducere pentru diferite activiti sau structuri din organizaie. Dac nu exist un astfel de cadru, conductorul executiv al auditului
utilizeaz propriul su raionament cu privire la riscuri, dup consultarea conducerii superioare i consiliului. Conductorul executiv al
auditului trebuie s revizuiasc i s ajusteze planul, dup caz, ca rspuns la schimbrile survenite cu privire la activitile, riscurile,
operaiunile, programele, sistemele i controalele organizaiei.
2010.A1 Planificarea misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare documentat a riscurilor, ntreprins, cel puin, anual.
n acest proces, trebuie consultate conducerea superioar i consiliul.
50. Prezentai principalele elemente privind coordonarea activitii de audit intern (reguli generale; coordonarea cu ceilali
prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consultan/consiliere).
51. Prezentai care este rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor i rolul auditului intern n absena
procesului de management al riscurilor.
52. Prezentai realizarea misiunii de audit intern (identificarea informaiilor; analiza i evaluarea n scopul fondrii
concluziilor ).
53. Prezentai documentarea informaiilor relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern
(documentarea informaiilor, controlul dosarelor de audit, accesul la dosarele de audit, pstrarea dosarelor).
54. Prezentai cteva consideraii privind organizarea activitii de audit intern, n contextul reglementrilor n vigoare.
Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din
cultura organizaional i nici din cerinele proprietarilor de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica,
adic un control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de stat.
Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitatei auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea
directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul
intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o deschidere necesar nvrii i acomodrii cu cerinele
unei noi profesii, dar i mai complexe.
Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice audituli ntern cu cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de
organizare i exercitare, cadrul de reglementare avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din
punct de vedere metodologic i practic.
Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au conformat voluntar organiznd compartimente de
audit intern, iar n bncile comerciale la presiunea Bncii Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern.
Rezultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de mbuntire a activitii de control datorit
nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii sistemului de control intern de ctre auditorii financiari.
Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera Auditorilor Financiari, organism de utilitate
public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Numai entitile care aplic Standardele Internionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii
cadrului organizatoric pentru funcionarea auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe
entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i standardele de audit intern.
De aceea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele internaionale de audit intern i a elaborat
norme de audit intern necesare organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a
modalitilor practice de aplicare.
Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale i constituie baza pregtirii profesionale a
auditorilor interni, dar i a celor interesai de aceast profesie: cadre universitare, formatori, studeni, experi.
CAFR n calitatea sa de reglementator i supraveghetor al profesiei va trebui s asigure dezvoltarea auditului intern din toate
punctele de vedere i s constituie organismul naional corespondent al celor similare din multe alte ri.
De asemenea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are nevoie s se racordeze la organismele internaionale, drept pentru
care afilierea la Institul Internaional al Auditorilor Interni i la alte organisme europene i regionale devine o necesitate de abordare
internaional a profesiei.
Rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia va crete i va rspunde la o serie de chestiuni, dintre care urmtoarele
obiective sunt prioritare:
- cercetarea, activitate care se organizeaz pentru progresul cunotinelor din domeniul profesiei, Camera, fiind organizat prin
departamentele sale, pentru realizarea acestui important obiectiv,
- profesionalizarea practicienilor auditului intern, pentru care se realizeaz formri profesionale, pregtire de specialitate i
continu, potrivit standardelor internaionale n ceea ce privete nivelul de pregtire profesional,
- schimburi profesionale ntre practicieni i cei care se ocup de cercetarea din domeniul auditului intern, realizarea unei legturi
specifice i permanente cu membrii, inclusiv utilizarea revistei Camerei pentru expunerea prerilor, cunotinelor, preocuprilor, noutilor,
- promovarea auditului intern ca funcie nou, dar deosebit de importanta oricrei entiti, Camera avnd rolul de a organiza o
bibliotec proprie, o parte n sistem informatic aflat pe site-ul su, dar i prin mrirea tirajului revistei, precum i prin punerea acesteia la
dispoziia unui numr ct mai mare de experi, specialiti, profesioniti, curioi, autodidaci, interesai, dintre cei care sunt manageri, de
mersul acestei activiti,
- legtura cu organismele profesionale i instituionale din ar i din strintate care se face prin intermediul Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, asigurndu-se astfel un statut bine definit al profesionistului care practic auditul intern.
Poate ar trebui amintit faptul c auditul public intern, cel care se organizeaz i se desfoar n instituiile publice sau entitile
care gestioneaz fonduri publice interne sau europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a obligativitii implementrii cerinelor de
audit intern prin asimilarea n legislaia romneasc a directivelor europene, dar care are mai mult un caracter administrativ, innd cont c
se ocup de fonduri publice.
n prezent exist discuii teoretice referitoare la cum trebuie s fie organizat auditul intern, cum s fie privit din punctul de vedere
al poziionrii sale n cadrul entitilor, care s fie metodele i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n
vedere tradiiile, diferenele culturale, de vocabular, de nelegere, de aplicare centralizat sau descentralizat i multe alte asemenea
discuii, care au rolul de a aduce contribuii importante la consolidarea auditului intern.
Se poate privi dezbaterea ca un demers spre evoluie permanent, dar care de fiecare dat are o ancor puternic n Normele
profesionale standardizate i care au devenit de nenlocuit pentru toi practicienii n domeniul auditului intern.