MDULO

rea: NEGOCIOS

4 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS

Mdulo: Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

ndice

1. Introduccin...................................................................................................................................................... 1
2. Conceptos generales y aplicacin del Fondo de Utilidades Tributables (FUT)................................................. 2
2.1. Antecedentes del Fondo de Utilidades Tributarias .................................................................................................... 2
2.2. Objetivo del Fondo de Utilidades Tributables ............................................................................................................ 2
2.3. Concepto de FUT NETO .............................................................................................................................................. 3
a. Materializacin de las imputaciones al FUT .............................................................................................................. 3
b. El Formato del FUT NETO .......................................................................................................................................... 4
2.4. Saldo FUT positivo o negativo .................................................................................................................................... 6
a. Saldo FUT positivo ..................................................................................................................................................... 6
b. Saldo FUT negativo .................................................................................................................................................... 6
2.5. Gastos Rechazados ..................................................................................................................................................... 7
a. La prdida como gasto rechazado ............................................................................................................................. 8
b. Gastos rechazados: histricos o actualizados ........................................................................................................... 8
c. Gastos rechazados: Imputacin en el FUT ................................................................................................................. 9
2.6. Procedimiento para efectuar un retiro de utilidades ................................................................................................. 9
a. Beneficiados con la Inversin .................................................................................................................................. 10
b. Procedimiento para materializar las inversiones .................................................................................................... 10
2.7. Efecto que causa el Impuesto de Primera Categora pagado en el FUT ................................................................... 11
3. Cierre .............................................................................................................................................................. 14
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Mapa de Contenido

Fondo de unidades tributables FUT

Impuesto de
Saldo FUT Primera
Concepto de Gastos Retiro de
Objetivo positivo o Categora
FUT NETO. Rechazados utilidades
negativo pagado en el
FUT

La prdida
Imputaciones
Condiciones como gasto
al FUT
rechazado

El Formato histricos o
del FUT NETO actualizados

Imputacin en
el FUT
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 1

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

1. Define e interpreta el libro FUT.
RESULTADO DE 2. Materializa registros en el Libro FUT.
APRENDIZAJE 3. Determina FUT crditos y FUT disponible para retiros.
DEL MDULO 4. Identifica crditos del impuesto de 1era categora.

1. Introduccin
En nuestro pas, el antiguo sistema de tributacin data
como un hito a considerar el 31 de diciembre del ao
1983.

El antiguo sistema consista en que bsicamente se

afectaban con impuestos en el periodo de la generacin
u obtencin de las rentas.

As, las empresas estaban afectas con el impuesto de

categora sobre sus rentas, tanto percibidas como
devengadas. As, el Empresario o los Socios deban
cumplir con la obligacin tributaria de sus impuestos personales sobre la totalidad de los beneficios, es decir,
la base imponible proporcional a cada socio junto con la proporcin de los gastos rechazados, gravndolos
finalmente en la misma oportunidad que las empresas, en las respectivas bases imponibles de los Impuestos
finales, IGC o IA., segn corresponda. En el caso de las sociedades annimas o en comanditas por acciones
incluan dentro de sus bases imponibles, nicamente, las sumas percibidas de las sociedades en las que
mantenan inversiones.

Ahora bien, Cmo funciona el actual sistema de tributacin en Chile? Consiste esencialmente, en gravar las
utilidades generadas por las empresas con el Impuesto de Primera Categora, pero con el carcter de crdito
en contra de los impuestos finales, IGC, IA, segn sea el caso, definindose de esa manera el Impuesto de
Primera Categora en carcter de impuesto provisional como crdito en contra de los impuestos definitivos,
los cuales se devengan en la medida que los dueos de las empresas, socios o accionistas, efecten retiros o
perciban dividendos.

Entonces, Cmo podemos definir el FUT o ms bien, el objetivo que persigue el FUT? Su objetivo principal es
mantener en forma ordenada el registro de todas las utilidades generadas por las empresas que estn
pendientes de tributacin final y que son susceptibles de materializar su retiro.

La informacin que se mantiene en el libro FUT, tiene su equivalencia de control de parte del SII, en el recuadro
No. 6 del formulario 22.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 2

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

2. Conceptos generales y aplicacin del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT)
2.1. Antecedentes del Fondo de Utilidades Tributarias
Hasta el 31 de diciembre de 1983, la ley presuma que la renta imponible determinada en la Primera Categora
se distribua totalmente entre los socios o el contribuyente individual, sumas estas que se encontraban afectas
a los Impuestos finales, Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Las rentas acumuladas al
31.12.1983 pueden ser retiradas por los socios o empresario individual, en cualquier orden y fecha, sin volver
a pagar el impuesto global complementario o adicional, para lo cual se deben registrar en el FUT, en forma
separada, dichas rentas y actualizarlas cuando se utilicen. Entonces , desde el ao comercial 1984, la ley No
148.293 y su posterior modificacin por la ley No. 18.489, se estableci la modalidad a los contribuyentes
individuales o socios de sociedades de personas afectas a la primera categora y que declaren sobre la base
de contabilidad completa gravar con el Impuesto Global Complementario o Adicional solo los retiros o remesas,
manteniendo pendiente la aplicacin de estos gravmenes hasta que no sean retirados o hasta el trmino de
giro del contribuyente.

Dado lo anterior el Legislador define el FUT en los siguientes trminos, para llevar el control de las utilidades o
perdidas tributarias acumuladas y la imputacin, de los retiros, distribucin o remesas y su saldo final
determinado en cada ejercicio , la Direccin del Servicio de Impuestos Internos estableci las normas de
procedimientos a los cuales deban ajustarse los contribuyentes por medio de la resolucin exenta No 891, de
02-04-85, modificada por la resolucin exenta No 738, de 23-03-86. Estas instrucciones son aplicables desde
el ao tributario 1985.

Con la incorporacin a la Ley de la Renta de este registro dispuesto en el artculo 14, letra A) No 3), El SII,
dict Resolucin Exenta No 2.154, de 19-07-91, que mantiene el procedimiento general de la resolucin 891,
antes indicada, la cual se deroga , a su vez con la fecha indicada.

2.2. Objetivo del Fondo de Utilidades Tributables

Su principal objetivo implica mantener en forma separada y ordenada el registro de las utilidades generadas
por las empresas que estn pendientes de tributacin con los impuestos finales, o sea Impuesto Global
Complementario, IGC, e Impuesto Adicional, IA. Tambin es importante saber, qu contribuyentes se
encuentran obligados a llevar este registro FUT. De acuerdo a lo indicado por el Artculo 14, No 3, letra A,
de la Ley de la Renta, es muy necesario que la empresa tenga presente la oportunidad en que se deben realizar
las anotaciones en el registro FUT. De acuerdo a lo indicado en la Resolucin No. 2,154 de 1991. Las
anotaciones en el libro especial debern materializarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin a
la renta del ejercicio, sin embargo, esta no podr ser en ningn caso en una fecha posterior al ltimo da de
vencimiento del plazo legal para la presentacin de las declaraciones de renta de primera categora.
Se debe tener presente que en el citado registro deber estamparse la firma del representante legal de la
empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad en la misma, anotando para ambos casos el No
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 3

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

de RUT correspondiente y la fecha de las anotaciones respectivas, efectuadas en el libro especial FUT, en la
forma y oportunidad sealada en la Resolucin No. 2.154, de 1991.

LECTURA OBLIGATORIA

Resolucin No. 2.154. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 1991

Este documento lo puedes encontrar en la carpeta Lecturas Obligatorias.

2.3. Concepto de FUT NETO

El objetivo es saber que partidas debern anotar los contribuyentes en el libro denominado Registro de la
Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables. Particularmente en este
libro, los contribuyentes debern anotar en forma detallada la determinacin de la renta lquida imponible de
Primera categora o la perdida tributaria del ejercicio y las utilidades tributables con derecho a crdito o sin
derecho a l, y otros ingresos o partidas y hacer la imputacin de los retiros o distribuciones de acuerdo con
las disposiciones pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta.

a. Materializacin de las imputaciones al FUT

Para tal efecto, se debe comenzar por las rentas o utilidades ms antiguas y con derecho al crdito que
corresponda de acuerdo a la tasa de Impuesto de Primera Categora que afecto a la base imponible.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 4

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

b. El Formato del FUT NETO
A continuacin, te presentamos un ejemplo Fut que aparece en Oficio 4,306 de 1999, plenamente vigente y
por el cual revisa el SII.

Impuesto de Incremento Crdito por

FUT Utilidad
Detalle 1 categora Imp.1 Imp.1
Ut-bruta neta
22.5% Categora categora
Remanente
Ejercicio
50.000.000 11.250.000 38.750.000 11.250.000 11.250.000
Anterior
1.950.000 438.750 1.511.250 438.750 438.750
1 ms Reajuste
ejercicio 3,9%
Remanente
51.950.000 11.688.750 40.261.250 11.688.750 11.688.750
reajustado
Menos
Impuesto de 1
categora del
-11.621.250 -11.621.250 0 0 0
ao anterior.
2
($ 11.250.000 x
1,033)
FUT-disponible
40.328.750 67.500 40.261.250 11.688.750 11.688.750
para retiros
3 Retiros -40.328.750 -67.500 -40.261.250 -11.688.750 -11.688.750
Remanente Fut
0 0 0 0 0
Ejerc. Sigte.

En este caso se produce una diferencia por efecto de correccin monetaria que se origina al rebajar el Impuesto
de Primera Categora en el FUT. En el Oficio 4.306 de 1999, el SII reconoce la diferencia de Correccin
Monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de Primera Categora como una utilidad sin crdito.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 5

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

A continuacin se presenta un ejemplo para mayor comprensin:

Sea la siguiente situacin de una empresa:

1. Saldo Inicial de FUT al 31-12-2014

Utilidades con crdito ao 2014 79.000.000
Utilidades sin crdito ao 2014 21.000.000

2. Renta Lquida Imponible al 31-12-2015 90.000.000

3. Dividendos percibidos empresa relacionada 30.000.000

Dividendos tiene crdito de 15% y corresponde al ao 2007

4. La sociedad pag el impuesto del ao anterior en abril de ao anterior

5. El Sr. Berrios (30% participacin) efectu un retiro el da 13-09-15 por 110.000.000 (histricos)

Utilidades propias Utilidad ao 2015 Control de Crdito

Control ao 2014 Propias

Detalle Ajenas 15% 21% 22,50%
Con Sin crdito 2007 Con Sin crdito 0,1764 0,26582 0,2903
crdito crdito
Remanente
Ejercicio Anterior 100.000.000 79.000.000 21.000.000 21.000.000
mas Reajuste 3.900.000 3.081.000 819.000 819.000
1
ejercicio 3,9%
Remanente
103.900.000 82.081.000 21.819.000 21.819.000
reajustado

Menos Imp. de
1a categora
2 del ao anterior. -21.693.000 -21.693.000 0 0
($ 11.250.000 x
1,033)

Sub-total 82.207.000 82.081.000 126.000 0 0

RLI
3 90.000.000
Dividendos 0 0 30.000.000 69.750.000 20.250.000 5.294.100 20.250.000
30.000.000
percibidos 0

Sub-total antes
202.207.000 82.081.000 126.000 30.000.000 69.750.000 20.250.000 5.294.100 21.819.000 20.250.000
de retiros

Retiros
Socio Berrios
-
4 -110.990.000 -82.081.000 -126.000 -28.783.000 -5.079.336
21.819.000

Remanente FUT
ejercicio 91.217.000 0 0 1.217.000 69.750.000 20.250.000 214.764 0 20.250.000
siguiente
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 6

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Como se puede apreciar el Libro FUT, controla las utilidades propias y ajenas y tambin los crditos asociados
a las mismas.

LECTURA OBLIGATORIA

Oficio 4.306. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 1999

Este documento lo puedes encontrar en la carpeta Lecturas Obligatorias.

2.4. Saldo FUT positivo o negativo

a. Saldo FUT positivo
Cmo se puede explicar que el saldo del FUT sea positivo?

El saldo de FUT positivo al 31 de diciembre de cada ao, indica que la empresa ha acumulado utilidades
tributables, las que podran estarse acumulando desde el ao comercial 1984, y que hasta la fecha no han sido
retiradas por sus dueos, En consecuencia, dicho saldo positivo refleja la cantidad de utilidades susceptibles
de ser retiradas y que tendrn que tributar con los impuestos finales Impuesto Global Complementario o
Impuesto adicional , por los contribuyentes, personas naturales, a travs de retiro o recepcin de dividendos.

Ahora bien, lgico es tambin que el saldo del FUT sea negativo, ello, Qu significa? Un saldo de FUT al 31 de
diciembre, revela que la empresa en lugar de disponer utilidades tributables acumuladas ha determinado
prdidas tributarias que no han logrado ser absorbidas por resultados positivos. Tambin este saldo negativo
puede tener su origen en la imputacin al FUT de gastos rechazados y pagados.

b. Saldo FUT negativo

Cul sera la razn que pueda generarse un saldo de FUT negativo?

De acuerdo a lo sealado por el legislador tributario en los artculos 14, 21 y el No 3 del artculo 31 de la Ley de
Impuesto a la renta, solo existen dos conceptos que se imputan a todo evento al FUT. En caso de no haber
saldo de FUT suficiente, pueden dejar este registro con saldo negativo. Estos dos conceptos son:

Perdidas tributarias y gastos rechazados pagados no afectos al artculo 21 de la LIR.

 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 7

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Entonces:

Gastos Rechazados
Prdida
no afectos al
Tributaria
artculo 21

Saldo
negativo del
FUT

2.5. Gastos Rechazados

No debemos olvidar que estamos en un periodo
transitorio respecto de la Reforma Tributaria por lo
cual debemos considerar, en primera instancia, la Ley
No 20.630.

En concordancia con esta ley que vino a sustituir el

artculo 21, los retiros presuntos por el uso o goce de
bienes del activo de las empresas, deban ser rebajados
del FUT de la sociedad duea de los bienes
asignndoles el crdito por impuesto de primera
categora que correspondiere, y en caso de encontrarse con un FUT negativo, incrementaban dicho saldo
negativo. Este hecho favoreca al contribuyente puesto que al gasto rechazado se asociaba crdito y dejaba
negativo al FUT, o sea se premiaba en alguna medida el contribuyente. Pero, con la entrada en vigencia del
nuevo artculo 21 , el beneficio por estos gastos no se permite deducirlos del FUT , de acuerdo a la circular 45
del ao 2013 eliminado de esta manera uno de los conceptos que puede dejar negativo el FUT. (Gastos
Rechazados)

La circular 45 de 2013, manifiesta respecto de los gastos rechazados que el uso de bienes de la empresa tiene
la siguiente consecuencia desde el punto de vista tributario:

El monto del beneficio que se determine por el uso o goce de los bienes del activo de la empresa, no podrn
ser deducidos por la empresa o sociedad duea de dichos bienes , de las utilidades pendientes de tributacin
afectas a los IGC o IA existentes en su registro FUT. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al
crdito por IDPC que establecen los artculos 56 No 3 y 63 de la LIR.

Tal beneficio no deber provocar ninguna incidencia tributaria en la empresa o sociedad duea.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 8

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

a. La prdida como gasto rechazado
De acuerdo a lo prescrito precedentemente, Qu opcin tiene el contribuyente para que una perdida sea
aceptada como gastos tributarios?

El legislador es muy claro al sealar que las prdidas se pueden rebajar como gastos tributarios, en la medida
que cumplan con los requisitos que establece el artculo 31 en sus primeros incisos, esto es:

Que la perdida sea real.

Que exista documentacin fehaciente que respalde el gasto.
Que sea necesaria para producir la renta.
Que sean del ejercicio.

IMPORTANTE

Recomendamos mucha precaucin, puesto que , el requisito que sean del ejercicio no es aplicable, ya que el
propio legislador permiti a los contribuyentes la utilizacin de la perdida tributaria de arrastre como gasto
tributario del ejercicio en la determinacin de la Renta Lquida Imponible , esto es, el saldo del resultado tributario
negativo que queda al termino del ejercicio, despus de ser imputado a las utilidades registradas en el FUT, puede
ser rebajado en la determinacin del resultado tributario de aos siguientes, debidamente actualizados.

b. Gastos rechazados: histricos o actualizados

Por tratarse nuestro pas con inflacin permanente, estos gastos rechazados al momento de agregarse a la
RLI, se integran histricos o actualizados?

Para tal efecto, existen las instrucciones del artculos 313 No 3 de la ley de impuesto a la renta, en el sentido
que los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a, b, c, f, g, del No 1 se agregaran
actualizndolos de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor. Lo
anterior implica que las partidas cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la Ley, debern agregarse en la determinacin de la RLI, debidamente reajustados.

Ahora bien, en relacin a aquellos gastos rechazados que representen un desembolso efectivo y que se
encuentren afectos a la tributacin establecida en el artculo 21 de la LIR, debern ser desagregadas en la
determinacin de resultado tributario, ya que las partidas o cantidades afectas al artculo 21 tienen un efecto
neutro respecto de la RLI determinada conforme a los artculos 29 al 33 de la LIR, puesto que tales sumas
deben agregarse en la determinacin de dicha RLI.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 9

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

c. Gastos rechazados: Imputacin en el FUT
Entonces cabe preguntarse: De qu forma se imputan los gastos rechazados pagados en el ejercicio al FUT?

De acuerdo a la normativa vigente se debe tener presente lo siguiente:

Gastos rechazados pagados No afectos al artculo 21.

Gastos rechazados pagados afectos al artculo 21.
Que no hayan beneficiado al propietario, socio o accionista.
Que hayan beneficiado al propietario, socio o accionista.

Ahora bien, con la sustitucin del artculo 21 de la LIR a partir del 01-01-2013, dicho texto legal ha cambiado.
Por tanto, tales partidas no se entienden retiradas de la empresa, sin perjuicio de gravarse con los impuestos
que establece el artculo 21, tampoco inciden en la determinacin de la RLI, atendido a que se agregan a la RLI,
y se desagregan para afectarlas con el impuesto nico de tasa 35%, o bien para gravarse con el IGC o IA mas
su tasa adicional. Es por esta razn que ya no deben considerarse como cantidades retiradas conforme a la ley
para el clculo de la exencin referida.

Respecto a la reforma tributaria y la afectacin directa que manifiesta el FUT en especial con la eliminacin del
FUT devengado el cual mediante la Ley 20.780 de 29-09-2014 se excluye como elemento del FUT, por lo tanto
el ao 2014, fue el ltimo ejercicio para su utilizacin.

2.6. Procedimiento para efectuar un retiro de utilidades

De acuerdo a lo ya sealado respecto de la funcin que cumple el FUT en relacin a las utilidades tributables,
Cul es el procedimiento que se debe adoptar para efectuar un retiro de utilidades?

Para ello, debemos considerar lo siguiente:

1. Determinar el FUT al 31 de diciembre del ao comercial respectivo.

2. Determinar el monto actualizado de cada retiro.
3. Determinar la proporcin que le corresponde a cada Socio, en funcin de los retiros efectuados,
debidamente actualizados desde la fecha de la erogacin hasta el 31 de diciembre.
4. Imputar los retiros aplicando el orden de imputacin de prelacin. ( se parte de las utilidades ms
antiguas).
a. Los retiros se imputan en primer lugar al FUT. , si no alcanza el FUT se recurre al siguiente paso.
b. El retiro que no alcanz a imputarse al FUT, se imputa al FUF, lo cual corresponde a la diferencia
de la utilidad normal menos la depreciacin acelerada. Y as sucesivamente.

En caso que el FUT no se retire completamente existe la opcin de la reinversin, qu significa eso?, el objetivo
de la reinversin y de acuerdo a lo establecido en el artculo 14 de la LIR, los retiros para reinversin
suspendern su tributacin en los impuestos finales, IGC o IA mientras tales rentas no sean retiradas o
distribuidas de la sociedad o empresa que recibe dicha inversin.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 10

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

a. Beneficiados con la Inversin
Quines se benefician con la reinversin? En realidad este beneficio est orientado a los consumidores
finales de la renta, es decir, aquellos que se encuentran afectos al IGC o el IA.

Beneficiados:

Empresarios individuales.
Dueos de empresas individuales de responsabilidad limitada.
Contribuyentes del articulo 58/1, personas naturales o jurdicas.
Socios de sociedades de personas.
Socios gestores en el caso de sociedades en comanditas por acciones.

b. Procedimiento para materializar las inversiones

De qu forma deben efectuarse las inversiones?

Las inversiones se deben materializar mediante el aumento efectivo de capital en empresas individuales,
aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisicin de acciones de pago. En relacin a los aumentos
de capital y aportes sociales, la reinversin puede ser en cualquier especie o valor segn los registros contables
de la empresa o sociedad de la cual se efecta el retiro destinado a reinversin.

Para efecto de materializar la reinversin en concepto de aporte se debe realizar mediante escritura pblica.
Ms especficamente, mediante la circular No 13 de 07 de marzo de 2014. En este documento, el SII instruy
sobre la forma en que debe materializarse la reinversin de utilidades tributables. Es conveniente sealar que
el plazo para realizar la reinversin es de 20 das corridos , contados desde la fecha en que se efectu el retiro
destinado a reinversin., Si no se cumple el pazo indicado , los retiros quedaran afectos a los IGC o IA .

Como se puede apreciar, la dinmica del FUT conlleva variados anlisis y circunstancias respecto de las
utilidades tributables, su fuente de origen y el destino que de l se disponga, con las limitaciones que la
autoridad ha dispuesto para el registro y control de las utilidades tributables que permanecen pendientes de
tributacin con los impuestos finales.

Finalmente, podemos manifestar que el FUT es un libro de carcter tributario que contiene los antecedentes
que respaldan la declaracin de los impuestos anuales a la renta.

Hasta ahora, hemos detallado los elementos componentes del FUT. En lo sucesivo, expondremos los efectos
que de ellos se desprenden.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 11

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

2.7. Efecto que causa el Impuesto de Primera Categora pagado en el
FUT
Bien, el citado impuesto, en el ao de su pago efectivo al Fisco, tiene carcter de gasto rechazado producto de
un desembolso de dinero obligatorio y no afecto al artculo 21. Evidentemente tampoco es susceptible de
retiro o distribucin a los propietarios, socios o accionistas de la empresa, sino que debe ser rebajado de las
utilidades que dieron origen a su determinacin, con el fin de poder determinar las utilidades netas que pueden
ser objeto de retiro o distribucin por las personas antes indicadas.

Para tal efecto, la Circular No 45, del ao 2013, establece en el punto 7.5 que el monto a deducir de dicho
registro, corresponder a la tasa del IDPC aplicado sobre las rentas afectas al referido tributo, esto es,
independientemente de la forma en que haya sido financiado. Es decir , si fue financiado con crdito, por
ejemplo, art, 33 bis, crdito por contribuciones de bienes races, donaciones, etc. , o con pagos provisionales u
otras cantidades que sirva para financiar el mencionado tributo, ms el reajuste a que se refiere el artculo 72
de la Ley de Impuesto a la Renta.

Ejemplo de aplicacin:
Renta lquida imponible $ 120.112.378
tasa de impuesto a la Renta 25%
Impuesto de 1 categora $ 120.112.378 X 22,5% $ 27.025.285
PPM pagados en el ejercicio actualizados $ 10.678.900
Art, 33 Bis 4% sobre bienes activo inmovilizado nuevos $ 3.200.123
Donaciones, crdito contra impuesto de 1 categora $ 235.090
Reajuste art. 72 de la LIR 0,7% (IPC Enero a Abril ao tributario
en que se pagan los impuestos)

Formulario 22, Declaracin Anual de Impuesto a la Renta

Base Imponible RLI 120.112. 378 27.025.285 .
Crditos y rebajas:
Crdito Art. 33 bis 3.200.123 menos
Donaciones (aceptadas como rebaja RLI) 235.090 menos
PPM (artculo 84 letra d) 10.678.900 menos
Resultado liquidacin anual de Impuesto a la Renta 12.911.172 .
Reajuste artculo 72 de la LIR 90.378 ms
Impuesto a pagar 13.001.150 .

El ejemplo expuesto nos permite obtener sacar algunas conclusiones respecto a lo expresado en la circular 45
del ao 2013, en relacin del impuesto de primera categora en el FUT.
El registro que se ingresa al FUT es la realidad desglosada en:

FUT Neto $ 93.087.093, esto es igual al FUT con crdito

El FUT sin crdito que corresponde al impuesto de 1 categora $ 27.025.285
Tambin deriva en el Crdito e Incremento de 1 Categora.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 12

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Naturalmente, si observamos que el Impuesto de 1 categora disminuye la RLI, esto es independientemente
de la forma en que la empresa pag el impuesto de 1 categora respectivamente.

En concordancia con la demostracin numrica, el contribuyente podr retirar el FUT con crdito indicado y
aplicar el impuesto de 1 categora en su declaracin de renta anual (Impuesto Global Complementario), bajo
la mecnica de agregarlo en la lnea 10 del formulario 22 (incremento), y posteriormente deducirlo en la lnea
31 como crdito por impuesto de primera categora en contra del IGC. (Esta mecnica es para el Socio o
Accionista, Persona Natural.

IMPORTANTE

Es muy importante de conocer los efectos inflacionarios que se manifiestan en el FUT, al momento del pago del
impuesto de primera categora , esta variacin del monto reajustado del impuesto de primera categora y el pago
real se produce esencialmente por el IPC distinto aplicado sobre el mismo monto del impuesto y los plazos
considerados para tal reajuste.

LECTURA OBLIGATORIA

Formulario 22 (s.f.), recuperado el 25 de septiembre de 2016, desde: revisin y estudio de

http://www.sii.cl/formularios/imagen/F22.pdf

Especficamente el Recuadro No2 RLI, y Recuadro No 6 FUT

Este documento lo puedes encontrar en la carpeta Lecturas Obligatorias.

Por su parte, el legislador manifiesta los siguientes hechos como elementos de afectacin por correccin
monetaria

El remanente del ejercicio anterior es corregido por el factor de correccin anual, es decir, del capital
inicial a diciembre, como norma general, o la fecha de las distribuciones de dividendos en el caso de
las sociedades annimas.
En relacin a la dinmica del FUT neto, es preciso identificar claramente el Impuesto de Primera
Categora que forma parte del remanente inicial, el cual se considera una utilidad sin derecho a crdito.
El Impuesto de primera categora pagado en abril de cada ao, debe imputarse al FUT, de la columna
sin crdito que corresponde al Impuesto, debidamente c corregido monetariamente desde la fecha de
su pago , hasta el 31 de diciembre , como norma general, o hasta la fecha de la distribucin de
dividendos en el caso de las sociedades annimas. Dado lo anterior resulta evidente que se produzca
una diferencia por correccin monetaria la que siempre resulta positiva, y la cual es llamada utilidad
financiera sin crdito respectivamente.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 13

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Ejemplo:

Control FUT cc Fut sc Cred-e Incr.

Fut ejercicio
120.112.378 93.098.093 27.014.285 27.014.285
anterior
Reajuste IPC anual
4.684.383 3.630.397 1.053.986 1.053.986
3,9
Fut reajustado 124.796.332 96.728.490 28.067.842 28.067.842
Menos:
Pago Impuesto mes de Abril.
IPC 2,7(Abril-Dic)
27.025.285 x 2,7 27.743.671 27.743.671
Sub-total 97.052.661 96.728.490 324.171 28.067.842

Respecto de otras modificaciones introducidas por la ley 20.780 del 29.09.2014, tenemos un mecanismo
opcional y transitorio sobre los retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de diciembre de 2014,
y que se hubiesen efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.

Dicho mecanismo opera a travs del pago de un impuesto nico con tasa de 32%, sustitutivo del IGC o IA, que
hubiere afectado al propietario, comunero o socio que efectu dichos retiros, o a sus cesionarios; o bien,
sustitutivo del impuesto nico del 35% que establece el inciso 1 del artculo 21 de la LIR, que afectara a una
sociedad annima que se ha transformado desde una sociedad de personas que mantena retiros en exceso
pendientes de tributacin.

La aplicacin del impuesto nico del 32% es de carcter optativo y regir transitoriamente durante el ao
comercial 2015, pudiendo el contribuyente elegir dicho rgimen mediante la declaracin y pago del impuesto
efectuado en el ao comercial 2015, a travs del formulario 50.

Se hace presente que en caso de no acogerse al pago de este impuesto nico y sustitutivo , los retiros en
exceso se consideraran realizados en el primer ejercicio en que la empresa registre utilidades tributables o no
tributables , segn corresponda, determinadas en la forma establecida en las letras a) y b) , del No 3 de la
letra A) , del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente al 31 de diciembre del 2016, debiendo tributar en el
ejercicio en que se registren dichas utilidades tributables , con el IGC o el IA segn corresponda , o con el
impuesto del inciso 1 del artculo 21 de la LIR en el caso de las sociedades annimas , o bien, liberndose de
tributacin en caso de que resulten imputados a rentas exentas o no tributables.

A contar del 1 de enero de 2017, los retiros en exceso tambin se mantendrn pendientes de tributacin en
caso que no se hayan imputado a rentas tributables o no tributables incorporndose en el orden de imputacin
que establece el No 1, del citado artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley 20.780.

El Servicio de Impuestos Internos ha publicado sus instrucciones mediante la circular No 70 del ao 2014.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 14

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Como es muy claro la esencia del FUT, tiene muchos matices en su aplicacin puesto que todo va a depender
del tipo de situacin que se presente a nivel del manejo de utilidades dispondr aplicaciones que el legislador
ha ido integrando con el objeto de evitar la desviacin de la tributacin final que se cumple con los impuestos
finales, es decir, IGC o IA.

MATERIAL COMPLEMENTARIO

Circular N49 Modificaciones efectuadas por las leyes Nos. 20.780 y 20.899, Santiago, Chile. 14 de Julio de 2016

Este documento lo puedes encontrar en la carpeta Material Complementario.

3. Cierre
En este mdulo, hemos recurrido a la teora tributaria, la cual
evidentemente proviene del conocimiento emprico del
legislador tributario basado esencialmente en la evolucin del
mundo de los negocios. La importancia de la reunin de estos
antecedentes es el contendido necesario de control de
aquellas utilidades que an permanecen con el tributo final
pendiente.

Dentro de la esencia del FUT, no debemos olvidar que a pesar de que las utilidades que se encuentran
registradas en este libro generan situaciones transversales dentro de la organizacin empresarial, las utilidades
retenidas o no distribuidas tienen su equivalencia en los activos de la empresa. Esto, por efecto de la ecuacin
del inventario o partida doble.

De acuerdo con ese predicamento, necesariamente la distribucin de dividendos o retiros, vienen a disminuir
el Capital Propio de la empresa, puesto que la disminucin de un activo, genera menor utilidad si de su valor
intrnseco no se obtiene un ganancial adicional, El ganancial adicional implica que el trabajo o el servicio ha
integrado valor al activo invertido.

La reforma tributaria, elimina el FUT, en su teora, pero lo real de la aplicacin de las nuevas formas de
tributacin demuestran lo contrario, dada la forma y estructura que estableci la reforma tributaria que entra
en aplicacin en pleno a partir del ao comercial 2017. El FUT permanecer a lo mejor con un nuevo nombre,
pero que en esencia seguir controlando las utilidades y los crditos que mantienen invertidas las empresas y
los impuestos pendientes implicados en la no tributacin de los impuestos finales.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS Pg. 15

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

APORTE A TU FORMACIN

La importancia de este mdulo, radica en que en el FUT encontramos los datos y antecedentes tributarios de la
Renta Lquida y el FUT que mantiene la empresa pendiente de tributacin.

Con la nueva Reforma Tributaria, el FUT adquiere real importancia en sus registros histricos, ya sea para las
eventuales fiscalizaciones, y para efecto de tomar decisiones respecto de planificacin tributaria, ampliacin o
contraccin de los negocios.

En el marco de la formacin de un estudiante en el rea de Derecho Tributario De Empresas, es imperativo manejar

los conceptos tcnicos implicados en el FUT, junto con otras reas del derecho tributario, puesto que la interrelacin
de estos datos conllevan a reformular o mantener la estructura societaria respectivamente.

Recuerde la secuencia de convergencia hacia el FUT, Balance General, Renta Lquida, FUT, Impuestos finales, IGC o
IA.
 rea: NEGOCIOS M4
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE EMPRESAS

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Bibliografa

Obligatoria
Formulario 22 (s.f.), recuperado el 26 de septiembre de 2016, desde: revisin y estudio de
http://www.sii.cl/formularios/imagen/F22.pdf
Especficamente el Recuadro No2 RLI, y Recuadro No 6 FUT

Oficio 4.306. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 1999

Resolucin No. 2.154. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 1991

Complementaria
Circular N49 Modificaciones efectuadas por las leyes Nos. 20.780 y 20.899, Santiago, Chile. 14 de Julio de
2016