Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena

www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat

prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

OG nr. 23/2017 privind plata defalcat a TVA Monitorul Oficial nr. 0706 din 31.08.2017

Emitent GUVERNUL ROMNIEI

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 1 pct. I.3 din Legea nr. 161/2017
privind abilitarea Guvernului de a emite ordonane, Guvernul Romniei adopt prezenta ordonan.

Articolul 1

n sensul prezentei ordonane, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a)Codul fiscal - Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

b)instituii publice - instituiile publice definite la art. 2 alin. (1) pct. 30 din Legea nr. 500/2002 privind
finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i instituiile publice locale definite la art. 2
alin. (1) pct. 39 din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare;

c)persoan impozabil - persoana definit la art. 266 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal, alta dect
instituia public, inclusiv cea care se afl sub incidena legislaiei privind procedurile de prevenire a
insolvenei i de insolven;

d)cont de TVA - contul dedicat ncasrii i plii TVA, prevzut la art. 2 alin. (1).

Articolul 2

(1) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal au
obligaia s deschid i s utilizeze cel puin un cont de TVA pentru ncasarea i plata TVA. Instituiile
publice nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal au obligaia s deschid i s
utilizeze utilizeze cel puin un cont pentru ncasarea TVA. Conturile de TVA se deschid n lei i, dup
caz, n valut.

(2) Plata defalcat a TVA se aplic pentru toate livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile din
punctul de vedere al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul, conform prevederilor
art. 275 sau art. 278 din Codul fiscal, se consider a fi n Romnia, efectuate de persoanele prevzute
la alin. (1). Nu se aplic plata defalcat a TVA pentru urmtoarele operaiuni:

a)operaiunile pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-
(5) sau art. 331 din Codul fiscal;

b)operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 310-315 i art. 3151 din Codul fiscal.

Articolul 3

(1) Persoanele impozabile i instituiile publice, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n scopuri
de TVA, au obligaia s plteasc contravaloarea TVA aferente achiziiilor de bunuri i servicii ntr-un
cont de TVA al furnizorului/prestatorului.

(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice impozabile care nu sunt nregistrate
i nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligaia
s plteasc contravaloarea TVA aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n contul distinct
deschis de furnizor/prestator conform art. 2 alin. (1).

(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au
obligaia s plteasc contravaloarea TVA aferente achiziiilor de bunuri i servicii din contul de TVA,
cu excepia operaiunilor prevzute la art. 14 alin. (1).
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

(4) Pentru determinarea TVA care se pltete n contul de TVA al furnizorului/prestatorului, n cazul
plii pariale a contravalorii livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, precum i n cazul plii unui
avans, fiecare plat se consider c include i TVA aferent care se determin prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 19 x 100/119, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 sau 5 x
100/105, n cazul cotelor reduse. Beneficiarii care pltesc parial o factur n care sunt nscrise
operaiuni supuse mai multor cote de TVA i/sau mai multor regimuri de impozitare sunt obligai s
aloce sumele pltite cu prioritate pentru operaiunile supuse regimului normal de taxare, n ordinea
descresctoare a cotelor.

(5) n cazul grupului fiscal unic prevzut la art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, decontrile de sume
reprezentnd TVA ntre membrii grupului se realizeaz prin conturile de TVA ale acestora.

Articolul 4

(1) Conturile de TVA se deschid la:

a)uniti ale Trezoreriei Statului - de ctre instituiile publice nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, pentru orice ncasri n lei;

b)uniti ale Trezoreriei Statului - de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, pentru TVA aferent operaiunilor pentru care au deschise conturi
de disponibiliti la Trezoreria Statului n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 146/2002
privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, sau a altor acte normative n vigoare;

c)instituii de credit sau Trezoreria Statului - de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru alte operaiuni dect cele prevzute la lit. b), conform
opiunii acestora, pentru orice ncasri i pli n lei;

d)instituii de credit - de ctre instituiile publice nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal i de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, pentru orice operaiuni n valut.

(2) Echivalentul n lei aferent schimbului valutar pentru sumele n valut derulate prin contul
prevzut la alin. (1) lit. d) se gestioneaz prin contul de TVA n lei deschis la aceeai instituie de
credit.

(3) Persoanele impozabile prevzute la alin. (1) lit. c) i d) pot deschide conturi de TVA la mai
multe instituii de credit.

Articolul 5

(1) Conturile de TVA pot fi deschise la instituiile de credit care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:

a)structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de caractere TVA i codul de
ar al Romniei, respectiv RO;

b)nu permit eliberarea de numerar din acest cont.

(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea contului de TVA, instituiile
de credit trebuie s asigure, suplimentar fa de condiiile prevzute la alin. (1), un mecanism
automat/manual care s verifice c tranzaciile cu instrumente bancare se realizeaz doar ntre aceste
conturi, dup cum urmeaz:
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

a)la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s conin n structura sa irul de
caractere TVA;

b)permiterea debitrii contului n situaiile prevzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j), k) i l) doar cu
aprobarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumit n continuare ANAF, i doar prin
creditarea unui cont curent deschis la aceeai instituie de credit.

(3) n cazul n care nu se respect condiiile prevzute la alin. (2), instituiile de credit nu
proceseaz tranzaciile respective.

(4) n cazul n care o instituie de credit care are deschise conturi de TVA nu asigur mecanismul
de verificare prevzut la alin. (2), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018 nu mai poate avea deschise
conturi de TVA, singura operaiune permis fiind transferul soldului contului de TVA de la aceasta ntr-
un alt cont de TVA al titularului contului deschis la o instituie de credit care a implementat mecanismul
de verificare sau n contul de TVA deschis la Trezoreria Statului.

(5) Conturile de TVA pot fi deschise, n condiiile prevzute de prezentul articol, automat de ctre
instituiile de credit pentru clienii acestora care sunt nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, fr a fi necesar o cerere din partea acestora, cu obligativitatea comunicrii imediate
a contului, a condiiilor de utilizare i a costurilor aferente. Clienii au dreptul ca, ulterior primirii
comunicrii de la instituia de credit, s opteze pentru pstrarea contului sau renunarea unilateral la
acesta n termen de cel mult 90 de zile de la comunicare. Deschiderea conturilor se realizeaz cu
respectarea condiiilor prevzute n prezentul articol.

(6) Instituiile de credit care opteaz pentru deschiderea automat a conturilor de TVA potrivit alin.
(5) nu pot percepe niciun cost clienilor care nu i exprim opiunea n perioada de 90 de zile de la
comunicare sau celor care au denunat unilateral deschiderea contului, cu condiia ca acetia s nu fi
efectuat operaiuni de ncasri i pli prin contul respectiv.

(7) Pentru clienii prevzui la alin. (6), instituiile de credit nchid automat conturile de TVA care
au fost deschise potrivit alin. (5), la expirarea celor 90 de zile de la comunicare.

Articolul 6

(1) Conturile de TVA se deschid la unitile Trezoreriei Statului conform urmtoarelor prevederi:

a)structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de caractere TVA i codul de
ar al Romniei, respectiv RO;

b)nu se permite eliberarea de numerar din acest cont;

c)conturile nu sunt purttoare de dobnd;

d)costurile aferente deschiderii conturilor i comisioanele aferente oricror operaiuni n legtur cu

acestea se suport de la bugetul Trezoreriei Statului, fr a fi percepute de la titularii de cont.

(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea contului de TVA, Trezoreria
Statului asigur, suplimentar fa de condiiile prevzute la alin. (1), un mecanism automat/manual
care s verifice c tranzaciile cu instrumente bancare se realizeaz doar ntre aceste conturi, dup
cum urmeaz:

a)la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s conin n structura sa irul de
caractere TVA;

b)permiterea debitrii contului n situaiile prevzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j), k) i l) doar cu
aprobarea ANAF i doar prin creditarea unui cont curent distinct deschis la Trezoreria Statului. Pentru
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

ncasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicit unitii Trezoreriei Statului
deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurttor de dobnd i pentru care nu se percep
comisioane, prin care se pot derula orice operaiuni de ncasri i pli n lei.

(3) n cazul n care nu se respect condiiile prevzute la alin. (2), Trezoreria Statului nu
proceseaz tranzaciile respective.

(4) Pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
conturile de TVA se deschid automat la unitile Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal
competent n administrarea acestora, pe baza Listei operatorilor economici nregistrai n scopuri de
TVA ntocmite i transmise n sistem informatic de ctre organele fiscale competente ale ANAF.
Conturile de TVA ale operatorilor economici nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal pot fi deschise i la alte uniti ale Trezoreriei Statului stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.
Pentru utilizarea sumelor din conturile de TVA deschise automat operatorii economici depun la unitile
Trezoreriei Statului documentele aferente deschiderii contului, cel trziu la data la care dispun
efectuarea unei operaiuni din contul respectiv.

(5) Pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
care nu au deschis un cont n condiiile alin. (4), deschiderea conturilor se realizeaz la cererea
acestora adresat unitii Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent n administrarea
acestora. Conturile persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot fi deschise i la alte
uniti ale Trezoreriei Statului stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.

(6) Conturile de TVA deschise potrivit alin. (4) i (5) se public pe pagina de internet a Ministerului
Finanelor Publice, denumit n continuare MFP, sau ANAF i se actualizeaz periodic. Informaiile
minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de identificare fiscal, codul IBAN al
contului de TVA i unitatea trezoreriei la care este deschis contul.

(7) Pentru instituiile publice nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
conturile se deschid automat la unitile Trezoreriei Statului la care acestea au deschise conturile de
venituri i cheltuieli prin care i gestioneaz bugetele. Regulile de deschidere i de funcionare a
conturilor pentru instituiile publice nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

(8) n structura codurilor IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat n care se
ncaseaz sume din contul de TVA se include irul de caractere TVA.

(9) Lista conturilor prevzute la alin. (8) se aprob prin ordin al preedintelui ANAF i se public
pe pagina de internet a MFP sau ANAF.

(10) Extrasele conturilor prevzute la alin. (4) i (5) pot fi puse gratuit la dispoziia titularilor de
cont i n format electronic, potrivit metodologiei stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.

(11) Din conturile prevzute la alin. (4) i (5) pot fi efectuate pli n sistem electronic potrivit
procedurii i mecanismelor aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.

(12) Metodologia privind nchiderea sau transferul ntre uniti ale Trezoreriei Statului a conturilor
de TVA deschise la Trezoreria Statului se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

Articolul 7

(1) Instituiile de credit i unitile Trezoreriei Statului care primesc prin sistemul electronic de pli
instrumente de plat eronate, care au un IBAN pltitor ce conine irul de caractere TVA i pentru
care codul IBAN beneficiar indicat n mesajul electronic nu este deschis n evidena proprie n structura
primit, au obligaia de a returna sumele respective.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

(2) Instrumentele i produsele bancare care implic decontarea contravalorii TVA aferente livrrilor
de bunuri i/sau prestrilor de servicii se utilizeaz cu respectarea prevederilor prezentei ordonane.

Articolul 8

Conturile de TVA se crediteaz cu:

a)TVA ncasat, aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, inclusiv TVA aferent avansurilor;

b)sume reprezentnd TVA virate/depuse conform art. 15 alin. (1)-(3);

c)sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului;

d)sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeai instituie de credit sau din contul
de disponibil distinct deschis la aceeai unitate a Trezoreriei Statului, dup caz;

e)sume ncasate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n procesul de plat;

f)sume ncasate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii bazei de impozitare a

TVA conform art. 287 din Codul fiscal;

g)alte sume rezultate din operaiuni care impun creditarea contului, stabilite prin ordin al preedintelui
ANAF;

h)sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic;

i)dobnda aferent contului de TVA, acordat de instituia de credit.

Articolul 9

(1) Conturile de TVA se debiteaz cu:

a)TVA achitat n contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferent achiziiilor de bunuri/servicii,

inclusiv taxa aferent avansurilor; b)TVA achitat la bugetul de stat;

c)sume transferate ntr-un alt cont de TVA deschis de titularul contului;

d)sume rezultate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n procesul de plat, pentru
care restituirea se efectueaz ntr-un alt cont de TVA;

e)sume rezultate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n procesul de plat, pentru
care restituirea se efectueaz ntr-un alt cont dect un cont de TVA;

f)sume rezultate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii bazei de impozitare a TVA
conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectueaz ntr-un alt cont de

TVA;

g)sume rezultate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii bazei de impozitare a TVA
conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectueaz ntr-un alt cont dect un cont
de TVA;
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

h)sume transferate n contul curent al titularului deschis la aceeai instituie de credit sau n contul de
disponibil distinct deschis la aceeai unitate a Trezoreriei Statului, dup caz, n limita sumelor
prevzute la art. 8 lit. d);

i)sume transferate n conturile de venituri bugetare/disponibiliti, n cazul instituiilor publice

nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;

j)sume transferate n contul curent, n cazul persoanelor care nu mai au obligaia de a avea un cont
conform art. 2 alin. (1) i nu mai au obligaii de plat privind TVA;

k)sume reprezentnd TVA achitat n numerar, cu excepia celor reinute din ncasrile n numerar,
prevzute la art. 15 alin. (2), sau cu cardul din contul curent;

l)alte sume rezultate din operaiuni care dau dreptul la debitarea contului, stabilite prin ordin al
preedintelui ANAF, cu acordul organului fiscal;

m)sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic;

n)comisioanele aferente contului de TVA percepute de instituia de credit.

(2) Sunt interzise debitarea conturilor de TVA n alte condiii dect cele prevzute la alin. (1), precum
i retragerea de numerar.

Articolul 10

(1) Instituiile publice, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n scopuri de TVA, au obligaia s
efectueze plata TVA aferente achiziiilor de bunuri i servicii, direct din conturile corespunztoare de
cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, n conturile de TVA ale furnizorilor de
bunuri/prestatorilor de servicii, cu respectarea prevederilor art. 4. Instituiile publice nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia de a transfera integral sumele ncasate
n contul de TVA, aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, inclusiv TVA aferent avansurilor,
n conturile de venituri bugetare la care se evideniaz sumele aferente bunurilor/serviciilor facturate.

(2) Instituiile publice nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pot efectua
prin contul de TVA i alte operaiuni de ncasri i pli stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.

Articolul 11

Rambursarea sumelor negative de TVA cuprinse n deconturi cu opiune de rambursare se efectueaz

n alt cont dect contul de TVA, cu excepia situaiei n care titularul solicit rambursarea n contul de
TVA.

Articolul 12

Transferurile prevzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j), k) i l) se efectueaz n urma verificrii
efectuate de organul fiscal. Structura competent, procedura i condiiile de aprobare a transferului
se aprob prin ordin al preedintelui ANAF. Transferul se aprob de ctre ANAF n termen de maximum
3 zile lucrtoare de la depunerea cererii.

Articolul 13

Persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul
fiscal, au obligaia s comunice contul de TVA furnizorilor/prestatorilor i beneficiarilor.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

Articolul 14

(1) Se excepteaz de la prevederile art. 3 plile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor
de credit/debit sau a substitutelor de numerar.

(2) n cazul instrumentelor de plat, emise dup 1 ianuarie 2018, trebuie s se asigure respectarea
prevederilor art. 3, respectiv plata TVA n contul de TVA.

Articolul 15

(1) Persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din
Codul fiscal, au obligaia s vireze n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile lucrtoare
de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii:

a)TVA aferent ncasrilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar;

b)TVA care nu a fost pltit n contul de TVA de ctre ali beneficiari dect cei prevzui la art. 3 alin.
(1);

c)TVA aferent instrumentelor de plat emise anterior datei de 1 ianuarie 2018 i ncasate dup
aceast dat.

(2) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal au
obligaia s depun n numerar/s vireze n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile
lucrtoare de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, diferena ntre TVA
aferent ncasrilor n numerar i TVA aferent plilor n numerar efectuate ntr-o zi. n cazul
instituiilor publice nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, TVA aferent
contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii ncasate n numerar se transfer integral n
contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la ncasare.

(3) Persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din
Codul fiscal, au obligaia s vireze n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile lucrtoare
de la ncasare, TVA aferent facturilor emise nainte de data de 1 ianuarie 2018 sau, dup caz, nainte
de data de la care aplic opional plata defalcat a TVA i achitate dup aceast dat.

(4) n cazul n care creanele rezultate din livrri de bunuri/prestri de servicii sunt cesionate de
furnizor/prestator altor persoane, cesionarul are obligaia s plteasc n contul de TVA al
furnizorului/prestatorului cedent contravaloarea TVA din factura care face obiectul cesiunii. n situaia
n care suma ncasat de la cesionar este inferioar taxei pe valoarea adugat din factura care face
obiectul cesiunii, la data ncasrii acestei sume, furnizorul/prestatorul vireaz diferena n contul de
TVA propriu.

(5) n cazul sumelor puse la dispoziia furnizorului/ prestatorului ntr-un cont de garanii, cont
escrow sau alt cont similar la care furnizorul/prestatorul nu are acces dect dup ndeplinirea anumitor
condiii, la momentul eliberrii sumelor din aceste conturi se asigur plata TVA aferente sumelor
eliberate n contul de TVA al furnizorului/prestatorului.

Articolul 16

Contul de TVA poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate bugetului de stat, precum i
pentru plata altor obligaii bugetare restante existente n evidenele fiscale ale organelor fiscale
centrale. Contul de TVA poate fi executat silit i n baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA
aferent unor achiziii de bunuri i/sau servicii.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

Articolul 17

Dup ncetarea existenei persoanei impozabile prevzute la art. 2 alin. (1), sumele existente n
contul/conturile de TVA pentru care statul are calitatea de creditor se fac venit la bugetul de stat.

Articolul 18

Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu au fost svrite n astfel de condiii ca, potrivit
legii, s fie considerate infraciuni:

a)plata TVA de ctre persoanele impozabile i instituiile publice prevzute la art. 3 alin. (1), n alt cont
dect contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dac nu se corecteaz plata eronat prin plata TVA
n contul de TVA al furnizorului/prestatorului n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la data
efecturii plii eronate, dar corecia se realizeaz n maximum 30 de zile de la data plii eronate;

b)plata TVA de ctre persoanele impozabile i instituiile publice prevzute la art. 3 alin. (1), n alt cont
dect contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dac nu se corecteaz plata eronat prin plata TVA
n contul de TVA al furnizorului/prestatorului n termen de maximum 30 de zile de la data efecturii
plii eronate;

c)nerespectarea de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din
Codul fiscal a obligaiei prevzute la art. 3 alin. (3), dac nu se corecteaz plata eronat prin plata
TVA din contul de TVA propriu n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la data efecturii plii
eronate, dar corecia se realizeaz n maximum 30 de zile de la data plii eronate;

d)nerespectarea de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 din
Codul fiscal a obligaiei prevzute la art. 3 alin. (3), dac nu se corecteaz plata eronat prin plata
TVA din contul de TVA propriu n termen de maximum 30 de zile de la data efecturii plii eronate;

e)nerespectarea de ctre persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de

TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaiei prevzute la art. 13;

f)nerespectarea de ctre persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA

potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaiilor prevzute la art. 15 alin. (1)-(3) i art. 22 alin. (5), dac
corecia se efectueaz n termen de maximum 30 de zile de la data la care a intervenit obligaia de
virare/depunere a sumelor;

g)nerespectarea de ctre persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA

potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaiilor prevzute la art. 15 alin. (1)-(3) i art. 22 alin. (5), dac
nu se efectueaz corecia n termen de maximum 30 de zile de la data la care a intervenit obligaia de
virare/depunere a sumelor;

h)nerespectarea de ctre persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA

potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaiilor prevzute la art. 15 alin. (4) i (5), dac nu se efectueaz
virarea/depunerea n contul de TVA n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la data la care a
intervenit aceast obligaie, dar corecia se efectueaz n termen de maximum 30 de zile de la data la
care a intervenit obligaia de virare a sumelor;

i)nerespectarea de ctre persoanele impozabile i instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA

potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaiilor prevzute la art. 15 alin. (4) i (5), dac nu se efectueaz
virarea/depunerea n contul de TVA n termen de maximum 30 de zile de la data la care a intervenit
aceast obligaie;

j)debitarea contului de TVA de ctre titular n situaiile prevzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h),
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

j), k) i l), fr aprobarea ANAF, n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2017, dac nu se rentregete
suma debitat eronat n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la data debitrii eronate, dar
rentregirea sumei se efectueaz n termen de maximum 30 de zile de la data debitrii eronate;

k)debitarea contului de TVA de ctre titular n situaiile prevzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h),

j), k) i l), fr aprobarea ANAF, n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2017, dac nu se rentregete
suma debitat eronat n termen de maximum 30 de zile de la data debitrii eronate.

Articolul 19

(1) Prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare, contraveniile prevzute la art. 18 lit. a)-d) i f)-k) se
sancioneaz dup cum urmeaz:

a)contravenia prevzut la lit. a), cu o penalitate de 0,06% pe zi din suma pltit eronat, ncepnd
cu ziua efecturii plii eronate pn la data corectrii acesteia prin plata n contul de TVA al
furnizorului/prestatorului, dar nu mai mult de 30 de zile de la data efecturii plii eronate;

b)contravenia prevzut la lit. b), cu o amend egal cu 50% din suma reprezentnd TVA pltit
eronat n alt cont dect contul de TVA al furnizorului/prestatorului;

c)contravenia prevzut la lit. c), cu o penalitate de 0,06% pe zi din suma pltit eronat, ncepnd
cu ziua efecturii plii pn la data plii din contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de zile de la data
efecturii plii eronate;

d)contravenia prevzut la lit. d), cu o amend egal cu 10% din suma reprezentnd TVA pltit
eronat din alt cont dect contul de TVA propriu;

e)contravenia prevzut la lit. f), cu o penalitate de 0,06% pe zi ncepnd cu ziua n care trebuie
virat/depus suma pn la data virrii/depunerii acesteia n contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de
zile de la data la care a intervenit obligaia de virare/depunere a sumelor;

f)contravenia prevzut la lit. g), cu o amend egal cu 10% din suma reprezentnd TVA
nevirat/nedepus n contul de TVA;

g)contravenia prevzut la lit. h), cu o penalitate de 0,06% pe zi ncepnd cu ziua n care trebuie
virat suma pn la data virrii acesteia n contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la
care a intervenit obligaia de virare a sumelor;

h)contravenia prevzut la lit. i), cu o amend egal cu 10% din suma reprezentnd TVA
nevirat/nedepus n contul de TVA;

i)contravenia prevzut la lit. j), cu o penalitate de 0,06% pe zi din suma debitat eronat, ncepnd
cu ziua debitrii eronate pn la data corectrii prin rentregirea sumei debitate eronat, dar nu mai
mult de 30 de zile de la data debitrii eronate;

j)contravenia prevzut la lit. k), cu o amend egal cu 50% din suma reprezentnd TVA debitat
eronat.

(2) Contravenia prevzut la art. 18 lit. e) se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 4.000 lei.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

Articolul 20

n cazul furnizorilor/prestatorilor care nu au comunicat contul de TVA beneficiarilor, beneficiarii

prevzui la art. 3 au obligaia s plteasc suma reprezentnd TVA aferent achiziiilor n contul de
TVA al furnizorului/prestatorului deschis la Trezoreria Statului.

Articolul 21

(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele fiscale competente.

(2) n msura n care prezenta ordonan nu prevede altfel, contraveniilor prevzute la art. 18 le
sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din cuantumul amenzii
aplicate, pentru contraveniile prevzute la art. 18 lit. a)-d) i f)-k), respectiv din minimul amenzii
pentru contravenia prevzut la art. 18 lit. e), agentul constatator fcnd meniune despre aceast
posibilitate n procesul-verbal.

Articolul 22

(1) Prevederile art. 1-15 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru facturile
emise/avansurile ncasate ncepnd cu 1 ianuarie 2018.

(2) n perioada 1 octombrie 2017-31 decembrie 2017, prevederile art. 1-15 se aplic opional.
Persoanele impozabile prevzute la art. 2 alin. (1) care opteaz pentru plata defalcat a TVA n
perioada 1 octombrie-31 decembrie 2017 notific organul fiscal competent i aplic mecanismul
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care sunt publicate n Registrul persoanelor care aplic plata
defalcat a TVA prevzut la alin. (3), pentru facturile emise i avansurile ncasate ncepnd cu aceast
dat.

(3) ANAF organizeaz Registrul persoanelor care aplic plata defalcat a TVA. Registrul este public
i se afieaz pe site-ul ANAF. nscrierea n Registrul persoanelor care aplic plata defalcat a TVA se
face de ctre organul fiscal competent, n termen de maximum 3 zile de la data depunerii notificrii
prevzute a alin. (2).

(4) Prin excepie de la prevederile art. 9, n perioada 1 octombrie-31 decembrie 2017, n cazul
persoanelor prevzute la alin. (2), contul de TVA se poate debita cu TVA achitat n alt cont dect
contul de TVA al furnizorului/ prestatorului, dac acesta nu a optat pentru aplicarea mecanismului
privind plata defalcat a TVA.

(5) Persoanele prevzute la alin. (2) au obligaia s vireze n contul de TVA propriu, n termen de
maximum 7 zile lucrtoare de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii TVA
care nu a fost pltit n contul de TVA de ctre beneficiarii prevzui la art. 3 alin. (1), care nu au optat
pentru aplicarea mecanismului privind plata defalcat a TVA.

(6) Prevederile art. 16 i 17 se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2018. Prin excepie, pentru persoanele
prevzute la alin. (2), prevederile art. 16 i 17 se aplic ncepnd cu 1 octombrie 2017.

(7) Prevederile art. 18-21 se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2018. Prin excepie, pentru persoanele
prevzute la alin. (2), prevederile art. 18-21 se aplic ncepnd cu 1 octombrie 2017.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

Articolul 23

Persoanele impozabile prevzute la art. 2 alin. (1) care opteaz pentru plata defalcat a TVA n
perioada 1 octombrie-31 decembrie 2017 beneficiaz de urmtoarele faciliti:

a)o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microntreprinderilor aferent trimestrului IV al

anului fiscal 2017. n cazul pltitorilor de impozit pe profit care au obligaia de a declara i plti impozit
pe profit anual cu pli anticipate, 5% se aplic la plata anticipat aferent trimestrului IV al anului
fiscal 2017, iar n cazul celor care au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, 5% se aplic
la o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal 2017. Pentru pltitorii de impozit pe profit
reducerea se nscrie n mod distinct n declaraia anual de impozit pe profit;

b)anularea penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale reprezentnd TVA, restante
la 30 septembrie 2017, inclusiv.

Articolul 24

(1) Facilitatea prevzut la art. 23 lit. b) se acord dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

a)toate obligaiile fiscale principale reprezentnd TVA, restante la data de 30 septembrie 2017,
inclusiv, precum i cele stabilite prin decizii de impunere comunicate pana la data de 30 septembrie
2017, cu termen de plat dup aceast dat, se sting prin orice modalitate prevzut de Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n
continuare Codul de procedur fiscal, pn la data de 21 decembrie 2017, inclusiv;

b)dobnzile aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit. a) stabilite prin decizii comunicate pn la data
stingerii obligaiilor fiscale principale se sting prin orice modalitate prevzut de Codul de procedur
fiscal, pn la data de 21 decembrie 2017, inclusiv;

c)sunt stinse pn la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, prin orice modalitate prevzut de Codul
de procedur fiscal, toate obligaiile fiscale principale reprezentnd TVA cu termene de plat cuprinse
ntre data de 1 octombrie 2017 i 21 decembrie 2017, inclusiv;

d)contribuabilul s aib depuse toate declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal, pn la data de 31
decembrie 2017.

Aceast condiie se consider ndeplinit i n cazul n care, pentru perioadele n care nu s-au depus
declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul fiscal central;

e)contribuabilul depune notificarea la organul fiscal central potrivit art. 22 alin. (2), dar nu mai trziu
de data de 31 decembrie 2017, inclusiv, sub sanciunea decderii.

(2) Pentru contribuabilii care au notificat organul fiscal central potrivit alin. (1) lit. e):

a)penalitile de ntrziere care pot face obiectul anulrii se amn la plat n vederea anulrii. n acest
caz, organul fiscal central emite decizie de amnare la plat a penalitilor de ntrziere aferente
obligaiilor fiscale principale reprezentnd TVA;

b)procedura de executare silit nu ncepe sau se suspend, dup caz, pentru penalitile de ntrziere
amnate la plat potrivit lit. a);

c)penalitile de ntrziere amnate la plat potrivit lit. a) nu se sting pn la data de 31 decembrie

2017, inclusiv.

(3) Prevederile alin. (2) sunt aplicabile pn la data la care decizia de amnare la plata a
penalitilor de ntrziere i pierde valabilitatea potrivit alin. (4).
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

(4) Decizia de amnare la plat a penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale
reprezentnd TVA i pierde valabilitatea n oricare din urmtoarele situaii: a)la data emiterii deciziei
de anulare a penalitilor de ntrziere;

b)la data de 31 ianuarie 2018, n cazul n care contribuabilul nu respect condiiile prevzute la alin.
(1). n aceast situaie se repun n sarcina contribuabilului penalitile de ntrziere amnate la plat.

(5) Prin derogare de la prevederile art. 236 din Codul de procedur fiscal, pn la data de 21
decembrie 2017, inclusiv, contribuabilii care au notificat organul fiscal central potrivit alin. (1) lit.

e) i au nfiinate popriri la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane, de ctre organul de executare
fiscal, asupra disponibilitilor bneti, pot efectua plata TVA nscris n adresele de nfiinare a popririi
din sumele indisponibilizate.

(6) Prevederile alin. (5) sunt aplicabile i pentru popririle nfiinate ntre data intrrii n vigoare a
prezentei ordonane i data de 31 decembrie 2017, inclusiv.

(7) Nu sunt considerate obligaii fiscale principale reprezentnd TVA restante la 30 septembrie
2017, inclusiv:

a)obligaiile fiscale principale reprezentnd TVA pentru care s-au acordat i sunt n derulare nlesniri
la plat, potrivit legii, la data de 30 septembrie 2017, inclusiv;

b)obligaiile fiscale principale reprezentnd TVA stabilite n acte administrative a cror executare este
suspendat n condiiile legii, la data de 30 septembrie 2017, inclusiv.

(8) Sunt considerate restante la data de 30 septembrie 2017, inclusiv, i obligaiile fiscale
principale reprezentnd TVA care, la aceast dat, se afl n oricare din situaiile prevzute la alin. (7),
iar ulterior acestei date, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2017, inclusiv, nlesnirea la plat i pierde
valabilitatea sau, dup caz, nceteaz suspendarea executrii actului administrativ fiscal.

(9) Pentru obligaiile prevzute la alin. (7) lit. b), contribuabilii pot renuna la efectele suspendrii
actului administrativ fiscal pentru a beneficia de anularea penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor
fiscale principale reprezentnd TVA. n acest caz, contribuabilii trebuie s depun o cerere de renunare
la efectele suspendrii actului administrativ fiscal pn la data de 31 decembrie 2017, inclusiv.

(10) Dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1), organul fiscal central emite decizia de
anulare a penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale reprezentnd TVA, pn la
data de 31 ianuarie 2018, inclusiv.

(11) n situaia n care n perioada 1 octombrie 2017 - 31 decembrie 2017, inclusiv, se sting prin
orice modalitate prevzut de lege penalitile de ntrziere ce ar putea face obiectul anulrii la plat,
acestea se restituie contribuabililor. Dispoziiile art. 168 din Codul de procedur fiscal se aplic n
mod corespunztor.

(12) Contribuabilii care la data de 30 septembrie 2017 beneficiaz de ealonarea la plat a

obligaiilor fiscale principale reprezentnd TVA potrivit Codului de procedur fiscal, precum i cei care
obin ealonarea n perioada cuprins ntre 1 octombrie 2017 i 31 decembrie 2017 pot beneficia de
anularea penalitilor de ntrziere, potrivit prevederilor alin. (1), dac ndeplinesc condiiile prevzute
de acest alineat, dar doresc i meninerea ealonrii la plat.

(13) Contribuabilii care, la data de 31 decembrie 2017, inclusiv, au cereri de rambursare n curs de
soluionare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal central respinge total sau parial
rambursarea beneficiaz de anularea penalitilor de ntrziere potrivit prezentului articol, dac achit
obligaiile de plat de care depinde anularea, nestinse prin compensare cu sumele individualizate n
cererea de rambursare, n 30 de zile de la data comunicrii deciziei prin care se respinge rambursarea.
 Consultant Fiscal, Auditor Financiar - Adrian Bena
www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.ro tel: 0723 530 139 Act normativ descrcat
prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii

(14) n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane se aprob procedura
de aplicare a prezentului articol prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui
ANAF.

PRIM-MINISTRU MIHAI TUDOSE

Contrasemneaz:

Ministrul finanelor publice,

Ionu Mia

p. Ministrul afacerilor externe,

Alexandru Victor Micula,

secretar de stat

Ministrul delegat pentru afaceri europene,

Victor Negrescu

Bucureti,

30 august 2017.

Nr. 23.