Derecho Tributario

UNIVERSIDAD CESAR
VALLEJO
FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA ACADEMICO
PROFESIONAL DE DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO
LA NOTIICACIN
TRIBUTARIA
Paola Glvez Miranda
Lourdes Flores lvarez
Kassandra Ellen Quiroz
Vernica Rojas Pretell
Selene Arqueros
Dr. ESTUARDO RETEGUI VELA
Trujillo - 2016
NOTIFICACIN TRIBUTARIA
INDICE
INDICE.......1
INTRODUCCIN......2
I. ASPECTOS GENERALES.3
1.1. Concepto........3
1.2. Naturaleza de la notificacin.....4
1.3. Eficacia y validez de la notificacin......7
1.4. Fines de la notificacin..8
1.5. Derecho de los administrados a ser notificados.9
1.6. Efectos de la notificacin.....10
II. FORMAS DE LA NOTIFICACIN.14

.
2.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajera....15
2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin...17
2.3. Notificacin por constancia administrativa..................................................17
2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el caso de sujetos que
tengan la condicin de no hallados o no habidos....18
2.5. Notificacin por Ceduln......19
2.6. Notificacin por peridico....19
2.7. Notificacin Tcita...20
2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal...22
III. PLAZO DE LA NOTIFICACIN...22
IV. CONSTANCIA DE LA NOTIFICACIN..24

4.1. Concepto..24
4.2. Copia....24
V. RECHAZO DE LA RECEPCION DEL DOCUMENTO.24
VI. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFDICACIN25
VII. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE.26
VIII. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN...26
IX. REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU

NOTIFICACIN29
X. REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS DESPUES DE SU

NOTIFICACIN29
XI. BIBLIOGRAFIA..31
1
INTRODUCCIN
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios

como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago, la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros.
La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto administrativo

debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para
asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por s no solo un derecho de los
administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la actividad de la
Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria.
Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la institucin de la

notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los actos administrativos
tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja, sus fines, el contenido, as como
las clases de notificacin y el tratamiento adoptado por el legislador peruano.
Es por ello que trataremos acerca de los artculos 104 y 105 del Cdigo en donde se han
regulado cuales son las formas de notificacin que puede utilizar la Administracin
Tributaria para comunicar o poner en conocimiento del administrado o contribuyente una
declaracin o un acto administrativo. En este mismo sentido hablaremos sobre la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) que regula entre los artculos 18 al 27 el
rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las notificaciones que efecta la
Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en esta oportunidad haremos
algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que existen.
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LA NOTIFICACIN TRIBUTARIA
I. ASPECTOS GENERALES
1.1. Concepcin:
Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista del
procedimiento.
Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria

hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que
notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya
que no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta.
Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia

indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un
procedimiento administrativo.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una
resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se
efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma
conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que
se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos
impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.
Como seala HALPERIN y GAMBIER , la notificacin es una forma de comunicacin,

jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y medios estn
predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el
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interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que
de ella derivan.
En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones, todas ellas
regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje al administrado,
para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.
Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje que
emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin vlida,
esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales correspondientes a la
notificacin, recin nos encontramos ante una notificacin vlida.
Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina la
realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento por parte del notificado
no se produzca.
En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento

Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la
obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la Administracin
Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la notificacin del acto ser
practicada de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo
dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser efectuada a travs de la propia
entidad, por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto.
1.2. Naturaleza de la Notificacin
En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y

estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o si, ii)
tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla vinculada ms bien
a su eficacia.
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En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que
supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino tambin a la validez del
mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe
previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo
tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto
jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.
Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida

jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin,
es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la
notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este- ,
y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del
acto administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.
Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la

notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal
manera que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia
de este as seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir
de que la notificacin legalmente realizada produce efectos.
Esto significa que el acto administrativo an no notificado es vlido para el ordenamiento

jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse como tal.
Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la
revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su
notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su
notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos.
Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la Resolucin
de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
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cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la

deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el cual la Resolucin de
Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77
del mismo Cdigo.
Lo propio sucede con la Resolucin de Multa , y la Orden de Pago, veamos, el artculo 78

del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos
apreciar, si bien es cierto se est diferenciando el momento de la emisin del momento de
la notificacin, en ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se emite
para poner en conocimiento del deudor el mismo.
Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su inciso
a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de
Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que
conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 6 2099-2-2003 -de naturaleza de

Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal
Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su
emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo
dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario.
Asimismo, seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma expresa
la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento
surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la
LPAG la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los
actos administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su
notificacin.
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En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario: en

un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de
existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto,
poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un
tercer momento el acto administrativo surte efectos y es exigible.
1.3. Eficacia y Validez de la Notificacin
Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido
siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya
sido emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su
validez depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -
formal y material- de su produccin jurdica.
Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que haya
sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado conforme
a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es eficaz.
De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia.

Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible, es
decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.
En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten efecto
las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante
recepcin, entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que la
notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la
notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin
de voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando debe
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cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la
constancia de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el
contenido del acto que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los
conceptos del acto que se notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a partir
de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.
1.4. Fines de la Notificacin
De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos
administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el
ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento
administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.
Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el

acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad a
estos actos, de tal manera que se persigue que, mediante la publicidad de los mismos, el
administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda de
ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha reconocido

el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de notificar- y el derecho
del administrado es a ser notificados.
Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin
regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el
artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a
los administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista
acta de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado.
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Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional
(STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que
la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva
implica la vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede
administrativa.
1.5. Derecho de los Administrados a ser Notificados
Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que tiene todo
administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos administrativos que
emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que constituye una garanta ante
la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar derechos o intereses de los particulares,
ya que los actos administrativos que se le notifica le informan o ponen en su conocimiento de
determinadas cargas, deberes u obligaciones que son dispuestas por la Administracin.
Obviamente tambin se pueden notificar actos administrativos que contengan derechos y no
cargas.
Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el procedimiento

administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los administrados o contribuyentes, as
como una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin y es fundamental para la
seguridad jurdica, es as que constituye un deber de informacin impuesto a la Administracin en
garanta de los derechos de los particulares.
En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente notificado, y los
contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para tomar conocimiento de
estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para ejercer los actos que consideren
convenientes.
Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos administrativos,
y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un acto no est debidamente
notificado.
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A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?
Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que no puede
imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la notificacin no ha sido
efectuada o no ha sido efectuada correctamente) cuando la Administracin pueda fcilmente
probar el hecho positivo (que la notificacin si ha sido correctamente efectuada).
1.6. Efectos de la notificacin
Notificacin vlida
Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la

ejecutividad del acto administrativo que se notifica.
Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el artculo

106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las siguientes reglas:
En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del da hbil
siguiente al de su recepcin o entrega.
Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn efectos

a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la ltima publicacin de ser el
caso supuestos del artculo 104 y 105 del Cdigo Tributario- correspondiente, y se debe
tener presente que en este caso los efectos de la notificacin se dan aun cuando el sujeto
no haya recepcionado fsicamente el documento en el que conste el acto administrativo
notificado por peridico, el cual se har con posterioridad a los efectos de su notificacin
por peridico.
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De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas notificaciones surtan

efectos en el momento de su recepcin, como es el caso de las notificaciones de las
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros, y documentacin
sustentatoria de operaciones y ventas que se deban llevan conforme a las disposiciones
legales, as como en otros casos previstos en el Cdigo Tributario, como es el caso de la
interrupcin de la prescripcin, que tal como lo seala el legislador, surte efectos en el
acto de la notificacin.
Notificacin invlida
Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones
invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo
conformidad con el Cdigo Tributario (artculo 109 numeral 2).
La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de

los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial.
Notificacin invlida y prescripcin
Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral 2 del

artculo 109, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es dictado
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se
trate de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha sido
realizado de manera defectuosa.
Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos previstos
en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el procedimiento administrativo
seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo.
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Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de nulidad de
una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del Cdigo tributario,
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir
su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva.
En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de interrumpe

entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al ejercicio de la facultad de dicha entidad para la determinacin de la obligacin
tributaria; mientras que la prescripcin se suspende durante la tramitacin de las
reclamaciones y apelaciones.
El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo implica

que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la falta de condiciones necesarias para
su existencia.
Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin de nulidad de
un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el procedimiento cuando estn
vinculados a l. Es por ello que un acto nulo se considera como su nunca hubiera existido,
y las consecuencias del mismo se consideran inexistentes.
Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se interrumpe
por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse que ello
opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos jurdicos.
Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N 00161-
1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente posicin:
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas,

no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin Tributarias
para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones.
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Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa.
Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no genera
efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal nos seala
contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado nulo
si puede originar la suspensin del trmino prescriptorio.
Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos gravemente
viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede subsanarse teniendo los actos
posteriores que se deriven de ellos la misma condicin. As concluye que un acto
declarado nulo no puede producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal
acto nunca surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo
(el procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un
efecto en el ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin.
El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:
Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la nulidad

de los valores impugnados, y si bien mediante ella se desconoce los efectos jurdicos de
tales actos desde su emisin () dicha sancin no alcanza a la tramitacin del referido
procedimiento, esto es, no puede privrsele de eficacia jurdica pues es sobre la base de
su validez que se sustenta tal declaracin de nulidad.
Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha cuestin ya
que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando nos seala en el
artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos.
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Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo Tributario
ya que el legislador no pens en la figura de la prescripcin como acto que busca en primer
trmino establecer la seguridad jurdica frente a actuaciones de la Administracin. Ello
porque al dotar de plenos efectos a actos declarados nulos por una autoridad administrativa
o judicial, otorga a la Administracin Tributaria un plazo indefinido para ejercer
facultades que ya haban sido ejercidas inicialmente.
Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda tributaria,
no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda. Por ello
la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a SUNAT consiste en poder hacer
efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad
en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por haberse
declarado nulo el acto de determinacin.
Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto
administrativo, seala que el acto tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto,
salvo el caso de los derechos adquiridos por terceros de buena fe, en cuyo caso operar a
futuro.
II. FORMAS DE NOTIFICACIN
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de

este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una
de estas formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o

afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo
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electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener
que cumplirse necesariamente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el

plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el
Cdigo Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la
notificacin como aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones.
Si regula aparte los efectos de las notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin del
acto que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse
a ms tardar dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se
notifica, el Cdigo Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin,
pero guarda silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es
conveniente para el Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto
es as que culminado un procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la
Administracin Tributaria puede emitir la Resolucin de Determinacin dentro del plazo
prescriptorio, ya que no se ha sealado plazo alguno.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica,
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo
para efectuar la notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en
que se emiti el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificacin,
con excepcin del caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el
caso de medidas cautelares previas que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero
Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al
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administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como

aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As
seala el artculo 18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser efectuada a travs
de la propia entidad, por servicios de mensajera contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin
de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas:
notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de
sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la
Administracin, mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar
en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo, seala el contenido mnimo del
acuse de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del
deudor tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que
corresponda, el nmero del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la
notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada de esta forma, se
considerar vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende

realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende
notificar, o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepcin,
o en el caso que no proporcione sus datos de identificacin. En estos casos seala el
legislador no es relevante el motivo por el cual se rechaza la suscripcin, identificacin o
negativa a recibir.
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2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin.
Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella

efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente
por el administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando
por cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web
de la Administracin Tributaria.
2.3. Notificacin por constancia administrativa

Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Este tipo de notificacin debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el
acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la
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notificacin. Asimismo, debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin

Administrativa.
2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el

caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no habidos.
Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto
no domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con

certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.
Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la

localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico debe
contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y
cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido
no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la
notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes
sealadas.
18
2.5. Notificacin por Ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado.
As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el
domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln
en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe
contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln,
el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que
se ha procedido a fijar el ceduln.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados
en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta
de acceso del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido

con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los
documentos han sido dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir
tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003.
En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se
encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no
obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que
la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la
puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo
Tributario.
19
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos

administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se
encuentra arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir
efectos jurdicos.
2.6. Notificacin por Peridico

Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que se regulan en el
Cdigo Tributario, se trata de una publicacin supletoria, pero en uno de ellos regula a un
sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se
debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como
sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto
a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por
ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicacin Supletoria individual
La Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la

notificacin a travs de la notificacin por peridico en el diario oficial El Peruano o en
el diario encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor
circulacin en la localidad en sus supuestos una vez que haya agotado todos los medios a
su alcance establecidos en el Cdigo Tributario, especficamente nos referimos a la
notificacin en el domicilio fiscal del deudor por cualquier causa que le sea imputable a
este.
Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
20
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el

acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la
notificacin. El antecedente legislativo para esta notificacin por publicacin de manera
supletoria la encontramos en el artculo 63 del primer Cdigo Tributario.
2.6.2. Publicacin No Supletoria general

Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a
una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su
notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en
el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su
defecto en uno de los diarios de mayor circulacin de dicha localidad. Como podemos
apreciar en este caso la publicacin se har tanto por la pgina web como por peridico.
Este tipo de notificacin por peridico debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos
tambin en el primer Cdigo Tributario.
2.7. Notificacin Tcita

El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que aun cuando no se haya
verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin
o acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se
entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que
practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este
tipo de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas
de procedimientos administrativos.
21
2.8. Notificacin Supletoria en Domicilio Fiscal
El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal,

pero no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera
negativa de recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin,
seala el artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el
domicilio procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que
como sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu
donde las notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante, ello, si no es
posible notificar en el domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal
del deudor tributario.
III. PLAZO DE LA NOTIFICACIN
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro
del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est

dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo
oportuno de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no notificacin

dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en
materia tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido
que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por
22
mensajero, por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, mediante publicacin en

la pgina web de la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria
deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a
partir de la fecha de la emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos
apreciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la
Administracin Tributaria no efecta la notificacin dentro del plazo establecido,
consideramos que estamos ante una causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica
la nulidad del acto administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las medidas
precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la
Administracin Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en
la LPAG. Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos olvidar
a la notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya que,
aun cuando no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como
vlida una notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 das hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo
sealado por el artculo 104 del Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del
administrado o contribuyente solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla,
ya que el Tribunal Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificacin
tarda que no ha sido cuestionada como invlida por el contribuyente o recurrente.
23
IV. CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
4.1. Concepto
La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta permite apreciar

si la notificacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las reglas procesales. Al
respecto se debe indicar que los datos ms importantes de la Constancia de Notificacin
son: i) Lugar exacto donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se encontr
cerrado, iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La persona con quien se entendi el acto
de la notificacin, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de la
notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha
notificacin es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a solicitud del administrado.

En este sentido el artculo 21.3 de la LPAG seala que en el acto de la notificacin se debe
entregar una copia del acto notificado, sealando la fecha y hora en que se efecta la
notificacin, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se entiende la
diligencia de la notificacin, y en caso la persona se niegue se har constar esto en el acta
de la notificacin.
V. RECHAZO DE LA RECEPCIN DEL DOCUMENTO
La validez la notificacin se mantiene aun cuando el administrado o un tercero se

encuentren presente en el domicilio fiscal y rechace la recepcin del documento.
24
As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando
la notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el
contribuyente no haya notificado a la Administracin Tributaria el cambio de su
domicilio fiscal.
VI. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene aun cuando el

administrado o un tercero que se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento,
pero se niega a suscribir la Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene
naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa
a la recepcin de la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que
consiste en certificar el rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el
documento que se pretende notificar, o recibindose haya negativa a suscribir la
constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. Asimismo, se
seala que a efecto de que este tipo de notificacin sea vlida, la certificacin a la
negativa de recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable en el cargo
respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha sido recogida como
suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.
As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al respecto, el Tribunal

Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte, que la
certificacin de la negativa a la recepcin es una forma de notificacin del acto que
consiste en certificar el rechazo de su recepcin mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, [] cuando haya negativa a recibir el
documento que se pretende notificar o recibiendo haya negativa a suscribir la constancia
25
respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. [] la certificacin de la

negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la presuncin de
conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la notificacin, ello con la
finalidad de impedir que ste realice actos de obstruccin al momento de recibir sus
comunicaciones que impidan la actuacin de la Administracin (RTF 10224-7-2008,
precedente de observancia obligatoria).
VII. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE
Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin

importar que ste se encuentre fsicamente o no en el momento de la entrega de los
documentos por parte de la Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG,
cuando indica que la notificacin personal se har en el domicilio que conste en el
expediente (caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que la persona a quien
deba notificar haya sealado (domicilio fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria

contenido en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precis que los actos
administrativos deben ser notificados conforme con lo establecido por el artculo 104 del
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin
personal, podr entenderse realizada no slo con el obligado sino tambin con la persona
capaz que se encuentre en el domicilio de aquel, dejndose constancia de su nombre y
de su relacin con el notificado.
Por tanto, si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
VIII. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN
Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el

contenido de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el
26
modo en el que se hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo

que se notifica, y el contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro
lado, el contenido del acto de la notificacin, son los requisitos que deben contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto
o contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto
administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera
clara y precisa. 3.- La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota
o no la va administrativa. 4. La expresin de los recursos que proceden contra el acto
administrativo notificado, el rgano ante el cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que
cuenta el administrado (o contribuyente) para interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin Tributaria

proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica algn
acto procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la
consecuencia es que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el
vencimiento de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no

contenciosa vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la
modificacin de la tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador
del tributo establece errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de
apelacin; y el administrado impugna el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por
dicha entidad al considerar que en este caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo
transcurrido (los veinte das hbiles) no sern considerados para interponer la respectiva
apelacin; de tal manera, que el administrado o contribuyente, tendr expedito su
derecho a interponer la apelacin correspondiente.
27
Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los

requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa
que en caso que se demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y
requisitos legales, la autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se
hubiese incurrido, sin perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que
entendemos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no
se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su
impugnacin por parte del contribuyente no tendra por qu perjudicarlo, debiendo la
Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el
mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo
del plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles
(feriados por ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano en el
artculo 103 que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos documentos. Como podemos apreciar la motivacin
es parte esencial del contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora
bien, en relacin al contenido de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo
de la notificacin, esta va depender de la forma de notificacin que se emplee.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del
sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii)
nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de
recepcin, iv) el nmero del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la
notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar todos los requisitos sealados por la ley,
dependiendo de la forma de la notificacin, va depender que la diligencia de la
notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado que la
diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue efectuada
conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.
28
IX. Revocacin, Modificacin o Sustitucin de los Actos antes de su

Notificacin
Artculo 107 Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,

modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificacin. (Artculo 107 sustituido por el Artculo
48 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a
partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 107.- REVOCACION, MODIFICACION O SUSTITUCION DE LOS ACTOS
ANTES DE SU NOTIFICACION
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificacin.
X. Revocacin, Modificacin, Sustitucin o Complementacin de los Actos

Despus de la Notificacin
Artculo 108.- Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr

revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as
como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario;
(Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113, publicado
el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin)Rectificado por Fe de Erratas, publicado el 14 de julio 2012.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 108.- REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O
COMPLEMENTACION DE LOS ACTOS DESPUES DE LA
NOTIFICACION
29
Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como
en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
(Artculo 108 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo N. 953,

publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin
de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el
procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.
(Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113,

publicado el 05 julio 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin).
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias

posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin

ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del
caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el
cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
30
XI. BIBLIOGRAFIA
Carmen del Pilar (2009) Tributacin y formas de notificacin.
Cdigo Tributario y Ley General de Procedimientos Administrativos
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo1.htm
https://www.youtube.com/watch?v=YUxDL8kpXXI
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2009/07/04/la-notificacion-en-materia-
tributaria-aspectos-generales/
31

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UNIVERSIDAD CESAR

Dr. ESTUARDO RETEGUI VELA

II. FORMAS DE LA NOTIFICACIN.14

III. PLAZO DE LA NOTIFICACIN...22

IV. CONSTANCIA DE LA NOTIFICACIN..24

V. RECHAZO DE LA RECEPCION DEL DOCUMENTO.24

VI. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFDICACIN25

VII. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE.26

VIII. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN...26

IX. REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU

X. REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS DESPUES DE SU

Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios

La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto administrativo

Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la institucin de la

Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria

Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia

Como seala HALPERIN y GAMBIER , la notificacin es una forma de comunicacin,

En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento

1.2. Naturaleza de la Notificacin

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida

Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la

Esto significa que el acto administrativo an no notificado es vlido para el ordenamiento

cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la

Lo propio sucede con la Resolucin de Multa , y la Orden de Pago, veamos, el artculo 78

Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 6 2099-2-2003 -de naturaleza de

En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario: en

1.3. Eficacia y Validez de la Notificacin

De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia.

1.4. Fines de la Notificacin

Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el

Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha reconocido

1.5. Derecho de los Administrados a ser Notificados

Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el procedimiento

A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?

1.6. Efectos de la notificacin

Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la

Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el artculo

Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn efectos

De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas notificaciones surtan

La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de

Notificacin invlida y prescripcin

Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral 2 del

En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de interrumpe

El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo implica

La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas,

Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para

El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:

Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la nulidad

Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento

II. FORMAS DE NOTIFICACIN

En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de

As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o

A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el

2.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero

administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificacin personal como

Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin se entiende

2.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin.

Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella

2.3. Notificacin por constancia administrativa

notificacin. Asimismo, debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin

2.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el

Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con

Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la