Contabilidade Pública: História e Evolução

U N I V E R S I DA D E
CANDIDO MENDES
CREDENCIADA JUNTO AO MEC PELA

PORTARIA N 1.282 DO DIA 26/10/2010
MATERIAL DIDTICO
PRTICAS DE CONTABILIDADE
PBLICA
Impresso
e
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SUMRIO
UNIDADE 1 - INTRODUO ............................................................................................................................ 3

UNIDADE 2 - HISTRIA E EVOLUO DA CONTABILIDADE ............................................................... 6
UNIDADE 3 - PRINCPIOS E NORMAS CONTBEIS ................................................................................ 20
UNIDADE 4 - TEORIA DAS CONTAS E O PLANO DE CONTAS ............................................................. 30
UNIDADE 5 - CONTABILIZAO DAS CMARAS MUNICIPAIS ......................................................... 41
UNIDADE 6 - BALANOS E CONSOLIDAES ........................................................................................ 43
CODIFICAO PADRONIZADA DA RECEITA ORAMENTRIA ....................................................... 61
REFERNCIAS .................................................................................................................................................. 65
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UNIDADE 1 - INTRODUO
Esta apostila tem a finalidade de analisar o sistema de contabilidade como

suporte Administrao Pblica e a partir da, a aplicabilidade da estrutura
conceitual bsica da contabilidade e seus princpios na contabilidade pblica,
complementando o curso de Gesto Pblica.
Sabemos que o objetivo principal de uma atividade empresarial a obteno

do lucro que acontece atravs da obteno de receitas, as quais incorrem
necessariamente em despesas.
No caso da administrao pblica, o objetivo principal, em linhas gerais, o

bem-estar da sociedade. Este alcanado pelo intermdio de prestao e
implementao de novos servios comunidade. Tais servios so realizados
atravs das despesas e, evidentemente, para realizar tais despesas necessria a
arrecadao de receitas.
Ao contrrio da empresa privada, o ciclo operacional na esfera pblica ocorre

inversamente, ou seja, na empresa privada, inicialmente, h o sacrifcio monetrio
ou incorporao de passivos para depois haver a realizao de receitas, j na
Administrao Pblica, regra geral, inicialmente, obtm-se as receitas para ento
incorrer em despesas.
Como diz Giacomoni (2007) o resultado econmico apresenta-se como

sendo um importante indicador, porm no o melhor, ou seja, antes deste, deve-se
avaliar a mesma sob o enfoque da eficincia, eficcia e, sobretudo, efetividade.
No caso do Estado, este precisa ser eficiente e com isso deve-se ter um
equilbrio entre receitas e despesas. A utilizao correta do dinheiro pblico faz parte
do processo de busca do bem-estar da sociedade, deve-se com isso buscar a
proteo dos ativos; a obteno de informao adequada; a promoo da eficincia
operacional; e ainda a estimulao da obedincia e do respeito s polticas da
administrao.
Nesse sentido, os princpios contbeis, geralmente, so aceitos na

administrao pblica e se aplicados de modo correto, podem ser definidos como o
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plano de organizao, procedimentos e registros envolvidos na proteo dos ativos

e na confiabilidade dos registros financeiros da Administrao Pblica.
Veremos ento, uma breve retrospectiva evolutiva da contabilidade, passando

por seu conceito, objeto de estudo, objetivos, as funes, o regime contbil, a
evidenciao contbil e a contabilidade como instrumento de fiscalizao e controle.
O tpico trs est reservado para apresentao e comentrios sobre os

princpios contbeis, baseando nas Resolues do Conselho Federal de
Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade.
A Teoria das Contas, o plano, os critrios de classificao e os sistemas

financeiro, patrimonial, compensao e oramentrio esto no tpico quatro.
No tpico cinco, discutiremos a contabilizao das cmaras municipais:

transferncia, limitao de gastos das cmaras e, por fim, falaremos sobre os
balanos e consolidaes.
Gostaramos de ressaltar que a contabilidade pblica, ao contrrio do que

muitos estudantes e mesmo candidatos a especialistas pensam, no serve apenas
para concursos pblicos, principalmente, aps a criao da Lei de Responsabilidade
Fiscal, visto que ficou muito difcil encontrar profissionais qualificados, dentre os
motivos, porque ela exige mais controles, relatrios, planejamento e
acompanhamento. Ter um plano de trabalho para dinamizar as fases do processo
imprescindvel, assim como conhecer a legislao. Antigamente, o contador podia
acumular, durante o ano, os registros contbeis do municpio. Atualmente, a
apresentao dos balanos bimestral e eles precisam estar prontos em tempo real,
assim como precisam ser feitos, no s com o foco no cumprimento da legislao,
mas tambm com o foco gerencial.
Nesse contexto, Andrade (2002) acrescenta que o foco que era a quantidade,
agora a qualidade, com a transformao de trs caractersticas bsicas nesse
processo: burocracia dando espao eficincia e eficcia; sai o profissional que
registra dados e entra o que enfatiza a informao; e, por fim, o termo guarda livro
foi substitudo definitivamente por contador. O contador pblico deve expor os fatos
contbeis, voltados para a transparncia e para a tomada de deciso, sendo,
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realmente, dessa forma um colaborador de gesto oramentria, financeira e

patrimonial.
Deixamos claro que o assunto extenso, que esta apostila uma compilao
dos termos, conceitos e anlises bsicas sobre a contabilidade pblica e sugerimos
que busquem complementao nas referncias bibliogrficas sugeridas.
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UNIDADE 2 - HISTRIA E EVOLUO DA CONTABILIDADE
A contabilidade das instituies pblicas deve ser entendida como um ramo

da contabilidade geral, em que aparece legalmente a figura do oramento pblico,
que estima receitas e fixa despesas, planejando suas aes por meio do Plano
Diretor (PL), Plano Plurianual (PP), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei do
Oramento (LOA), temas que sero tratados em outra apostila do curso.
De acordo com Andrade (2002), a gesto do patrimnio pblico no visa ao

lucro financeiro, mas ao denominado lucro social. Deve-se, pois, incentivar a
elaborao de mecanismos capazes de realizar controles internos, capazes de dar
confiabilidade indiscutvel aos demonstrativos legais, a fim de satisfazer s
necessidades de informaes corretas e tempestivas perante a administrao
pblica.
Um grande diferencial do ramo da contabilidade privada para o ramo da

contabilidade pblica que, enquanto na rea privada pode-se fazer tudo que a lei
no probe, na pblica, permite-se realizar somente aquilo que a lei determina.
Outra diferena a classificao das receitas como todos os embolsos e as

despesas como todos os desembolsos. Esse parmetro demonstra que, enquanto
na contabilidade empresarial alguns valores so classificados como adiantamento e
antecipaes, na contabilidade pblica a diferenciao das receitas concentra-se em
sua natureza, ou seja, afeta ou no o resultado patrimonial e, consequentemente, o
saldo patrimonial pblico.
Outro ponto a ser considerado que a grande maioria dos recursos das
instituies pblicas derivada de tributos e transferncias de outras esferas
governamentais, porm, os entes pblicos tambm auferem receitas prprias, pela
explorao de seu patrimnio, embasados em sua legislao especfica,
personalidade jurdica e capacidade econmica.
Vamos dar algumas pinceladas sobre servio pblico, servio privado do

Estado, servio de utilidade pblica e prestao de servios, antes de nos
envolvermos com a contabilidade pblica propriamente dita.
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De acordo com Kohama (2009), servio pblico o conjunto de atividades e

bens exercidos ou colocados disposio da coletividade, visando abranger e
proporcionar o maior grau possvel de bem-estar social, tendo no Estado o seu
organizador, ou seja, para que haja o atingimento dos objetivos de promover e
satisfazer ao pblico e ao bem comum, o Estado organiza o poder pblico da
comunidade.
Segundo Meirelles (2000), a existncia do Estado s se justifica enquanto

prestador de servios e utilidades aos indivduos que o compem, existindo servios
privados do Estado, que exigem centralizao e competem-lhe exclusividade, dentre
eles: os que dizem respeito s relaes diplomticas e consulares; os que se
referem a defesa e segurana do territrio nacional; os concernentes emisso de
moeda e os de controle e fiscalizao de instituies de crdito e de seguros; os de
manuteno do servio postal e do Correio Areo Nacional; os relativos ao
estabelecimento e execuo de planos nacionais de educao e de sade, bem
como planos regionais de desenvolvimento; os que se relacionam com o poder de
polcia e segurana pblica; os que garantem a distribuio da justia e outros que
exigem medidas compulsrias em relao aos indivduos.
Temos tambm os servios de utilidade pblica, prestados por delegao do

Poder Pblico, sob condies fixadas por ele, envolvendo o interesse coletivo, no
podendo ser observado pela tica de simples comrcio, ou seja, visando o lucro.
Esse tipo de servio, alm de ser direito do usurio, deve ser oferecido regular e
permanentemente, como por exemplo: eletricidade, telefonia, gua encanada, gs,
entre outros.
Para que esses servios aconteam satisfatoriamente, o servio pblico

precisa ser organizado e muito bem administrado, mas este ponto ser discutido em
outra circunstncia na apostila de administrao pblica, por ora, o que nos
interessa analisar a contabilidade que concisamente nada mais do que estudar o
patrimnio disposio da entidade, para seu melhor uso.
Como cincia social, a Contabilidade apreende e reflete em seu campo de

atuao as inmeras mudanas ocorridas na sociedade, sejam elas, por exemplo,
de ordem poltica, econmica, cultural ou tecnolgica. Desde o surgimento do
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capitalismo at os dias atuais, essas mudanas vm afetando de alguma forma a

vida das naes e de suas instituies.
Dentre outros acontecimentos, pode-se destacar: a revoluo industrial; as

mudanas geogrficas no comrcio internacional; os histricos abalos econmicos,
como o crash de 1929 e a crise asitica de 1997; a globalizao das economias; os
avanos tecnolgicos nos meios de comunicao; as transies polticas e a
organizao e regulamentao dos mercados financeiros.
Iudcibus (2004) destaca que foi juntamente com o nascimento do capitalismo

que a Contabilidade desenvolveu-se como um mtodo capaz de apurar,
essencialmente, os resultados das atividades comerciais e industriais e as nuances
do mundo dos negcios entre pessoas fsicas, jurdicas, pblicas, privadas, com ou
sem fins lucrativos. O desafio de hoje, entretanto, desenvolver a Contabilidade em
meio a um cenrio global de operaes produtivas, comerciais e financeiras muito
mais complexas e sofisticadas.
Essas transformaes ou transies, que o mundo sofreu e vem sofrendo ao

longo do tempo, resultam invariavelmente do crescimento de necessidades sociais.
Como resultado desse processo, cresce o destaque e a exigncia por informaes
contbeis mais amplas, geis e transparentes. Por meio delas, afinal, que as
organizaes e um amplo rol de partes interessadas subsidiam o planejamento e
controle dos seus negcios. A histria tem retratado que os progressos contbeis
mais relevantes ocorreram em perodos de crises ou em pocas de grandes
transies da sociedade.
De acordo com Crepaldi (2002, p. 15) a contabilidade como cincia tem vasta
aplicao para apurao de resultados, registros e interpretaes destes, sendo
utilizado por todas as entidades que desejam obter lucro ou no.
A contabilidade foi alvo de diversas escolas, chamadas de escolas de

pensamento da Cincia Contbil como as que defendem o Contismo 1, o
1
Escola francesa que dominou antes do sculo XIX. Na poca, as teorias eram chamadas de
corrente contbil do contismo. A mais popular teoria de contas, chamada de "teoria das cinco contas"
dominou a contabilidade prtica durante quase dois sculos. Foi criada por Edmond Degrange (pai)
no sculo XVIII, que tambm introduziu o livro Dirio-Razo, o qual teve grande aceitao nos
Estados Unidos, a ponto de ser mais conhecido como Dirio Americano.
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Personalismo2, o Controlismo3, o Aziendalismo4 e o Patrimonialismo5, sendo esta

ltima escola a que melhor sintetiza o pensamento de Vicente Masi6.
Atualmente, segundo Kohama (2009), a Contabilidade entendida como uma

tcnica capaz de produzir com oportunidade e fidedignidade, relatrios que sirvam a
administrao no processo de tomada de decises e de controle de seus atos,
demonstrando, por fim, os efeitos produzidos por esses atos de gesto no
patrimnio da entidade.
Anglico (1995) entende que contabilidade pblica a disciplina que aplica,

na administrao pblica, as tcnicas de registros e apuraes contbeis em
harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro, como veremos a seguir.
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal,

Estadual, Municipal ou no Distrito Federal, tem como carro chefe a Lei 4.320, de 17
de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal.
Costumamos dizer que a Lei 4.320/64 est para Contabilidade Aplicada

Administrao Pblica, assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei 6.404/76,
est para a Contabilidade aplicada atividade empresarial.
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica registra a previso da

receita e a fixao da despesa, estabelecidas no Oramento Pblico aprovado para
o exerccio, escritura a execuo oramentria da receita e da despesa, faz a
comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas, controla as
2
Classifica as contas do proprietrio, dos consignatrios e dos correspondentes.
3
A contabilidade volta-se para o controle econmico, sendo a contabilidade definida por essa
corrente como a cincia que estuda e pratica as funes de orientao e de controle, relativas aos
atos e fatos da administrao econmica.
4 Aziendalismo uma teoria cientfica italiana que define como objeto de estudo da contabilidade a
azienda. A palavra que vem do italiano e significa fazenda. No Brasil, a azienda era considerada
objeto de estudo da Economia Aziendal, ramo contbil da Economia e que no se desenvolveu. Uma
das primeiras palavras, expresso e definio que o estudante de contabilidade ouve que a
contabilidade a cincia que estuda o patrimnio em favor das aziendas.
5
O patrimonialismo apregoa que o patrimnio uma grandeza real que se transforma com o
desenvolvimento das atividades econmicas. O capital representado pela riqueza acumulada deve
ser conservado e renovado para manter sua utilidade potencial.
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Um dos grandes estudiosos do Patrimonialismo.
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operaes de crdito, a dvida ativa, os valores, os crditos e obrigaes, revela as

variaes patrimoniais e mostra o valor do patrimnio.
Seguindo os dispositivos da Lei 4.320/64 e as afirmaes anteriores,

podemos definir a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que
registra, controla e demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da
fazenda pblica e o patrimnio pblico e suas variaes.
Pela definio anterior, deduzimos que a Contabilidade Pblica est

interessada tambm que todos os atos praticados pelo administrador, sejam de
natureza oramentria (Previso da Receita, Fixao da Despesa, Empenho,
Descentralizao de Crditos, etc.), ou seja, meramente administrativos (Contratos,
Convnios, Acordos, Ajustes, Avais, Fianas, Valores sob responsabilidade,
Comodatos de Bens, etc.), representativos de valores potenciais que podero afetar
o Patrimnio (A - P = PL) no futuro.
Objetivos, objeto e funes da contabilidade
O objetivo principal da contabilidade coletar, registrar, resumir, analisar e

relatar, em termos monetrios, informaes acerca dos negcios das companhias. A
contabilidade busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de
natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade e suas mutaes,
o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos,
expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros.
Segundo Iudicibus (1998, p. 27), a contabilidade s capaz de captar e

registrar, normalmente, eventos mensurveis em moeda quando sabemos que, em
quase todas as decises, muitos outros elementos no quantitativos devem ser
levados em conta para uma deciso adequada.
Como um instrumento operacional, a Contabilidade se realiza por meio de um

sistema de informao e avaliao econmica e monetria, com a finalidade de
fornecer demonstraes e anlises que habilitem seus diversos usurios na predio
sobre eventos e tendncias futuras da organizao. Assim, o produto da
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Contabilidade a informao contbil resultante da sintetizao dos dados obtidos

atravs de documentos que reflitam a realidade mercantil em que se encontra o
usurio.
De acordo com Iudcibus e Marion (2000, p.68):
O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao

do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J
sob a tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade
particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos
de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e
suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises,
diagnsticos e prognsticos expressos sob a forma de relatos, pareceres,
tabelas, planilhas e outros meios.
Segundo Piscitelli, Timb e Rosa (2002) e Kohama (2009), quanto ao seu

campo de atuao, podemos inferir que a Contabilidade Pblica um dos ramos
mais complexos da cincia contbil. Tem por objetivo captar, registrar, acumular,
resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias,
financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno, ou seja, a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios e respectivas autarquias, atravs de uma
metodologia especialmente concebida para tal, que utiliza de contas escrituradas
nos seguintes sistemas:
Sistema Oramentrio evidencia o registro contbil da receita e da

despesa, de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e
dos Crditos Adicionais (art. 91 da Lei 4.320/64), assim como o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa
realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis (art.90 da
Lei 4.320/64), ou seja, no final do exerccio apresenta os resultados
comparativos, entre a previso e a execuo oramentria, registrados.
Sistema Financeiro engloba todas as operaes que resultam dbitos e

crditos de natureza financeira, no s das compreendidas, como tambm
das no compreendidas na execuo oramentria, que sero objeto de
registro e controle contbil (art. 93 da Lei 4.320/64), apresentando no final do
exerccio, o resultado financeiro apurado.
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Sistema Patrimonial registra analiticamente todos os bens de carter

permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao (art. 94 da Lei 4.320/64), bem como mantm registro
sinttico dos bens mveis e imveis (art. 95 da Lei 4.320/64). As alteraes
da situao lquida patrimonial que abrangem os resultados da execuo
oramentria, assim como as variaes independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncias7 ativas e passivas constituiro elementos
do sistema patrimonial. Dever apresentar, ao final do exerccio, o resultado
da gesto econmica.
Sistema de Compensao registra e movimenta as contas representativas

de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios ou
ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaborao de
balancetes mensais, independentes, a Lei Federal 4.320/64 o considerou,
simplesmente, como contas de compensao e, quando forem elaborados os
balanos, no final do exerccio, os saldos de suas contas sero includos no
balano do sistema patrimonial (art. 105, da Lei 4.320/64).
A Lei Federal n 4.320/94, em seu art. 83, estabelece que a contabilidade

pblica tem por objetivo evidenciar a situao da receita, da despesa, do patrimnio
e de quem operacionaliza a respectiva movimentao, quando preconiza que a
contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos.
7
Insubsistncias ativas so movimentaes que ocorrem por fatos que no mais possam subsistir, ou
seja, no podem mais existir, deixam de existir, por qualquer motivo, porm, sempre causando uma
variao passiva provocada pela baixa ou desincorporao de um bem ou de um direito ativo. Um
bem ou direito que deixa de existir, consequentemente, causa uma diminuio da situao
patrimonial, portanto, uma variao passiva. A morte de um animal um bom exemplo.
Insubsistncias passivas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados e que acontecem
at por serem inevitados, mas sempre diminuindo o patrimnio. So fatos que aumentam as
obrigaes, porm no provm da execuo do oramento. Uma dvida contrada em dlar um bom
exemplo. Fatalmente quando a moeda brasileira desvalorizada em relao ao dlar, h no
montante da dvida um aumento, consequente da elevao da taxa cambial.
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A escriturao nos sistemas acima, feita para atender legislao relativa

s normas de direito financeiro, ou seja, normas gerais de Oramento e
Contabilidade Pblica, a saber:
Os Servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o

acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais,
o levantamento dos balanos gerais e anlise e a interpretao dos
resultados econmicos e financeiros. (ARTIGO 85, LEI N. 4.320/94).
O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer

administrao informaes atualizadas e exatas para subsidiar as tomadas de
decises aos rgos de controle interno e externo para o cumprimento da legislao
e s instituies governamentais e particulares, informaes estatsticas e outras de
interesse dessas instituies.
Para Lima e Castro (2003, p. 14), os objetivos da contabilidade pblica so:
a) registrar a previso das receitas e a fixao das despesas constantes

dos Oramentos Pblicos anuais;
b) escriturar e efetuar o acompanhamento da execuo oramentria e
financeira das receitas e despesas;
c) controlar as operaes de crdito, a dvida ativa e as obrigaes do ente
pblico;
d) apresentar as variaes patrimoniais, ressaltando o valor do patrimnio;
e) fornecer dados sobre os entes pblicos Contabilidade Nacional
(estatsticas econmicas do pas);
f) disponibilizar informaes que auxiliem a medir o desempenho de
estruturas e programas de governo.
Seu objeto de estudo nada mais do que o patrimnio da entidade, composto

pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma ou mais pessoas,
em seus aspectos: esttico (econmico e financeiro) e dinmico (variaes sofridas
pela riqueza patrimonial) e nos seus aspectos qualitativos e quantitativos, visando
desnud-lo e mostr-lo como est, no intuito de propiciar condies de interveno
no mesmo.
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A Resoluo 774, de 16 de dezembro de 1994, do Conselho Federal de

Contabilidade, estabelece que:
na Contabilidade, o objeto sempre o patrimnio de uma Entidade, definido

como um conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros,
pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorrem
nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir
lucro.
Na verdade, de acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (2000, p.

31), o patrimnio estudado em seus aspectos qualitativos e quantitativos e a
prpria Resoluo caracteriza que por aspecto qualitativo do patrimnio, entende-se
a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber, ou a
pagar, expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias,
entre outros. Essa delimitao qualitativa vai at o grau de particularizao que
permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Enquanto o atributo
quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que
demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja valor, porquanto,
os conceitos sobre a matria so extremamente variados.
Quanto s funes da Contabilidade, no encontramos, por parte dos autores,

muitas aluses da sua funo, embora saibamos que ela serve para controlar e
fiscalizar os diversos rgos das aziendas, uma vez que mostra e examina as
situaes que vo se desenrolando dentro da empresa.
Dentre as referncias diretas podemos citar:
A funo registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar todos os

fenmenos que ocorrem no patrimnio das entidades, objetivando fornecer
informaes, interpretaes e orientao sobre a composio e as variaes do
patrimnio para a tomada de decises de seus administradores. (FRANCO, 1997,
p.19).
A contabilidade um dos principais sistemas de controle e informao das

empresas. Com a anlise do balano patrimonial e da demonstrao do resultado do
exerccio, possvel verificar a situao da empresa, sob os mais diversos
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enfoques, tais como: anlises de estrutura, de evoluo, de solvncia, de garantia

de capitais prprios e de terceiros, os bancos, as financeiras, aos clientes, etc..
(CREPALDI, 2002, p.24).
Analisar, interpretar e registrar os fenmenos que ocorrem no patrimnio das

pessoas fsicas e jurdicas, busca demonstrar a seus usurios, atravs de relatrios
prprios (Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes de
Patrimnio Lquido ou Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Balano
Patrimonial, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e outros), as
informaes sobre o comportamento dos negcios para a tomada de decises.
(FAVERO et al, 1997, p.13).
De todo modo, podemos afirmar que as funes da Contabilidade se

compem pela classificao e registro dos fatos contbeis; o controle evidenciado
pelo exame da situao patrimonial; a demonstrao e anlise da situao
patrimonial com interpretao do resultado econmico apurado, de maneira a
garantir o atingimento dos objetivos previstos pela mesma.
Instrumento de fiscalizao e controle
Como vimos, atravs da contabilidade que se registram os recursos

encontrados pelo sistema contbil. A contabilidade deve ser organizada de forma a
respeitar os princpios, informaes e as caractersticas inerentes.
Segundo Andrade (2002), a funo da contabilidade como instrumento de

controle hoje unanimemente reconhecida. Um sistema de contabilidade que no
esteja apoiado num eficiente controle interno , at certo ponto, intil, uma vez que
no possvel confiar nas informaes contidas nos seus relatrios.
A partir do momento em que a contabilidade vista como um sistema de

informao e mensurao de eventos que afetam a tomada de deciso, o controle
interno dever usar um sistema organizado de contabilidade de modo que possa
acompanhar a execuo dos aspectos financeiros e gerenciais e as operaes
extras oramentais, de natureza financeira ou no. O controle requer a existncia de
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uma estrutura organizacional que defina as responsabilidades de garantir o

desempenho dos setores envolvidos com a contabilidade. Ela deve pr em evidncia
todo tipo de controle dos documentos e recursos materiais, levando em conta os
gastos e desperdcios que podem ser evitados, para controlar e obter resultados
positivos com o apoio dos controles internos. O controle fundamental para
executar o acompanhamento das tarefas e registros da contabilidade, alm de
apontar eventuais falhas. Realiza, assim, uma manuteno dos bens e aplicaes
dos recursos.
De acordo com Andrade (2002), em virtude disso, a contabilidade como um

processo de informao deve ser organizada de maneira que as informaes
obedeam aos princpios contbeis, geralmente aceitos, e possuam caractersticas
que lhe so inerentes, entre as quais de utilidade e confiabilidade.
Ainda sobre o controle interno, Kohama (2009) nos diz que na rea
governamental, a Contabilidade evidencia a conjuntura de todos aqueles que
arrecadam receitas, efetuam despesas, administram ou guardam bens pblicos,
permitindo o acompanhamento da execuo oramentria, financeira e patrimonial
das entidades pblicas.
Nesse sentido, a Constituio de 1988 trouxe novas exigncias

Administrao Pblica, inclusive no que se refere ao controle, haja vista as
disposies contidas no seguinte artigo:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e

patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta,
quanto legalidade, legitimidade economicidade, aplicao das subvenes
e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Somando-se ao acrscimo, no art. 37, do princpio constitucional da

eficincia, por meio da Emenda Constitucional n 19/98, houve a edio da Lei
Complementar Federal n 101/00, denominada Lei de Responsabilidade Fiscal.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) tambm imps Administrao

Pblica uma funo de integrao e de apoio entre os controles interno e externo,
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17
como forma de garantir a aplicao dos princpios bsicos consagrados como de

planejamento, transparncia, economicidade, eficincia, eficcia, dentre outros.
Resumindo, a Contabilidade Pblica ou Governamental se baseia em:
Constituio Federal de 1988 art. 165 a 169 do oramento;
LDO Lei de Diretrizes Oramentrias;
LOA Lei Oramentria Anual;
Lei n 4.320/94 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para

elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal;
Decreto n 3.589/00 Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d

outras providncias;
Lei n 10.180/01 Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de

Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade
Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
Lei Complementar n 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal;
Legislao e Normas da Contabilidade Governamental do site do Tesouro

Nacional.
A avaliao da gesto pblica de forma tempestiva, somente possvel

mediante um forte Sistema de Controle Interno. Esse Sistema deve possuir um
rgo ou at mais de um, capaz de centralizar as atividades de forma a atender ao
que estabelece o artigo 74 da Constituio Federal. O seu foco deve ser a avaliao
da gesto dos administradores pblicos, a execuo de programas de governo e o
apoio ao controle externo.
Em decorrncia de exigncia constitucional, necessrio que o controle

interno sob a responsabilidade dos administradores pblicos e o controle externo
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18
exercido pelo Tribunal de Contas se empenhem no sentido de garantir a

aplicao equilibrada da coisa pblica.
Segundo Andrade (2002, p. 33), o controle externo realizado pelo Tribunal de

Contas a etapa de verificao em que cabe aos rgos externos de fiscalizao de
cada poder verificar, analisar, apurar e concluir entendimento sobre determinado
assunto administrativo ou contbil. Ele pode ser exercido tanto pelo poder legislador
do ente federal, como pelos tribunais de contas, conselhos e comisses especiais e
at pelo cidado.
No caso do municpio, a Cmara Municipal o rgo mais indicado para

exercer o poder de controle externo das entidades da administrao direta e indireta.
Nos Tribunais de Contas da Unio, suas competncias esto previstas na

CF/1988, nos artigos 71 a 74 e 161, pargrafo nico, enquanto as normas aplicadas
ao primeiro se estendem aos Tribunais dos Estados e dos Municpios, na forma do
artigo 75 da referida Carta Magna. Conforme Andrade (2002, p. 34), so
competncias constitucionais dos Tribunais de Contas:
apreciar as contas anuais dos prefeitos municipais;
julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros,

bens e valores pblicos;
apreciar a legalidade dos atos de admisso de pessoal e de concesses de

aposentadorias, reformas e penses civis e militares;
realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria ou por solicitao do

Poder Legislativo;
aplicar sanes e determinar a correo de ilegalidade e irregularidades em

atos e contratos;
fiscalizar as aplicaes de subvenes e a renncia de receitas;
emitir parecer prvio sobre as contas para apreciao das Casas Legislativas;
apurar denncias apresentadas por qualquer cidado, partido poltico,

associao ou sindicato sobre irregularidades ou ilegalidades.
So competncias legais dos Tribunais de Contas:
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decidir sobre consulta formulada por autoridade competente acerca de dvida

na aplicao de dispositivos legais ou regulamentares concernentes matria
de competncia do tribunal;
exercer o controle da legalidade e legitimidade dos bens e rendas de

autoridades e servidores pblicos;
apreciar representaes apresentadas por licitante, por contratado, pessoa

fsica ou jurdica, acerca de irregularidades na aplicao da lei de Licitaes e
Contratos.
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UNIDADE 3 - PRINCPIOS E NORMAS CONTBEIS
De acordo com Hormgren (1985), a Contabilidade Governamental, ou seja, a

Contabilidade aplicada aos rgos e s entidades da Administrao Pblica, adota,
como objeto, alm do patrimnio, o oramento pblico e os atos administrativos que
possam vir a afetar o patrimnio.
A contabilizao deve ser realizada em conformidade com os Princpios

Fundamentais de Contabilidade, que so os parmetros bsicos que norteiam a
realizao da escriturao, atravs da definio de critrios e procedimentos que
direcionam e uniformizam a contabilidade como atividade, chamados tambm de
regimes contbeis de escriturao.
O CFC Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750,

de 29 de dezembro de 1993, dispe sobre os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, que ao reconhecer e oficializar esses princpios os coloca em um
mesmo patamar, sem hierarquizao.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das

doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o
entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso
Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de
cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. (CFC, N. 750/93)
Considerando a estrutura conceitual bsica da Contabilidade, Iudcibus e

Marion (2000, p.97) e outros estudiosos, os classificam em postulados, princpios e
convenes. Os postulados so premissas bsicas para existncia da contabilidade,
ou seja, so a base para a existncia da contabilidade, ou ainda, uma proposio ou
observao de certa realidade que pode ser considerada, no sujeita a verificao.
Os princpios orientam quanto aos procedimentos que devem ser seguidos na

realizao dos registros contbeis; so preceitos bsicos. As convenes delimitam
o campo de atuao dos princpios, estabelecendo critrios a serem observados na
aplicao dos mesmos.
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Os princpios contbeis adotados nas Normas Brasileiras de Contabilidade

no se opem aos da estrutura conceitual bsica da Contabilidade. No entanto,
esses princpios apresentam maior abrangncia e classificao cientfica, sendo,
portanto, mais completos e mais especficos em relao a atuao do contador.
So Postulados, segundo os mesmo autores, citados anteriormente, o da

Entidade Contbil e o da Continuidade, sendo que, a Resoluo n 750/1993 CFC
os considera como Princpios Fundamentais.
Os princpios Fundamentais de Contabilidade so aqueles elencados no art.

3 da Resoluo citada no pargrafo anterior. Prescreve ainda o 2, do art. 1, da
mesma norma que na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h
situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus
aspectos formais. Ou seja, a cada situao, o contabilista deve analisar se a forma
jurdica confere com a essncia econmica do fato contbil. Caso no confira a
essncia, deve prevalecer sobre a forma. Alguns autores consideram essa assertiva
como um princpio embrionrio.
De acordo com Reis (1995, p.7), os princpios contbeis constituem a

essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da contabilidade, segundo
entendimento dominante no universo cientfico profissional brasileiro.
Horngren (1985, p.394), por sua vez, afirma que os princpios contbeis
transformaram-se em princpios de aceitao geral por consenso, sendo ainda que
tal consenso no influenciado somente pela anlise lgica formal, mas tambm
pela experincia, pelo uso e pela necessidade prtica.
Segundo Iudcibus (2004), as convenes contbeis delimitam ou qualificam

melhor o tipo de comportamento necessrio do contador em face dos amplos graus
de liberdade que os postulados e princpios lhe permitem exercer. Para Iudcibus e
Marion (2000, p. 121), so restries que representam o complemento dos
postulados e princpios, delimitando-lhes conceitos e atribuies. So normas de
carter prtico que devem ser consideradas como guias. Conservadorismo,
Consistncia, Materialidade e Objetividade so as quatro convenes aceitas pelos
doutrinadores.
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Para o estudo da aplicabilidade dos princpios da contabilidade a

contabilidade pblica ou governamental, faz-se importante, inicialmente, destacar
que os usurios das informaes contbeis na Administrao Pblica no so os
mesmos das empresas privadas. Tais usurios so, dentre outros: o controle
externo, os rgos financiadores de projetos, os governantes, os emprestadores de
recursos, os fornecedores, os partidos polticos e a sociedade em geral.
Ainda discutindo sobre os princpios, para que sejam geralmente aceitos e

incorporados doutrina contbil, duas condies so bsicas:
1. Deve ser considerado praticvel e objetivo pelo consenso profissional;
2. Deve ser considerado til.
Observem a ordem de classificao: praticvel til (relevante).
Dentre vrios princpios e convenes geralmente aceitos na atualidade,

podemos destacar os seguintes:
1. Realizao
2. Entidade
a) Princpios 3. Continuidade
4. Custo como Base de Valor
5. Competncia dos Exerccios
6. Denominador Comum Monetrio
1. Consistncia
b) Convenes 2. Conservadorismo
(restries) 3. Materialidade
4. Objetividade
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Vrios autores apresentam certa diferenciao quanto ao nmero e

nomenclatura dos princpios e convenes.
Antes de apresentarmos os princpios e convenes, voltemos ao regime

contbil.
Segundo Kohama (2009), aqueles princpios considerados de profunda

validade, e que tm conseguido ultrapassar a anlise e estudos feitos em
atendimento ao processo evolutivo, transformaram-se em utilidades perenes, de uso
constante e at obrigatrio, passando a constituir-se em regime.
Assim, regime contbil definido como um sistema de escriturao contbil.

Pressupe-se, portanto, que os regimes contbeis de escriturao tenham sido
considerados teis pelo consenso profissional, de tal sorte que o seu uso seja
constante e at obrigatrio.
No artigo 34, da lei n 4.320/64, encontramos que o exerccio financeiro

coincidir com o ano civil.
Ano financeiro o perodo em que se executa o oramento. Quando o ano

financeiro no coincide com o ano civil, existe a necessidade de um perodo
adicional.
Perodo adicional o espao de tempo adicionado ao ano financeiro e

empregado na liquidao e no encerramento das operaes relativas a rendas
lanadas e no arrecadadas, e a despesas empenhadas e no pagas durante o ano
financeiro. Geralmente, o perodo adicional era de 1 a 31 de janeiro do exerccio
seguinte.
Kohama (2009) nos explica que essa prtica causava transtornos, pois
executava-se o oramento do exerccio e, paralelamente, procedia-se ao
encerramento das receitas e despesas do exerccio anterior. A Lei 869/49 extinguiu
o perodo adicional, e o exerccio financeiro passou a coincidir com o ano financeiro.
Exerccio financeiro o perodo de tempo durante o qual se exercem todas

as atividades administrativas e financeiras relativas execuo do oramento.
A escriturao contbil do exerccio financeiro, especificamente no que se

relaciona com as receitas e despesas, pode ser elaborada pelo regime de gesto
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anual, tambm denominado regime financeiro, mais comumente, ainda, conhecido

como caixa e pelo regime de competncia ou exerccio.
Regime de caixa aquele em que, como norma geral, a receita reconhecida

no perodo em que arrecadada e a despesa paga nesse mesmo perodo.
Compreende todos os recebimentos e pagamentos efetuados no exerccio, mesmo
aqueles relativos a perodos contbeis anteriores.
Pelo regime de caixa, tanto as receitas por arrecadar, ainda que lanadas,
mesmo as despesas empenhadas e as liquidadas, porm no pagas, devem ser
transferidas para o oramento do exerccio financeiro seguinte, fazendo parte
integrante dele, sem deixar resduos ativos ou passivos.
Regime de competncia aquele em que as receitas e as despesas so

atribudas aos exerccios de acordo com a real incorrncia, isto , de acordo com a
data do fato gerado, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro. Pelo regime
de competncia, toda receita e toda despesa do exerccio pertencem ao prprio
exerccio, embora j empenhadas, uma vez terminada a vigncia do oramento,
passam para o exerccio seguinte, a fim de serem arrecadadas ou pagas,
continuando, entretanto, a pertencer ao oramento que lhes deu origem.
Desse modo, a receita lanada e no arrecadada no exerccio considerada

como receita desse exerccio, passando a constituir resduos ativos cobrados em
anos posteriores na conta receita a arrecadar, assim como a despesa legalmente
empenhada e no paga dentro do exerccio, considerada despesa desse exerccio,
passando a constituir resduos passivos, que sero pagos em exerccios posteriores,
como restos a pagar.
No Brasil, a administrao pblica adota um regime contbil de escriturao

misto, ou seja, o regime de caixa para a arrecadao das receitas e o regime de
competncia para a realizao das despesas.
Analisaremos, a seguir, alguns princpios e convenes que regem a

contabilidade.
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O princpio da realizao da receita na Administrao Pblica

Um dos primeiros pontos a serem destacados diz respeito ao fato de que a
Lei 4.320/64, prev normas gerais para a elaborao dos oramentos e balanos na
Administrao Pblica e no seu art. 35, I, dispe que pertencem ao exerccio
financeiro as receitas de natureza oramentria nele arrecadadas.
Todavia, tal previso legal no impede o registro dos direitos que a

Administrao Pblica tem a receber. Pelo contrrio, tal procedimento propiciar
maior evidenciao, no tornando os demonstrativos contbeis enganosos para os
diversos usurios. Outrossim, no se pode aplicar tal procedimento em todos os
casos de receita pblica, tendo em vista que, para que se tenha conhecimento
acerca de quando possvel a aplicao de tal critrio de contabilizao, faz-se
previamente necessria a anlise das receitas ordinrias da Administrao Pblica
individualmente.
No caso das receitas de impostos, por exemplo, pelo fato das mesmas no se
encontrarem diretamente ligadas a uma contraprestao direta de servios, somente
podero ter seu direito reconhecido quando houver lanamento direto, passando
com isso a ser possvel a identificao do devedor, do montante e do prazo para
pagamento.
J os direitos provenientes de receitas de taxas pelo exerccio do poder de

polcia ou pela prestao de servios, assim como as receitas de contribuies de
melhorias, patrimoniais, industriais, de servios, cobrana de dvida ativa, multas por
infraes e alienao de bens, podem ser facilmente identificados e registrados pela
Contabilidade, uma vez que se encontram diretamente ligadas a produtos, bens,
servios ou tempo decorrido, ou ainda, a transcurso de prazo de pagamento ou
transgresses legislao.
Outra circunstncia diz respeito aos direitos provenientes de convnios ou

contratos, os quais podero ser contabilizados no momento em que forem firmados.
As receitas provenientes de transferncias constitucionais e intergovernamentais,
com exceo dos convnios, em razo de sua natureza, somente devem ser
registradas quando de seu efetivo recebimento.
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O princpio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos

contbeis
De acordo com o enunciado da Deliberao CVM n 29/86:
Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em

determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os
consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros) realizados em
determinado perodo e que no puderem ser associados receita do
perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregadas como
despesa do perodo em que ocorrerem.
Para Iudcibus (2004, p.62), o principal elemento na apropriao das

despesas no consiste no seu pagamento, porm o fato ter incorrido a despesa, ou
seja, que tenha se realizado o sacrifcio de consumir ativos ou de assumir dvidas no
esforo de produo da receita.
Deve-se ainda destacar que esse princpio implica no fato de que as

despesas que iro beneficiar mais de um exerccio devem ser classificadas como
Ativo Diferido, somente sendo apropriadas como gastos na medida em que ocorrer
a gerao de receitas, por meio da amortizao do Ativo.
A aplicao conjunta dos dois princpios, ou seja, do princpio da realizao

da receita e do princpio da confrontao das despesas com as receitas e com os
perodos contbeis tambm conhecida pela denominao Regime de
Competncia.
O Princpio da Entidade
O Princpio da Entidade tem como objeto a relao ente a entidade e o seu
dono, ou seja, da separao que a contabilidade realiza entre o patrimnio da
companhia e o patrimnio dos proprietrios.
No caso da Administrao Pblica, o patrimnio pblico (da Administrao)

tambm patrimnio dos administrados, isto , no se tem propriamente uma
diferena entre patrimnio da Administrao Pblica e dos administrados.
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Princpio da Continuidade
No que diz respeito ao princpio da continuidade, a Resoluo 750/1993 do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) em seu art. 5 dispe que:
A Continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou

provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a
extino da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta
aplicao do Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao.
De acordo com o exposto na resoluo do CFC, o princpio da continuidade

apresenta-se importante para a contabilidade pblica tendo em vista que parte da
ideia de que a Administrao Pblica est operando e dessa forma permanecer
indefinidamente.
Em razo disso, o princpio da continuidade tem por objeto a vida e a

sobrevivncia da empresa, no caso da contabilidade pblica, do Estado e de que
modo a contabilidade deve tratar desses fatos
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Princpio da Oportunidade
O princpio da oportunidade lida como as definies de extenso dos registros
contbeis e do momento de sua realizao. Assim sendo, o tempo passa a ser um
fator importante.
O princpio da oportunidade gera para a contabilidade a obrigao de registrar

todos os fatos que afetam o patrimnio da entidade, devendo tal registro ser
realizado no exato momento em que ocorre.
No caso da Administrao Pblica, tal princpio de grande importncia em

razo da necessidade de transparncia dos negcios pblicos e da necessidade de
controle das contas pblicas.
O Princpio do Registro pelo Valor Original

A contabilidade tem como funo demonstrar o valor dos bens da entidade
pelo valor original dos mesmos, ou seja, o valor (custo histrico) no momento em
que foram incorporados ao patrimnio e o valor atual (valor de mercado), buscando-
se com isso tomar decises mais acertadas.
Tal princpio aplicvel contabilidade pblica, pois o Administrador Pblico

na sua tomada de deciso deve seguir dentre outros princpios o da convenincia e
oportunidade. Assim sendo, a variao do preo de compra ou de venda de
determinado bem pode ser levada em considerao por parte do administrador
pblico nas suas decises.
O Princpio da Atualizao Monetria

A atualizao monetria corresponde alterao do poder aquisitivo da
moeda. A Administrao Pblica celebra contratos, cobra impostos, taxas,
contribuio de melhorias, dentre outras coisas. Dessa forma, a atualizao
monetria dos valores importante.
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O Princpio da Competncia
O princpio da competncia do exerccio consiste no reconhecimento do
perodo contbil, ou seja, quando uma receita ou uma despesa deve ser
reconhecida.
No caso da Administrao Pblica, tem-se os oramentos que correspondem

ao planejamento da atuao governamental e, como tal, representa uma importante
ferramenta gerencial em relao definio, execuo e ao acompanhamento dos
objetivos a serem alcanados, tendo um papel fundamental no que diz respeito
atividade financeira do Estado.
Dado o perodo que contempla e suas caractersticas, o mesmo corresponde

ao planejamento estratgico da gesto ou planejamento governamental.
O Princpio da Prudncia
O Princpio da Prudncia demanda uma atitude cautelosa, para tanto, a
doutrina contbil determina que os Ativos sejam registrados pelo menor valor
possvel e confivel e que os passivos sejam registrados pelo maior valor possvel.
No caso da Administrao Pblica, a prudncia de grande importncia ao se

falar em dinheiro pblico e no planejamento da utilizao deste. Ao se falar em
prudncia, fala-se em racionalidade e eficincia por parte da Administrao Pblica.
A participao da contabilidade nesse tpico vital, visto que a base da

contabilidade perseguir os princpios contbeis que incluem os princpios da
administrao pblica. Envolve a busca de qualidade, tendo que, em essncia, a
qualidade de servio pblico , antes de tudo, qualidade de um servio, sem
distino se prestado por instituio pblica ou privada.
Deve-se buscar, pela aplicao de certa quantidade de recursos e esforos, a

otimizao dos resultados, primordialmente, proporcionar satisfao coletividade.
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UNIDADE 4 - TEORIA DAS CONTAS E O PLANO DE

CONTAS
Justificando que as teorias so base para o entendimento de qualquer

assunto que sofra modificao e evoluo ao longo dos anos, apresentaremos,
mesmo que sucintamente, antes de conceituarmos contas e discutirmos sobre o
Plano de Contas, algumas teorias que se desenvolveram a partir de discusses
sobre a natureza das contas, dentre elas a Teoria Materialista, a Teoria
Patrimonialista e a Teoria Reditualista.
Teoria materialista
Teoria idealizada por Francesco Villa foi a escola que influenciou todas as
outras doutrinas.
Villa foi o precursor do estudo cientfico da contabilidade, admitindo, em sua

obra "A Contabilidade aplicada Administrao Privada e Pblica", editada em
1840, premiada pelo Imperador da ustria, que a escrita contbil somente a parte
mecnica da Contabilidade.
Segundo essa teoria, as contas representam relaes materiais e so

classificadas em dois grupos:
a) Integrais contas que representam os bens, direitos e obrigaes, ou seja,

aquelas que figuram no Balano Patrimonial, exceto as contas do Patrimnio
Lquido;
b) Diferenciais contas que representam o Patrimnio Lquido e suas

variaes, ou seja, as contas de receitas e despesas.
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Teoria patrimonialista
Segundo essa teoria, dividimos as contas entre aquelas que representam o

Balano Patrimonial (esttica) e as que representam as variaes do Patrimnio
Lquido, em um determinado perodo (dinmica). Assim so classificadas em:
a) Patrimoniais contas que representam o patrimnio da entidade, ou seja, o

Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido (Balano Patrimonial);
b) De Resultado contas que representam os fatos que modificam o

Patrimnio Lquido, ou seja, as receitas e as despesas.
Teoria reditualista
A corrente de pensamento reditualista desenvolveu-se, principalmente na

Alemanha (tendo no escritor Schmalenbach, seu maior expoente), embora no
podemos negar sua forte influncia em outros pases.
Essa doutrina tem como princpio admitir que o lucro o que mais importa no
estudo da Contabilidade. Segundo Schmalenbach a conta de Lucros e Perdas
que determina o contedo do Balano e no o inverso. J Leitner aceitou que o
lucro a prpria vida da empresa, como disse Schmalenbach, mas diferentemente
deste, d prioridade maximizao do rdito.
Leitner foi reditualista especfico, pois defendia a compra ao mais baixo preo
e a venda ao mais alto preo possvel.
Contas so ttulos que identificam elementos da mesma natureza. a

representao grfica dos elementos patrimoniais. Ou ainda, o nome tcnico dado
aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e
aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). Para cada elemento do
patrimnio (ativo, passivo, patrimnio lquido) existe uma conta que o representa.
Um plano de Contas tem o propsito de atender, de maneira uniforme e

sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos concernentes aos recursos sob
responsabilidade dos rgos e Entidades de uma Administrao, de forma a
proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e integrao dos dados e atender
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s necessidades em todos os nveis da Administrao. A estrutura de um Plano de

Contas objetiva, principalmente:
a) Demonstrar a situao patrimonial e suas variaes, de forma a proporcionar o

conhecimento mais adequado da situao econmica financeira de uma gesto
administrativa;
b) Padronizar o nvel de informaes da Administrao com a finalidade de auxiliar o

processo de tomada de deciso, ampliando a quantidade dessas informaes e
facilitando a elaborao do Balano Geral;
c) Permitir, mediante a relao de contas, a manuteno de um sistema integrado de

informaes financeiras e patrimoniais na Administrao Pblica, com a extrao de
relatrios necessrios anlise gerencial, inclusive, balanos e demais
demonstraes contbeis, capaz de atender aos aspectos legais.
Em termos de Contabilidade Governamental, o SIAFI (2009) Sistema

Integrado de Administrao Financeira promove, de forma automtica, os
lanamentos contbeis correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados
pelos gestores pblicos quando do exerccio de suas atividades. Assim, foi possvel
utilizar a contabilidade como fonte de informaes confiveis e instantneas, pois os
registros so lanados no mesmo momento em que os fatos ocorrem, e no
necessria a existncia de um contador em cada Unidade Gestora para efetuar a
classificao contbil de cada ato ou fato realizado.
De acordo com SIAFI (2009), a execuo contbil relativa aos atos e fatos de
gesto financeira, oramentria e patrimonial da Unio obedece ao Plano de Contas
elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo como partes
integrantes a relao das contas agrupadas segundo suas funes, a tabela de
eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a indicao do mecanismo de
dbito e crdito de cada conta. Trata-se, portanto, de um conjunto das contas
utilizveis em toda a Administrao Pblica federal, organizadas e codificadas com o
propsito de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto,
e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados
relativos ao patrimnio da Unio.
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A estrutura bsica do Plano de Contas da Unio, em nvel de classe/grupo

consiste na seguinte disposio:
1 ATIVO 2 PASSIVO
1.1 Circulante 2.1 Circulante
1.2 Realizvel a longo prazo 2.2 Exigvel a longo prazo
1.4 Permanente 2.3 Resultado Exerccios Futuros
1.9 Compensado 2.4 Patrimnio Lquido
2.9 Compensado
3 DESPESA 4 RECEITA
3.3 Corrente 4.1 Corrente
3.4 De Capital 4.2 De Capital
4.9 Dedues da Receita
5 RESULTADO DIMINUTIVO DO 6 RESULTADO AUMENTATIVO DO
EXERCCIO EXERCCIO
5.1 Oramentrio 6.1Oramentrio
5.2 Extra-Oramentrio 6.2 Extra-Oramentrio
6.3 Resultado Apurado
Fonte: SIAFI (2009).
O primeiro nvel representa a classificao mxima na agregao das contas

nas seguintes classes:
Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos, demonstrando

aplicao dos recursos;
Passivo compreende as contas relativas s obrigaes, evidenciando as

origens dos recursos aplicados;
Despesa inclui as contas representativas dos recursos despendidos na

gesto, a serem computadas na apurao do resultado do exerccio;
Receita inclui as contas representativas dos recursos auferidos na gesto, a

serem computadas na apurao do resultado do exerccio;
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34
Resultado Diminutivo do Exerccio inclui as contas representativas das

variaes negativas da situao lquida do patrimnio e da apurao do
resultado respectivo;
Resultado Aumentativo do Exerccio inclui as contas representativas das

variaes positivas da situao lquida do patrimnio e da apurao do
resultado respectivo.
O segundo nvel de desdobramento do Plano de Contas atual compreende os

seguintes grupos de contas para o Ativo:
Ativo Circulante compreende as disponibilidades de numerrio, bem como

outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino
do exerccio seguinte;
Ativo Realizvel a Longo Prazo compreende os direitos realizveis aps o

trmino do exerccio seguinte;
Ativo Permanente representa os investimentos de carter permanente, as

imobilizaes, bem como despesas diferidas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio;
Ativo Compensado compreende as contas com funo precpua de controle,

relacionadas situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta
ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos
e fatos ligados execuo oramentria e financeira.
O Passivo representado pelos seguintes grupos de contas:
Passivo Circulante compreende as obrigaes pendentes ou em circulao,

exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
Passivo Exigvel a Longo Prazo compreende as obrigaes exigveis aps o

trmino do exerccio seguinte;
Resultado de Exerccios Futuros compreende as contas representativas de

receitas de exerccios futuros, deduzidas dos custos e despesas
correspondentes ou contrapostos a tais receitas;
Telefone: (0xx31) 3865-1400
35
Patrimnio Lquido representa o capital, as reservas e os resultados

acumulados;
Passivo Compensado compreende as contas com funo precpua de

controle, relacionadas situaes no compreendidas no patrimnio, mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem
respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira.
A Despesa desdobrada nas seguintes categorias econmicas:
Despesas Correntes compreendem as contas, desdobradas em

transferncias e aplicaes diretas, de despesas com pessoal e encargos
sociais, juros e encargos das dvidas interna e externa e outras despesas
correntes, observadas as conceituaes legais e normativas pertinentes;
Despesas de Capital correspondem s contas, desdobradas em

transferncias e aplicaes diretas, de despesas de investimentos, inverses
financeiras, amortizaes das dvidas interna e externa e outras despesas de
capital, observadas as conceituaes legais e normativas pertinentes.
A Receita desdobrada nas seguintes categorias econmicas:
Receitas Correntes compreendem as tributrias, de contribuies,

patrimoniais agropecurias, industriais, de servios e outras receitas
correntes, bem como provenientes de transferncias correntes, observadas
as conceituaes legais e normativas pertinentes;
Receitas de Capital correspondem s operaes de crdito, alienaes de

bens, amortizaes e outras receitas de capital, bem como as provenientes
de transferncias de capital, observadas as conceituaes legais e
normativas pertinentes.
Resultado do Exerccio contm os seguintes grupos (os grupos de contas

de resultado oramentrio e extraoramentrio so estruturados de forma a
distinguir as variaes diminutivas e aumentativas da situao lquida do
patrimnio):
Telefone: (0xx31) 3865-1400
36
Resultado Oramentrio relativo diminuio da situao lquida do

patrimnio corresponde s despesas oramentrias, interferncias passivas
e s mutaes passivas, resultantes da execuo oramentria;
Resultado Oramentrio relativo ao aumento da situao lquida do

patrimnio inclui as contas representativas da receita oramentria,
interferncias ativas e mutaes ativas, resultantes da execuo
oramentria;
Resultado Extraoramentrio relativo diminuio da situao lquida do

patrimnio inclui as contas representativas das despesas
extraoramentrias, interferncias passivas e mutaes passivas,
independentes da execuo oramentria;
Resultado Extraoramentrio relativo ao aumento da situao lquida do

patrimnio inclui as contas representativas das receitas extraoramentrias,
interferncias ativas e mutaes ativas, independentes da execuo
oramentria;
Resultado Apurado conta utilizada no encerramento do exerccio para

demonstrar a apurao do resultado do exerccio (NASCIMENTO, 2006).
Como so numerosas as contas do Plano de Contas e muitos gestores

pblicos no tm conhecimentos aprofundados sobre contabilidade pblica, foi
essencial que se criasse um outro mecanismo dentro do SIAFI que pudesse facilitar
o trabalho de registro dos atos e fatos de gesto. Assim, surgiu o EVENTO, que
um cdigo associado a cada tipo de ato ou fato que deve ser registrado
contabilmente pelo sistema e ao qual se associa, por sua vez, um roteiro contbil, ou
seja, uma lista das contas de dbito e crdito que devem ser afetadas, de forma a
que todos os operadores do SIAFI possam efetuar lanamentos contbeis, mesmo
que absolutamente nada saibam sobre contabilidade.
A Relao de Contas est disponvel no SIAFI, podendo ser consultada por

meio da transao CONCONTA. As contas compreendem sete nveis de
desdobramento mais o conta-corrente, classificados e codificados de acordo com a
seguinte estrutura:
Telefone: (0xx31) 3865-1400
37
FONTE: SIAFI (2009).
A ttulo de curiosidade, temos abaixo um resumo com o total de contas do

SIAFI, o qual encontra-se na ntegra no site:
http://www.stn.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/download/Pcontas.pdf
TOTAIS DE CONTROLE
TOTAL DE CONTAS NVEL 1 - 6
TOTAL DE CONTAS DE ESCRITURAO - 9793
Na sequncia ao SIAFI, temos o SIAFEM (Sistema Integrado de

Administrao Financeira para Estados e Municpios), um sistema desenvolvido pelo
SERPRO, para otimizar e uniformizar a execuo oramentria, financeira,
patrimonial e contbil, de forma integrada, minimizando os custos, obtendo maior
transparncia e eficincia na gesto dos recursos pblicos.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
38
A concepo do SIAFEM, baseia-se na Lei N 4.320/64, que trata das normas

gerais de direito financeiro e da contabilidade pblica, bem como na Lei N 6.404/76,
que dispe sobre as Sociedades por Aes.
A implantao desse aplicativo ajuda a reduzir os documentos contbeis, para

apenas 7 tipos representados por: Nota de Dotao (ND); Nota de Crdito (NC);
Nota de Empenho (NE); Nota de Lanamento (NL); Programao de Desembolso
(PD); Ordem Bancria (OB) e Guia de Recolhimento (GR), desburocratizando o
trmite de papis e processos nos rgos que compem a Administrao Pblica
de um Estado.
Uma das principais vantagens do SIAFEM estar programado para fornecer,

a qualquer momento, todas as demonstraes contbeis, oramentrias e
financeiras das unidades integrantes do sistema, devidamente atualizadas, at a
data da solicitao, podendo ser efetuadas consultas variadas.
Voltando ao sistema de contas, na Contabilidade privada utilizamos dois

sistemas de contas: Patrimoniais e de Resultado, e podemos registrar em uma s
partida contas patrimoniais e contas de resultado.
De acordo com Nascimento (2006), o mesmo no ocorre na Contabilidade

Pblica que trabalha com quatro sistemas distintos: o Financeiro, o Patrimonial, o de
Compensao e o Oramentrio. Para cada sistema de contas pode ser elaborado
um balancete de verificao. Dessa forma, um lanamento a dbito, por exemplo, do
sistema patrimonial tem como contrapartida, necessariamente, um crdito no mesmo
sistema. No podemos nunca, na Contabilidade Pblica, lanar a dbito uma conta
de um sistema e a crdito em uma conta de outro sistema.
Falamos em tpicos anteriores, sobre os quatro sistemas que so:

Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao. Agora, avanando um
pouco mais, vamos elencar os lanamentos respectivos:
Sistema oramentrio Tem o objetivo de efetuar o controle da execuo

do oramento pblico. Tem as mesmas caractersticas do sistema
compensado por efetuarem controle tambm. No geram alterao na
situao lquida patrimonial.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
39
Dotao Inicial
Dotao Adicional
Emisso de Empenho
Receita a Realizar
Receita Realizada
Sistema Financeiro Registra pagamentos e recebimentos de despesas e

receitas oramentrias e extraoramentrias. fcil saber se uma conta do
sistema financeiro ou no. Todas as contas que tenham como contrapartida a
conta caixa ou bancos (sendo pagamento ou recebimento) so do sistema
financeiro.
Banco ou Caixa (bens representados por dinheiro)
Direitos a Receber (financeiros)
Obrigaes a Pagar (financeiros)
Receitas Oramentrias
Despesas Oramentrias
Ingressos Extraoramentrios
Desembolsos Extraoramentrios
Sistema Patrimonial Registra bens, direitos e obrigaes que no estejam

relacionados movimentao financeira.
Bens (no financeiros)
Direitos (no financeiros)
Obrigaes (Ex: provises)
Mutaes Ativas e Passivas
Transferncias
Telefone: (0xx31) 3865-1400
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Sistema de Compensao Tem como funo principal o controle dos atos

administrativos. So os bens, direitos e obrigaes potenciais. Quando se faz
um contrato, por exemplo, registra-se uma conta do sistema compensado e
credita-se em outra conta do mesmo sistema. Quando o contrato
executado, faz-se o lanamento inverso. Assim, essas contas fazem
contrapartida consigo mesma. No alteram a situao lquida patrimonial.
Contratos
Fiana
Aval
Convnios
RESUMO DO SISTEMA DE CONTAS NA CONTABILIDADE PBLICA
ORAMENTRIO FINANCEIRO PATRIMONIAL COMPENSAO
BALANO BALANO DEMONSTRAO

ORAMENTRIO FINANCEIRO DAS VARIAES
PATRIMONIAIS
BALANO PATRIMONIAL
Fonte: KOHAMA (2009).
Telefone: (0xx31) 3865-1400
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UNIDADE 5 - CONTABILIZAO DAS CMARAS

MUNICIPAIS
Com a Constituio Federal de 1988, as Cmaras Municipais passaram a ter

autonomia administrativa e financeira, e os gestores do Poder Legislativo passaram
a responder por seus atos no que se refere ao desembolso de recursos para o
custeio daquela instituio.
At o advento da Portaria Interministerial n 163/01, os oramentos dos

municpios de alguns Estados da federao estavam dando um tratamento
diferenciado na forma contbil de repasse s Cmaras com autonomia financeira,
em relao a outros Estados, no que se refere forma de contabilizar os recursos
mensais do Poder Legislativo. Isso porque as entidades efetuavam as transferncias
na forma de Transferncias Intragovernamentais.
Segundo Andrade (2008), em outros Estados, a adoo do controle de

transferncia ao Poder Legislativo estava-se dando por via extraoramentria.
Com o advento da PM n 163/01, o controle de transferncia de recursos,

dentro de uma mesma esfera de governo s pode ser feito de forma financeira,
extraoramentrio, por meio de um documento de despesa, ou simplesmente por
liberao de cotas financeiras, bastando para isso um sistema informatizado que
administre tal controle.
Considerando que o Demonstrativo de Gastos com Pessoal deve ser apurado

de forma isolada, assim como tambm de forma consolidada os ajustes devem
ocorrer de forma conjunta nada mais salutar que o Poder Legislativo informe
tempestivamente ao Poder Executivo seus gastos, para que este os aproprie
adequadamente em seus relatrios. Assim, as despesas so empenhadas e
realizadas na unidade oramentria responsvel, ou seja, na prpria Cmara
Municipal, cabendo ao Poder Executivo consolidar os dados do Poder Legislativo
aos seus.
Segundo Andrade (2002), as transferncias financeiras concedidas e

recebidas devem ser registradas em contas contbeis especficas, de forma
Telefone: (0xx31) 3865-1400
42
extraoramentria, podendo ser no Ativo ou Passivo Compensado, na forma do

Plano de Contas Municipal. importante que, num plano de contas unificadas, os
saldos se compensem, tornando nulos seus efeitos nas demonstraes contbeis.
Caso a transferncia seja feita de forma extraoramentria, recomenda-se utilizar
uma conta Repasses ao Poder Legislativo a figurar no Passivo Financeiro, no
grupo Depsitos.
Para efetuar o repasse de recursos ao Legislativo necessrio obedecer ao

disposto na Emenda Constitucional n 25/00, ou seja, o Poder Executivo deve
observar dois limites para efetuar o repasse ao Poder Legislativo: um limite mximo
e um limite mnimo.
O limite mximo se refere ao repasse com base na arrecadao do exerccio

anterior, especificamente a receita advinda do montante da receita tributria e das
transferncias constitucionais para os municpios, enquanto o limite mnimo refere-
se proporo fixada na lei oramentria.
O Poder Executivo tambm no poder efetuar repasses que sejam inferiores

proporo estabelecida na Lei Oramentria, s que a Emenda Constitucional no
determina qual a base de clculo para a incidncia da proporo.
Enfim, de acordo com Andrade (2002), como o Poder Legislativo deve

observar o limite mximo de seus gastos, posto que repassar maior do que o limite
mximo, assim como gastar a mais, hiptese que corresponde a crime de
responsabilidade, respectivamente, do prefeito municipal ou do presidente da
Cmara Municipal.
Todos os tpicos que foram apresentados at o momento, construindo esse

arcabouo onde atua a Contabilidade Pblica, nos mostra claramente sua misso de
controlar e fiscalizar as contas pblicas, com o intuito maior de mant-las sanadas e
quem sabe com supervit para investimentos no bem-estar da populao. Ao
contador, cabe observar os princpios, as normas, atuando com tica e
comprometimento em relao a coisa pblica.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
43
UNIDADE 6 - BALANOS E CONSOLIDAES
Relembrando:
Segundo Kohama (2009), Balano em Contabilidade a apurao da

situao de determinado patrimnio, em determinado instante, representada,
sinteticamente, num quadro de duas sees: Ativo e Passivo. Balancete um
balano parcial de uma escriturao contbil. uma pea onde se expe, em
equao, o estado das contas devedoras e credoras, organizadas periodicamente
mensalmente para informaes administrativas ou verificaes contbeis.
Segundo o art. 101 da lei 4.320/64:
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano

Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das
Variaes patrimoniais, segundo os Anexos n 12, 13, 14 e 15, e os quadros
demonstrativos constantes dos Anexos n 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Existindo na Contabilidade Pblica a escriturao contbil de quatro sistemas,

axiomtico que a legislao determine a apresentao dos resultados, atravs da
demonstrao nos balanos respectivos, exceo feita somente s Contas de
Compensao, por no se apresentar resultados e, por isso mesmo, sujeitar-se
feitura de balancetes mensais, mas no a balanos.
Aps a redao dos artigos de 102 a 106, encontramos modelos de balanos

de Prefeitura Municipal.
Art.102 - O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas

previstas em confronto com as realizadas.
Art. 103 - O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa

oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na
receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa
oramentria.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
44
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as

alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Art. 105 - O Balano Patrimonial demonstrar:

I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
1 - O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
independentes de autorizaes oramentrias e os valores numerrios.
2 - O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja

mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa.
3 - O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo

pagamento independa de autorizao oramentria.
4 - O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras

que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
5 - Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores,

obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e
que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Art.106 - A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas

seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor
nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de
produo ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos quando em
moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes
importncias em moeda nacional.
2 - As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores
em espcie sero levadas conta patrimonial.
3 - Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis (MELLO,
2009).
Telefone: (0xx31) 3865-1400
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Telefone: (0xx31) 3865-1400
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Aps confeco dos balanos, temos a prestao de contas que o

demonstrativo organizado pelo agente, entidade ou pessoa responsvel,
acompanhado ou no de documentos comprobatrios das operaes de receita e
despesa, dos demonstrativos contbeis e seus anexos, que devem sofrer anlises
do ordenador de despesas, e que, se no encaminhado ao rgo responsvel
dentro do prazo preestabelecido, far parte integrante de sua tomada de contas
pelos rgos fiscalizadores.
Trata-se de um processo elaborado pelo rgo de contabilidade das

entidades da Administrao Pblica, ou de quem fez uso de recursos pblicos,
mediante autorizao legal e com termo pactuado, no qual constaro os atos de
gesto efetuados em determinado perodo, por agentes devidamente qualificados.
A Portaria n 109/02, publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional,

estabeleceu os modelos do Balano Oramentrio, das Despesas por Funo e do
Balano Patrimonial, assim como as instrues para seu preenchimento. As
informaes relativas ao exerccio devero ser encaminhadas at o dia 30 de abril
do exerccio subsequente.
No caso das prefeituras, essas indicam o usurio para acesso ao sistema

criado pela Caixa Econmica Federal, permitindo agilidade na entrega dos relatrios
informatizados ou digitados pelo Portal dos Estados e Municpios da CEF.
Dentre as metodologias para analisar balanos, considerando a tcnica

contbil, propriamente dita, assim como a utilizao de quocientes na busca de
utilizar determinada conta contbil em relao a um parmetro de interesse do
gestor, temos a anlise horizontal ou de evoluo e a anlise vertical ou de
estrutura.
A primeira a forma de demonstrar a variao oramentria ou de realizao

das receitas e despesas pblicas, presente nos demonstrativos legais,
comparativamente e restritos a perodos predefinidos.
Adota-se o percentual 100% como representativo dos valores monetrios do

ano que servir de parmetro com os valores dos exerccios anteriores ou seguintes.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
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A anlise vertical ou da estrutura oramentria se relaciona com a variao de

representatividade de cada conta, ou grupo de contas, no montante geral designado
no oramento ou em sua realizao.
Como na anlise horizontal, utiliza-se a regra de trs simples, para se calcular

a proporo de cada parte em relao ao montante. Tais resultados, demonstraro,
claramente, a distribuio dos valores no total de recursos oramentrios,
financeiros e patrimoniais, conforme o caso, fornecendo subsdios para avaliar a
existncia de descompasso entre receitas e despesas, excesso de imobilizaes ou
at insuficincia de recursos ou disponibilidades.
Podemos tambm analisar os balanos atravs dos ndices ou quocientes,

dentre eles o ndice de liquidez, de liquidez corrente, imediata, ndice da situao
financeira lquida, ndice do resultado oramentrio e outros.
No h dvidas que a evoluo no meio poltico de uma conscientizao

quanto s responsabilidades de cada cidado, s necessidades de bons polticos e
da evoluo do sistema de prestao de contas, inclusive com as diversas
publicaes mensais em jornais e revistas especializadas tem contribudo
sobremaneira para que prevalea a transparncia, a eficcia e a eficincia do
servio pblico e, evidentemente, o gestor e o contador tm grande participao em
todo o processo, podendo este ser positivo ou negativo, dependendo de seu
comprometimento e tica, o que acreditamos que prevalea.
RESOLUO CFC N 750/93 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e

regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a

atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se
refere a Resoluo CFC 530/81.
RESOLVE:
CAPTULO I
Telefone: (0xx31) 3865-1400
49
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 - Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.) os

enunciados por esta Resoluo.
1 - A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no

exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC).
2 - Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a

essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas

e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientfico e profissional de nosso Pas.
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto
o Patrimnio das Entidades.
Art. 3 - So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 - O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e

afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular
no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
50
nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A

soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE,
mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 - A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,

devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
1 - A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o

valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem
prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 - A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do

Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos
componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para
aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 - O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e

integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito
de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
nico Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito
mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os

aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado,

base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
51
nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou
da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados
seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou
sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR

ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza
e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui

imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser

reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais
(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
consequncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o

ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda
nacional em um dado perodo.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo

em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 - O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no

passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes
Telefone: (0xx31) 3865-1400
52
para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE.
2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,

consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 - As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem

compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 - Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua

propriedade para
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os

componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem
o patrimnio lquido.
1 - O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor

patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos
demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 - Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s

mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do
Princpio da COMPETNCIA.
3 - A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos

valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem
incertezas de grau varivel.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
53
Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao

nas alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e,
quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de
1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador IVAN CARLOS GATTI
Presidente
Telefone: (0xx31) 3865-1400
54
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO, DISPOSIES

GERAIS
1. Essa norma tem por objetivo estabelecer a conceituao, o objeto e o campo de

aplicao da Contabilidade Pblica.
CONTABILIDADE PBLICA
2. Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil que aplica, no processo

gerador de informaes, os princpios e as normas contbeis direcionados gesto
patrimonial de entidades pblicas, oferecendo aos usurios informaes sobre os
resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica,
financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso e adequada prestao de contas.
3. O objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio da entidade pblica.
CAMPO DE APLICAO
4. As normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Pblica so aplicadas por

todos os entes que recebem, guardem, apliquem ou movimentem recursos pblicos.
5. Adicionalmente, se inscrevem, tambm, como campo de aplicao da
Contabilidade Pblica as entidades que, por acordo, necessitem registrar as
operaes oramentrias, bem como todas as entidades que atuem sob a
perspectiva do cumprimento de programas, projetos e aes de fins ideais, os
servios sociais, os conselhos profissionais, bem como aquelas sem fins lucrativos
sujeitas a julgamento de suas contas pelo controle externo.
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UNIDADE CONTBIL
6. Unidade Contbil a entidade organizacional que possui patrimnio prprio.

7. A ocorrncia de gesto descentralizada do patrimnio, inclusive por meio de
delegao de competncia, resulta em nova unidade contbil.
CLASSIFICAO DAS UNIDADES CONTBEIS
8. As unidades contbeis so classificadas em:

(a) originrias so as entidades organizacionais que possuem patrimnio prprio.
(b) descentralizadas aquelas que representam parcelas do patrimnio de uma
mesma entidade pblica. So exemplos de descentralizao: por poder, por rgo,
por unidade administrativa, por contas, entre outras;
(c) unificadas aquelas que representam a soma ou a agregao de elementos
patrimoniais de duas ou mais unidades de natureza contbil. So exemplos de
unificao: por poder, por rgo, por tipo de administrao, por rea de
responsabilidade, entre outras;
(d) consolidadas aquelas que representam a soma ou a agregao de duas ou
mais entidades pblicas. So exemplos de consolidao: por esferas de governo,
por natureza jurdica da entidade, entre outras.
9. O conceito de Unidade Contbil aplicvel nas seguintes situaes:
(a) registro e controle das transaes que envolvem parcelas do patrimnio de
qualquer entidade pblica, em atendimento necessidade de controles internos, de
tomada ou prestao de contas, bem como de evidenciao para seus usurios;
(b) unificao de unidades contbeis vinculadas a uma outra unidade contbil ou
entidade pblica;
(c) consolidao de entidades pblicas para fins de atendimento de exigncias
legais ou necessidades gerenciais.
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56
NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
DISPOSIES GERAIS
1. Esta norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e fatos que afetam ou
possam vir a afetar o patrimnio pblico.
FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL
2. A entidade pblica deve manter sistema de escriturao uniforme referente aos atos e
fatos de sua gesto, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa
ordem cronolgica, como suporte s informaes contbeis.
3. So caractersticas da informao contbil no Setor Pblico:

(a) objetividade;
(b) confiabilidade;
(c) comparabilidade;
(d) compreensibilidade;
(e) uniformidade;
(f) verificabilidade;
(g) visibilidade;
(h) tempestividade;
(i) utilidade;
(j) imparcialidade;
(k) fidedignidade; e
(l) representatividade.
4. No mbito de cada esfera de governo, os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio e o

Ministrio Pblico devem manter sistema integrado de Contabilidade Pblica, pautado em
Plano de Contas, que deve compreender:
(a) a terminologia de todas as contas e a sua adequada codificao, bem como a

identificao do subsistema a qual pertence, a natureza e o grau de desdobramento, de
modo a possibilitar os registros de valores efetivos e potenciais e a integrao dos
subsistemas;
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57
(b) a enunciao das funes atribudas a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas com os seus movimentos de dbitos e crditos;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e fatos que
afetam ou possam vir a afetar o patrimnio pblico, de acordo com sua natureza
oramentria, financeira, patrimonial ou compensatria, nos respectivos subsistemas
contbeis.
5. A entidade que fizer uso de estrutura de eventos para registros contbeis em sistemas
informatizados deve demonstrar o fluxo dos lanamentos por atos e fatos e por subsistemas
contbeis, como anexo do plano de contas.
6. Evento o lanamento ou conjunto de lanamentos dos atos ou fatos que afetam ou que
possam vir a afetar o patrimnio pblico para efeito de registros contbeis em forma
eletrnica.
7. A escriturao deve ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou

meios magnticos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura e
responsvel.
8. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm da inscrio grfica,

deve ser convertida em moeda nacional aplicando-se-lhe a taxa de cmbio oficial e vigente
na data da transao.
9. O Dirio e o Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles

devem estar registrados os fatos e atos da gesto pblica, objeto da contabilidade.
10. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a

discriminao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
11. Os registros realizados extemporaneamente devem consignar, nos seus histricos, as

datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.
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12. So elementos essenciais do registro contbil:

(a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a(s) conta(s) debitada(s);
(c) a(s) conta(s) creditada(s);
(d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico
padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa
em livro prprio;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle para identificar, de forma unvoca, os registros eletrnicos que
integram um mesmo lanamento contbil.
13. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos
necessrios sua perfeita caracterizao e identificao dos agentes responsveis pela sua
guarda, administrao e utilizao.
14. Os atos da gesto pblica com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem
ser registrados nas contas de compensao.
GARANTIA DE SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL
15. A documentao contbil compreende todos os documentos, livros, papis, memrias

de clculos e outras peas que apiam ou compem a escriturao contbil.
16. Os documentos de suporte aos registros contbeis devem ser mantidos em arquivo
prprio, no respectivo rgo ou entidade pblica, sob a responsabilidade de profissional de
contabilidade, at a deciso transitada em julgado do respectivo Tribunal de Contas.
17. As entidades pblicas devem desenvolver procedimentos que garantam a segurana, a

preservao e a disponibilidade da escriturao contbil mantida em sistemas eletrnicos.
18. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou

magntico, desde que assinados e autenticados, em observncia NBC
RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO APLICVEIS
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19. O patrimnio pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos de

gesto pblica que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade pblica devem ser mensurados monetariamente e registrados pela Contabilidade.
20. As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente, no

momento em que ocorrerem.
21. As transaes no setor pblico, desde que estimveis tecnicamente, devem ser
registradas, mesmo na hiptese de existir somente razovel certeza de sua ocorrncia.
22. As transaes no setor pblico devem ser contabilizadas e os seus efeitos evidenciados
nas demonstraes contbeis dos exerccios financeiros com os quais se relacionam,
reconhecidas, portanto, pelos respectivos fatos geradores.
23. Os registros contbeis das transaes das entidades pblicas devem ser efetuados
considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos
entre elas, a essncia sobre a forma.
24. A entidade pblica deve aplicar mtodos de mensurao dos ativos e passivos,
possibilitando o reconhecimento dos ganhos e perdas patrimoniais, inclusive aqueles
decorrentes de ajustes de valores recuperveis de ativo (ajuste impairment), em
conformidade com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
25. Quando da necessidade de reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses, erros

de registros ou mudanas de critrios contbeis de anos anteriores, a entidade pblica deve
realiz-lo conta do patrimnio lquido e evidenci-lo em notas explicativas.
26. Na ausncia de norma contbil especfica, o profissional da contabilidade deve utilizar

subsidiariamente normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares,
evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.
27. Havendo conflito entre dispositivos da legislao e os preceitos das Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, o profissional de contabilidade deve observar,
para a elaborao das demonstraes contbeis, as diretrizes estabelecidas nessas
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Normas, e deve evidenciar, em notas explicativas, as disposies conflitadas da legislao

especfica.
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CODIFICAO PADRONIZADA DA RECEITA ORAMENTRIA
No caso da receita oramentria, para possibilitar a contabilizao, o controle

e a consolidao dos dados relativos receita, torna-se necessria a sua
codificao. Para tanto, foi criado um plano de contas das receitas pblicas que
dever ser observado pelas trs esferas de governo.
A codificao padronizada da receita foi estabelecida pela Lei n 4.320/64 e,

atualmente, encontra-se disciplinada pela Portaria Conjunta STN/SOF n 02/07.
Os nveis de classificao da receita oramentria so os seguintes:
1 nvel Categoria Econmica

2 nvel Subcategoria Econmica
3 nvel Fonte
4 nvel Rubrica
5 nvel Alnea
6 nvel Subalnea
7 nvel Detalhamento
Exemplo 1: 1761.99.01 Transferncias de Recursos de Convnio com o Ministrio

dos Transportes.
CLASSIFICAO CDIGO DESCRIO VNCULO

Categoria Econmica 1000.00.00 Receitas Correntes
Subcategoria 1700.00.00 Transferncias Correntes
Econmica
Fonte 1760.00.00 Transferncias de Convnios
Rubrica 1761.00.00 Transferncias de Convnios da Unio
e de Suas Entidades
Alnea 1761.99.00 Outras Transferncias de Convnios
da Unio
Detalhamento 1761.99.01 Transferncias de Recursos de
Convnios com o Ministrio dos
Transportes.
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62
ESTRUTURA DA DESTINAO DE RECURSOS PARA MELHOR

CONTROLE DAS RECEITAS VINCULADAS E ARRECADADAS PELOS
MUNICPIOS (utilizando conceitos da STN at o 4 dgito, mas com
detalhamento prprio a partir do 5 dgito)
ESTRUTURAO DA DESTINAO DOS RECURSOS

DESTINAO
DETALHAMENTO SIGLA DESCRIO
DE RECURSOS
0100 000000 ORDINRIO Recursos ordinrios
* 1 FMS Fundo Municipal de Sade
Gastos com Sade 15% - art. 77
0102 11 SAUDE15
ADCT
0114 12 SUS Sistema nico de Sade
0114 121 PAB Piso de Ateno Bsica
0114 1211 PABFIX Piso de Ateno Bsica Fixo
0114 1212 PABVAR Piso de Ateno Bsica Varivel
0114 12121 PSF Sade da Famlia
0114 12122 PACS Agentes Comunitrios de Sade
0114 12123 BUCAL Sade Bucal
0114 12124 INDIGENA Ateno Bsica Povos Indgenas
Compensao de Especificidades
0114 12125 ESPECIFI
Regionais
Incentivo Sade no Sistema
0114 12126 PENITENCI
Penitencirio
0114 122 MAC Mdia e Alta Complexidade
Mdia e Alta Complexidade
0114 1221 SIASIH
Ambulatorial e Hospitalar
Fundo de Aes Estratgicas e
0114 1222 FAEC
Compensao
Servios de Atendimento Mdico de
0114 1223 SAMU
Urgncia
Centros de Especialidades
0114 1224 CEO
Odontolgicas
0114 1225 IH Internao Hospitalar
Centro de Referncia em Sade do
0114 1226 CEREST
Trabalhador
Fator de Incentivo ao
0114 1227 FIDEPS Desenvolvimento do Ensino e
Pesquisa Universitria em Sade
Programa de Incentivo de Assistncia
0114 1228 IAPI
Populao Indgena
0114 123 VIGSAU Vigilncia em Sade
Vigilncia Epidemiolgica e Ambiental
0114 1231 VIGEPI
em Sade
0114 1232 VIGSAN Vigilncia Sanitria
0114 124 ASFARM Assistncia Farmacutica
Componente Bsico da Assistncia
0114 1241 ASFARB
Farmacutica
Componente Estratgico de
0114 1242 ASFARE
Assistncia Farmacutica
0114 1243 EXCEPC Componente Medicamento de
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63
Dispensao Excepcional
0114 125 GESTAOSUS Gesto do SUS
0114 126 OUTROSSUS Outros Financiamentos do SUS
0114 1263 AIDS Hiv/Aids
0114 1264 CAPS Centro Apoio Psicossocial
0114 1265 FARPOP Farmcia Popular do Brasil
0123 127 CONVSA Convnios Sade
0123 1271 CONVSAU Convnio Unio
0123 1272 CONVSAE Convnio Estado
0123 1273 CONVSAM Convnio Municpio
0123 1274 CONVSAP Convnio Instituies Privadas
0192 128 ALIENASA Alienao de Bens da Sade
0190 129 OPERASA Operaes de Crdito para a Sade
* 2 EDUCAO Educao
Gastos com Educao 25% - art.
0101 21 ENSINO
212 CF/1988
Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento da Educao Bsica
0118 22 FUNDEB
e de Valorizao dos Profissionais da
Educao
Remunerao dos Professores do
0118 221 FUNDEB60 Magistrio com Recursos do FUNDEB
(60%)
Demais Gastos com Recursos do
0118 222 FUNDEB40
FUNDEB (40%)
Programa Nacional Desenvolvimento
0115 23 FNDE
da Educao
0115 231 PDDE Programa Dinheiro Direto na Escola
Programa Nacional de Transporte
0115 232 PNTE
Escolar
Programa Nacional de Alimentao
0115 233 PNAE
Escolar
0115 234 EJA Educao de Jovens e Adultos
0115 235 BRASIL Programa Brasil Alfabetizado
0115 236 QSE Quota do Salrio Educao
0115 237 CAMINHO Programa Caminho da Escola
0122 24 CONVED Convnio Educao
0122 241 CONVEDU Convnio Unio
0122 242 CONVEDE Convnio Estado
0122 243 CONVEDM Convnio Municpios
0122 244 CONVEDIP Convnio Instituies Privadas
0192 25 ALIENAEDU Alienaes de Bens da Educao
Operaes de Crdito para a
0190 26 OPERAEDU
Educao
* 3 ASSISTEN Assistncia Social
* 31 FMAS Fundo Municipal de Assistncia Social
0129 32 SUAS Sistema nico Assistncia Social
0129 321 FNAS Fundo Nacional de Assistncia Social
0129 3211 SUASUN Transferncias SUAS Unio
0129 3212 SUASES Transferncias SUAS Estado
0121 322 CONVAS Convnio com Assistncia Social
Telefone: (0xx31) 3865-1400
64
0121 3221 CONVASU Convnio Unio

0121 3222 CONVASE Convnio Estados
0121 3223 CONVASM Convnio Municpios
0121 3224 CONVASIP Convnio Instituies Privadas
0121 3225 CONVDIVE Diversos Recursos Vinculados
Fundo Municipal da Criana e do
* 33 FMCA
Adolescente
* 9 DIVERSAS VINCULAES DIVERSAS
0120 91 ROYALTIES Compensao Financeira
Compensao Financeira Recursos
0120 911 MINERAIS
Minerais
Compensao Financeira Recursos
0120 912 HIDRICOS
Hdricos
Compensao Financeira Recurso
0120 913 PETROLEO
Petrleo
0120 92 FEP Fundo Especial do Petrleo
Contribuio Interveno do Domnio
0116 93 CIDE
Econmico
0119 94 TRANSITO Multas de trnsito
Contribuio Custeio Servio de
0117 95 CIP
Iluminao Pblica
0192 96 ALIENAAO Alienao de Ativos
* 97 OPCRED Operaes de Crdito
0190 971 OPCREDINT Operaes de Crdito Internas
0191 972 OPCREDEXT Operaes de Crdito Externas
0124 98 CONVENIOS Convnios Diversos
0124 981 CONVUN Convnio Unio
0124 982 CONVES Convnio Estado
0124 983 CONVMU Convnios Municipais
0124 984 CONVIP Convnio Instituies Privadas
0203 99 RPPS Regime Prprio de Previdncia Social
OBS: As contas redutoras ou retificadoras so identificadas pelo sinal (*) (asterisco),

colocado antes da intitulao da conta contbil retificada. As contas retificadoras
possuem a funo de ajustar o saldo de uma determinada conta de modo que a
mesma reflita a situao patrimonial mais adequada e prxima realidade. Um
exemplo de conta retificadora clssico representado pelas contas de depreciao
(mais utilizadas na Contabilidade Privada) que ajustam o valor do ativo (custo
histrico) pelo valor referente perda de valor decorrente de desgaste, perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia (NASCIMENTO, 2006, p.9).
Telefone: (0xx31) 3865-1400
65
REFERNCIAS
ANDRADE, Nilton de Aquino (Org.). Contabilidade Pblica na Gesto Municipal:

novos mtodos aps a LC 101/00 e as classificaes contbeis advindas da SOF e
STN. So Paulo: Atlas, 2002.
ANDRADE, Nilton de Aquino. Planejamento Governamental para municpios. 2

ed. So Paulo: Atlas, 2008.
ANGLICO, Joo. Contabilidade pblica. 8.ed. So Paulo: Altas, 1995.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais de

Contabilidade e normas brasileiras de Contabilidade. CFC. Braslia, 1999.
CONSTITUIO FEDERAL 1988.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade: resumo da teoria,

atendendo as novas demandas da gesto empresarial, exerccios e questes com
respostas. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2002.
CVM Deliberao CVM n. 29/86. Disponvel em:

http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato.asp?File=/deli/deli029.htm. Acesso
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FAVERO, Hamilton Luiz et al. Contabilidade: Teoria e Prtica. So Paulo: Ed. Atlas,
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FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Ed. Atlas, 1997. 407p.
GIACOMONI, James. Oramento pblico. 14 ed. So Paulo: Atlas, 2007.
HORNGREN, Charles T. Introduo a contabilidade gerencial. Trad. Jos Ricardo

Brando de Azevedo. Rio de Janeiro: Prentice/Hall do Brasil, 1985.
IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade introdutria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
IUDCIBUS, Srgio de; e MARION, Jos C. Introduo Teoria da Contabilidade.

So Paulo: Atlas, 2000.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pblica: teoria e prtica. 10 ed. So Paulo: Atlas,

2009.
Lei 4.320/64 Lei Complementar de Finanas Pblicas. Disponvel em:

<http://www.planalto.gov.br/CCIVIL/Leis/L4320.htm> Acesso em: 21 fev. 2009.
Telefone: (0xx31) 3865-1400
66
Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000. Lei de Responsabilidade Fiscal.

Disponvel no site da Receita Federal -
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/lei_responsabilidade_fiscal.asp> Acesso em:
21 fev. 2009.
LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, R. G. Contabilidade pblica: integrando unio,

estados e municpios (SIAFI e SIAFEM). Atlas: So Paulo, 2003.
MEIRELLES, Helly Lopes. Direito administrativo brasileiro. 25 ed. So Paulo:

Malheiros, 2000.
NASCIMENTO, Leonardo Silveira do. Plano de Contas e Sistemas de Contas.

Apostila disponvel em: <http:// www.concursos.com.br> Acesso em: 23 fev. 2009.
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO

SETOR PBLICO - CFC Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em:
http://www.cfc.org.br. Acesso em: 21 fev. 2009.
PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMB, Maria Zulene Farias; ROSA, Maria

Berenice. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira
pblica. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2002.
REIS, Heraldo da Costa. Princpios fundamentais de contabilidade (resoluo n

750/93 do Conselho Federal de Contabilidade) e a lei 4.320/64. Rio de Janeiro:
IBAM, 1995.
RESOLUO CFC N. 750/93 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE

CONTABILIDADE.
RESOLUO CFC n 774/94, aprova o apndice resoluo sobre os princpios

fundamentais de contabilidade.
SIAFI. Plano de Contas/Eventos. Disponvel em:

http://www.stn.fazenda.gov.br/siafi/plano_de_contas.asp. Acesso em: 21 fev. 2009.
Telefone: (0xx31) 3865-1400

Contabilidade Pública: História e Evolução

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U N I V E R S I DA D E

CREDENCIADA JUNTO AO MEC PELA

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