UNA VEZ EXPUESTO LOS ARGUMENTOS DE MI COLEGA ESTA FISCALIA VA A PASAR

A EXPLICAR LA SITUACION REFERIDA A LA

EVASION AGRAVADA DISPUESTO EN EL ART 2.D DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA POR
LOS SIGUIENTES SITUACIONES DE HECHO FORMULADAS EN LA DENUNCIA POR
PARTE DE QUIEN RESULTA SER LA QUERELLLA EN ESTE CASO.
LEEER HECHOS

LEER ART 2.D

Analisis del caso conforme a la teora del delito:

Conforme a como se dan los hechos esta fiscala considera subsumir los mismos bajo la figura
(tipo) penal del Art 2 Inc. D de la ley 24.769 (ley penal tributaria) , en funcion del Art 1 del mismo
cuerpo legal , toda vez que A partir de la tcnica que propone la dogmatica penal,

Este tipo agravado, requiere que se den los requisitos determinados por el tipo penal de evasin
tributaria simple,previsto en el art 1 de esta ley penal tributaria,los cuales son:

# la evasin de un tributo por un monto superior a los $400.000

# que esa evasin se durante UN EJERCICIO ANUAL
#que la evasin sea por CADA TRIBUTO
# que sea por parte de UN OBLIGADO
# mediante ardid o engao

ANALISIS DE LA TEORIA DEL DELITO

Es por esto que es posible determinar conforme a un anlisis de los hechos y mediante una
subsuncin en la norma mencionada que en la conducta llevada cabo por el Seor OTTO FOLKS
ENCUADRA EN ESTE TIPO PENAL toda vez que

El caso describe la conducta llevada a cabo por el autor la cual fue la evasin tributaria mediante la
utilizacin de documentos apcrifos con el objetivo de generar crdito fiscal a irreal en el
impuesto al iva y un gasto inexistente en el impuesto a la ganancia.esto dando un saldo de
410.000 pesos.
No podemos perder de vista que debemos considerar accin aquel actuar conducido por la
voluntad y sin duda esto sucedi en la conducta de quien resulta ser obligado quien evadio
voluntariamente con la finalidad de pagar el impuesto
Por ultimo como venimos analizando no existio ninguna causal de exclusin de la accin ,obro
voluntariamente dado que su conducta no fue consecuencia de
1. un acto reflejo
2. estado de inconciencia absoluta
3. fuerza fsica irresistible

El lo que respecta al tipo objetivo de esta figura agravada, mencionamos precedentemente que se
tenan que dar los requisitos de la figura bsica de evasin simple junto con la agravante que es la
utilizacin del instrumento falso.

Por lo que podemos establecer que tenemos un sujeto activo que resulta ser otto folk toda vez
que este es el obligado tributario en su carcter de presidente de la compaa, esto en funcin de
lo que establece el ART 5 y 6 de la ley 11.683 EN L ENTENDIMEINTO DE QUE EN EL ART 5 SE
MENCIONA A LOS RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA mencionando en su inc C) a las sociedades
y en el art 6 inc D) a quellos que sean representantes de las sociedades.

En lo que respecta al sujeto pasivo , encontramos al fisco (AFIP en este caso por tratarse de un
impuesto nacional). Quien resulta formular la denuncia y que en este acto viene a formar parte de
la querella por su carcter de organismo recaudador conforme al art 23 de la ley 24.769.

La accin tpica que es la UTILIZACION DE DOCUMENTO FALSO.

En cuanto a la relacin de causalidad entre la accin y resultado podemos establecer

conforme a la teora de la equivalencia de las condiciones que la accin cometida por quien es el
obligado tributario (otto folks) esto es la utilizacin de facturas de 3 empresas diferentes produce
el resultado de generar crdito a favor en el impuesto al valor agregado.

Resultado: generacin de crdito a favor en el impuesto al iva mediante falsas operaciones que
adems generan gastos inexistentes en el impuesto a las ganancias.

AGRAVANTEAdems como antes mencionamos al anlisis de los elemento de la figura bsica de

evasin simple hay que agregar un elemento normativo como es la agravante dada por el art.2 inc
D ..que es la utilizacin del instrumento falso donde este es el elemento que califica la conducta
dentro de este tipo penal agravado, el cual es claro que se da por parte del imputado.

PERO Aca es preciso mencionar la resolucin general 1415/2003 que establece el rgimen de
emisin de comprobantes, registracin de operaciones e informacin.

Definiendo a la factura como uno de los comprobantes que respadan una operacin, sin embargo
esta clasificacin no resulta ser suficiente para cerrar el concepto, no ser cualquier comprobante
sino aquel que se adecue a determinados parmetros exiguidos por el rgano recaudador y que no
constituya ningno de los supuestos expresamente previstos por aquella resolucin como
comprobante invalido.

Autores como borinsky ,greenway,lopez biscayart y turano en su obra delitos tributarios

mencionan queque podra darse el caso de que se emitieran facturas o documentos equivalentes
falsos con el objetivo de cometer otros delitos contenidos en esta leypero que SOLO AQUELLA
CONDUCTA DESTINADA A COMETER LA EVASION REPRIMIDA POR EL ART 1 CONFIGURARIA LA
AGRAVANTE Y ESTO LO EMNCIONO PORQUE ACA ESTAMOS PLANTEANDO QUE EL OBLIGADO
TUBO COMO OBJETIVO EVADIR IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y GENERAR MAYOR CREDITO FISCAL
EN CUANTO AL IVA LO CUAL ESTA FUERA DE DISCUSIN SU ENCUADRE DENTRO DEL ART 1.

TIPO SUBJETIVO:

En lo que al tipo subjetivo se refiere , la exigencia de ardid o engao la cual proviene del tipo
bsico como mencione antes y que ademas como se puede ver en el caso que

Este ardid se concrete junto con otra modalidad que es la utilizacin de facturas apcrifas, permite
concluir que se trata de un tipo DOLOSO
Esto quiere decir que requiere en el autor el CONOCIMIENTO DE TODOS LOS ELEMENTOS DEL TIPO
OBJETIVO y LA VOLUNTAD ORIENTADA A SU REALIZACION.

PODEMOS DECIS DESDE ESTA FISCALIA QUE desde el requisito de voluntad de evasin que se da
en la figura bsica la cual entendemos ya configurada ,parecera imposible que quien obtenga
facturas no tenga conocimiento sobre su falsedad,
Ademas el conocimiento sobre la falsedad de las facturas utilizada revela la voluntad directa
(INTENCION) de realizacin del tipo objetivo.

Aparte aqu podemos decir que si bien las facturas ,la constitucin de las sociedades con fines
fraudulentos toda esa maniobra fue con el apoyo de la contadora..esto no resulta un argumento
valido para formular un error por un desconomiento ..sino que se trata de un dolo directo ya que
no se necesita comprobar de manera especial el elemento Volitivo, ya que quien conoce todas las
circunstancias que hacen al hecho y a pesar de esto actua, se le debe atribuir el hecho a titulo de
dolo directo como una decision a favor de producir ese resultado.

Es por eso que otto folk aca tenia conocimiento de que los servicios por parte las empresas no
fueron efectivamente presatados, por lo que tenia conocimiento tambin de la falsedad de dichas
facturas.

CONTADORA : HELGA BENZ

PASAREMOS A ANALIZAR LA SITUACION DE METTALMATER S.A ,considerando a la misma

responsable de la evasin.en funcin del art 14. De la ley 24.769 toda vez
que este tipo penal extiende la responsabilidad y sancin a las personas jurdicas.

POR UNA CUESTION LOGICA ESTE articulo precisa que primero se determine la responsabilidad
penal de quienes resultan nresponsables por deuda ajena , no en vano esta fiscala decidio dar un
orden cronolgico a la conducta de quienes resultan imputados , es por eso que se comenz por el
obligado y luego quien resulta ser participe y a lo que aqu respecta la persona jurdica .

Antes es preciso mencionar que la esta construccin dogmatica fue una respuesta alos vacios de
punibilidad que se presentaron en casos de delitos especiales, ante la inexistencia de una
regulacin legal que permitiera responsabilizar penalmente a las personas jurdicas y la
imposibilidad de penar a los rganos y representantes que actuaban por ella que carecan de la
calidad especial requerida por el tipo penal.

En cuanto al contenido del art 14 en su redaccin se distinguen los 3 grupos de condiciones que
deben darse para su aplicacin:
1) MODO DE EJECUCION DEL HECHO== se considera como condicin para la transferencia de la
calidad especial de la empresa a la persona fsica que actuo, que el hecho se haya ejecutado en
nombre, con la ayuda o en beneficio de aquella persona jurdica
Esta claro que en la situacin de mettalmatter s.a se realizo en beneficio de la misma ya que la
evasin se efectuo en favor de estay con ayuda de la misma ya que se sirvi de su estructura la
empresa evadio el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2)SOBRE LAS CARACTERISTICAS DE QUIEN OSTENTA LA CALIDAD ESPECIAL REQUERIDA POR EL
TIPO PENAL: en relacin a este requisito del art 14 hacemos referencia a lo que ya menciono esta
fiscala respecto de la calidad de sujeto obligado del sr.otto folks conforme al art 6 de la ley
11.683.
3)SOBRE LAS CARACTERISTICAS DEL REPRESENTANTE: para la tranferencia de la calidad exigida
para ser autor se requeria que la persona fsica posea determinados roles dentro de la
empresatodos estos suponen la potestad de ACTUAR en NOMBRE de la empresa, calidad que
ostenta otto folks en su caldiad de PRESIDENTE DE LA MISMA.

El fundamento de esto es que solo las conductas de quienes ejercen aquellas funciones podran
tener el mismo significado social que el de las personas jurdicas por las que actan.