SUPLEMENTO

SUPLEMENT ESPECIAL

REGLAMENTO
DE LA LEY
DEL IMPUESTO
A LA RENTA 2015 EDICIN

ACTUALIZADO
TUO APROBADO O A AGOSTO
POR D. S. N 122-94-EF
EF

AOS
CONTRIBUYENDO

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 1

TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015

TEXTO NICO ORDENADO DEL

REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA(*)
(*) Aprobado por D. S. N 122-94-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano
de fecha 22 de setiembre de 1994

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante Decreto Legislativo N 774 se han dictado las normas que regulan el Impuesto a la Renta siendo
necesario dictar las normas reglamentarias para su correcta aplicacin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per.

DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que consta de una Disposicin General,
trece (13) Captulos, sesenticuatro (64) Artculos, y diecisis (16) Disposiciones Transitorias y Finales, el mismo que
como anexo, forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de setiembre de mil novecientos noventa y
cuatro.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la Repblica

JORGE CAMET DICKMANN

Ministro de Economa y Finanzas

ANLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: REGLAMENTO
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
TUO APROBADO POR D. S. N 122-94-EF

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez Editado por
Asesoramiento
y Anlisis Laborales S.A.C.
Director ANLISIS TRIBUTARIO
Diagramacin
Luis Durn Rojo Av. Paseo de la Repblica N 6236,
Katty Bayona Valencia
lduran@aele.com Of. 101, Lima 18, Per
Telfono: 610-4100
Correccin de Textos
Fax: 610-4101
Equipo de Investigacin Teresa Flores Caucha
E-mail: info@aele.com
Marco Meja Acosta Web site: www.aele.com
Diseo Grfico
Jos Antonio Campos 1 Edicin, Agosto 2015 Manuel Saravia Nuez

2 Aele
 REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 122-94-EF
DISPOSICIN GENERAL.- Para efecto del presente Reglamento
se entiende por:
1. "Ley: Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto
Legislativo 774
2. "Impuesto": Impuesto a la Renta
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal corres-
pondiente, se entendern referidos al presente Reglamento.
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
(a)
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
Zaplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Art-
culo 1 de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de
la Ley estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la
Ley, se entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo
dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose a
llevar contabilidad conforme a Ley(b).
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual
de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar
el costo computable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20
y 21 de la Ley.
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal.
En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo
previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consi-
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que
se otorgue por daos emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de la Ley
no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin
que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la
reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese
fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes
a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien
se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un
mayor plazo para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est
facultada a autorizar, por nica vez, en casos debidamente
acreditados, un plazo adicional para la contratacin de la
adquisicin del bien(c).
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a
que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervi-
nientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones(d).
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una em-
presa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos
eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito
que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente
deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora y a las personas o
entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
h) (e)
i) (f)
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin a
aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de
capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas en
fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes volun-
tarios sin fines previsionales se considera ganancia de capital al
ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas
a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las
mismas(g).
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos
y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no
fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se
realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble
de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad
de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia,
(a) Artculo 1 sustituido por el artculo 2 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de
2004.
(b) Inciso b) del artculo 1 sustituido por el artculo 2 del D. S. N 177-2008-EF, publicado el
30 de diciembre de 2008.
(c) Segundo prrafo del inciso f) del artculo 1 modificado por el D. S. N 89-2010-EF, publicado
el 17 de marzo de 2010 y vigente, segn el artculo 3 de la misma norma, al da siguiente
de dicha fecha. La nica DT del referido Decreto Supremo ha sealado que es de aplicacin
incluso para aquellos casos cuyo cmputo del plazo de 6 meses para la contratacin de la
adquisicin se hubiera iniciado con anterioridad a su entrada en vigencia, siempre que an
no se hubiera cumplido con dicho plazo.
(d) Primer prrafo del inciso g) del artculo 1 sustituido por el artculo 2 del D. S. N 313-2009-EF,
publicado el 30 de diciembre de 2009.
(e) Inciso h) del Artculo 1 derogado por la nica DCD del D. S. N 213-2011-EF, publicado el
29 de noviembre de 2011.
(f) Inciso i) del Artculo 1 derogado por la nica DCD del D. S. N 313-2009-EF, publicado el
30 de diciembre de 2009.
(g) Inciso j) del artculo 1 modificado por el artculo 2 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el
18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 3
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al
cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nica-
mente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario es
propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar
como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles(a).
Artculo 2.-(b)
Artculo 2-A.-(c)
Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERI-
VADOS CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIN
FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instru-
mento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermedia-
cin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra
como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos
bajo cualquier modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de
cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702(d).
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los
instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del
Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos
relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos
al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley
o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia(e).
Artculo 2-C.- Instrumentos financieros derivados celebrados en
mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados con empresas del
sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando como referencia
los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados
en un medio impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea
una autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en
el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la forma a la
que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda
disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo
segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin de precios
o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza
proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de cober-
tura sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura
el instrumento financiero derivado(f).
CAPTULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de
la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales
y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior.
En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto
en el prrafo anterior, constituyen establecimientos perma-
nentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas,
los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales
y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada
para la exploracin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier na-
turaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene,
4 Aele
y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el
pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas
en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar
o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de alma-
cenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente
a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento
de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de
informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente
a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades
o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el
pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro representante inde-
pendiente, siempre que el corredor, comisionista general o
representante independiente acte como tal en el desempeo
habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese repre-
sentante realice ms del 80% de sus actividades en nombre
de tal empresa, no ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que
se refiere el Artculo 48 de la Ley.
7. (g).
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una
sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el
pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia
de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha
situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del
presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia
de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este
artculo.
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se
refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la
visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo
no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o
el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se
toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo
el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
(a) Artculo 1-A incorporado por el Artculo 3 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio
de 2004.
(b) Artculo 2 derogado por la nica DCD del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(c) Artculo 2-A derogado por la nica DCD del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(d) Primer prrafo del artculo 2-B modificado por el artculo 3 del D. S. N 313-2009-EF,
publicado el 30 de diciembre de 2009.
(e) Artculo 2-B incorporado por el Artculo 3 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31de
diciembre de 2007.
(f) Articulo 2-C incorporado por el Artculo 4 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
(g) Numeral 7) derogado por el Artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.

Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida
de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir
de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que
en los ltimos doce (12) meses previos a la referida
fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo
menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario(a).
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla
no es aplicable a los establecimientos permanentes en el
exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h)
del Artculo 14 de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en
el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el
pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se
refiere el Artculo 16 de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el
pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de
domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.
b) (b).
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
(c)
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los
predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos
relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y
otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servi-
dumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs
de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en
lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y
no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet,
proveedor de Internet, operador de Internet o Internet com-
prenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica
o privada(d).
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte
tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas o conexin automtica
con personal tcnico a travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin
computarizada en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de
manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que
permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para
el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante
por el cual sta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por sta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede
acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el
programa de instrucciones para computadoras (software) el
que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al
cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera
remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde
la computadora del cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Pro-
vider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos programas
en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin
de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) so-
lamente provee al cliente de los medios para que interacte
con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hosting):
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su
servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando
sta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de
Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de
carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que
aparece en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero
de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean
adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes di-
rectamente del propietario de tales bienes, quien retribuye
al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la
venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se
distribuye electrnicamente informacin a suscriptores
(Clientes), diseada en funcin de sus preferencias perso-
nales. El principal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir informacin en un formato diseado segn sus
necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposicin de los suscrip-
tores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por
su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos,
actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad
de obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a
travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
(a) Numeral 2 del inciso a) del artculo 4 sustituido por el artculo 2 del D. S. N 159-2007-EF,
publicado el 16 de octubre de 2007. La 1 DCT de esta norma ha sealado que en el caso
de personas naturales no domiciliadas, la adquisicin o recuperacin de la condicin de
domiciliado se har efectiva a partir del 1 de enero de 2007 siempre que en los ltimos doce
(12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario en el pas.
(b) Derogado tcitamente.
(c) Artculo 4-A incorporado por el Artculo 5 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio
de 2004.
(d) Primer prrafo del inciso b) del primer prrafo del Artculo 4-A sustituido por el Artculo 3 del
D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre de 2007. Incluye Fe de Erratas publicado
el 30 de octubre de 2007.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 5
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual
el operador de una pgina de Internet almacena en sus
servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes
en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes
a los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se con-
sume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de
un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o
para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso
c) del primer prrafo del Artculo 18 de la Ley de una
persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados,
con el propsito de generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del
Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de
los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5)
del inciso b) del Artculo 3 con el propsito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera categora, interviene
en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el
propsito de encubrir que la prestacin del servicio ha sido
realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de
las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la
operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado
y estas personas o entidades.
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados
a que se refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario
por los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y
otras novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comer-
cial y cientfica a las que se refieren los Artculos 27 de
la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones(a).
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tra-
tamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad
con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley,
no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado
por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos
en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
6 Aele
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y
ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experi-
mentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la
planificacin o programacin tcnica de unidades produc-
toras.
3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de pla-
nes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y
venta de valores emitidos por entidades financieras(b).
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos gravados
o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la con-
traprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del
Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras
prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una
de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que
corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efec-
tuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde
a la parte esencial y predominante de la transaccin.
(c)
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados
contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente
est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con
alguna moneda extranjera, a que se refiere el tercer prrafo del
inciso d) de dicho artculo, es de tres (3) das calendario.
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria, y de las acciones o participaciones representati-
vas del capital de la persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negocia-
cin en los doce (12) meses anteriores a la fecha de
enajenacin, emisin de acciones o participaciones o
aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen en
ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de nego-
ciacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado
ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual audi-
tado de la empresa emisora cerrado con anterioridad
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
(a) Acpite v) del inciso c) del Artculo 4-A incorporado por la 9 DF del D. S. N 134-2004-EF,
publicado el 5 de octubre de 2004.
(b) Numeral 3 del sexto prrafo del inciso c) del Artculo 4-A sustituido por la 9 DF del D. S. N
134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
(c) Extremo modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.

participaciones o aumento de capital, tratndose de
acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin, o cotizando
en stos no exista valor de cotizacin en los doce (12)
meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una sociedad
de auditora o entidad facultada a desempear tales
funciones conforme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de partici-
pacin patrimonial ser el valor de tasacin al cierre
del ejercicio anterior al que se realiza la enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento de
capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que
se refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa
emisora entre el nmero de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora est obligada a realizar
ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor
del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser convertidos
a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o a
la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o
al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha
moneda extranjera, sta deber convertirse a dlares de
los Estados Unidos de Amrica, y luego ser expresada en
moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde se
ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin
donde se haya obtenido el valor de cotizacin, o del pas
donde se encuentre constituida la persona jurdica a que se
refiere el inciso e) y f ) del artculo 10 de la Ley mientras
que para la conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensio-
nes. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a las fechas
mencionadas en el prrafo anterior, o, en su defecto, los
ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto
en el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del
inciso e) del artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo
del inciso f ) del referido artculo, ser el que establezca
la equivalencia a que se hace mencin en dichos prrafos,
que corresponda a una misma fecha, tratndose de acciones
o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o,
en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el valor
de mercado ser el que establezca la equivalencia a que se
hace mencin en los prrafos antes mencionados, resultante
de relacionar el valor de participacin patrimonial de ambas
personas jurdicas.
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
tiene en el capital de una persona jurdica domiciliada
por intermedio de otra u otras personas jurdicas, a que
se refiere el acpite i) del numeral 1 del primer prrafo del
inciso e) del artculo 10 de la Ley, se determinar de la
siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que
cada persona jurdica tiene en la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
se enajenan tiene en la persona jurdica intermediaria
se multiplicar por el porcentaje de participacin di-
recta que esta ltima tiene en el capital de la persona
jurdica domiciliada cuyas acciones y participaciones
son materia de enajenacin indirecta. De existir dos o
ms personas jurdicas intermediarias, se multiplicar,
sucesivamente, los distintos porcentajes de participacin,
hasta llegar a determinar el porcentaje de participacin
que la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene en la persona jurdica
domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia
de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin por
intermedio de otra u otras personas jurdicas en dos o
ms personas jurdicas domiciliadas, el procedimiento
descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera
independiente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene participacin directa
en dos o ms personas jurdicas no domiciliadas, que
a su vez tienen participacin en una misma persona
jurdica domiciliada, el procedimiento descrito en los
prrafos anteriores se seguir de manera independiente
para cada persona jurdica en la que la persona jurdica
no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tenga participacin, y luego se sumarn los
porcentajes obtenidos.
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo
del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible
correspondiente a la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones, a que se refiere el segundo prrafo del
mencionado inciso, se determinar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada efectuadas en los doce (12)
meses anteriores a la fecha de enajenacin, a que se
refiere el primer prrafo del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el establecido
en los artculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo
19, segn corresponda, a la fecha de realizacin de
cada enajenacin(a).
Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley
de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de
la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior.
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del Artculo 13 y el Artculo 83 de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante
el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exonerado
de acuerdo al inciso n) del Artculo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del Artculo 13 de la Ley es un documento
con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de
la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certi-
ficado de rentas y retenciones al contribuyente no domiciliado
de acuerdo al Artculo 13 de la Ley, se regular mediante
Resolucin de Superintendencia.
(a) ltimo prrafo del artculo 4-A modificado por el Artculo 2 del D. S. N 275-2013-EF,
publicado el 6 de noviembre de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 7
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado actividades
generadoras de renta de fuente peruana, debern cumplir con
los procedimientos que permitan el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia(a).
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por
la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se refiere
la Dcima Stima Disposicin Final y Complementaria de la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley N 26702, respecto de las rentas derivadas de crditos,
inversiones y operaciones previstas en dicha disposicin(b).
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las
que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la per-
sona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin en los
Registros Pblicos(c).
f) (d)
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
(f)
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin, em-
presariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en
el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulizacin,
el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo,
ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero
que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso(e).
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la garan-
ta, se entender producida la enajenacin desde el momento
de la ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del artculo 14-A de la
Ley, la ejecucin de la garanta se sujetar a dichas disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el
caso de fideicomisos en garanta en los que se ejecute la garanta
conforme a lo sealado en el primer prrafo del presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por flujos
futuros de efectivo, ser aplicable los numerales 1), 2) y 3) del
artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando
el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza de tales
bienes y/o derechos el fideicomiso se entender celebrado en
la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella
transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en
tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en
el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por
haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren
carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad sin
retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito retornen
sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso en el cual sern
tratadas en la modalidad con retorno.
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada
cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente por cada uno
8 Aele
de ellos. Las rentas de los hijos menores sern declaradas por el cnyuge
que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo
precedente, las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o
comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges(g).
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes
propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago
a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando
los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y
pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la
Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado
en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la
representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin
a no domiciliado, automticamente recaer la representacin
en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de la
sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere
el Artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura p-
blica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin
y pago se efectuarn independientemente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia
del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges
en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de
la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor(h).
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
(a) Artculo 4-B, incorporado por el artculo 3 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de
octubre de 2004.
(b) El artculo 40 del D. S. N 194-99-EF indic que toda referencia a la Ley General de Instituciones
Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por Dec. Leg. N 770 debe sustituirse por la
Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la SBS, publicada el 9 de diciembre de 1996. Respecto a Bancos Multinacionales ver la 17
DFC de esa norma.
(c) Inciso e) sustituido por el artculo 3 del D. S. N 194-99-EF publicado el 31 de diciembre de
1999.
(d) Inciso f) del Artculo 5 derogado por el Artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el
5 de octubre de 2004.
(e) Inciso a) del artculo 5-A sustituido por el artculo 3 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el
18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Artculo 5-A modificado por el artculo 4 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
(g) Segundo prrafo del Artculo 6 incorporado por el artculo 4 del D. S. N 159-2007-EF,
publicado el 16 de octubre de 2007.
(h) El ltimo prrafo del Artculo 6 fue derogado por la nica DCD del D. S. N 159-2007-EF,
publicado el 16 de octubre de 2007.

Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado
las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado
como lo define la Ley 24948.
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFEC-
TACIN Y DE LA EXONERACIN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo
del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del
Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones(a).
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18
de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en
los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, con una antigedad no mayor
a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-
cripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu-
ciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitucin, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, as como del estatuto co-
rrespondiente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
cripcin en el Registro de entidades e instituciones
de cooperacin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una
antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente,
as como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
teriores, inscritos en el Registro de organizaciones
polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro
de organizaciones polticas, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada
vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas,
tratndose de entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de todos los instrumentos de modificacin corres-
pondientes, debidamente inscritos en los Registros
Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, acreditar la vigencia de la ins-
cripcin en el Registro de organizaciones polticas
y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una
antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar
la constancia de inscripcin vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o docu-
mentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es
declarativa y no constitutiva de derechos(b).
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas
extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artculo 19 de la
Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las
siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar
haber sido designada por su respectivo organismo rector
de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado
nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas
extranjero de origen(c).
Artculo 8-A.- OBLIGACIN DE LA SUNAT DE FISCALI-
ZAR A LAS ENTIDADES INSCRITAS EN EL REGISTRO DE
ENTIDADES EXONERADAS.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley(d).
Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso
f) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Super-
intendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de
seguros constituidas o establecidas en el pas, que comercialicen
productos del ramo de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del
inciso f) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo
de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias
que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar
lugar a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que se
produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas y ga-
nancias que no continen respaldando las reservas tcnicas. Se
entender que dicho monto corresponde a las rentas y ganancias
generadas por los activos que respaldan las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la in-
formacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f) del
artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se presente
en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn, en el
ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente
la informacin, todas las rentas generadas en ese ejercicio por
los activos que respaldan las reservas tcnicas(e).
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds (ETF)
son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin se encuentran
listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos,
de los que se deriva su valor y que tienen como objetivo replicar el
desempeo de un determinado ndice o canasta de activos(f).
(a) Encabezado del Artculo 8 sustituido por el Artculo 3 del D. S. N 45-2001-EF publicado
el 20 de marzo de 2001.
(b) Inciso b) del Artculo 8 sustituido por el artculo 5 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el
31 de diciembre de 2007,
(c) Inciso c) incorporado por el artculo 3 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001.
(d) Artculo 8-A incorporado por el Artculo 2 del D. S. N 175-2008-EF, publicado el 27 de
diciembre de 2008 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(e) Artculo 8-B incorporado por el Artculo 5 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
(f) Artculo 8-C incorporado por el Artculo 6 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 9
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b) del
artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de
direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen
poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores,
gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender
efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de
manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden
relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s
de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms del
treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las
personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de acuerdo
a lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, ad-
ministradores o directivos de stas y a su vez, asociados de una
asociacin sin fines de lucro o fundadores de una fundacin
afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, el contrato se considerar vinculado
con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre
que las partes contratantes sean a su vez fundadores o asociadas
de aquellas, respectivamente, y participen en ms del 30% en
el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30%
del total de las partes contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
(80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u otro tipo
de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o
asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a
su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de
las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos mayores
a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo
en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el
caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones
que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta
por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el
pas con el propsito de encubrir una transaccin entre las partes que
se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados
en los incisos anteriores cuando se verifique la causal. Configurada la
vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio
gravable(a).
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del
artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta cuando
califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control
tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas,
salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste
su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de posterior
control tributarios los supuestos sealados en el artculo 13-B(b).
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo del
10 Aele
artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable(c).
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la
Ley se aplica a los intereses percibidos por personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y
sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de tercera
categora(d).
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as como
los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en
las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos
dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo
19 de la Ley(e).
c) (f)
d) (g)
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 10.- (h)
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
(i)
a) Costo Computable en la transferencia de bienes(j).
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de pro-
piedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de
adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor
de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato
de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero
o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal y personas jurdicas, el costo computable se regir por
lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, segn corresponda(k).
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes
casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente
de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganizacin de empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a)
del numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del numeral
21.2 y el inciso a) del numeral 21.3 del artculo 21 de
la Ley, el costo computable del transferente ser el que
corresponda a ste antes de la transferencia, siempre que se
acredite mediante documento pblico, documento privado
de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a
criterio de la SUNAT(l).
(a) Artculo 8-D incorporado por el artculo 4 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 8-E incorporado por el artculo 4 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 8-F incorporado por el artculo 4 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Inciso a) modificado por el Artculo 7 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(e) Inciso b) modificado por el artculo 7 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(f) Inciso c) derogado por la nica DCD del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(g) Inciso d) derogado por la nica DCD del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(h) Artculo 10 derogado por el artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(i) Artculo 11 sustituido por el artculo 6 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(j) Epgrafe del inciso a) del Artculo 11 modificado por el artculo 5 del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 diciembre 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(k) Segundo prrafo modificado por el artculo 5 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(l) Tercer prrafo modificado por el Artculo 5 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el da siguiente segn la 1 DCT de dicha norma. Tmese
nota que el segundo y cuarto prrafos del numeral 2 han sido derogados por la nica DCD
del citado D. S. N 258-2012-EF.

En el caso de activos adquiridos con motivo de una reor-
ganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad
prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley, se
considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien
ha sido producido, construido o creado por el propio
contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos o las
edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin,
respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios,
se utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos
ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor
de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se
incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente
a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente
o adquiridos a ttulo gratuito, el costo computable ser el
costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio,
respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se
determine por alguno de los mtodos de valuacin previstos
en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a
l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables o las mejoras incorporadas con
carcter permanente, segn corresponda(a).
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. (b)
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la
reorganizacin de sociedades o empresas segn la modalidad
prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enaje-
nados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn
el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn
lo establecido por las mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar como tales,
perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no
se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el
reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados
con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria correspondientes al
mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por
Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y
Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes(c).
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y
a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan
a la fecha en que se realizaron(d).
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada
por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal que percibe rentas
de la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda a cada
cuota, se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto
de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes
de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada
en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado(e).
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
(1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea realizada
por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda a cada
ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales pro-
venientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redon-
deado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar
por el costo computable del bien enajenado.
(f)
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo
promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Costo Promedio Ponderado = ---------------------------------------------
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el
momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el mo-
mento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas
o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de ac-
ciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o participa-
ciones en poder del enajenante, stas mantendrn como costo
computable, para futuras enajenaciones, el costo promedio
previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones
luego de una enajenacin, se deber determinar un nuevo
costo promedio ponderado que ser calculado tomando en
cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones
o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las
acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones
que formen parte de los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y de titulizacin, se determinar sin considerar
aquellas que formen parte de otros fondos o patrimonios, o
aquellas que sean de propiedad de los partcipes, inversionistas,
fideicomitentes o fideicomisarios(g).
En los casos de aumentos de capital que no implican la emi-
sin de nuevas acciones o participaciones sino el incremento
del valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artculo 203 de la Ley General de
Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del costo
promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a
la variable Pi que se determinar de la siguiente manera(h):
CPP = Pi + (NV - VN)
(a) Numeral 1 modificado por el Artculo 5 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Numeral derogado por la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Segundo prrafo del acpite (ii) modificado por el Artculo 8 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(d) Acapite ii) modificado por el artculo 4 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de diciembre
de 2009. Asimismo, el tercer prrafo de este acpite se modific por el artculo 5 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) Inciso c) del Artculo 11 modificado por el Artculo 4 del D. S. N 313-2009-EF, publicado
el 30 de diciembre de 2009.
(f) Inciso e) del Artculo 11 incorporado por el Artculo 8 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(g) Quinto prrafo del inciso c) del Artculo 11 modificado por el Artculo 5 del D. S. N 258-
2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(h) ltimo prrafo del inciso e) incorporado por el artculo 1 del D. S. N 41-2011/SUNAT, publicado
el 10 de marzo de 2011. La Octava DCF del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de
2011,indica que este prrafo establece el procedimiento que se debe seguir siempre que se
aplique el inciso e) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, para determinar el costo promedio
ponderado en los casos de aumentos de capital que no impliquen emisin de nuevas acciones
o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 11
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Donde lizados en el inciso e) del presente artculo, debern entenderse
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o par-
ticipacin
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el
momento i o ltimo costo por capitalizacin o modifica-
cin patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitali-
zacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al momento
de la capitalizacin o valor nominal de la capitalizacin
anterior.
En los casos de reduccin de capital que no implican la
amortizacin de acciones o participaciones emitidas sino la
disminucin del valor nominal de las acciones o participaciones
existentes de conformidad con el artculo 216 de la Ley General
de Sociedades, a efecto de poder aplicar la frmula del costo
promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la
variable Pi que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o par-
ticipacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el
momento i o ltimo costo por capitalizacin o modifica-
cin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reduc-
cin de capital con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin exis-
tente al momento de la reduccin de capital o valor no-
minal de la capitalizacin anterior o reduccin anterior(a).
f ) El costo computable de los valores recibidos como consecuen-
cia de la cancelacin de unidades de Exchange Traded Fund
(ETF), ser el costo computable de los valores entregados para
la constitucin de aquel. Para tales efectos el costo computable
de los primeros se determinar de la siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los valores
a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de
cotizacin ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de
valor, a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor
de cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total de
cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado en el
acpite anterior, respecto de la suma total a que se refiere
el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo com-
putable de los valores entregados para la constitucin del
ETF, siendo dicho resultado el costo computable por cada
tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividir entre la
cantidad de valores del mismo tipo para obtener el costo
computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia
de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo computable
del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se considerar lo
siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo
computable del ETF adquirido o recibido se prorratear
entre el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo
computable de estos ser el que resulte de aplicar lo dis-
puesto en el primer prrafo de este inciso(b).
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de
inversin en valores y cuotas en fondos administrados por las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte
que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales-,
todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por
el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado, el
cual se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del
presente artculo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminos acciones o participaciones uti-
12 Aele
como cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin
en valores o cuotas en fondos administrados por las Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que
corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales-,
segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por
cada fondo que administren las sociedades administradoras de
los fondos mutuos de inversin en valores o las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones(c).
h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas
como consecuencia de la cancelacin de los ADRs (American
Depositary Receipts) o de los GDRs (Global Depositary Re-
ceipts) ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el nmero
de acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no hubie-
ren sido objeto de transferencia luego de su emisin. Para
efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
costo de suscripcin al costo de adquisicin de las acciones
subyacentes incrementado en los desembolsos incurridos por
el tenedor para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando los mencionados
instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisin(d).
i) El costo computable de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona jurdica no domiciliada que
se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley,
se determinar aplicando al costo computable de aquellas, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1
del referido inciso(e).
j) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan
a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento(f).
Artculo 12.- (g)
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 (h).
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso
b) del Artculo 23 de la Ley son aqullos que no se
encuentran comprendidos en el inciso d) del Artculo 24
de la misma(i).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del inciso b) del Artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles
e inmuebles distintos de predios que se depreciaran
(a) ltimo prrafo incorporado por el Artculo 3 del D. S. N 275-2013-EF, publicado el 6 de
noviembre de 2013.
(b) Inciso f) del artculo 11 modificado por el Artculo 4 del D. S. N 275-2013-EF, publicado el
6 de noviembre de 2013, incluye Fe de Erratas publicada el 13 de noviembre de 2013.
(c) Inciso g) del Artculo 11 sustituido por el Artculo 5 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el
18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Inciso h) del artculo 11 sustituido por el Artculo 5 del D. S. N 275-2013-EF, publicado el
6 de noviembre de 2013.
(e) Inciso i) del artculo 11 incorporado por el Artculo 5 del D. S. N 275-2013-EF, publicado
el 6 de noviembre de 2013.
(f) Inciso j) del artculo 11 incorporado por el Artculo 5 del D. S. N 275-2013-EF, publicado
el 6 de noviembre de 2013.
(g) Artculo 12 derogado por el Artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(h) Numeral 1.1 derogado por la nica DCD del D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre
de 2007.
(i) El antiguo segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) del Artculo 11 fue derogado por la
nica DCD del D. S. N 15-2007-EF, publicado el 16 de octubre de 2007

o amortizaran en caso de estar en los activos de un
sujeto generador de renta de tercera categora(a).
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios cedi-
dos al costo de adquisicin o costo de produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21
de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin
ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17,
debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al
valor en el ltimo inventario, segn corresponda(b).
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, ex-
perimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha
de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin,
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable(c).
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin
se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la
renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien(d).
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23
de la Ley, se computarn como renta gravable del propie-
tario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta
de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin.
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn
con la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio pro-
batorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Mu-
nicipal que as lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de apli-
cacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien(e).
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contri-
buyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar
en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin
ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la
renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo
28 de la Ley(f).
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, suba-
rrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a)
y el inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta
o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico,
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados
o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier noti-
ficacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del pero-
do de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el
numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo
del locador, es de aplicacin tanto para los contribuyentes de
primera categora como para las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la Ley(g).
(h)
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley,
se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias
de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo
28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos
los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades
que provengan de personas jurdicas. En este ltimo
caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que
regulan el inciso i) del Artculo 24 de la Ley referidas
al concepto de dividendos y otra forma de distribucin
de utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los fondos
de inversin no empresariales, patrimonio fideicometido
de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario(i).
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est com-
prendida aquella que proviene de la enajenacin de
bienes de capital, segn la definicin recogida en el
artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento,
que realice la sociedad administradora, titulizadora o
fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideico-
misos, respectivamente; as como aquella derivada de
la redencin o rescate de certificados de participacin
y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de
los fondos de inversin y patrimonios fideicometidos,
constituidos en el pas, de sociedades titulizadoras,
conforme lo dispuesto en el inciso j) del artculo 1
del Reglamento(j).
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades
administradoras o titulizadoras o el fiduciario bancario
por cuenta de fondos de inversin, empresariales o no,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o
fideicomisos bancarios, respectivamente, sern considerados
dentro de las propiedades a que se refiere el artculo 1-A
(a) Numeral 2.1 sustituido por el artculo 5 del D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre
de 2007.
(b) Primer prrafo del numeral 2.2 modificado por el artculo 5 del D. S. N 159-2007-EF, publicado
el 16 de octubre de 2007.
(c) Numeral 2.2 sustituido por el Artculo 7 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Numeral modificado por el artculo 3 del D. S. N 125-96-EF, publicado el 27 de diciembre
de 1996.
(e) Primer prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13 modificado por el artculo 5 del D.
S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre de 2007.
(f) Numeral 5 sustituido por el Artculo 5 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero
de 2003.
(g) Numeral 7 sustituido por el artculo 5 del D. S. N 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero
de 2003.
(h) Inciso b) del artculo 13 sustituido por el Artculo 7 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el
5 de octubre de 2004.
(i) Acpite (iii) del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 modificado por el Artculo 6 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Acpite (iv) del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 modificado por el Artculo 6 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 13
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de
los inversionistas en tales entidades(a).
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de la Ley tam-
bin ser de aplicacin en los casos en los que la empresa
se encuentre exonerada del Impuesto.
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley
constituye ganancia de capital(b).
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del Ar-
tculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto del
monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona
que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de
libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn los
intereses presuntos a que se refiere el Artculo 26 de la Ley,
salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del
Artculo 37 de la Ley se imputar de manera proporcional
a la participacin en el capital de tales accionistas, participa-
cionistas, socios o asociados de personas jurdicas con las que
dicha persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin
haya sido puesta a disposicin del beneficiario(c).
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere
el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titu-
lares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, consti-
tuidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas
formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de
otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar
una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre
o razn social del comprador o usuario difiera del consignado
en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos docu-
mentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o
a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no
los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley(d).
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario(e).
14 Aele
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de prdida tributaria arrastrable(f).
Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PAR-
TICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACIN VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en
el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo
aplicarn como costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas inversiones
de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto Legislativo(g).
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin volun-
taria se efecten reajustes en los valores de los activos que
excedan del valor reexpresado por aplicacin del Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
valor, deber ser contabilizado en las cuentas del activo
y depreciacin acumuladas que correspondan segn la
naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio
denominada "Excedente de Revaluacin Voluntaria".
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar
lugar a modificaciones en el costo computable ni en la
vida til de los bienes y tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin del
valor de los activos netos que servirn de base de clculo
del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se
refiere el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas al
amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por
inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor valor
resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de dicho
reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de dicha
ganancia tendrn en todos los casos costo computable cero(h).
c) (i)
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del
Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en
la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero
por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban
otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el
artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como pa-
gos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley,
entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo,
adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su
aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a
cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las
sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por
el Artculo 14 de la Ley.
(a) Numeral 2 del inciso b) del Artculo 13 modificado por el Artculo 6 del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Numeral 4 del inciso b) del Artculo 13 incorporado por el Artculo 9 del D. S. N 11-2010-EF,
publicado el 21 de enero de 2010.
(c) Artculo 13-A sustituido por el Artculo 8 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Numeral 5 sustituido por el Artculo 7 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) Numeral 6 incorporado por el Artculo 7 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Artculo 13-B incorporado por el Artculo 6 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio
de 2004.
(g) Inciso a) sustituido por el Artculo 2 del D. S. N 63-2004-EF, publicado el 13 de mayo de 2004.
(h) Inciso b) sustituido por el Artculo 2 del D. S. N 63-2004-EF, publicado el 13 de mayo de 2004.
(i) Inciso c) derogado por el Artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.

e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por con-
cepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o
construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de
intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste
exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) cuya contraprestacin constituye regala segn lo previsto en
el primer prrafo del artculo 27 de la Ley, es aquella mediante la cual
se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho
a su explotacin econmica(a).
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se
restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de los
derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el de-
recho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar
el software, de conformidad con las condiciones convenidas en
un contrato de licencia(b).
Se entiende por programa de instrucciones para computadora (soft-
ware) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras,
cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas
en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a conocimien-
tos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos,
modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el
aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas
de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico(c).
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores
de seguro y comisionistas mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c)
del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.
(d)
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h)
del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se ajustar
de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin del balance
general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no
est obligado a llevar contabilidad completa ser de aplicacin
lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artculo 13 del presente Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren
sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la
renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el
plazo de la cesin(e).
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28,
son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes(f).
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los
contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin
se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si
con posterioridad se modificara la participacin de las partes o integrantes,
dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin(g).
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS
NETAS POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que provie-
nen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de los contribuyentes
del Impuesto(h).
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titu-
lizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones(i):
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario ban-
cario, segn sea el caso, se sujetar al siguiente procedimiento
para determinar la renta o prdida atribuible(j):
1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o
inafecto de los ingresos que componen la atribucin. Asi-
mismo, deber distinguir el carcter de gravado, exonerado
o inafecto de los ingresos provenientes de la valorizacin
del portafolio de inversiones del fondo o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda cate-
gora a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de
la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13:
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin de
utilidades que provengan de personas jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a la
sealada en los acpites anteriores.
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley,
de ser el caso. Tratndose de las prdidas a que se
refiere el acpite (ii) del sexto prrafo del artculo
29-A de la Ley, se admitir su compensacin
siempre que se encuentren vinculadas a las ope-
raciones realizadas por los fondos o patrimonios.
Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley,
se reducirn en el importe correspondiente a las
rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles que
correspondan a la misma categora(k).
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera
categora a que aluden los incisos e) y j) del artculo
28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en la
generacin de la renta a que se refiere el acpite
anterior.
(a) Primer prrafo sustituido por el Artculo 2 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011
(b) Segundo prrafo sustituido por el Artculo 2 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de
julio de 2011.
(c) Artculo 16 modificado por el Artculo 9 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Inciso c) del Artculo 17 modificado por el artculo 3 del D. S. N 63-2004-EF, publicado el
13 de mayo de 2004. (Conforme a la Fe de Erratas, publicada el 30 de octubre de de 2007).
(e) Segundo prrafo del inciso c) del Artculo 17 sustituido por el Artculo 6 del D. S. N 159-
2007-EF, publicado el 16 de octubre de 2007. (Conforme a la Fe de Erratas, publicada el 30
de octubre de 2007).
(f) Inciso d) del Artculo 17 modificado por el Artculo 10 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(g) Artculo 18 sustituido por el artculo 7 del D. S. N 194-99-EF publicado el 31 de diciembre
de 1999, vigente a partir del ejercicio 1999 segn la Primera DFT de dicha norma.
(h) Primer prrafo del Artculo 18-A modificado por el artculo 8 del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 de diciembre de 2012.
(i) Encabezado del segundo prrafo del Artculo 18-A modificado por el artculo 8 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Encabezado del primer prrafo del inciso a) del tercer prrafo Artculo 18-A modificado por el
artculo 8 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde
el 1 de enero de 2013.
(k) La Primera DCF del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011, ha establecido que
para efectos de este acpite, debe entenderse por rentas netas exoneradas y/o inafectas, a los
ingresos exonerados y/o inafectos obtenidos, menos los costos de los valores que generan
las rentas exoneradas y/o inafectas, enajenados en el ejercicio.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 15
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la tercera
categora. Estas prdidas se reducirn en el importe
correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o
inafectas atribuibles que correspondan a la misma
categora(a).
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en los ac-
pites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar la deduccin
a que se refiere el artculo 36 de la Ley. Esta deduccin no
proceder para los sujetos no domiciliados en el pas.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las ren-
tas de la segunda categora sealada en el acpite i.1) del
numeral anterior, se efectuar la deduccin a que se refiere
el artculo 36 de la Ley, y al resultado se le compensar
el saldo de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral anterior. Tratndose de sujetos no domiciliados,
se compensar el saldo de las prdidas a que se refiere el
acpite i.4) del numeral precedente, primero con la renta
gravada con la menor tasa del impuesto y, despus, con
la(s) de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sealada en el acpite
ii.1) del numeral anterior, se deducirn los gastos y el saldo
de las prdidas a que se refieren los acpites ii.2) y ii.3) del
numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos no
domiciliados, no proceder la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto
en los prrafos anteriores, constituirn renta neta gravada
atribuible o prdida neta atribuible de la segunda o tercera
categora, segn corresponda. Dichos resultados, as como
las rentas indicadas en el acpite i.2) del numeral anterior,
sern determinados de manera separada para efectos de la
atribucin y retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn
las retenciones del Impuesto a que se refieren el primer
prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B de la Ley,
respectivamente, tratndose de sujetos domiciliados, y las
del artculo 76 para el caso de sujetos no domiciliados.
Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de la
Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere el i.2)
del acpite (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la parti-
cipacin en los fondos o patrimonios, las utilidades, rentas
y ganancias de capital percibidas o devengadas -segn
corresponda por rentas a que se refiere la primera parte
del quinto prrafo del artculo 29-A de la Ley-, que se
considerarn para la determinacin de las rentas o prdidas
netas atribuibles, sern aquellas que correspondan a la pro-
porcin entre el importe redimido o rescatado con el total
del importe de la participacin en el fondo o patrimonio(b).
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los respec-
tivos gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en
su generacin, determinndose un importe neto a atribuir.
6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente extranjera
se determinar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
51-A de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se determinar por
cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente extran-
jera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e) del artculo
88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la participacin de
cada contribuyente en el fondo de inversin, fideicomiso de
titulizacin o fideicomiso bancario. El contribuyente de cada
una de estas entidades deber calcular el crdito sealado en el
inciso e) del artculo 88 de la Ley, considerando la totalidad
de sus rentas del ejercicio(c).
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la
sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario bancario,
segn sea el caso, emitir un certificado de atribucin de las
rentas brutas, rentas netas, prdidas a que se refieren el i.4)
del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del numeral 2, la renta
neta o prdida neta de fuente extranjera y el Impuesto a la
Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera,
el que se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de
vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las
obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo
de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin
16 Aele
tambin comprender a toda renta rescatada o redimida con
anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se entre-
gar el certificado de retenciones en el que constarn todos los
importes retenidos durante el ejercicio anterior. No obstante,
ambos certificados podrn constar en un nico documento(d).
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado
de atribucin y retencin deber ser entregado por la sociedad
administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea
el caso, cuando aqullos lo soliciten(e).
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin mnima
de los certificados a que se refiere el presente artculo(f).
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
(g)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley, para
efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deber tener
en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase
sta como cualquier operacin en la cual se acuerde transferir
la propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no
en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de
la enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en
la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en
la fecha de la transaccin, tratndose de operaciones
extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo
gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las tran-
sacciones, se tomar el valor de cotizacin de la fecha
inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de
una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se
considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern
ser convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de Banca y Se-
guros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
vigente a la fecha de la transaccin, o en su defecto, el
ltimo publicado. En caso la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional. Para
la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar
el tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la
bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido
el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de
dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cam-
bio compra publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la
transaccin o, en su defecto, el ltimo publicado.
(a) La Primera DCF del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011, ha establecido que
para efectos de este acpite, debe entenderse por rentas netas exoneradas y/o inafectas, a los
ingresos exonerados y/o inafectos obtenidos, menos los costos de los valores que generan
las rentas exoneradas y/o inafectas, enajenados en el ejercicio.
(b) Numeral 4 del inciso a) del Artculo 18-A modificado por el artculo 8 del D. S. N 258-
2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Inciso b) del segundo prrafo del Artculo 18-A modificado por el artculo 8 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Primer prrafo del inciso c) del segundo prrafo del Artculo 18-A modificado por el artculo
8 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de
enero de 2013.
(e) Segundo prrafo del inciso c) del segundo prrafo del Artculo 18-A modificado por el artculo
8 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de
enero de 2013.
(f) Artculo 18-A modificado por el Artculo 11 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de
enero de 2010.
(g) Artculo 19 sustituido por el Artculo 9 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa
o en algn mecanismo centralizado de negociacin, emi-
tidos por sociedades que cotizan en dichos mercados otros
valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales
derechos, el valor de cotizacin de los primeros ser el valor
de cotizacin de estos ltimos. Para este efecto, el valor
de cotizacin se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el
literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participaciones,
el valor de participacin patrimonial se deber calcular sobre
la base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de la operacin o de la transferencia
de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr tener una anti-
gedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance,
el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere
el primer prrafo de este inciso se efectuar dividiendo el valor
de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero
de acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emisora
est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tribu-
tarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance
ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad
emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrn
una participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad,
distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor
de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado
aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de
la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero
de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial
del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo
el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando
como referencia el patrimonio sin considerar la participacin
de las acciones preferenciales.
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no
coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de Precios,
conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de
Precios aprobado por Resolucin SBS N 945-2006 y
normas que la sustituyan. De no contar con un vector de
precios publicado para dicho valor, se utilizar el determi-
nado por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada
por la Superintendencia Nacional de Mercado de Valores,
segn el artculo 354 del Decreto Legislativo N 861 -
Ley de Mercado de Valores, o normas que la sustituyan;
o en su defecto por el valor determinado por un agente
de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, se utilizar el valor cuota segn lo
dispuesto en la Resolucin CONASEV N 068-2010-EF-
94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con
los aportes voluntarios sin fines previsionales, se utilizar
el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N
052-98-EF-SAFP y normas que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados en este
artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
(a)
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo
del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del
servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales
o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a
terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m)
del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso la infor-
macin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente,
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con
partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso
m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, se considerar
el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia(b).
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del Ar-
tculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de
las remuneraciones del titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en
el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente sea-
lados, ser el doble de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la remune-
racin del trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte
mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y
la remuneracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5(c).
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como referente se
sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del trabajador elegido
como referente al total de rentas de quinta categora
a que se refiere el Artculo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deduccin del gasto para el pagador
de la remuneracin, por el importe que se considera
dentro del valor de mercado, se regir adems por lo
sealado en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
(a) Artculo 19-A sustituido por el Artculo 12 del D. S. N 134-2004-EF, publicada el 5 de
octubre de 2004.
(b) Inciso a) sustituido por el artculo 12 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
(c) Numeral 1.5 modificado por el Artculo 1 del D. S. N 191-2004-EF, publicado el 23 de
diciembre de 2004.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 17
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos
sealados en los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley
se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del
ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remunera-
cin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la
remuneracin anual del trabajador elegido como referente
o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado
dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y )
del Artculo 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remunera-
ciones no ser deducible de la renta bruta de tercera
categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
ser considerado dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
nes deber mantenerse anotado en los libros contables
o registros correspondientes, tal como se consign
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por
concepto de dividendos ser abonado dentro del plazo
de vencimiento de las obligaciones tributarias correspon-
dientes al mes de diciembre, de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs
de la retencin que efectuar el pagador de la
renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente,
la parte del Impuesto no cubierta por la retencin
ser pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el con-
tribuyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido
objeto de remate o subasta pblica se considerar que el precio
establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que
se cumpla con el procedimiento establecido en el Artculo 24
de la Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En particular,
deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publi-
cado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulacin, en el que como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del Contri-
buyente del propietario del bien o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin
y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente
de acuerdo con las normas que rigen la emisin de estos
documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley ser la con-
traprestacin establecida en los respectivos contratos celebrados
entre las partes, siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su posterior
exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas
a efectos de obtener un cambio en el estado fsico de dichos
bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas o
entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la
materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios con-
templados en leyes sectoriales o de promocin, mediante
la suscripcin de contratos-ley.
18 Aele
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes
que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago
de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere
la Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio pac-
tado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia
sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a
precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u
otros, distintos a pases o territorios de baja o nula imposi-
cin, publicados regularmente en medios especializados de
uso comn en la actividad correspondiente y en contratos
suscritos por entidades del Sector Pblico No Financiero
a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias.
La metodologa acordada para la determinacin del precio
no podr ser modificada de manera significativa durante
el plazo de vigencia del contrato. Se entiende que la me-
todologa no ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicacin de la metodologa modificada el
precio determinado implique una variacin de hasta 2%
respecto al precio determinado por aplicacin de la meto-
dologa inicialmente acordada(a).
Artculo 19-B. (b)
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso
a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de represen-
tacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen
los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes
de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
incluidos los socios industriales o de carcter similar, as
como las que se asignen los titulares de empresas individuales
de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de
trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro
de planillas que de conformidad con las normas laborales
estn obligados a llevar(c).
3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al
Artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte proporcional
al aporte de los empleadores, no estando afecta al Impuesto
la parte correspondiente al aporte de los servidores.
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso e) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los ingresos
que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o
miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su
trabajo personal, siempre que no participen en la gestin
de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categora an en el caso en que no
cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e)
del Artculo 34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley slo
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado
fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las
que el empleador pague por los gastos de dicho servidor,
su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los tres
primeros meses de residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje
de casa, al inicio del contrato.
(a) Inciso d) incorporado por el artculo 2 del D. S. N 189-2005-EF, publicada el 31 de diciembre
de 2005.
(b) Artculo 19-B derogado por el artculo 4 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
(c) Numeral 2 sustituido por el artculo 8 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004.

1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas
durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de
casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral,
en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad com-
petente, deber constar que tales gastos sern asumidos por
el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y
fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en
el Per(a).
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal y los gastos destinados
a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin
cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior
no accesible en el pas, debidamente certificada por
el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados
con la empresa, estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin
mdica en el exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern
ser acreditados con la documentacin sustentatoria
autenticada por el Consulado del Per o el que haga
sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas
unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el
tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas
de tercera categora(b).
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f) del
Artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no
comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del
Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta(c).
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se considerar
lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables
en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso
a) del Artculo 37 de la Ley.
2. (d)
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte
de dividir los ingresos financieros gravados entre el total
de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos(e).
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la pro-
porcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso antes
mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses
exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters en moneda nacional no
superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones(f).
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del ex-
terior y la declaracin y pago del impuesto que grava los
mismos se acredita con las constancias correspondientes
que expidan las entidades del Sistema Financiero a travs
de las cuales se efectan dichas operaciones, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT(g).
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas
(h)
vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a)
del Artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el
curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales
resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo
anterior sobre la proporcin que les correspondera del
patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al
cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de
fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los
patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio con-
siderarn como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mxi-
mo determinado en el primer prrafo de este numeral,
slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente
correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo
sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros
intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del art-
culo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos(i).
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando
el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que
se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa(j).
(a) Numeral 2 sustituido por el artculo 8 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004.
(b) Numeral 4 incorporado por el artculo 8 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004.
(c) Inciso d) incorporado por el artculo 8 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004.
(d) Numeral 2 derogado por el artculo 38 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
(e) Numeral 3 sustituido por el artculo 12 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
(f) Numeral 4 sustituido por el artculo 12 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
(g) Numeral 5 incorporado por el artculo 5 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo
de 2001.
(h) Numeral 6 incorporado por el artculo 5 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo
de 2001.
(i) ltimo prrafo del numeral 6 modificado por el artculo 12 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(j) Inciso c) sustituido por el artculo 10 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 19
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado
previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar
a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total
el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo com-
prenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo
de expansin de las operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose
como tales las acreencias por el dinero otorgado por
las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas
modalidades de crdito, provenientes de sus recursos
propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de
otras fuentes de financiamiento interno o externo.
Se consideran crditos directos a los crditos vigentes,
crditos refinanciados, crditos reestructurados, crditos
vencidos, crditos en cobranza judicial y aquellos com-
prendidos como tales en las normas contables aplicables
a las empresas del Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constitu-
yen con relacin a crditos directos y operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con-
traparte de un contrato financiero no cumpla con las
condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre
otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de valores
o provisiones por cambios en la capacidad crediticia
del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorizacin y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada
por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo
16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del Artculo 37
de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido
de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta
atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a
que se refiere el Artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca
y Seguros sern deducibles para determinar la renta neta
si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento
y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros
deber poner en conocimiento del Ministerio de Econo-
ma y Finanzas las normas a travs de las cuales ordene la
constitucin de provisiones, dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de Economa
y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a
la fecha de recepcin de la comunicacin, requerir a la
SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a la fecha de recepcin del requerimiento, emita
opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial,
20 Aele
autorizar la deduccin de las provisiones ordenadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin
Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37 de la
Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas
financieras y las compaas de seguros, de conformidad con
las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del Art-
culo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo dispuesto
en el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso
h) del Artculo 37 de la Ley, se considera que las reservas
tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros
constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros
son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas
a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido(a).
f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta
las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en
el momento en que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms
de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere
el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se
estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con pos-
terioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea
por cesin de la posicin contractual, por reorganiza-
cin de sociedades o empresas o por la celebracin de
cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que
las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos
reales de garanta a toda operacin garantizada o res-
paldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o
de terceros sobre los que recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la
fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el
mismo acreedor concede nuevos crditos.
(a) Inciso e) del artculo 21 sustituido por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de
octubre de 2004.

b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en
tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin
de provisiones establecidas en el inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos
por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade-
lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes
de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las
provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir
riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener
prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos
los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con
tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones,
commodities, y otros(a).
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando
se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas po-
drn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las
acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber
ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
mediante una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de evidencia real
y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos
que sern materia del castigo. La referida constancia ser
emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda
el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera pre-
sentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no
emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder
el castigo(b).
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a
cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas
en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categora, considerar como ingreso
gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso
de reestructuracin"(c).
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones de
cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los tra-
bajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos
y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su
celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del Artculo 37 de
la Ley y en el inciso b) del Artculo 19-A, se entiende por
cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo
cualquier forma en que se produzca(d).
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en
forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern
consignadas en un libro denominado Libro de Retenciones
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para
los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en
la planilla electrnica a que se refiere el Decreto Supremo N
018-2007-TR o para aqullos que, sin estarlo, ejerzan la opcin
de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, en cuyo caso la planilla
electrnica servir para sustentar tales gastos. Los mencionados
sujetos no podrn sustentar los aludidos gastos con el Libro
de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber contener
el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que se
refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago por
dichas rentas(e).
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artculo
37 de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas
de acuerdo al Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal,
a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de incre-
mentar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin
de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen
un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y
maestras(f).
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio
por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el
segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe
entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio,
es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitacin del personal que sean deducibles para determinar
la renta neta de tercera categora del ejercicio(g).
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en
el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la
sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo,
las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal
en el que las perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes a
un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en ms
de un perodo fiscal, se entender que las primeras percepciones
corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para
aqulla.
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b)
del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de
la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en
general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora
califica como parte vinculada con sta, en los siguientes supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con
funciones similares y tenga funciones de la administracin
general de la persona jurdica empleadora.
(a) Inciso f) del Artculo 21 modificado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado
el 5 de octubre de 2004.
(b) ltimo prrafo del numeral 1 modificado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado
el 5 de octubre de 2004.
(c) Numeral 3 modificado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Inciso i) modificado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(e) Inciso j) sustituido por el artculo 3 del D. S. N 177-2008-EF, publicado el 30 de diciembre
de 2008 y vigente a partir del 1 de enero de 2009.
(f) Prrafo incorporado por el artculo 4 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011.
(g) Prrafo incorporado por el artculo 4 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 21
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno
de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga
entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando
el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado
de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior
a aqul que tiene la facultad de nombrar o contratar al
personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabaja-
dor, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del
presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, directamente o por inter-
medio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en
el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta
el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se
encuentre establecido que el asociado participar, directa-
mente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre estable-
cido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o
en las utilidades generados por uno o varios negocios del
asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la
persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante
en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos men-
cionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin la mayora de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con,
al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios
para dicha toma de decisiones(a).
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la
Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general,
el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con
las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la
vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique
la causal y regir hasta el mes en que se produzca el cese
de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin
regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente(b).
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la
Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del
negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser repre-
sentada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
22 Aele
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin
propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude
el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
n)
(c)
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por
concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del
monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia
el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se
refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin
jurada por un monto que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de
viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma
persona, nicamente con una de las formas previstas en el presente
numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas previstas en el presente numeral, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii)
pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber
contener como mnimo la siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje
al exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es)
han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de
los rubros II y III)
(a) Inciso sustituido por el artculo 4 del D. S. N 177-2008-EF, publicado el 30 de diciembre de
2008.
(b) Tercer y cuarto prrafos del inciso ll) del artculo 21 modificados por el artculo 4 del D. S.
N 177-2008-EF, publicado el 30 de diciembre de 2008.
(c) Inciso n) modificado por el artculo 7 del D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre
de 2007.

La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III
slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por
alimentacin, segn corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con
motivo del viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos
y la realizacin de los mismos con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado en el
inciso anterior. En ningn caso se aceptar su sustentacin con
la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) del tercer
prrafo del presente inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos
de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a
la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend
su representacin.
) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total,
incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago
que sustentan gasto o costo(a).
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern
deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que
cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
prrafo del Artculo 51-A de la Ley(b).
(c)
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener
la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas
o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras,
la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo
imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
considera como renta inafecta a todos los ingresos que no
estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables(d).
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de
la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de
los bienes enajenados(e).
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensa-
cin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con
el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no
se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional
de gastos a que se refiere el presente inciso(f).
(g)
q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley
para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente
a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de
aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Artculo
71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece(h).
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que
correspondan a la participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo y
tercer prrafos del inciso a) del Artculo 39 del Reglamento(i).
(j)
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
(k)
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de
peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up y sus de-
rivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4)
hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
2. No se considera como actividades propias del giro del negocio
o empresa las de direccin, representacin y administracin
de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte
turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles si los vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables para la obtencin de la renta
y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, la deduccin
proceder nicamente en relacin con el nmero de veh-
culos automotores que surja por aplicacin de la siguiente
tabla(l):
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:
La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo
y de la realizacin de operaciones que no sean habitual-
mente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la
UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio(ll).
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentacin de la declaracin jurada relati-
______
(a) Inciso ) sustituido por el artculo 10 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de
1999, vigente a partir del ejercicio 1999 segn la 1 DFT de dicha norma. Con la modificacin
del penltimo prrafo del artculo 37 de la LIR operada por el Dec. Leg. N 945, debe leerse
en este inciso como seis por ciento (6%).
(b) Inciso o) modificado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(c) Inciso modificado por el artculo 11 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003.
(d) Prrafo modificado por el artculo 1 del D. S. N 8-2011-EF, publicado el 18 de enero de
2011 y vigente desde el da siguiente. Entre el 1 y 18 de enero de 2011 rigi el texto segn
D. S. N 281-2010-EF que seal: Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito
de aplicacin del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal
con excepcin de los ajustes valorativos contables; y como renta bruta inafecta a los referidos
ingresos, salvo cuando stos provengan de la enajenacin de bienes, en cuyo caso de tales
ingresos se deducir el costo computable de los bienes enajenados. Cabe indicar que dicho
texto, conforme a la 2 DCF del D. S. N 281-2010-EF tuvo carcter de precisin respecto a
los casos en que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes.
(e) Prrafo incorporado por el artculo 1 del D. S. N 8-2011-EF, publicado el 18 de enero de 2011.
(f) Prrafo incorporado por el artculo 8 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(g) Inciso q) sustituido por el artculo 5 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003.
(h) El primer parrafo del inciso q) habra quedado sin efecto al haberse modificado el artculo 71
de la LIR.
(i) Segundo prrafo del inciso q) incorporado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF,
publicado el 5 de octubre de 2004
(j) Inciso r) incorporado por el artculo 12 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero
de 2003.
(k) Numeral 1 del inciso r) sustituido por el artculo 10 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el
18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(l) Primer prrafo del numeral 4 modificado por el artculo 10 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(ll) Tercer prrafo del inciso r) incorporado por el artculo 10 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 diciembre 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 23
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
va al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere
el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores iden-
tificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin
o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor
podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin
deber comunicarse al presentar la declaracin jurada corres-
pondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo
automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en
la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los veh-
culos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin
y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos
el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y
cuarto prrafos del numeral anterior otorguen derecho a
deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa(a).
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso
x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades be-
neficiarias se encuentran calificadas previamente por la
SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
1.2 La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien
donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizacio-
nes u organismos internacionales, a que se refiere
el numeral 2.2 del presente inciso, tratndose de
donaciones efectuadas a favor de stos.
ii) Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida como gasto
en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los
siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto
al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin
conste en escritura pblica en la que se identifique
el inmueble donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo
a la ley de la materia, cuando la donacin conste en
24 Aele
un documento de fecha cierta en el que se identifique
al bien donado, su valor y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la
donacin conste en un documento de fecha cierta
en el que se especifiquen sus caractersticas, valor
y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia
de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de los pro-
ductos perecibles, de ser el caso.
1.4 Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que
esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de
conformidad con la declaracin emitida por las
organizaciones u organismos internacionales.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades
y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin
se considerar efectuada por las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante,
en proporcin a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1 Debern estar calificados como entidades perceptoras
de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, comprendidas en el
inciso a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran
calificadas como entidades perceptoras de donacio-
nes, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carcter permanente, las
organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones
que reciban y que sean destinadas a los fines a que
se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos anteriores
no requieren inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar
calificadas como perceptoras de donaciones por la
SUNAT. Para estos efectos, las entidades debern
encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con
los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia. La calificacin
otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de
las entidades calificadas como perceptoras de donacio-
nes que hayan sido calificadas como tales en el ao
anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades
calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern
consideradas para efectos del porcentaje establecido.
2.2 Emitirn y entregarn:
i) Una copia autenticada de la resolucin que acre-
dite que la donacin ha sido aceptada, tratndose
de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el destino de la
donacin en el pas, tratndose de organizaciones
u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste
se emitir y entregar en la forma y oportunidad
que establezca la SUNAT.
(a) Numeral 5 del inciso r) modificado por el artculo 10 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18
diciembre 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

En ambos documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o
razn social, nmero de Registro nico de Con-
tribuyente, o el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su
valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento
que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido
al envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se refieren los
acpites i) y iii) del primer prrafo de este numeral,
cualquier otra informacin que la SUNAT determine
mediante Resolucin de Superintendencia.
2.3 Las entidades a que se refiere el acpite ii) del numeral
2.1 de este inciso, debern informar a la SUNAT de la
aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que sta establezca.
2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la
fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a los efectivamente
recibidos, y delito de defraudacin tributaria la deduccin
de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo
caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en
parte, los tributos correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados
con liberacin de derechos, el valor que se les asigne
quedar disminuido en el monto de los derechos
liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles,
el valor de las mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los bienes donados.
3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal se
computar por su valor nominal. En el caso que dichos
bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la
donacin de los mismos se computar por el valor de
mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente
al donatario antes de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso
o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que
permita su utilizacin.
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de conformi-
dad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N
28194(a).
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo 37 de la
Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia
del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el perodo
de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno
o importe efectivo obtenido como producto del contrato de
fideicomiso, deber exclursele todo importe destinado a servir
de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los
valores mobiliarios. En consecuencia, la prdida estar constituida
por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los
flujos futuros de efectivo se devengan en funcin a los pero-
dos en que se devenga el gasto financiero de la operacin de
fideicomiso(b).
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se
realizar por el monto consignado en la Constancia de retencin
o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras o
en el documento donde conste el monto del Impuesto rete-
nido o percibido, emitidos de conformidad con las normas
pertinentes, y/o en las declaraciones juradas mensuales del
citado impuesto y/o en la declaracin jurada que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia, tratndose de las
operaciones comprendidas en el inciso g) del artculo 9 de la
Ley N 28194, segn corresponda(c).
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se
refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se sustentarn con
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente
con una de las formas previstas en el primer prrafo del
presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo
una de las formas previstas en el primer prrafo del presente
inciso, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por
ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los
gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo
dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios traba-
jadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado
en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de
la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e)
respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita
la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda
a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a
los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo
37 de la Ley, los que debern ceirse a lo previsto en el inciso
n) del artculo 21(d).
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente
que estn vinculados con instrumentos financieros derivados con
o sin fines de cobertura, sern deducibles en su integridad(e).
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene
una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o in-
telectuales de carcter permanente que, al interactuar con
diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o
pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su
inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de
condiciones que las dems personas(f).
(a) Inciso s) del artculo 21 sustituido por el articulo 2 del D. S. N 24-2014-EF, publicado el 8
de febrero de 2014.
(b) Inciso t) incorporado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
(c) Inciso u) incorporado por el artculo 13 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Inciso v) incorporado por el artculo 8 del D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre
de 2007.
(e) Inciso w) incorporado por el artculo 10 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(f) Numeral 1 del inciso x) modificado por la nica DCM del D. S. N 287-2013-EF, publicado el
22 de noviembre de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 25
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por
servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con
Porcentaje de deduccin adi-
discapacidad que laboran para cional aplicable a las remu-
el generador de rentas de ter-
neraciones pagadas por cada
cera categora, calculado sobre
persona con discapacidad
el total de trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30% 80 %
El monto adicional deducible anualmente por cada persona
con discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24)
remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores
con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicio-
nal deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones
mnimas vitales por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar
la remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categora se debe
calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber acre-
ditar la condicin de discapacidad del trabajador con el
certificado correspondiente que aqul le presente, emitido
por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a
travs de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social
de Salud - ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del
citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional apli-
cable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejer-
cicio, determinar el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores de los meses
en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados
que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin,
y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio,
determinar el nmero de trabajadores discapacitados
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad
obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados
del ejercicio, a que se refiere la primera columna de
la tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla,
se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se
entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la remu-
neracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido
para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso
v) del artculo 37 de la Ley.
26 Aele
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor
cumplimiento de lo dispuesto en este inciso(a).
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico,
tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo
Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica
(CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar la debida
confidencialidad sobre el contenido del referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren
directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo
la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a
dichas actividades. No forman parte de los citados gastos
aquellos incurridos por conceptos de servicios de energa
elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que realice direc-
tamente el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el
conocimiento necesario para realizar el proyecto, el
que podr ser sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y bienes que sean necesarios
para el desarrollo del proyecto. Estos bienes debern
ser idneos y estar individualizados, indicando las
actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica bajo esta
modalidad, podr contratar a los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica para que
presten servicios especficos relacionados al desarrollo del
proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres (3)
aos renovables. La renovacin podr ser solicitada cuando
se requiera un plazo mayor para el desarrollo del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos los proyectos que
sean calificados como de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, siempre que la autorizacin se
encuentre vigente y que las condiciones bajo las cuales fue
otorgada permitan la ejecucin de nuevos proyectos que se
encuentren dentro de la misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cientfica, tecnol-
gica o de innovacin tecnolgica, a aquel que tenga como
actividad principal la realizacin de labores de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica
en una o ms lneas de investigacin.
CONCYTEC autorizar al centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin. Se
entender que se cumple con este requisito, si a la
fecha de presentacin de la solicitud, el referido centro
se encuentra operando en el mercado como centro de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, por lo menos seis (6) meses consecutivos
anteriores a la fecha de presentacin de dicha solicitud,
o cuenta con uno o ms especialistas que hayan par-
ticipado en el desarrollo de proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el conocimiento
necesario para desarrollar proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica en una
o ms lneas de investigacin, el que podr ser susten-
tado con la certificacin de los estudios o experiencia
laboral; y,
(a) Inciso x) incorporado por el artculo 11 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.

c. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y dems bienes que sean nece-
sarios para el desarrollo de los proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica en
una o ms lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres (3)
aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de inno-
vacin tecnolgica podr desarrollar todos los proyectos que
sean calificados como de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, siempre que la autorizacin
est vigente y el proyecto se encuentre dentro de alguna
de las lneas de investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber contener la lista
de los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica que se encuentren autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin como cientfi-
co, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y, de ser el
caso, autorizar al contribuyente a realizar directamente la
investigacin, se deber presentar ante CONCYTEC una
solicitud que contenga la siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o razn social,
del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin cien-
tfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, con
indicacin expresa de la materia a investigar, el objetivo
y alcance de la investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados esperados de la
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin cientfica, tec-
nolgica o de innovacin tecnolgica en meses y aos,
de ser el caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que se hace
referencia en el numeral 4, los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, debern
presentar ante CONCYTEC la informacin sealada en
los acpites i. y ii.
La informacin sealada en este numeral ser presentada,
sin perjuicio de la informacin que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de apoyo
a la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, administrado por el Gobierno Central, no se
exigir el requisito de calificacin y autorizacin a que se
refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas de control
denominadas gastos en investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales anotar
dichos gastos para su respectivo control. De existir ms
de un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, estas cuentas de control deben
permitir distinguir los gastos por cada proyecto(a).
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de
lnea recta, a razn de 5% anual(b).
(c)
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas
de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla:
PORCENTAJE ANUAL
BIENES DE DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; tcita del inciso d).
redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (h) Primer prrafo modificado por el artculo 13 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
(excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcen-
taje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste,
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en
arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto
en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo
cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera
y de construccin(d).
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto
en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
d) (e)
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin
de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista
la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la
suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el
perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en
el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la
generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto.
Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de
inscripcin del Registro nico del Contribuyente(f).
f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar
los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones
en que deber llevarse el citado Registro(g).
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, cons-
truccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin de
la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa,
se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un
bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciados por el arrendatario con
el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los
costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artculo(h).
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir
en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
(a) Inciso y) del artculo 21 modificado por el artculo 4 del D. S. N 234-2013-EF, publicado el
19 de setiembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
Tener en cuenta que este inciso ha sido modificado por el artculo 2 del D. S. N 220-2015-EF,
publicado el 1 de agosto de 2015, que entrar en vigencia desde el 1 de enero de 2016. El
texto de dicha modificacin no se encuentra recogido en la presente norma.
(b) Inciso a) sustituido por el artculo 5 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011.
(c) Inciso b) sustituido por el artculo 12 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
(d) Prrafo incorporado por el artculo 12 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(e) A partir del ejercicio 2001, con la modificacin de la Ley N 27394, se produjo la derogacin
(f) Inciso e) modificado por el artculo 13 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2004.
(g) Inciso f) modificado por el artculo 14 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 27
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso
que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u
obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de
su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos
en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acre-
ditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase
de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se
efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento.
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se d
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada pro-
porcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos comu-
nes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado
con aquellas partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las
partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante
que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el
contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con
la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el
fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en
ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso
se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada
uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno
de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos finan-
cieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
28 Aele
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre
la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o
ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en
las decisiones de los rganos de administracin de una o ms
personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar
que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas
entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los
rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencio-
nados en el Artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de
votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho
a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por
ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el
ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus
ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con
personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el
pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos
el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra
parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan activi-
dades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin
a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad
Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea
mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas
con el propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la
causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese mo-
mento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal
de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo,
los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones as como los porcentajes de compras o adquisiciones,
sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada
la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1) del
segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se configura la
vinculacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente
del adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad(a).
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de
la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine
(a) Artculo 24 modificado por el artculo 2 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2005.

en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles
de terceros, supuestos que encuadran en la deduccin a
que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los pro-
gramas de instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo
plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo
proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a
la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44 de la
Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar
costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso
p) del Artculo 44 de la Ley comprende todo acto de dispo-
sicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso(a).
d) De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del
Artculo 8 de la Ley N 28194, no sern deducibles como
costo ni como gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar
Medios de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo(b).
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros
derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo
44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados
y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos,
el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora(c).
Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el Artculo 46
de la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras percibidas(d).
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTER-
NACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artculo
48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades de
seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al siete
por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones
pagadas en el pas, que por cualquier concepto le cedan a em-
presas constituidas y domiciliadas en el Per y sobre los ingresos
netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran
riesgos en la Repblica o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el pas(e).
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban pagar
los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que stos hagan
a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de
hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a la
SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legali-
zada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per,
o cualquier otra documentacin que acredite de manera
fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que operen en
dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando fa-
cultada a requerir cualquier informacin adicional que considere
pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio
concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio rec-
proco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria, as como
las empresas no domiciliadas que gocen de dicha exoneracin
por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a la SUNAT,
dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la
exoneracin.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores, tele-
servicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios de
valor aadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepcin
de los servicios digitales a que se refiere el Artculo 4-A.
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada de los
contenedores en el territorio de la Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder
al retiro de las mercaderas, segn lo previsto en el conoci-
miento de embarque, pliza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de
la fecha en que cumpla el trmino del reembarque del
contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley se-
rn de aplicacin a las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes en el pas de empresas extranjeras, slo respecto
de las rentas de carcter internacional que se realicen parte
en el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no podr
extenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, debern determinar su impuesto aplicando la tasa
establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada
de acuerdo con el artculo 48 de la Ley.(f).
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CE-
LEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no domici-
liados para la provisin de bienes desde el extranjero o la reallzacin
de servicios a prestarse ntegramente en el exterior o la realizacin de
otras actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que, adems,
incluyan la realizacin de obras o la prestacin de servicios en el pas u
otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre
la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer con
arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se
efectuarn directamente en el exterior por entidades financieras del
extranjero, el contratante domiciliado instruir a tales entidades para
que efecten los pagos con retencin del impuesto que corresponda y
le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro
de los primeros quince das del mes siguiente a aqul en que se efectu
el pago. En todo caso dicho contratante mantendr su condicin de
responsable por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas, dichas
sucursales debern considerar como ingreso propio la parte que retri-
buya la realizacin de tales actividades. Igual criterio deber seguirse
respecto de los gastos.
(a) Inciso c) incorporado por el artculo 15 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(b) Inciso d) incorporado por el artculo 15 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(c) Inciso e) incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(d) Artculo 26 sustituido por el artculo 14 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31de diciembre
de 1999, vigente a partir del ejercicio 1999 segn la 1 DTF de dicha norma.
(e) Inciso a) sustituido por el artculo 10 del D. S. N 86-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004.
(f) Inciso f) modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 29
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA
POR ENAJENACIN DE BIENES A QUE SE REFIERE EL IN-
CISO A) DEL ARTCULO 2 DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda cate-
gora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida
por el contribuyente, directamente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por los conceptos
sealados en los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36
de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del
ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo esta-
blecido en el prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en
el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, generadas directamente
por el contribuyente o a travs de los fondos o patrimonios a que se
refiere el artculo 18-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta
no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se considera-
rn aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del Impuesto(a).
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos
a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en la
Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las
Transacciones Financieras emitida de conformidad con las
normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta
neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades
Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley
se deducirn, en primer lugar, de las rentas de la quinta categora
y, de haber un saldo, ste se deducir de las rentas de la cuarta
categora luego de la deduccin del 20% a que se refiere el
artculo 45 de dicha Ley. En ningn caso se podr deducir los
intereses moratorios ni las sanciones que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso s)
del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del
trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes(b).
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA
PRESUNTA POR ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES
O PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por la
enajenacin de las acciones o participaciones representativas de capital
que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo
10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un mecanismo
centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor
de la ltima cotizacin anterior a la fecha de colocacin de
acciones o participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en un
mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado
ser el valor de participacin patrimonial determinado segn
el ltimo balance general auditado antes de la emisin de
acciones o participaciones representativas del capital, o en su
defecto el valor de tasacin del cierre del ejercicio anterior al
que se realiza la emisin de acciones o participaciones(c).
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TER-
(d)
CERA CATEGORA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se com-
pensarn contra la renta neta de tercera categora empezando
por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios anteriores no
compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes
30 Aele
siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) aos
contados a partir del ejercicio siguiente al de la generacin de
cada prdida.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores se debern com-
pensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categora.
Los saldos no compensados sern considerados como la
prdida neta compensable del ejercicio que podr ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida del
mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio
y solo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas
prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada
por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes se-
alados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50
de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin de
prdidas en aquel ejercicio en el que no existan prdidas
de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para
su compensacin, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de la
rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto.
Dicha rectificacin solamente proceder hasta el da ante-
rior a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su
presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, prove-
nientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos
a los de cobertura, se computarn de forma independiente y
sern deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en
el mismo ejercicio provenientes de instrumentos financieros
derivados que tengan el mismo fin. Si quedara algn saldo, ste
slo podr ser compensado contra las rentas de tercera catego-
ra de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos
financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, de
conformidad con lo establecido en el artculo 50 de la Ley(e).
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensacin
de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas legales, reduccin
de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de sus
prdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
(a) Artculo 28-A sustituido por el artculo 14 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 28-B sustituido por el artculo 5 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009.
(c) Artculo 28-C incorporado por el artculo 6 del D. S. N 275-2013-EF, publicado el 6 de
noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(d) Artculo 29 modificado por el artculo 17 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(e) Inciso e) incorporado por el artculo 14 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.

Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer prrafo del
artculo 50 de la Ley corresponden nicamente al resultado obtenido
en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al ins-
trumento financiero derivado del que proviene(a).
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE
FUENTE EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad
distinta a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar al
resultado de la renta neta del trabajo, luego de las deducciones
que correspondan conforme con lo previsto en el artculo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
sealados en el inciso anterior por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan las personas
jurdicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artculo 28
de la Ley cualquiera fuere la actividad de la que provenga, se
sumar a la renta neta o prdida neta de la tercera categora(b).
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS(c)
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del Artculo
51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables
directamente a una o a otras, sern deducidos en forma pro-
porcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por
cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la deter-
minacin de la renta neta de fuente extranjera. El saldo se
aplicar para la determinacin de la renta neta de fuente
peruana de la categora a la que se encuentre vinculado el
gasto, en tanto la Ley admita su deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho por-
centaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades ge-
neradoras de renta de fuente extranjera a las que se
encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora a la
que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto, re-
sultando as el gasto deducible para determinar la renta
neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar la
renta neta de fuente peruana de la categora a la que
se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita
su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos cuan-
do por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el
monto de los ingresos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de
fuente peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos
se aplicarn variables como las inversiones efectuadas en
el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato
anterior, la produccin obtenida en el ejercicio gravable,
entre otras, que cumplan el criterio de razonabilidad de la
proporcin en la imputacin de gastos y que correspondan
al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere el presente
inciso, de su imputacin a las rentas de fuente peruana y de
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
fuente extranjera, la metodologa empleada, las variables y los
criterios considerados para determinar dicha imputacin, deber
ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante el
plazo de prescripcin.
(d)
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente extranjera,
se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anterior-
mente referidas, que no sean imputables directamente a una
de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de acuerdo
al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir
los gastos directamente imputables a las rentas de fuente
extranjera a que se refiere el acpite i) del numeral 2., entre
la suma de dichos gastos y aqullos directamente imputables
a las otras rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien.
El porcentaje se expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la deter-
minacin de la renta neta de fuente extranjera que deber
sumarse a la renta neta de segunda categora, de conformidad
con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de
este numeral tambin ser aplicable a las rentas de fuente
extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii) del numeral
2. En tal caso, el monto resultante respecto de cada una de
stas, ser gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera por las actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley y las dems rentas de fuente
extranjera, respectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje,
se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas
de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar
con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas de
fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre
el monto del gasto comn, resultando as el gasto
deducible para la determinacin de la renta neta de
fuente extranjera que deber sumarse a la renta neta
de segunda categora, de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratn-
dose de las rentas de fuente extranjera comprendidas en
los acpites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.
En tal caso, el porcentaje resultante en cada caso, se
aplicar sobre el monto del gasto comn, resultando
as el gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley y las dems rentas de fuente
extranjera, respectivamente..
3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana, de
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
(a) ltimo prrafo incorporado por el artculo 14 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
(b) Artculo 29-A modificado por el D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de diciembre de 2009.
(c) Epgrafe modificado por el artculo 6 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de
2011.
(d) Numeral 2 sustituido por el artculo 15 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 31
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un
gasto en el exterior(a).
Artculo 29-C.- AJUSTE A LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero derivado
deviene en uno sin fines de cobertura, se deber recalcular el Impuesto
a la Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo con lo sealado en
el inciso e) del artculo 29. El ajuste que corresponda se efectuar en
el ejercicio en que el instrumento financiero derivado devino en uno
sin fines de cobertura(b).
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso a)
del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben
estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro
del negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin
de los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que
se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa
LIBOR ms cuatro (4) puntos(c).
d) (d)
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a la
documentacin que presente el prestatario y sobre la base de
la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos
Central de Reserva del Per; y
f) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inters
del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley
ser de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que
exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga el crdito, ms tres (3) puntos(e).
Los otros intereses provenientes de operaciones de crdito de
las empresas, a que alude el inciso i) del artculo 56 de la
Ley, no comprenden a los intereses de crditos externos que
no cumplan con alguno de los requisitos previstos en el inciso
a) del artculo 56 de la Ley(f).
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del
artculo 56 de la Ley, respecto de los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual se encuentren vin-
culadas; o de los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas, en cuyo caso resultar de
aplicacin la tasa del Impuesto a que se refiere el inciso j) del
artculo 56 de la Ley(g).
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y j) del
artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos, comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo,
que se pague a beneficiarios del exterior(h).
Artculo 30-A.-(i).
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL
PAS Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54 de
la Ley, se considerar que las ganancias de capital provienen de
la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas,
cuando los citados valores:
32 Aele
i) No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo
centralizado de negociacin del Per(j).
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 de
la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas
rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas
expresamente en dicho artculo(k).
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de la Ley, se conside-
rar que la enajenacin de valores mobiliarios se ha realizado
dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a
travs de un mecanismo centralizado de negociacin del Per(l).
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se refiere el primer
prrafo del artculo 58 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajenacin de bienes
a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categora
para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de
deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere
el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en la ena-
jenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser aquel
que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para
el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
d) El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley(ll)(m).
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO
DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de
domiciliados en el pas se imputarn(n):
a) Tratndose de rentas de la segunda categora y de rentas de
fuente extranjera por actividades distintas a las comprendidas
en el artculo 28 de la Ley atribuidas a personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y
sucesiones indivisas: cuando las rentas sean percibidas por el
contribuyente.
(a) Este texto fue reubicado como numeral 3 del artculo 29-B por el Artculo 6 del D. S. N
136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011, artculo 29-B incorporado por el artculo 19
del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
(b) Artculo 29-C incorporado por el artculo 15 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
(c) Inciso c) sustituido por el artculo 7 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de
2011.
(d) Inciso derogado por la nica DCD del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011.
(e) Segundo prrafo sustituido por el artculo 7 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(f) Tercer prrafo incorporado por el artculo 7 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(g) Cuarto prrafo incorporado por el artculo 7 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(h) Segundo prrafo del artculo 30 incorporado por el artculo 7 del D. S. N 136-2011-EF,
publicado el 9 de julio de 2011.
(i) Artculo 30-A derogado tcitamente.
(j) Numeral 1 del artculo 30-B incorporado por el artculo 15 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(k) Numeral 2 del artculo 30-B incorporado por el artculo 15 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(l) Artculo 30-B incorporado el D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010.
(ll) Inciso d) modificado por el artculo 16 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(m) Artculo 31 incorporado por el artculo 7 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009.
(n) Encabezado modificado por el artculo 17 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012, y vigente desde el 1 de enero de 2013.

Se entender que las rentas han sido percibidas por el contri-
buyente cuando se produzca la redencin o el rescate parcial
o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o
patrimonios o, en general, cuando las rentas sean puestas a
disposicin del contribuyente.
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as como de rentas
de fuente extranjera distintas a las sealadas en el inciso a):
cuando las rentas sean devengadas para el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas para el con-
tribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos
o patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las referidas rentas
se imputarn cuando sean pagadas o acreditadas, lo cual se entender
realizado cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total
de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios o, en
general, cuando las rentas les sean puestas a disposicin(a).
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en
bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la
Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la
forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPE-
RACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determi-
nacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo
61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo p-
rrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a
cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta
correspondiente a la fecha sealada en el prrafo precedente,
se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre
de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del
cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con
posterioridad a la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se conside-
rar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a
permanecer en el activo por un perodo superior a un ao
desde la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca
por dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores
a un ao se aplicar lo previsto en el inciso d) del Artculo
61 de la Ley.
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las
realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de
cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva del Per(b).
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio prece-
dente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser
registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio prece-
dente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios
fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin
por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de cos-
tos basado en registros de inventario permanente en unidades
fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados
por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejerci-
cio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber llevarse los registros establecidos
en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso
a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
(a) Artculo 31-A incorporado por el artculo 16 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de
enero de 2010.
(b) Artculo 34 sustituido por el artculo 18 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 33
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de
la toma de inventarios fsicos en armona con las normas
de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen in-
ventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios
debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern
acreditar, mediante los registros establecidos en el presente artculo, las
unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de
los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn
llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al
formular cualquier balance para efectos del Impuesto, debern necesa-
riamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios
debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que
sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido
por la SUNAT(a).
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes
normas a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo
63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable
de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la
Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante
de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo
presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real
incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores,
segn corresponda, incrementado en el costo estimado de
la parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado
mediante un informe emitido por un profesional competente
y colegiado. Dicho informe deber contener la metodologa
empleada as como la informacin utilizada para su clculo(b).
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o
similar, se considerar como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la
ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el Artculo
63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
d) (c)
Se considerarn empresas similares a que se refiere el Artculo 63
de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a
ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado
slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las
empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas
y opten por aplicar para tales proyectos, el rgimen establecido en el
Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin
correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con
el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin
respectiva en un plazo no mayor a treinta das(d).
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los costos
por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas
analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos pro-
venientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitar las
subcuentas necesarias(e).
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las si-
guientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por el precio
ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos en el pas de
34 Aele
origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos y otros
impuestos a la importacin, gastos de despacho de Aduana,
y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar como
sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos los derechos y otros tributos que graven la internacin
de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos
de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior,
as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio
conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual
o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los
precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado
y dentro del ejercicio gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN DE PRODUCTOS
PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos, para
acreditar el valor de exportacin definitivo, debern contar con la
documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin remitidos por el
importador que sealen, como mnimo, la modalidad de venta
pactada, la relacin de los gastos incurridos por el importador
para colocar los bienes en el mercado de destino, la forma
de determinacin del valor de exportacin y la indicacin de
los trminos de entrega. De no contar con la documentacin
anterior, podrn presentar los documentos que acrediten la
aceptacin de las condiciones propuestas por el agro exportador,
siempre que incluyan la informacin mnima sealada; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra remitido
por el importador que evidencie el precio de exportacin.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior podrn ser
remitidos va correo electrnico, courier, fax, telex o por cualquier otro
medio del cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley , la base
imponible del Impuesto en las operaciones de agro exportacin de
productos perecibles frescos es el valor de exportacin, que es el valor
inicialmente facturado ajustado, de ser el caso, por las notas de crdito
o las notas de dbito emitidas para reflejar el valor de exportacin
definitivo, segn lo dispuesto en el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior
al valor real determinado con arreglo a las reglas establecidas por el
artculo 37, salvo prueba en contrario, la diferencia ser tratada como
renta gravable del exportador(f).
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejer-
cicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades
generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn
los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo(g).
a) Artculo 35 modificado por el artculo 22 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(b) Inciso a) sustituido por el artculo 19 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Literal d) y segundo prrafo del artculo 36 derogados por el artculo 38 del D. S. N 194-
99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
(d) Cabe precisar que el inciso d) y el segundo prrafo del artculo 36 han sido derogados por
el artculo 38 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
(e) Prrafo incorporado por el artculo 18 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
(f) Artculo 37-A incorporado por el artculo 1 del D. S. N 71-2007-EF, publicado el 13 de
junio de 2007 (conforme a la Fe de Erratas publicada el 15 de junio de 2007). Ver la Ley N
29198, publicada el 1 de febrero de 2008.
(g) Artculo 38 sustituido por el artculo 2 del D. S. N 118-2008-EF, publicado el 30 de setiembre
de 2008.

CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
(a)
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN
Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin del
Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en
las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f) del artculo 67
de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales que la
Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente.
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar su
nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no
resultaran obligados a presentar declaracin por sus rentas propias.
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales
como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en el Registro
nico de Contribuyentes o si les comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin
de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de efectuar
retenciones o percepciones, stas no se hubieran efectuado o
se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el
importe equivalente a la retencin o percepcin que se omiti
realizar, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del agente de re-
tencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto en los artculos
78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones
previstas en el Cdigo Tributario.
f) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar
un registro de las retenciones y las percepciones efectuadas.
g) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas en
el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con sujetos no
domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en el
mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones,
sustentada en el comprobante de pago emitido de conformidad
con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier
documento que acredite la realizacin de aqullas.
h) (b)
(c)
Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCEDENCIA DE
RETENCIONES
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en
especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso
que la contraprestacin se pague parcialmente en especie
y en dinero u otro medio que implique su disposicin en
efectivo, la retencin del Impuesto proceder hasta por el
importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de
utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto en
el tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora
percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse el
pago de acuerdo con lo previsto por el artculo 84-A
de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, excepto
en los supuestos establecidos en el segundo prrafo del
artculo 72 y en el artculo 73-C de la Ley(d).
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas por
contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que
opt por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que
no resulte de aplicacin la obligacin de llevar contabilidad
conforme con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos
del artculo 65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos de inver-
sin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras
y fideicomisos bancarios(e).
f) (f)
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones
que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter definitivo
y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda
realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto en los plazos en que hubiese
correspondido pagar la retencin respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme
a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el
pago del Impuesto con carcter definitivo dentro de los doce
(12) das hbiles del mes siguiente de percibida la renta(g).
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora
a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la
Ley, sta se suspender si el contribuyente tiene prdidas de
ejercicios anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio
al que corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual
o mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta
gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte de la
renta que equivalga al importe de la prdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de
compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la
prdida neta compensable para los efectos de la suspensin de
la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones
conforme a lo sealado en el presente numeral, el contribuyente
deber comunicar esta situacin a las sociedades administradoras
de fondos de inversin, sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, segn
corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ejercicio(h).
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley se
aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las retenciones
conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del
Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en un
pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la
doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern comunicar
este hecho a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, a fin que no efecten la retencin. La referida co-
municacin deber efectuarse a travs de las sociedades agentes
de bolsa u otros participantes, dentro del plazo establecido para
la liquidacin de la operacin, entregando copia del certificado
de residencia correspondiente(i).
4. (j)
(a) Artculo 39 sustituido por el artculo 17 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
(b) Inciso h) derogado por la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 39-A incorporado por el artculo 19 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de
enero de 2010.
(d) Acpite ii) del inciso c) del numeral 1 del artculo 39-A modificado por el Artculo 8 del D.
S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011.
(e) Inciso e) del numeral 1 modificado por el artculo 20 del D. S. N 258-2012-EF publicado el
18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Inciso f) derogado por la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(g) ltimo prrafo del numeral 1 modificado por el artculo 20 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 de diciembre de 2012, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(h) Cuarto prrafo del numeral 2 modificado por el artculo 20 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 de diciembre de 2012, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(i) Numeral 3) incorporado por el artculo 8 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(j) Numeral derogado por la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 35
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
(a)
Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE
FONDOS DE INVERSIN, SOCIEDADES TITULlZADORAS
DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las socie-
dades administradoras con cargo a los fondos de inversin, as como
las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o los fidu-
ciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las siguientes reglas
de retencin del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distribu-
cin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades
efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de retener
corresponder solamente a la sociedad administradora del
fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin nicamente respecto de los
integrantes o partes contratantes cuando sean persona natural,
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sucesin
indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador,
deber hacer de conocimiento de la sociedad administradora del
fondo de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin
de sus integrantes o contratantes as como la proporcin de su
participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no comunica a
la sociedad administradora o titulizadora, segn corresponda, la
relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje
de sus participaciones, se deber realizar la retencin como si
el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
La obligacin de retencin a que se refiere el primer prrafo
no alcanza a la persona jurdica que paga o acredita los divi-
dendos u otra forma de distribucin de utilidades, salvo que
como producto de una transferencia fiduciaria de activos en
un fideicomiso de titulizacin, se transfieran acciones u otros
valores mobiliarios representativos del capital emitidos por una
persona jurdica y que se encuentren a nombre del fideicomitente,
caso en el cual proceder la retencin del Impuesto cuando la
persona jurdica distribuya dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades y el fideicomitente no sea una
persona jurdica domiciliada en el pas o cuando se trate de
un no domiciliado. La tasa de retencin ser equivalente a seis
coma ocho por ciento (6,8%), ocho por ciento (8%) o nueve
coma tres por ciento (9,3%), segn corresponda.
La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 89.
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del artculo
24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13,
distintas a la distribucin de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas,
se aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
en caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona na-
tural, una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, o
una sucesin indivisa; la tasa prevista en el primer prrafo del
artculo 55 de la Ley o la tasa a la que se encuentre sujeto,
en caso que el contribuyente sea una persona generadora de
rentas de la tercera categora, o la tasa del Impuesto fijada en
los artculos 54 o 56 de la Ley, segn corresponda, cuando
el perceptor sea un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que
se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, la retencin
se efectuar considerando la tasa del Impuesto aplicable a cada
integrante o parte contratante. Para tal efecto, dicha sociedad,
entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo
de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio fidei-
cometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin
de sus integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados
o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como la
proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato
no efecta dicha comunicacin o lo hace sin consignar toda la
informacin requerida, se deber realizar la retencin aplicando
la tasa prevista en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley.
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se
36 Aele
trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales
se deba pagar el Impuesto.
Artculo 39-C.- SOCIEDADES DE GESTIN COLECTIVA
COMO AGENTES DE RETENCIN
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 71 y en
el Artculo 77-A de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y original,
susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier
forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la creacin intelectual
de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o jurdica a quien
por cualquier ttulo se hubiera transmitido derechos reco-
nocidos en la Ley sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente o a cual-
quier sujeto que tenga la calidad de titular de derechos
protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin civil sin
fines de lucro constituida para dedicarse en nombre propio
o ajeno a la gestin de derechos de autor y/o derechos
conexos de carcter patrimonial, por cuenta y en inters
de varios autores o titulares de esos derechos, y que haya
sido debidamente autorizada por el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI.
Dicha gestin podr realizarse mediante la celebracin de
contratos de adhesin bajo la modalidad de mandato o de
cesin, de conformidad con lo previsto en la Ley sobre el
Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autorizado por una
Sociedad de Gestin Colectiva para utilizar en una forma
determinada una Obra u otra produccin protegida por
la Ley sobre el Derecho de Autor, de conformidad con las
condiciones convenidas en el contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en definitiva
le corresponda por el ejercicio gravable, el Titular de la Obra
que hubiera designado como mandataria a una Sociedad de
Gestin Colectiva, considerar percibidas las rentas que obtenga
por la utilizacin de sus Obras cuando sean puestas a disposicin
de la referida sociedad en forma total o parcial, aunque dicho
titular no las hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello
tendr en cuenta la informacin contenida en el Certificado
de Rentas y Retenciones a que se refiere el Artculo 45.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo
77-A de la Ley, cuando dicho titular sea domiciliado para
efecto del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva,
al momento de su incorporacin como socio, su nmero
de Registro nico de Contribuyente (RUC), as como los
datos relativos al tipo de contribuyente y a la categora
del Impuesto a la cual se encontrarn afectas sus rentas
administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva
las modificaciones de dichos datos, dentro del plazo de
tres (3) das hbiles, contados desde el da siguiente a
aqul en que vence el plazo para efectuar la actualizacin
correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
Para efecto de la retencin prevista en el Artculo 77-A de la
Ley, la Sociedad de Gestin Colectiva que tuviera la calidad
de mandataria de los Titulares de las Obras, tendr en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas provenientes de
derechos de autor y/o de derechos protegidos por la Ley
sobre el Derecho de Autor, que se encuentren gravadas con
el Impuesto.
2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como condicin para
(a) Artculo 39-B modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril
de 2015.

autorizar la utilizacin de dicha Obra, la presentacin de la
Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del presente Artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando la infor-
macin consignada en la comunicacin a que se refiere
el segundo prrafo del inciso b) del presente Artculo. En
su defecto, cuando el Titular de la Obra sea una persona
natural, la retencin se efectuar de acuerdo a lo previsto
en el inciso a. del Artculo 77-A de la Ley, salvo que la
Sociedad de Gestin Colectiva dispusiera de la evidencia
de su condicin de no domiciliado, en cuyo caso aplicar
lo dispuesto en el inciso b. del mismo Artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efectuado un
pago parcial por la utilizacin de una Obra, efectuar
la retencin correspondiente a cada Titular de la Obra
comprendido en la Planilla de Ejecucin a que se refiere
el inciso d) del presente Artculo, en forma proporcional
a las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
i. Llevar un libro denominado Registro de Retenciones
Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros contables, en una
cuenta independiente que deber crearse para estos fines,
las rentas de los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables, de ma-
nera independiente, las operaciones que realice como
mandataria y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de adhesin bajo
la modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con el detalle
de los Titulares de Obras identificados, el monto de las
retenciones que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por los perceptores
de rentas no identificados a que se refiere el inciso e)
del presente Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado de Rentas y
Retenciones conforme a lo dispuesto en el Artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los contratos
de representacin recproca que hubiera celebrado con
Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras, los com-
probantes de pago, las Planillas de Ejecucin y dems
documentacin sustentatoria que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras, en forma
previa a la autorizacin para la utilizacin de una Obra,
el formato para la presentacin de la Planilla de Ejecu-
cin a que se refiere el inciso d) del presente Artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los Titulares de
Obras nacionales y extranjeros cuyas rentas administre,
incluyendo sus respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposicin de los Usuarios de las Obras,
la informacin a que se refiere el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la SUNAT
detectara a sociedades de gestin colectiva que autoricen
la utilizacin de Obras sin Planillas de Ejecucin o con
Planillas de Ejecucin que no contengan la informacin
prevista en el numeral 4 del inciso d) del presente artculo
o se presenten con enmendaduras o tachaduras que impidan
la identificacin de las Obras y/o de sus respectivos titulares,
la SUNAT comunicar a la Oficina de Derechos de Autor
del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI,
a fin de que esta ltima proceda de conformidad con lo
previsto en el Artculo 165 de la Ley sobre el Derecho
de Autor, cuando corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de Gestin
Colectiva una Planilla de Ejecucin en la que identificar a las
Obras cuya autorizacin de uso solicita, as como a sus respectivos
titulares. Dicho documento tendr carcter de declaracin jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al momento de solicitar
a la Sociedad de Gestin Colectiva la autorizacin para la
utilizacin de una Obra.
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
2. Ser presentada en el formato que, para tal efecto, deber
proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera efectuar alguna
modificacin o adicin en la Planilla de Ejecucin, podr
ser rectificada hasta el tercer da hbil del mes siguiente a
aqul en el cual se concluy la utilizacin de la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente informacin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del Titular de la
Obra y dems informacin que permita identificar a la
Obra o a su titular, segn la informacin que para tal
efecto proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de Gestin Co-
lectiva por la utilizacin de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a mantener a
disposicin de la SUNAT copia de las Planillas de Ejecucin,
debidamente recibidas por la Sociedad de Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta no identificado
cuando el Usuario de la Obra le hubiera presentado una Planilla
de Ejecucin con errores, omisiones, enmendaduras, tachaduras,
entre otros, que no permitan la debida identificacin de la
Obra y/o de sus respectivos titulares. Lo dispuesto no ser
de aplicacin cuando la sociedad cuente oportunamente con
informacin o mecanismos que hagan posible la identificacin
de la Obra y de sus respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no identificados en
una Planilla de Ejecucin no afectar la retencin de las
rentas que se recauden por la utilizacin de obras cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identificado, deber
realizar los procedimientos necesarios destinados a determinar
la identidad de la Obra y de sus respectivos Titulares, para
lo cual podr considerar cualquier informacin que obtenga
por su propia cuenta, de los Usuarios de las Obras o de las
Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras con las cuales
hubiera celebrado contratos de representacin recproca,
entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de verificacin a que
se refiere el numeral anterior, se realizara la identificacin
de la Obra y de sus respectivos Titulares, deber retener el
importe que corresponda segn lo dispuesto por el Artculo
77-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes siguiente de la
identificacin, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la Sociedad de
Gestin Colectiva en virtud de lo dispuesto en el Artculo
161 de la Ley sobre el Derecho de Autor, implicar la
identificacin del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un perceptor de
la renta no identificado para efecto de lo dispuesto en el
Artculo 77-A de la Ley, cuando la Sociedad de Gestin
Colectiva hubiera autorizado la utilizacin de una Obra sin
exigir la Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto en el
inciso d) del presente Artculo, o en cualquier otro supuesto
en el que la sociedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por motivos
distintos al previsto en el numeral 1 del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el importe que
establece el inciso b) del Artculo 77-A de la Ley y abo-
narlo al fisco, al mes siguiente de percibida la renta, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta con
posterioridad a la retencin sealada en el prrafo anterior,
ste tendr derecho a la compensacin o devolucin, en caso
que hubiera sufrido retenciones en exceso o indebidas(a).
(a) Artculo 39-C incorporado por el artculo 25 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de
octubre de 2004. El artculo 18 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010,
estableci que este artculo se denominar como artculo 39-C.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 37
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Artculo 39-D.-(a)
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y
LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una
persona jurdica domiciliada en el pas.
b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Adminis-
tradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos
de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y
las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la Ley, se considerar que se produce la
liquidacin en efectivo, en el momento en que se efecte la
transferencia de fondos del comprador al vendedor en el cum-
plimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de
la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de
negociacin.
En el caso de intereses a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce
la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se
paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneficiario. En
las operaciones de reporte y prstamo burstil la liquidacin
en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin de la
segunda transferencia.
d) Entindase por terceros autorizados a que se refiere el cuarto
prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades Agentes
de Bolsa y dems participantes de las Instituciones de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores.
Asimismo, entindase por participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, a los designados como
tales de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 224 de la Ley
de Mercado de Valores y normas complementarias.
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo, el
registrado en sus soportes informticos o equivalentes, teniendo
en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario donde
la emisin se registra por anotacin en cuenta, el obligado
a informar es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da
en que se efecten las anotaciones en cuenta a favor de
los titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario de
valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos centralizados
de negociacin, el obligado a informar es la entidad admi-
nistradora del mecanismo centralizado de negociacin, en
el da de la sesin de rueda de bolsa o de la negociacin.
iii) En la transformacin de la forma de representacin de
ttulos fsicos a anotaciones en cuenta:
* En caso sea parcial, el costo ser informado por el titular
a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o participante
de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, o de corresponder, el emisor con cuenta en dicha
Institucin; quienes debern reportar esa informacin
en la respectiva solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubieran sido
previamente rematerializados en ttulos fsicos y poste-
riormente desmaterializados en anotaciones en cuenta,
la solicitud de desmaterializacin de todos los ttulos
fsicos deber cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior.
* En caso sea efectuada por el ntegro de los valores
emitidos, el costo ser informado por el titular a su
respectivo emisor, y ste reportar esa informacin en
la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en me-
canismos centralizados de negociacin que no sean liqui-
dadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, el obligado a informar el costo
es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas
instituciones, al momento de solicitar el registro de la
adquisicin en dicha institucin(b).
38 Aele
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor
nominal, siendo el emisor el obligado a proporcionarlo,
al momento de su anotacin en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en
el valor nominal generado por una variacin del capital
contable, el costo ser actualizado en forma automtica por
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
en la fecha de canje, de conformidad con lo dispuesto en
ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en el
valor nominal sin variacin del capital contable, el costo
ser actualizado en forma automtica por las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de
canje, en la misma proporcin en que vara el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser
informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin
en cuenta del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin
empresarial u otros, el emisor informar el costo, siempre
que las acciones que se emitan se encuentren inscritas
en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
en el momento de efectuar la anotacin en cuenta de los
valores o al momento de realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American Depositary Receipts)
o GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones peruanas, el obligado a informar el costo
es el participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, al momento del registro de la
solicitud de recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American Depositary Receipts)
o GDRs (Global Depositary Receipts) a su subyacente de
acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el
participante de las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores, al momento de solicitar el registro del
cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin.
En el caso de la conversin de Exchanged Traded Fund
(ETF) a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a
informar el costo es el banco representante o el participante
de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, al momento de solicitar el registro del cambio de
titularidad de las acciones a dicha institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados
Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan
custodio global (Estados Unidos de Norteamrica), el
obligado a informar el costo ser el participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
que solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo
gratuito, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, debern asignar cero (0) como costo del nuevo
titular, o, de ser el caso, el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que sta se acredite mediante
documento pblico o documento privado de fecha cierta(c).
xiv) En la adjudicacin de valores al reportante como conse-
cuencia del incumplimiento en operaciones de reporte, las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
registrarn como costo del reportante, el valor de cotizacin
a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn
mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario,
el valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser infor-
mado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de
Bolsa, participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el emisor
con cuenta en dicha institucin; y stos a su vez debern
reportar esa informacin a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, para su registro respectivo.
(a) Inexistente.
(b) Acpite iv) del inciso e) del artculo 39-E sustitudo por el artculo 7 del D. S. N 275-2013-EF,
publicado el 6 de noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(c) Acpite xiii) del inciso e) del artculo 39-E sustitudo por el artculo 7 del D. S. N 275-2013-
EF, publicado el 6 de noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.

En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distin-
tos a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, incumplan dicha obligacin, el costo ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la informacin
relativa al costo computable de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, podr ser rectificada o
comunicada este ltimo supuesto en caso de no haberla co-
municado dentro de los plazos previstos en el presente inciso
o el caso sealado en la Sptima Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF una vez cerrado
un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el obligado a
informar el costo conforme a lo sealado en este inciso o el
contribuyente, por nica vez en cada ejercicio antes que se
realice la primera enajenacin de cualquiera de los bienes antes
sealados, en el mecanismo centralizado de negociacin. A partir
de dicho momento se considerar el nuevo costo computable
para efecto de las retenciones que se efecten(a)
f) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable
a los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente:
* En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda,
suscritos o adquiridos por debajo de su valor nominal, la
sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de Bolsa
o participante de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, deber informar el importe pagado
por la suscripcin o adquisicin, segn corresponda.
* En caso de operaciones de reporte o de prstamo burstil,
el reportado o prestatario de los valores, segn corresponda,
deber informar su condicin de domicilio al participante
de la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Va-
lores mediante el cual haya efectuado la operacin, hasta
la fecha en la cual se pague o ponga a disposicin los
intereses generados a favor del reportante o prestamista,
respectivamente. El referido participante, sin identificar al
reportado o prestatario, deber trasladar la informacin a
la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores,
la cual a su vez, deber proporcionarla al reportante o
prestamista, segn corresponda, mediante el participante
a travs del cual este ltimo haya efectuado la operacin.
g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C, en todas
las operaciones en las que se obtenga una ganancia de capital,
debern retener el cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo que tenga
registrado; a cuenta de la retencin mensual que se determine
de acuerdo a lo sealado en el siguiente inciso.
h) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos domici-
liados en el pas, a que se refiere el primer prrafo del artculo
73-C de la Ley, de la siguiente forma:
i. Se considerar todas las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en efectivo, que generen renta de
fuente peruana y extranjera, por un mismo contribuyente,
en cada mes del ejercicio(b).
ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar
sern aquellos que correspondan a la fecha de la enajenacin.
Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la
enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario,
o se tenga un nmero inferior a la cantidad de valores ena-
jenados, el costo computable se determinar considerando
los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin.
(c)
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre
de cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen renta de fuente peruana
Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen
renta de fuente peruana.
Del importe determinado en el punto anterior,
se deducir hasta agosto, si el monto exonerado
a que se refiere el inciso d) del artculo 19 de la
Ley o el saldo de dicho monto no deducido en
los meses anteriores del ejercicio(d).
Si del procedimiento detallado anteriormente, se
obtiene un resultado positivo, se compensar contra
este las prdidas de capital de fuente peruana del
mes y/o el saldo de dichas prdidas no compensado
en los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
mantuviera una prdida no compensada, esta no
podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Si luego de deducir las referidas prdidas, an se
tiene un monto positivo, a ste se le aplicar la
tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la
retencin del mes por rentas de fuente peruana.
iii.2 Ganancias de capital que generen renta de fuente
extranjera
Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen
renta de fuente extranjera.
Contra el importe determinado en el punto an-
terior, se compensarn las prdidas de capital de
fuente extranjera del mes y/o el saldo de dichas
prdidas no compensado en los meses anteriores.
Si al cierre del ejercicio se mantuviera una prdida
no compensada, esta no podr arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
Si luego de deducir las referidas prdidas, an se
tiene un monto positivo, a ste se le aplicar la
tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la
retencin del mes por rentas de fuente extranjera.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedieran el
importe determinado de conformidad con el procedimiento
de clculo anteriormente detallado, las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores debern devolver
el exceso en moneda nacional, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y
pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente de
Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la ltima
transaccin liquidada del mes.
i) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no
domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76 de la
Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable
que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo,
excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero
inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha
de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por cada
operacin, si se ha obtenido una ganancia o una prdida de
capital. De resultar ganancia de capital se retendr un cinco
por ciento (5%) de la misma.
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta o
prdida en moneda extranjera se convertir a moneda nacional
al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotizacin de
oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente
al cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que
se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo
publicado por dicha entidad.
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76
de la Ley resulta tambin aplicable a las personas no domiciliadas
por las rentas de tercera categora originadas por las operaciones
que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o a quien ejerza funciones similares la
realizacin de operaciones de enajenacin indirecta de acciones o
participaciones a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de la
Ley, tambin se deber informar el porcentaje que corresponda
a la persona jurdica no domiciliada en el pas determinado
conforme al segundo prrafo del numeral 1) del citado inciso,
(a) ltimo prrafo del inciso e) del artculo 39-E incorporado por el artculo 8 del D. S. N 275-
2013-EF, publicado el 6 de noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(b) Acpite i. modificado por el artculo 3 del D. S. N 213-2011-EF, publicado el 29 de noviembre
de 2011.
(c) Acpite iii. sustituido por el artculo 22 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) La 2 DCF del D. S. N 258-2012-EF seala que lo dispuesto en este punto solo estar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2012.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 39
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
as como el costo computable y valor de mercado de las acciones
y participaciones, objeto de la operacin, aplicando para tal
efecto lo sealado en los artculos 11 y 19, respectivamente.
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C e inciso b)
del primer prrafo del artculo 76 de la Ley, se entender
por terceros autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y
dems participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores(a)(b).
Artculo 39-F.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de
la Ley, existir vinculacin entre el sujeto no domiciliado enajenante
y la persona jurdica domiciliada, cuando en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la fecha de enajenacin se den alguno de los
siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por ciento (10%)
del capital de la persona jurdica domiciliada, directamente o
por intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del sujeto no
domiciliado pertenezca, en ms del diez por ciento (10%), a
socios comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domiciliado
cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u
otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica domiciliada
consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la persona
jurdica domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en
la adopcin del acuerdo, se ejerce o controla la mayora ab-
soluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de
administracin de la persona jurdica domiciliada o sujeto no
domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento y
mientras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente(c).
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta
categora a que se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la
siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran
sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
(d)
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador solo percibe
rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley
solo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de
la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn
con los documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose
as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de
la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del
40 Aele
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir
entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del
Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las utili-
dades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de
la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose
el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se
obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos
a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las
tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por
dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de
pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla por el valor de
mercado que corresponda atribuirles(e).
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE
OBTENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
a) Cuando las remuneraciones mensales pagadas al trabajador sean
de montos variables, se aplicar el procedimiento previsto en
el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto de lo dispuesto
en el inciso a) del Artculo 40, el empleador podr optar por
considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como
la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones
de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspon-
diente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin
(a) Artculo 39-E incorporado por el artculo 9 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(b) Inciso l) del artculo 39-E incorporado por el artculo 9 del D. S. N 275-2013-EF, publicado
el 6 de noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(c) Artculo 39-F incorporado por el artculo 10 del D. S. N 275-2013-EF, publicado el 6 de
noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(d) Inciso b) modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(e) Artculo 40 modificado por el artculo 10 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el empleador
tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de
su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remu-
neraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio,
para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las
remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado a
que se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prraro precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
la primera retencin, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en
el mismo ejercicio gravable, por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado
el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador deter-
minar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente
al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto
todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el
trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones
gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato,
as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo
otro ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
Artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas
en el Artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les co-
rresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con los
incisos e) y f) del Artculo 40, determinndose as el monto
de la retencin correspondiente al ajuste final.
e) (a)
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS
DE QUINTA CATEGORA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquida-
cin correspondiente al mes en que opere la terminacin del
contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre
del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver
al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabaja-
dor con el monto de las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador
no pueda compensar con otras retenciones la devolucin
efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar
a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen
retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto(b).
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal
n) o ) del Artculo 37 de la Ley se determinara que parte de
la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador
constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, las re-
tenciones en exceso por rentas de quinta categora se sujetarn
a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto(c).
Artculo 43.- UIT Y CRDITOS APLICABLES PARA EL
CLCULO DE LAS RETENCIONES; CRDITOS EN EXCESO
POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de
la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contem-
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
plados en el inciso c) del Artculo 88 de la Ley slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante
su empleador el derecho a los mismos(d).
c) (e)
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRE-
SENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de
quinta categora quedan obligados a presentar a su empleador
y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los
crditos a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al
inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los
quince (15) primeros das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio
del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros
quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada
a que se refiere este artculo experimenten variacin, los
trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10)
das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que
origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta
categora debern presentarla ante el empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin refe-
rente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para
que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En
el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est
obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la
retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores,
a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen
obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presenta-
cin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo no
exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que l abone.
(f)
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES,
Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras,
debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en
el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y
del Impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de
trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se
hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en
el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes corres-
pondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
(a) Inciso e) derogado por el artculo 38 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
(b) Artculo 42 sustituido por el artculo 22 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999. Segn la 1 DFT de dicha norma, el artculo entr en vigencia desde el 1 de enero
de 2000.
(c) Inciso c) incorporado por el artculo 26 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Inciso b) sustituido por el artculo 23 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
(e) Inciso c) derogado por el artculo 24 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero de
2003.
(f) Artculo 45 sustituido por el artculo 21 del D. S. N 11-2010-EF, publicado el 21 de enero
de 2010.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 41
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
2. Tratndose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retencin de rentas de segunda categora debern
entregar al perceptor de dichas rentas, al momento de efectuar
el pago, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto
retenido(a).
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en
el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier ca-
tegora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un
certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y
percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera
categora o el agente de percepcin, entreguen el certificado
de rentas y retenciones o el certificado de percepciones, segn
corresponda, ser regulada mediante resolucin de superinten-
dencia.
(b)
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores
En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores o quienes ejercen funciones similares que acten
como agentes de retencin de acuerdo a lo establecido en el
inciso d) del artculo 71 de la Ley, se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados de rentas y re-
tenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente
domiciliado en el pas:
i.1) Certificado por las retenciones efectuadas respecto de
los intereses a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 73-C de la Ley, el que deber ser entregado
en el momento de la liquidacin en efectivo.
i.2) Certificado por las retenciones efectuadas respecto
de las ganancias de capital por la enajenacin de
bienes a que se refiere el primer prrafo del art-
culo 73-C de la Ley, el que deber ser entregado
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y pagar las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente
no domiciliado en el pas, el certificado de rentas y
retenciones deber ser entregado cuando el contribu-
yente lo solicite para fines distintos a los que se refiere
el artculo 13 de la Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a nombre del
perceptor de las rentas, dejando constancia del importe
abonado y el impuesto retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados a quienes realicen
la operacin por cuenta del perceptor de la renta, como las
Sociedades Agentes de Bolsa o dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
o la entidad del exterior a que se refiere el artculo 73-
D de la Ley, las cuales a su vez debern entregarlos a los
perceptores de las rentas. Dichos certificados podrn ser
entregados directamente al perceptor de la renta, en caso
ste solicite la entrega directa.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr establecer
las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del
certificado de rentas y retenciones y del certificado de percepciones a
que se refiere el presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de fondos de inversin, fidei-
comisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los certificados de
atribucin de rentas y los certificados de retenciones se regirn por lo
sealado en el inciso c) del artculo 18-A(c).
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin (i) Encabezado del inciso h) modificado por el artculo 24 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f) del Artculo 34 de
la Ley(d).
42 Aele
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN
Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el Artculo
79 de la Ley(e):
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el
Artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
Artculo 14 de la Ley;
e) (f).
f) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana
no sujetas a retencin como pago definitivo(g).
g) Los titulares de las empresas unipersonales(h).
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario
bancario por cuenta de los fondos de inversin, empresariales
o no, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o
fideicomisos bancarios, presentarn una declaracin jurada anual
en la que se incluir la informacin que corresponda a cada fondo
o patrimonio que administren, de acuerdo con lo siguiente(i):
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera categora
para los sujetos domiciliados en el pas que las generen,
determinarn las rentas o prdidas netas devengadas al
cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin
de gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas
y los importes retenidos durante el ejercicio gravable a que
correspondan dichas rentas(j).
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se
refiere el artculo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenientes de actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, determinarn
aquellas rentas netas o prdidas netas devengadas al cierre
del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se
presentar hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones
tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente
ejercicio, segn el calendario de vencimientos que corresponde a
tales sociedades o fiduciarios. La SUNAT determinar la forma
y condiciones para efectuar la presentacin de la declaracin
jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los numerales 1 y 2
precedentes, se presentar una declaracin jurada mensual en
la que se informar las rentas brutas, rentas netas, prdidas a
que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del
numeral 2 del literal a) del artculo 18-A, debiendo distinguir
su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas, y se pagar
los impuestos retenidos, de acuerdo a la forma y condiciones
que la SUNAT determine. Dicha declaracin deber ser pre-
sentada en el mes siguiente a aqul en que se debi efectuar
la atribucin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo con los
(a) Segundo prrafo del numeral 2 derogado por la nica DCD del D. S. N 213-2011-EF, publicado
el 29 de noviembre de 2011.
(b) Numeral 5) incorporado por el artculo 4 del D. S. N 213-2011-EF, publicado el 29 de
noviembre de 2011.
(c) ltimo prrafo incorporado por el artculo 23 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Artculo 46 modificado por el artculo 28 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de
2004. Conforme a la 6 DF de esta norma, lo sealado en el artculo 46 tiene carcter de precisin.
(e) Encabezado modificado por el artculo 24 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Inciso e) derogado por el artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
(g) Inciso f) modificado por el artculo 29 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(h) Inciso g) modificado por el artculo 29 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Segundo prrafo modificado por el artculo 24 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
 plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual(a).
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES,
AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
EN EL PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento perma-
nente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, debern presentar
declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern
incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con el Artculo 71 de la Ley(b).
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere el Artculo 79
de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a pre-
sentar la declaracin, no incluirn en la misma los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley(c).
b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a la
SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
c) (d).
d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en los
siguiente casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier natura-
leza, constitudas en el exterior. En el caso de agencias u
otros establecimientos permanentes de las mismas empresas,
sociedades y entidades, el plazo vencer a los tres meses de
la fecha del cese de las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante. Esta declaracin ser presentada por los admi-
nistradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el
cnyuge suprstite o los herederos, consignando las rentas
percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del
causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto,
respecto de las sociedades o empresas que se extingan. En
este caso el Impuesto a la Renta ser determinado y pagado
por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de
la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas(e).
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley, se produjera la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, debern
presentar una declaracin jurada de la renta obtenida por la
sociedad conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera
atribuido la representacin, por el perodo comprendido
entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se
presente la comunicacin a que se refiere el Artculo 6.
Dicha declaracin ser presentada en la misma oportunidad
que las declaraciones que en forma separada deba formular
cada cnyuge.
Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MO-
NEDA EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagar en moneda nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional
al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, segn corresponda, de conformidad con el artculo
57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio
ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones
del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da
anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar
la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o
en el Diario Oficial El Peruano(f).
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLA-
RACIN O DETERMINACIN DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del Artculo 82
de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el artculo
en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir
los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora slo se podr com-
pensar el saldo a favor originado por rentas de la misma
categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta en
forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que
se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como
las deducciones por percepciones, retenciones y crditos que
procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los
incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos
que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88 de
la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que resulte de
relacionar el Impuesto determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta neta de fuente extranjera, o con la renta neta de la
(a) Inciso h) del artculo 47 modificado por el artculo 22 del D. S. N 11-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010.
(b) Artculo 48 sustituido por el artculo 30 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(c) Prrafo incorporado por el artculo 31 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(d) Inciso c) derogado por el artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de
2004.
(e) Numeral sustituido por el artculo 24 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999 y vigente a partir del ejercicio 1999 segn 1 DFT de dicha norma.
(f) Artculo 50 sustituido por el artculo 11 del D. S. N 159-2007-EF, publicado el 16 de octubre
de 2007.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 43
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
tercera categora ms la renta neta de fuente extranjera, segn
corresponda de acuerdo con lo establecido en el artculo 29-A,
sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46
de la misma. De existir prdidas de ejercicios anteriores stas
no se restarn de la renta neta(a).
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRI-
MERA CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora
previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de lo
dispuesto en el primer prraro del Artculo 84 de la Ley, el
pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados
por SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar
el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cual-
quiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del
Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta pre-
sunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio
no determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales
por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente(b).
Artculo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA SEGUNDA
CATEGORA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo
84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas de la segunda
categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin
de la renta y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr estable-
cer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar dichos pagos(c).
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84- A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada
en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha enaje-
nacin constituye renta de la tercera categora; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor
de dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comunicacin
prevista en el presente literal sern establecidos por la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1 de
este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documentos
a que se refiere el numeral 1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura P-
blica la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
44 Aele
comprobante o formulario de pago o los documentos a que
se refiere el literal b) del numeral 1 de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz
Letrados y a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales
conforme con la ley de la materia(d).
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TER-
CERA CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera cate-
gora comprendidos en el rgimen general se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta
del Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la
cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) de este artculo, con la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto
calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes
abonarn como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que
resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los
pagos a cuenta del mes de febrero, marzo, abril, mayo o,
en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar
por suspender o efectuar sus pagos a cuenta mensuales de
acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de este
artculo, segn corresponda(e).
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables
de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta
Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn
mensualmente al propietario.
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley(f).
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior determinarn el
coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del
artculo 85 de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento(g):
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado corres-
pondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior entre el total de los ingresos netos
del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio y suspensin o modificacin a partir del pago a cuenta
del mes de agosto.
1. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta apli-
cando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
(a) Artculo 52 modificado por el artculo 18 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009.
(b) Artculo 53 modificado por el artculo 5 del D. S. N 125-96-EF, publicado el 27 de diciembre
de 1996.
(c) Artculo 53-A sustituido por el artculo 10 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009.
(d) Artculo 53-B sustituido por el artculo 10 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de
diciembre de 2009.
(e) Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
(f) Encabezado sustituido por el artculo 3 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo
de 2013.
(g) Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
 netos obtenidos en el mes, podrn suspender sus pagos
a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril o mayo sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero,
al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
respectivamente. Para tal efecto, debern tener en cuenta
lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del acpite
i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se
presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y
condiciones que esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del acpite i)
del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se
determinarn dividiendo el costo de ventas entre las
ventas netas de cada ejercicio. Dicho resultado se
multiplicar por cien (100) y deber ser expresado
en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31 de enero,
al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, ajustados por la inflacin, de ser el caso, sern
presentados a la SUNAT mediante una declaracin
jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas a que se refiere el se-
gundo prrafo del literal c. del acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 de la Ley, se considerar lo
siguiente:
(i) El monto del impuesto calculado, se determina
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida en el estado de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir
de la renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los
siguientes montos:
(i.1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas prdidas, segn corresponda, si
hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas prdidas, segn corresponda, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado
de ganancias y prdidas correspondiente, si
hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado
de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o
29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el literal d. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la
Ley, se redondean considerando cuatro (4) decimales.
1.6 La suspensin del abono de los pagos a cuenta no
exime a los contribuyentes de su obligacin de pre-
sentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus
pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril
o mayo, debern presentar a la SUNAT la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta
establezca, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se con-
siderar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
si hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio
o, de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido
de dicho estado financiero no exceda el lmite previsto
en la Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin. Lo sealado, es sin perjuicio de
la obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
2.3 Los contribuyentes modificarn su coeficiente, cuando
el coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio exceda el lmite previsto en la
Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin del nuevo
coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.
De no presentar la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes de-
bern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de
este artculo hasta su presentacin. Efectuada la presentacin,
el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a
cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contri-
buyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn
corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta a que
se refiere el numeral 1.1 de este inciso. A tal fin, se considera
como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad
con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo
aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce
dicha opcin(a).
(b)
d) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arrojen los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y 31
de julio.
(a) Inciso c) incorporado por el artculo 5 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
(b) Inciso reordenado por el artculo 4 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 45
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior, podrn optar por efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
1. A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril, aplicarn a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
estado financiero, el cual ser presentado a la SUNAT
mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril se con-
siderar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida a partir del estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta
de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido
a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de
abril, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre
y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto
que contenga el estado de ganancias y prdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que aquel
hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y,
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado
en el estado de ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito de haberse iniciado actividades en el
ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este
numeral fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de abril
ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin perjuicio de
su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior, ser de aplicacin el coeficiente a que se refiere
el numeral 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a
partir del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que hu-
bieran suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar a
la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y
46 Aele
condiciones que esta establezca, para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se con-
siderar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida a partir del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a
partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado
por la inflacin, de ser el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de
julio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de este
artculo hasta que se regularice su presentacin. Efectuada la
regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran
vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contri-
buyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la
fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 1.2 de este inciso. A tal
fin, se considera como deuda pendiente de pago, la exigible
de conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributario, salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha
en que se ejerce dicha opcin.
e)
(a)
Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a cuenta del mes
de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos
a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente
que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual
ser presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada
en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo sealado
en el numeral 2.1 del inciso d) de este artculo(b).
(a) Inciso reordenado por el artculo 4 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
(b) Prrafo sustituido por el artculo 6 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado
de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjui-
cio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
(a)
f) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar
sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT
podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes(b).
(a)
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin em-
presarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales
que las integren o a las partes contratantes, segn corresponda,
al cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo que ocurra
primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin en
que se hubiera acordado participar de los resultados(b).
(a)
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de sociedades o
empresas
Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66, se
sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente
aplicar lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este
artculo.
2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorpo-
rante a efecto de aplicar lo sealado en el primer prrafo
del numeral 2 del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo
la suma de los impuestos calculados entre la suma
de los ingresos netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, segn
corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera
tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior o
de ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior,
la sociedad incorporante abonar como pago a cuenta
del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se consti-
tuya una nueva sociedad, sta abonar como pago a cuenta
del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
(a)
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el artculo
58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales se efecta
considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten
exigibles en cada mes(b).
(a)
j) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda
extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn
en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso b) del
artculo 34(b).
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere
el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se efecta
la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere el inciso
j) del artculo 28 de la Ley y las rentas comprendidas en el
inciso h) del artculo 24 de la Ley, cuando stas constituyan
para su beneficiario rentas de tercera categora(c).
b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido, aplicando la tasa
establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley, son
las retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio(d).
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre del
ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta la
retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene derecho
el contribuyente al momento del rescate o redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o rescate
sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impuesto
retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del Ar-
tculo 88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se
efectuar sobre los importes rescatados o redimidos y el
impuesto retenido ser utilizado como crdito del Impues-
to que grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo
sealado en el inciso a) o como crdito segn lo sealado
por el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser efectuada
mediante declaracin jurada, en la forma y condiciones que
seale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio
gravable, deber excluir cualquier renta devengada al 31 de
diciembre del ao anterior sobre la cual ya se haya calculado
el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio
gravable, no forma parte de la base imponible de los pagos
a cuenta de la tercera categora(e).
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el siguiente
orden: en primer lugar se compensar el anticipo adicional, en
segundo trmino los saldos a favor y por ltimo cualquier otro
crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acre-
ditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al
anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a
partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso podr
ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora gene-
rado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado
slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual
y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde
se consigne dicho saldo. En ningn caso podr ser aplicado
contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso(f).
(a) Inciso reordenado por el artculo 4 del D. S. N 50-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.
(b) Artculo 54 modificado por el artculo 1 del D. S. N 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto
de 2012
(c) Inciso a) sustituido por el artculo 21 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(d) Inciso b) modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(e) Artculo 54-A, incorporado por el artculo 33 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de
octubre de 2004.
(f) Artculo 55 sustituido por el artculo 19 del D. S. N 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero
de 2003.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 47
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Artculo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACIN
DEL IMPUESTO
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a cada
ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin respectiva
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de
aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo
computable se determinar de conformidad con lo dispuesto
por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del
Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una
certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada la
solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se entender
otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere
sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por las siguientes
disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das
calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de ena-
jenacin, no vare el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo compu-
table a que se refiere el acpite anterior, se deber requerir
la emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variacin se deba a diferencias de cambio de
moneda extranjera, en cuyo caso proceder la actualizacin
por parte del enajenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SU-
NAT la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro
de los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme al
inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por la
SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente
inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios
que se realice a travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos
que se efecte a travs de un fondo de inversin, patri-
monio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario(a).
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados
por el emisor de los mismos(b).
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Ins-
tituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores(c).
(v) (d).
(vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores, o el retiro de
los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean
parciales o totales(e).
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una
suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados(f).
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA
ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del Artculo 88 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en el ex-
terior que incida sobre las rentas consideradas como gravadas
por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su
denominacin, deben reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Im-
puesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
que grave los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
48 Aele
en la parte que estos correspondan a rentas que hubieran sido atribuidas
a contribuyentes domiciliados en el pas en aplicacin del rgimen de
transparencia fiscal internacional(g)(h).
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA(i)
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la
Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias entre
los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93 de
la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la obliga-
cin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra
presuncin establecida en el Cdigo Tributario(j).
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE IN-
CREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en base a
la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso 1) del Artculo
91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos los
pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin
directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administracin Tributaria al 1 de enero
del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, su-
mando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depsitos en las cuentas de entidades del sistema finan-
ciero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de
las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero
que renan los requisitos a que se refiere el Artculo 60-
A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta las
adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros
efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio,
sean a ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario
no fuera posible determinar el patrimonio final de acuer-
do a lo indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo
determinar considerando los bienes y depsitos existentes
al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio
final y el patrimonio inicial del ejercicio.
(a) Acpite (ii) modificado por el artculo 26 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Acpite (iii) incorporado por el artculo 12 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(c) Acpite (iv) incorporado por el artculo 12 del D. S. N 136-2011-EF, publicado el 9 de julio
de 2011.
(d) Acpite v) derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D. S. N 88-
2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(e) Acpite (vi) incorporado por el artculo 26 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Artculo 57 modificado por el artculo 34 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(g) Artculo 58 sustituido por el artculo 35 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(h) ltimo prrafo incorporado por el artculo 27 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18
diciembre 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(i) Captulo XII, sustituido por el artculo 36 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(j) Artculo sustituido por el artculo 36 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
 6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero efec-
tuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales
tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adqui-
sicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en
su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin,
entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros
de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos
depositados durante el ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92 de
la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el
valor del inmueble donde resida habitualmente el contribuyente
y su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las
fincas de recreo o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior,
clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo previsto
en el inciso f). En caso de haber adquirido el bien a ttulo
gratuito, se tomar el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin de
utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad
no hubiera sido transferida por el deudor tributario.
d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto
a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin, cualquiera de
los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin,
en cada uno de ellos, lo dispuesto en el Artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del
ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de
prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el
Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario
distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final del
ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de
dinero para pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de
crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros. No
se computarn los desembolsos realizados para la adquisicin
de bienes considerados en el primer prrafo de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos,
deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimo-
nial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los prstamos,
los intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en
el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento patrimonial
conforme al Mtodo del Balance ms Consumo se
deber tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio sujeto
a fiscalizacin ser el que corresponda al patrimonio
final al 31 de diciembre del ejercicio precedente,
el cual se determinar conforme a lo sealado en
el numeral 1.2.
1.2. En la determinacin del patrimonio final del
ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber considerar
lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre
de dicho ejercicio, que se encuentren expresados
en moneda extranjera, tratndose de activos o
pasivos se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y de-
manda que corresponde al cierre de operaciones
de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las ad-
quisiciones de bienes cuya contraprestacin
se pact en moneda extranjera, se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponda
al cierre de operaciones de la fecha en que se
efectu dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
consumos cuya contraprestacin es pactada en
moneda extranjera, incluyendo las adquisiciones
de bienes cuya contraprestacin es pactada en
moneda extranjera y que al final del ejercicio no
se reflejan en el patrimonio del deudor tributario,
se utilizar el tipo de cambio que corresponde
a la fecha en que se efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las cuentas
en entidades del Sistema Financiero, as como
retiros de efectivo en moneda extranjera del
patrimonio del deudor tributario, y de los cuales
se desconoce el destino dado a los mismos, se
utilizar el tipo de cambio que corresponde a
la fecha en que se efectuaron tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos,
para la determinacin del incremento patrimonial del
ejercicio sujeto a fiscalizacin, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones
de las fechas que se sealan a continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las ad-
quisiciones de bienes cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera, se utilizar el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efecte dicha adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los gastos
y desembolsos expresados en moneda extranjera, se
utilizar el tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los de-
psitos en moneda extranjera en las cuentas en
entidades del Sistema Financiero, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a la fecha en que
se efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incremento patri-
monial no justificado, la venta o compra de moneda
extranjera se considerar efectuada segn el tipo de
cambio promedio ponderado compra o venta, res-
pectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las rentas e
ingresos a que se refiere el numeral 1 del inciso e), per-
cibidos por el deudor tributario en moneda extranjera,
as como las donaciones u otras liberalidades a que se
refiere el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizar el mismo tipo de cambio
que se emplee en la determinacin del incremento
patrimonial para la reexpresin en moneda nacional
de los conceptos expresados en moneda extranjera, que
se justifiquen con tales rentas, ingresos, donaciones u
otras liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente inciso son
los publicados por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de
cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a las fechas sealadas
en el presente inciso, se deber utilizar el tipo de cambio
que corresponde al cierre de operaciones del ltimo
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 49
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
da anterior a tales fechas, segn corresponda. Para
este efecto, se considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun
cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad
a las fechas sealadas en los numerales anteriores(a).
e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en
el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando
no hubiere presentado la declaracin. Para tal efecto, no
forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como los reali-
zados por mandato judicial, debidamente comprobados
por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y
c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no
los requisitos a que se refiere el Artculo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras li-
beralidades, que consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido
por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso.
f) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas, la
SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse a
la renta neta del trabajo(b).
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de
dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad
de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo
cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga
la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato
ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se
refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
el dinero hubiera sido recibido a travs de los me-
dios de pago. En este supuesto debern identificar
la entidad del Sistema Financiero que intermedi la
transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin
utilizar los medios de pago, se reputar como incre-
mento patrimonial. De haber empleado los medios de
pago, deber justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo,
incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn
justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan
con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos
patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos,
cuando los contratos de prstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones,
consumos o gastos que se pretendan justificar.
50 Aele
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente(c).
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE
PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a aqullas que teniendo
la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario
al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de
las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la
Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categora,
se considerarn como personas naturales que se encuentran en
condiciones similares, a aquellas que ejerzan la misma profesin,
ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones
similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que se equiparen
en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza
para el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes - RUC, salvo que
se detecte que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso
ser la que se determine en el proceso de fiscalizacin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicar la
presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en condiciones
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), stas
debern ser razonables para la seleccin de empresas o
personas similares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad econmica y situacin personal del
contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de deter-
minar las empresas o personas similares, sern aquellas de
las que tenga informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT
no tuviera informacin fehaciente de, al menos, tres condi-
ciones de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar
slo las condiciones de las que tenga informacin a fin de
seleccionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares se to-
marn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado,
admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el
diez por ciento (10%) respecto de la informacin con que
cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba
aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes de em-
presas o personas similares, se seleccionarn tres empresas
o personas, segn corresponda.
(a) Inciso d1 incorporado por el artculo 22 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31de diciembre
de 2007.
(b) Inciso g) sustituido por el artculo 11 del D. S. N 313-2009-EF, publicado el 30 de diciembre
de 2009.
(c) Artculo 60-A incorporado por el artculo 36 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de
octubre de 2004.
 3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las condiciones
del deudor tributario, o de no tener informacin fehaciente
de ninguna condicin del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra causa imputable a
l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria,
tres empresas o personas que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU del
deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en el
RUC o la que se determine en el procedimiento de verifi-
cacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro
o de no haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU. De
no existir empresas o personas a seleccionar que se ubiquen
en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros dgitos o,
en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa
o persona similar, no pudiendo en ningn caso considerar
menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas que renan las
condiciones para ser consideradas como similares o que se
encuentren en la misma ClIU, se seleccionar a aqullas
que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio
fiscalizado, prefirindose las empresas o personas del mismo
distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo
orden de prelacin o, en su defecto, de cualquier zona
geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente Artculo, se tomar a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto re-
sultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3) y
4) del Artculo 93 de la Ley, una vez seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediar las rentas netas de las
mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomar la renta neta del ejercicio inmediato anterior de
aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el
ejercicio fiscalizado(a).
CAPTULO XIII
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL(b)
Artculo 62.- ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMI-
CILIADAS
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Se entender que una entidad no domiciliada en el pas tiene,
para efectos del Impuesto a la Renta, personera distinta de la
de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las
personas que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas
por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general, las
personas que la integran, domiciliadas en el pas, en ausencia
del rgimen de transparencia fiscal internacional, deban
reconocer dichas rentas para fines del Impuesto en el pas
nicamente cuando tal entidad las ponga a su disposicin.
En cualquier caso se considerar como entidades no domiciliadas
en el pas con personera distinta, a cualquier persona o entidad,
con personera jurdica o sin ella, tales como cualquier sociedad,
fondo de inversin, trust, partnership, asociacin, fundacin(c).
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista en el literal
b) del numeral 2 del artculo 112 de la Ley, se deber com-
parar el importe del impuesto pagado por -o que corresponde
pagar a- la entidad no domiciliada en el pas donde aquella
se encuentra constituida, establecida o se considera residente
o domiciliada, respecto de sus rentas pasivas, con el importe
del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el Per.
A efecto de la referida comparacin, se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el
exterior a diferentes tasas impositivas por los distintos tipos
de renta pasiva, para la comparacin deber considerar la
suma de los importes que resulten de la aplicacin de las
tasas correspondientes a los referidos tipos de renta pasiva.
b) Para determinar el impuesto que correspondera en el Per,
se deber considerar el Impuesto que le hubiese correspon-
dido pagar en el pas al contribuyente domiciliado que se
encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3 del
artculo 112 de la Ley, si hubiese generado dichas rentas
pasivas de manera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que deba aplicar las
tasas progresivas acumulativas conforme a lo sealado en el
prrafo anterior, computarn slo dichas rentas pasivas(c).
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del artculo 112
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Para determinar si un contribuyente domiciliado participa
directa o indirectamente en ms del 50% del capital, en los
resultados o de los derechos de voto, se deber adicionar
al porcentaje de su participacin directa e indirecta en
una entidad no domiciliada, el porcentaje de participacin
directa e indirecta que tienen sus partes vinculadas en dicha
entidad.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en el pas tenga
participacin directa en una entidad no domiciliada y esta
segunda tenga participacin en otra entidad no domiciliada,
para calcular la participacin indirecta del contribuyente
sobre la tercera, se multiplicar el porcentaje de participa-
cin que dicho contribuyente tiene en la segunda entidad
por el porcentaje que sta tiene sobre la tercera entidad
no domiciliada.
En caso la tercera entidad tenga participacin en otra entidad
no domiciliada y as sucesivamente, el resultado anterior
se multiplicar por los porcentajes de participacin directa
que cada entidad tiene sobre otra(c).
Artculo 63.- DE LAS PARTES VINCULADAS
1. Para efecto del rgimen de transparencia fiscal internacional,
se entender que dos o ms personas, empresas o entidades,
domiciliados en el pas, son partes vinculadas en cualquiera de
las siguientes situaciones:
a) A la persona natural con su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad.
b) A la persona natural o jurdica que posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
c) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2)
o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
d) En los supuestos previstos en los incisos b) y c), cuando
la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges
entre s o a personas naturales vinculadas hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
e) El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca,
en ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a
stas.
f) Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados
financieros.
Los socios que sean partes vinculadas de una persona jur-
dica, tambin se considerarn vinculados con las personas
con las que esta ltima consolide estados financieros.
h) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabi-
lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
(a) Artculo 61 sustituido por el artculo 36 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(b) Captulo XIII incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 62 incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 51
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos
que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el
cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin
se encontrar vinculada con el contrato.
i) Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o
en las utilidades de uno o varios negocios del asociante,
en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre
el asociante y cada uno de los asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando
alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
j) Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante
en las decisiones de los rganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce in-
fluencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma
de decisiones en los rganos de administracin de la persona
jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia dominante de la persona
natural o jurdica que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de
acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las
acciones suscritas con derecho a voto.
2. Tratndose de personas naturales vinculadas a personas jurdicas
de acuerdo con los criterios establecidos en el numeral anterior,
tambin se considerarn vinculadas a estas ltimas, el cnyuge,
concubino o pariente hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad de aquellas personas naturales.
3. La vinculacin, de acuerdo con alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la participacin en
una entidad no domiciliada sea realizada utilizando personas o
entidades interpuestas domiciliadas en el pas, con el propsito
de encubrir la participacin de partes vinculadas en la entidad
no domiciliada.
4. La situacin que genera la vinculacin deber existir el 31 de
diciembre de cada ejercicio, para que las partes sean consideradas
como vinculadas.
Tratndose del supuesto de vinculacin previsto en el inciso j)
del numeral 1 de este artculo, se considerar configurada la
vinculacin durante el plazo previsto en el inciso b. del cuarto
prrafo del artculo 24 de este Reglamento(a).
Artculo 64.- ATRIBUCIN DE RENTAS
(b)
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar
independientemente cada entidad controlada no domiciliada,
de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre el
1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable.
En caso en el pas en que la entidad est constituida o
establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
el Impuesto a la Renta se determine en una periodicidad de
doce (12) meses distintos al del ao calendario, se considerar
los ingresos y gastos devengados en dichos doce (12) meses.
b) Los gastos deducibles sern aqullos que cumplan con lo
dispuesto por el primer y cuarto prrafos del artculo 51-A
de la Ley.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en la generacin de
rentas pasivas y de otras rentas, el importe de la deduccin
se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas
pasivas entre la suma de dichos gastos y los gastos
52 Aele
imputables directamente a otras rentas, multiplicando
por cien (100). El porcentaje se expresar hasta con
dos decimales.
ii. En los casos en los que no se pudiera determinar el
porcentaje previsto en el acpite anterior, se aplicar a
los referidos gastos el porcentaje que resulte de dividir
los ingresos netos que califiquen como rentas pasivas
entre el total de los ingresos netos. El porcentaje se
expresar hasta con dos decimales.
c) Se compensarn los ingresos, ganancias, gastos y prdidas
de los distintos tipos de rentas pasivas a que se refiere el
artculo 114 de la Ley, que hubiere generado la entidad
controlada no domiciliada.
Si luego de la referida compensacin el resultado fuese nega-
tivo, no se efectuar atribucin alguna. Si el resultado fuese
positivo, ste constituir la renta neta pasiva atribuible, salvo
que la entidad controlada no domiciliada hubiese generado
prdidas por actividades distintas de las que dieron lugar
a las rentas pasivas, las cuales se deducirn del resultado
antes sealado, en cuyo caso de haber algn saldo positivo,
ste constituir la renta neta pasiva atribuible.
d) La determinacin de la renta neta atribuible se efectuar
en la moneda extranjera que corresponda y se convertir
a moneda nacional utilizando, en todos los casos, el tipo
de cambio promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones vigente al 31 de diciembre
del ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima.
En caso la referida Superintendencia no publique un tipo
de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber con-
vertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica y luego
ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la
moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra del pas en donde est constituida o establecida la
entidad controlada no domiciliada, o donde se considere
residente o domiciliada, vigente al 31 de diciembre del
ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima; y
para la conversin de dlares a moneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo anterior.
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una entidad con-
trolada no domiciliada ser atribuida de la siguiente manera:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en el pas que,
al 31 de diciembre del ejercicio gravable, por s solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas,
tengan una participacin directa o indirecta en ms del
cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados
de dicha entidad, o de los derechos de voto en sta.
Para determinar el porcentaje de participacin se aplicar lo
previsto en el numeral 3 del artculo 62 de este reglamento.
b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en funcin
de su participacin directa o indirecta en los resultados de
la entidad controlada no domiciliada.
c) Tratndose de renta neta atribuible a personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que incluya
renta proveniente de la enajenacin de bienes de acuerdo
con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley, la atribucin se realizar de la siguiente manera:
i. Se dividir el importe del ingreso por rentas pasivas
provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley, entre el
total de ingresos correspondientes a las rentas pasivas.
El resultado se multiplicar por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multiplicar por el
porcentaje determinado conforme al acpite anterior.
El resultado constituir la renta neta pasiva atribuible
que deber sumarse con la renta neta de la segunda
categora producida por la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
(a) Artculo 63 incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 64 incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
 iii. La diferencia entre la renta neta pasiva atribuible y el
resultado antes sealado, se sumar a la renta neta del
trabajo(a).
Artculo 64-A.- RENTAS PASIVAS
(b)
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se consi-
derar lo siguiente:
1. Para los fines de establecer si quien paga un dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades es una entidad controlada
no domiciliada a que se refiere el inciso b) del numeral 1 del
artculo 114, se considerar como tal a aqulla que cumpla
con las condiciones establecidas en los numerales 1 y 3 del
artculo 112 de la Ley.
2. La excepcin a que se refiere el numeral 5 del artculo 114 de
la Ley ser de aplicacin si al enajenarse los inmuebles, estos se
encontraban afectados al desarrollo de la actividad empresarial.
3. En el supuesto contemplado en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley, se considerar como rentas pasivas a cualquier tipo
de renta, incluyendo las rentas distintas a las previstas en los
dems numerales del referido artculo, siempre que se cumpla
con las condiciones establecidas en el aludido numeral 9.
No proceder ajustar, en aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el valor convenido en las operaciones realiza-
das entre una entidad controlada no domiciliada y un sujeto
domiciliado en el pas, cuando ellas generen las rentas pasivas
a que se refiere el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
4. No se considerar como rentas pasivas a los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra aun cuando los ingresos de
esta ltima considerados como rentas pasivas sean iguales o
mayores al ochenta por ciento (80%) del total de sus ingresos.
Artculo 64-B.- RENTAS PASIVAS NO ATRIBUIBLES
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del supuesto
previsto en el numeral 2. del artculo 115 de la Ley, se deber comparar
el importe del impuesto pagado, respecto de dicha renta, por la entidad
controlada no domiciliada en el pas o territorio distinto de aqul donde
se encuentra constituida, establecida o se considera residente o domiciliada,
con el importe del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el Per,
debiendo tenerse en cuenta, para determinar este ltimo importe, lo
sealado en el inciso b) del numeral 2 del artculo 62 del Reglamento(c).
(d)
Artculo 64-C.- CRDITO POR IMPUESTO PAGADO EN
EL EXTERIOR
1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto pagado en el
exterior a que se refiere el artculo 116 de la Ley, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 58 del Reglamento, debiendo tenerse
en cuenta adicionalmente lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por
la entidad controlada no domiciliada respecto de las rentas
pasivas atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea
que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el que
est constituida o establecida o en el que sea residente o
domiciliada, y/o en otro pas.
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un impuesto
en el exterior que grava las rentas netas pasivas atribuibles
y otras rentas netas, el importe del crdito por impuesto
pagado en el exterior ser el correspondiente a la parte que
grav las rentas pasivas, lo que se determinar aplicando al
referido impuesto el coeficiente que resulte de dividir las rentas
netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas netas de
la entidad controlada no domiciliada gravadas en el exterior.
2. No ser deducible del Impuesto en el pas que grave las rentas
pasivas atribuidas, el impuesto pagado en el exterior en los
siguientes casos:
a) Tratndose de las rentas pasivas a que se refiere el numeral
9 del artculo 114 de la Ley, no es deducible el impuesto
pagado en el exterior por la entidad controlada no domici-
liada si dichas rentas son consideradas de fuente peruana.
b) El impuesto que grave los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, distribuidos al contribuyente
domiciliado en el pas, sin perjuicio de la deduccin es-
tablecida en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, por la
parte que corresponda a rentas distintas de las que hubieran
sido atribuidas en aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional.
Artculo 64-D.- DIVIDENDOS QUE CORRESPONDEN A
RENTAS PASIVAS
1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la mencin
a dividendos deber entenderse realizada a stos y a cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
2. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
116-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
2.1 A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos
por la entidad controlada no domiciliada que correspondan
a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas, se
considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas
por la entidad controlada no domiciliada, determinadas
de conformidad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por
la entidad controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinar aplicando
lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo
51-A de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del
artculo 64 del Reglamento.
c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre
el importe del dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades distribuidos por la entidad controlada no
domiciliada, obteniendo as la parte de los dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades distribuidos
por la entidad controlada no domiciliada que corres-
ponda a rentas netas pasivas atribuidas.
2.2 En los casos en que las entidades controladas no domici-
liadas distribuyan dividendos a contribuyentes domiciliados
en el pas, los cuales a su vez hubiesen sido distribuidos
por otras entidades controladas no domiciliadas a favor de
aqullas, se considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas
por la entidad controlada no domiciliada, determinadas
de conformidad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar los dividendos recibidos de otras entidades
controladas no domiciliadas, netos de gastos.
c) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por
la entidad controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinar aplicando
lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo
51-A de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del
artculo 64 del Reglamento.
d) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
e) El importe obtenido en el inciso b) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
f) El porcentaje obtenido en el inciso d) se multiplicar
por el importe del dividendo distribuido, obteniendo
as el importe de los dividendos que corresponde a las
rentas netas pasivas atribuidas.
g) El porcentaje obtenido en el inciso e) se multiplicar por
el importe de los dividendos distribuidos al contribu-
yente domiciliado en el pas, obteniendo as el importe
de esos dividendos que corresponde a los dividendos
obtenidos por la entidad controlada no domiciliada de
otras entidades controladas no domiciliadas.
(a) Inciso c) del numeral 2 del artculo 64 incorporado por el Artculo 11 del D. S. N 275-2013-
EF, publicado el 6 de noviembre de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(b) Artculo 64-A incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 64-B incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Artculo 64-C incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 53
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
A efecto de calcular qu parte de este ltimo importe co-
rresponde a rentas netas pasivas atribuidas por la entidad
controlada no domiciliada que pag dichos dividendos a
otra entidad controlada no domiciliada, se multiplicar
ese importe por el porcentaje que se obtiene de dividir las
rentas netas pasivas atribuidas por aquella entidad controlada
no domiciliada con el total de rentas netas devengadas,
multiplicando el resultado por 100, expresado hasta en
dos decimales.
En caso la entidad controlada no domiciliada obtenga
dividendos de otra entidad controlada no domiciliada y
esta, a su vez, obtenga dividendos de una tercera entidad
controlada no domiciliada y as sucesivamente, el proce-
dimiento previsto en el presente numeral se aplicar a
cada entidad que distribuya dividendos hasta llegar a la
entidad controlada no domiciliada que los distribuya al
contribuyente domiciliado en el pas.
2.3 Para efecto de lo sealado en los numerales anteriores, se
entender que los dividendos son distribuidos en orden a
la antigedad en que hubieran sido generados(a).
CAPTULO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS(b)
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIN
(c)
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entiende
como reorganizacin de sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2)
formas previstas en el Artculo 344 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de responsabilidad limitada
podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas sealadas
en el Artculo 344 de la citada Ley, teniendo en consideracin
lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el Artculo 367 de la Ley General de Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo 391 de
la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de las
modalidades previstas en el Artculo 392 de la citada Ley,
excepto la transformacin.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms
empresas unipersonales, realizado por su titular, a favor de las
sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades, teniendo
en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67(d).
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo se tendr en con-
sideracin la responsabilidad solidaria prevista en el Cdigo Tributario.
Artculo 66.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE
PUEDEN REORGANIZARSE
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se entiende por
sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de Socie-
dades o aqulla que la sustituya, as como a las empresas individuales
de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales, para los
supuestos expresamente sealados(e).
Artculo 67.- DE LOS LMITES DE LA REORGANIZACIN(f)
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo si todas las so-
ciedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso la
sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin
de domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de perso-
nas jurdicas no domiciliadas, siempre que est precedida de la
fusin de sus casas matrices u oficinas principales. Igualmente se
permite la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas
no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre
que est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina
principal con dicha persona jurdica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada slo podrn
absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad
limitada que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que se refiere el
inciso d) del artculo 65 slo procede si la contabilidad que
llevan permite distinguir:
54 Aele
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del patrimonio
que corresponde al titular y que no se encuentra afectado
a la actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados a
la actividad empresarial, el cual deber ser igual al costo
de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso,
al valor de ingreso al patrimonio del titular, menos la
depreciacin que hubiera correspondido aplicar por el
perodo transcurrido desde su ingreso al patrimonio del
titular hasta el da anterior a la fecha de su afectacin a la
empresa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el
valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin
que corresponda por el perodo transcurrido desde su
adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales, slo se exigir
el requisito establecido en el prrafo precedente respecto de la
empresa unipersonal que se reorganiza, salvo en el caso regulado
en el segundo prrafo del artculo 72. Las obligaciones sobre
libros y registros contables se regirn por lo dispuesto en el
artculo 65 de la Ley(g).
Artculo 68.- DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el r-
gimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley, debern
pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las
referidas empresas o sociedades se extingan. La determinacin y pago
del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extinga,
conforme a lo dispuesto en el numeral 4, inciso d) del Artculo 49
del Reglamento(h).
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta
lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
1 del Artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor
depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depre-
ciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes sern
considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en el Artculo
22 del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del Artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran
sido transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido nicamente
el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias(i).
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regmenes
previstos en los numerales 1 2 del Artculo 104 de la Ley, debern
mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
(a) Artculo 64-D incorporado por el artculo 28 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Captulo XIV incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(c) Artculo 65 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999, vigente a partir del ejercicio 1999 segn la 1 DFT de dicha norma.
(d) Inciso d) incorporado por el artculo 23 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(e) Artculo 66 sustituido por el artculo 24 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
(f) Artculo 67 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(g) Inciso c) incorporado por el artculo 25 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(h) ltimo prrafo incorporado por el artculo 27 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
(i) Artculo 69 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
 c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno
de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso
f) del Artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha diferencia(a).
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANFERENTE
TRANSMlTlDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al
adquirente los derechos y obligaciones tributarias del transferente.
Para la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente rena
las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de
los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale(b).
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS, SALDOS
Y OTROS EN LA REORGANIZACIN(b)
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los saldos a
favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones
en general que correspondan a la empresa transferente, se prorratearn
entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del
activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto
del activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar
en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
y condiciones que sta establezca.
En el caso de reorganizacin de empresas unipersonales a que se
refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto en el prrafo anterior
slo proceder si todas las empresas unipersonales del mismo titular,
incluso aqullas que no se reorganicen, llevan su contabilidad de con-
formidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67(c).
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACIN(d)
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de socie-
dades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia
fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorgani-
zacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su
entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo,
se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganiza-
cin correspondientes surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorgani-
zacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica,
la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin surtirn efectos
en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En estos
casos se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se
refiere el inciso d) del artculo 65 entra en vigencia en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de sociedad o de
aumento de capital en la que conste el aporte realizado por el titular
de la empresa unipersonal, lo cual deber ser comunicado a la SUNAT
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes(e).
Artculo 74.- (f)
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REOR-
GANIZACIN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capitalizacin
del mayor valor previsto en el numeral 2 del Artculo 104 de la Ley
no constituye distribucin a que se refiere el Artculo 105 de la Ley(g).
CAPTULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA - RER(h)
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS,
ADQUISICIONES Y PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el sexto prrafo del artculo
20 de la Ley, independientemente de la actividad por
la que se obtenga rentas de tercera categora; y(i),
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo
28 de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo
dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artculo 13 del presente Reglamento. Para tal efecto, el
valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de pro-
duccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente deber actualizarse de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha
de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al pa-
trimonio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente
a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un
doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del
contribuyente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos
netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en
el valor de las operaciones, stos se considerarn en el
mes en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera
categora de los sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
correspondientes a los perodos anteriores a su acogi-
miento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del
mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento(j).
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los
bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su
enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce
(12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del con-
tribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin
al costo de adquisicin, produccin o construccin o al
valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo
(a) Artculo 70 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(b) Artculo 71 y 72 incorporados por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31
de diciembre de 1999.
(c) Segundo prrafo incorporado por el artculo 26 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31
de diciembre de 2007.
(d) Artculo 73 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(e) Prrafo incorporado por el artculo 27 del D. S. N 219-2007-EF, publicado el 31 de diciembre
de 2007.
(f) Artculo 74 derogado por el artculo 39 del D. S. N 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre
de 2004.
(g) Artculo 75 incorporado por el artculo 36 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999. Segundo y tercer prrafos derogados por la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 de diciemdre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(h) Captulo XV incorporado por el artculo 37 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999.
(i) Acpite (i) modificado por el artculo 29 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Numeral 1 del artculo 76 modificado por el artculo 2 del D. S. N 169-2007-EF, publicado
el 31 de octubre de 2007 y epgrafe modificado por el artculo 3 del D. S. N 118-2008-EF,
publicado el 30 de setiembre de 2008.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 55
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al
resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn
el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que
el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria
que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a
que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo
32 de la Ley(a).
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad
incluir los tributos que graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems con-
ceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres
de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el
valor de las adquisiciones, stos se considerarn en el mes
en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para
efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones
afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento
al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejer-
cicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin
de las adquisiciones de activo fijo(b).
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contri-
buyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de
este Rgimen en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este
Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin
laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus traba-
jadores para prestar servicios temporales, complementarios
o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la
Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y
normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un
sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de
la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones
contenidas en la misma, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbi-
tos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los
contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entender como contrato de tercerizacin con desplaza-
miento de personal a las unidades productivas o mbitos
del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley
N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en la referida
Ley, independientemente del nombre que le asignen las
partes(c).
Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES
Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debe-
rn considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como
el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad,
para efecto del cmputo de los lmites establecidos en los acpites (i),
(ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley(d).
56 Aele
Artculo 78.- ACOGIMIENTO
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran
estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley(e).
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus
actividades y que opten por acogerse al Rgimen Especial,
les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada
de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse
al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente
con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo
con lo sealado en el artculo 120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del
perodo en que se efecta la reactivacin en el Registro
nico de Contribuyentes(f).
Artculo 78-A.-(g)
Artculo 79.- BASE IMPONIBLE Y TASA
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el
Rgimen Especial ser determinado mensualmente, aplicando la tasa
que corresponda de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del artculo
120 de la Ley(h).
Artculo 80.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter de-
finitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente,
an cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obli-
gacin de presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Artculo 81.- SALDOS A FAVOR Y PRDIDAS ARRASTRA-
BLES
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente
Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que
se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas
tributarias a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
Artculo 82.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir
con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda
y quinta categoras, as como las correspondientes a contribuyentes no
domiciliados(i).
Artculo 83.-(j)
(a) Numeral 2 del artculo 76 modificado por el artculo 2 del D. S. N 169-2007-EF, publicado
el 31 de octubre de 2007.
(b) Numeral 3 del artculo 76 modificado por el artculo 2 del D. S. N 169-2007-EF, publicado
el 31 de octubre de 2007.
(c) Numeral 4 del artculo 76 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 118-2008-EF, publicado
el 30 de setiembre de 2008. Al respecto en el Informe N 229-2008-SUNAT/2B0000, la SUNAT
ha indicado que estas modificaciones entraron en vigencia el 1 de octubre de 2008.
(d) Artculo 77 modificado por el artculo 3 del D. S. N 169-2007-EF, publicado el 31 de octubre
de 2007.
(e) Numeral 1 del artculo 78 modificado por el artculo 4 del D. S. N 169-2007-EF, publicado
el 31 de octubre de 2007.
(f) Numeral 2 del artculo 78 modificado por el artculo 4 del D. S. N 169-2007-EF, publicado
el 31 de octubre de 2007.
(g) Artculo 78-A derogado por la nica DCD del D. S. N 169-2007-EF, publicado el 31 de
octubre de 2007.
(h) Artculo 79 modificado por el artculo 5 del D. S. N 169-2007-EF, publicado el 31 de octubre
de 2007.
(i) Artculo 82 incorporado por el artculo 37 del D. S. N 194-99-EF, publicado el 31 de
diciembre de 1999, vigente desde el ejercicio 1999, segn la 1 DFT de dicha norma.
(j) Artculo 83 derogado por la nica DCD del D. S. N 169-2007-EF, publicado el 31 de octubre
de 2007.
 Artculo 84.- INGRESO AL RGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen
General en el curso o inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran de-
terminado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen General
y no hubieran obtenido renta imponible en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso
b) del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejerci-
cio anterior, efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no
hubieran tenido actividades o hubieran estado acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en
el inciso b) del artculo 85 de la Ley(a).
Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS
Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que
se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el
activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT(b).
CAPTULO XVI
DE LOS PAISES O TERRITORIOS DE
BAJA O NULA IMPOSICIN(c)
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE
BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los
incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la
tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una
de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular
para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias
que excluya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar
en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas
de residencia.
En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio de baja
o nula imposicin un Convenio para evitar la doble imposicin que
incluya una clusula de intercambio de informacin, la calificacin de
dicho pas o territorio como de baja o nula imposicin dejar de tener
efecto desde que entra en vigor dicho convenio(d)(e).
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por
tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto
calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin
considerar decimales(f).
CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS
DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES(g)
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a que
alude el inciso a) del Artculo 24-A comprende, entre otros conceptos,
a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el Artculo
73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento
de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a
disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn
sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f) del artculo
24-A de la Ley sern considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir con abonar al Fisco
el monto retenido, dentro del mes siguiente de otorgado el crdito.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito(h).
Artculo 92.- La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con
independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la
persona jurdica que efecta la distribucin. Al monto correspondiente a
la tasa que grava los dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho
el contribuyente(i).
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no domiciliados
estarn sujetas a retencin aplicando la tasa prevista en los artculos 54
y 56 de la Ley, segn corresponda, sobre las mismas(j).
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una distri-
bucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades a
una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del
Artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la retencin solamente
cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones
indivisas, o se trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes
contratantes o integrantes, as como el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurdica
la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de
sus participaciones, la persona jurdica deber efectuar la retencin
como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el artculo
85 de la Ley(k).
(a) Artculo 84 modificado por el artculo 6 del D. S. N 169-2007-EF, publicado el 31 de octubre
de 2007.
(b) Artculo 85 incorporado por el artculo 4 del D. S. N 118-2008-EF, publicado el 30 setiembre
2008. Al respecto, en el Informe N 229-2008-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado que
estas modificaciones entraron en vigencia el 1 de octubre de 2008.
(c) Captulo XVI incorporado por el artculo 11 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de
marzo de 2001.
(d) ltimo prrafo incorporado por el artculo 30 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) Artculo 86 incorporado por el artculo 11 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo
de 2001. La 3 DF del D. S. N 17-2003-EF ha precisado que mantiene plena vigencia este
artculo y la lista contenida en su anexo.
(f) Artculo 87 incorporado por el artculo 11 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo
de 2001.
(g) Captulo incorporado por el artculo 22 del Decreto Ley N 17-2003-EF, publicado el 13 de
febrero de 2003.
(h) Artculo modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(i) Artculo modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(j) Artculo modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
(k) Artculo modificado por el artculo 2 del D. S. N 88-2015-EF, publicado el 18 de abril de 2015.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 57
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
CAPTULO XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA PARA LOS GENERADORES DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA(a)
CAPTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 108.- MBITO DE APLICACIN
(b)
Las normas de precios de transferencia se aplicarn a las siguientes
transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas; o,
2. Las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se considerar lo
previsto en los artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley
y siempre que se compruebe vinculacin entre la empresa pagadora
de la renta y la persona que trabaja en el negocio, el monto de las
contraprestaciones quedar fijado en funcin a lo sealado por el inciso
b) del artculo 19-A.
Artculo 109.- AJUSTES
(c)
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c) del
Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de
rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios
Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un pago
indebido o en exceso, se entender que dicho pago devendr
en tal cuando el acto administrativo en el que conste el ajuste
quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por aplicacin de las
normas de precios de transferencia no modificarn la base
imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
c) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas
en los convenios internacionales para evitar la doble imposicin
celebrados por la Repblica del Per. A estos efectos, la autoridad
competente para el procedimiento de acuerdo mutuo que en
dichos convenios se pacta estar representada por la SUNAT.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera
deber constar en acto administrativo que haya quedado firme.
d) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, no se generarn los
dividendos a que se refiere el artculo 24-A de la Ley, salvo
lo dispuesto en el inciso g) del citado artculo.
(d)
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 32-A de la Ley,
se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el mtodo a aplicar,
as como los siguientes elementos o circunstancias(e):
(f)
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales
como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o practique
en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
58 Aele
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la enajenacin,
arrendamiento o cualquier otra modalidad de cesin en
uso de bienes tangibles, elementos tales como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de bienes intan-
gibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transaccin: Licencia,
franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la pro-
piedad intelectual o de la propiedad industrial) as
como la descripcin de cualquier mtodo, programa,
procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de trans-
ferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios que se espera
obtener de su uso (valor de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las prestaciones.
e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones u
otros valores mobiliarios representativos de derechos de
participacin, se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de los valores
que se enajenen, el que ser calculado sobre la base
del ltimo balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenacin o, en su
defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el momento de
la enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado de
negociacin, tratndose de enajenaciones extraburstiles
de acciones u otros valores que coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes
est basada en un anlisis funcional que tiene como objeto iden-
tificar y comparar las actividades econmicamente significativas
y las responsabilidades asumidas por las partes independientes
y por las partes vinculadas, con incidencia en su estructura y
organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmica de esas
funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para
las respectivas partes de la transaccin. Debern identificarse
las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de
anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar
cualquier diferencia material en relacin con las funciones
asumidas por cualquier parte independiente considerada com-
parable.
Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
(a) Captulo XVIII qued sin efecto al haberse declarado la inconstitucionalidad de la 5 DTF de
la Ley N 27804 y del artculo 53 del Dec. Leg. N 945 que incorpor el artculo 125 de la
LIR.
(b) Artculo 108 modificado por el artculo 31 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 109 del Reglamento modificado por el artculo 32 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Artculo 110 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicada el 31 de
diciembre de 2005.
(e) Encabezado del primer prrafo del artculo 110 sustituido por el artculo 33 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Numeral 1) del primer prrafo del artculo 110 sustituido por el artculo 33 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012, el mismo que entr en vigencia a partir
de enero de 2013.
 f) Transporte, almacenamiento y servicios de postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y finanzas,
de crdito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por las
partes de la transaccin, se tomar en cuenta, adicionalmente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en el
precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo
de cambio de divisas extranjeras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados con la po-
sesin de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre las
partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas explcita e impl-
citamente.
(ii) La conducta de las partes en la transaccin y los prin-
cipios econmicos que generalmente rigen las relaciones
entre partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o relaciones comer-
ciales continuas entre el comprador y vendedor, incluyendo
acuerdos para la prestacin de servicios auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para
calificar como comparables a dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin: Distribuidor,
mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo econmico
de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores y
vendedores.
f) La participacin en el mercado de los productos, bienes y
servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, incluyendo si est
en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de transporte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones pblicas que
inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al riesgo, valoracin
del impacto de los cambios polticos y de las leyes laborales
existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia o ampliacin
de mercados.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informacin
del contribuyente y de las operaciones comparables corres-
pondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al
ejercicio materia de fiscalizacin cuando los ciclos de negocios
o de aceptacin comercial de sus productos cubran ms de un
ejercicio; cuando as se requiera para una mejor comprensin
de los hechos y circunstancias que podran haber influido en
la determinacin del precio; as como cuando se requiera para
determinar el origen de las prdidas declaradas, cuando las
mismas son parte de otras prdidas generadas en transacciones
comparables o son el resultado de condiciones concretas de
aos anteriores(a).
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES
(b)
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transacciones
comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de los
supuestos establecidos en el ltimo prrafo del inciso d) del
artculo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervinientes
en la transaccin posea ms del 5% de participacin en el capital
de la otra parte interviniente y dicha inversin figure como
inversin mobiliaria en el activo no corriente en los registros
contables y/o estados financieros de las partes intervinientes, o
se mantenga como inversin financiera por ms de un ejercicio
en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o entidades conformantes
de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial no
considerados como persona jurdica para efecto del Impuesto
a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el cual
dichas partes transfieren o prestan bienes o servicios por precios
idnticos y que el adquirente o contraparte sea la misma entidad
o empresa.
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
(c)
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables, entre
las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de
las partes que las realizan o las funciones que ejecutan, se deber tener
en cuenta, entre otros, los siguientes elementos, segn corresponda(d):
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago ser ajustada
considerando el valor de los intereses segn el plazo concedido
para el pago de las obligaciones, la tasa de inters aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre la
base de la documentacin de la empresa vendedora u otra parte
independiente, de la que surja la utilizacin de descuentos o
bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, ser-
vicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre
el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el precio
podr exceder al de la otra parte que no asuma dicho gasto,
hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este
concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la
propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los
gastos debern ser prorrateados entre todos los bienes,
servicios o derechos vendidos en el pas, en funcin de
las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios
o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el prorrateo deber
realizarse en funcin de las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de una
empresa que realice gastos de intermediacin en la compra de
bienes, servicios o derechos y cuyo precio resultara comparable
para una empresa comprendida en el mbito de aplicacin de
los precios de transferencia y que no est sujeta al referido
cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta ltima
podr exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente
a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de la comparacin,
los precios de los bienes debern ajustarse en funcin de las
diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondi-
cionamiento de cada uno y del flete y seguro que inciden en
cada caso.
(a) Penltimo prrafo modificado por el artculo 33 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18
de diciembre de 2012, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
Tmese en cuenta que el ltimo prrafo del artculo 110 del Reglamento fue derogado por
la nica DCD del D. S. N 258-2012-EF.
(b) Artculo 110-A incorporado por el artculo 34 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 111 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
(d) Encabezado del primer prrafo del artculo 111 modificado por el artculo 35 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 59
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
f) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes, servicios
o derechos comparables los precios debern ser ajustados en
funcin de los costos relativos a la produccin del bien, la
ejecucin del servicio o de los costos referidos a la generacin
del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el numeral 1) del inciso
e) del Artculo 32-A de la Ley y las transacciones utilizadas como
comparables se hayan realizado en una moneda distinta a aquella en
la que se realiz la transaccin para la cual se busca un comparable, el
importe a comparar, luego de realizados los ajustes correspondientes,
ser convertido a la moneda en la que se realiz la transaccin en la
que se est evaluando, tomndose como base el respectivo tipo de
cambio vigente en la fecha de cada transaccin(a).
Tratndose de los mtodos descritos en los numerales 2) al 6) del
inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, no se requerir conversin a moneda
local a efectos de determinar los mrgenes o ratios correspondientes(b).
(c)
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin por
transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo que resulte ms
apropiado, excepto en los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente relacionadas o se trate de operaciones conti-
nuadas en las que no es posible efectuar una evaluacin independiente
de cada transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se
realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contratadas
de forma integrada corresponder efectuar una evaluacin separada de
las mismas a fin de determinar independientemente el valor de mercado
para cada elemento, para posteriormente determinar si el valor de la
transaccin de forma integrada, sera el que hubiesen pactado partes
independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN MS APRO-
PIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin, a que se
refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se considerar, entre
otros, el que:
(d)
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura em-
presarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los criterios
relevantes que pueden considerarse se encuentran, entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes
sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o
internacionales y con prestaciones de servicios poco com-
plejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impliquen
la cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin en uso
de intangibles significativos.
Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las cuales
los productos objeto de la transaccin no sean anlogos
por naturaleza o calidad; cuando los bienes intangibles no
sean iguales o similares ni cuando los mercados no sean
comparables por sus caractersticas o por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin, comer-
cializacin o reventa de bienes a terceros independientes,
siempre que tales bienes no hayan sufrido una alteracin o
modificacin sustantiva o a los cuales no se les ha agregado
un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura, fabrica-
cin o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce
intangibles significativos, se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a
una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se
encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s
que no permiten la individualizacin de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicionalmente
se verifica la existencia de intangibles significativos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o indirectamente
60 Aele
relacionados con la operacin y aquellos relacionados con
la explotacin de la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no rela-
cionados con la operacin que afecten significativamente
la comparabilidad, por lo que, salvo que se demuestre la
imposibilidad de hacerlo, se deber segmentar los datos
financieros y no aplicar el mtodo a toda la empresa si
esta lleva a cabo distintas operaciones vinculadas que no
se pueden comparar sobre una base combinada con las de
una empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios atribuibles
a operaciones que no resulten similares a las operaciones
vinculadas objeto de comprobacin.
No compatibiliza con aquellas transacciones en las que
cada parte aporte intangibles significativos. En este caso
se utilizar el mtodo indicado en el numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras, en
las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de distribucin
o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos
Se utilizar principalmente en operaciones de manu-
factura, fabricacin o ensamblaje de bienes, as como
en prestaciones de servicios.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin dis-
ponible para su adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad entre
partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar
las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones
comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin ms apropia-
do, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo de produccin,
utilidad bruta, gastos y activos se determinarn con base a lo dispuesto
en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se
oponga a lo dispuesto en la Ley.
(e)
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO COMPARABLE
NO CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZA-
CIN INTERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON
REFERENCIA A COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y
quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados formadores de precios
de referencia de bienes, en funcin a sus caractersticas,
diferencias mensurables, zonas geogrficas de procedencia,
fletes, calidad, etc., tales como las bolsas de comercio y
similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer prrafo del
artculo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta lo
siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos incluso aquellos
a que se refiere el literal b) del numeral 1 del precitado
artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las previstas en el
numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control de salida del
ltimo bulto que contiene la mercadera por parte de la
autoridad aduanera, en la va terrestre, o a la fecha en que
se embarca la ltima mercadera al medio de transporte,
en las dems vas.
a) Penltimo prrafo del artculo 111 modificado por el artculo 35 del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde 1 de enero de 2013.
(b) ltimo prrafo del artculo 111 modificado por el artculo 35 del D. S. N 258-2012-EF,
publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 112 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
(d) Inciso a) del artculo 113 sustituido por el artculo 36 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) Artculo 113-A incorporado por el artculo 37 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
 d) Trmino de desembarque, a la fecha en que culmina la
descarga del ltimo bulto que contiene la mercadera del
medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:
El valor de cotizacin internacional tomado como referencia
para determinar el valor de mercado de los bienes podr ser
ajustado para reflejar la modalidad y caractersticas de la ope-
racin, siempre que se encuentren fehacientemente acreditados
mediante documentacin tcnica especializada tales como
informes de peritos independientes o revistas especializadas de
reconocido prestigio en el mercado, careciendo de valor cual-
quier fundamentacin de carcter general o basada en hechos
generales.
A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien, se aceptarn,
entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a que
se refiere el literal b) del quinto prrafo del numeral 1) del
inciso e) del artculo 32-A de la Ley, la Administracin Tri-
butaria podr tomar en consideracin entre otros, la siguiente
documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimiento
de los requisitos legales de constitucin e inscripcin en
el pas o territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emitida
por la autoridad competente de la localidad donde se en-
cuentre ubicado el establecimiento comercial desde donde
administra sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro ante la
administracin tributaria del pas de residencia.
d) Copia de los estados financieros correspondientes al ao
calendario anterior a la fecha de realizacin de las opera-
ciones de intermediacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de una sociedad
de auditora facultada a desempear tales funciones de
acuerdo con el pas en el que se encuentre establecida.
f) Copia de los contratos de intermediacin celebrados, en
donde conste los trminos pactados respecto al tipo de
producto, cantidades, fecha y forma de entrega de los
bienes, pagos, gastos, penalidades, perodo de cotizacin,
precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar ante
la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus clientes
y/o proveedores, segn corresponda, en los que se identifique
claramente los trminos pactados respecto, de ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se realizar la entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determinacin de la
misma y mercado internacional tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional acordados
por las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT estable-
cer los bienes respecto de los cuales se cumplir la obligacin
formal prevista en el prrafo anterior, as como la forma, plazo
y condiciones para la presentacin de la documentacin a que
se refiere el presente artculo(a).
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin o
margen de utilidad que habra sido utilizado entre partes independientes,
en transacciones comparables y que resulte de la aplicacin de alguno
de los mtodos sealados en el inciso e) del artculo 32-A de la Ley,
se deber obtener un rango de precios, monto de contraprestaciones o
mrgenes de utilidad cuando existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra den-
tro del referido rango, aqul se considerar como pactado a valor de
mercado. Si por el contrario, el valor convenido se encontrara fuera del
rango y como consecuencia de ello se determinara un menor Impuesto
a la Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado
ser la mediana de dicho rango. El rango ser calculado mediante la
aplicacin del mtodo intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio comparable no
controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de comparabilidad,
el rango tendr como valor mnimo el que corresponda al menor
valor de los precios o montos de contraprestaciones de las operaciones
comparables y como valor mximo el que corresponda al mayor valor
de estos. Para estos efectos, se considera que los precios o montos de
contraprestaciones de las operaciones comparables tienen un elevado
nivel de comparabilidad si el coeficiente de variacin aplicado a los
valores de las operaciones comparables no excede del 3%(b).
(c)
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTODO INTER-
CUARTIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender como precios calculados
a los precios, montos de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
calculados por la aplicacin de los mtodos sealados en el inciso e)
del Artculo 32-A de la Ley sobre dos o ms operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados en forma
ascendente.
2. A cada precio as ordenado se le asignar un nmero entero
correlativo empezando por el nmero 1 (uno) y terminando
con el nmero total de precios calculados que integran la
muestra. Los nmeros correlativos asignados corresponden
a la posicin o el lugar de cada precio en la ordenacin
ascendente de todos los precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El nmero
as obtenido se denominar posicin de la mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero entero la
mediana ser el precio que corresponda a esa posicin.
5. Si la posicin de la mediana es un nmero formado por
una parte entera y por una parte decimal, la mediana se
calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida
con la parte entera de la posicin de la mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al
precio sealado en el acpite anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se sumarn
y el resultado se dividir entre 2 (dos). La mediana ser
el resultado de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil
25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o
sin decimales, se le sumar la unidad y el resultado se di-
vidir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar
posicin del percentil 25.
2. Si la posicin del percentil 25 es un nmero entero, el
percentil 25 ser el precio que corresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 25 es un nmero con una
parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se calcular
de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida
con la parte entera de la posicin del percentil 25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al
precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del precio
sealado en el acpite (ii) y la diferencia se multiplicar
slo por la parte decimal de la posicin del percentil
25.
(a) Tmese en cuenta que la 4 DCF del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de
2012, establece que de conformidad con el cuarto prrafo del numeral 1) del inciso e) del
artculo 32-A de la Ley, lo previsto en el segundo prrafo y siguientes del referido numeral
1), as como lo dispuesto por el artculo 113-A del Reglamento, con excepcin de lo sealado
en el numeral 4 del citado artculo, ser de aplicacin respecto de los bienes que se seale
mediante decreto supremo y vigente desde 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 114 sustituido por el artculo 38 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Artculo 115 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 61
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio
que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o
sin decimales, se le restar la unidad y al resultado se le
sumar el valor de la posicin del percentil 25. El nmero
as obtenido se denominar posicin del percentil 75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero, el
percentil 75 ser el precio que corresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con deci-
males, el percentil 75 se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida
con la parte entera de la posicin del percentil 75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al
precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del precio
sealado en el acpite (ii) y la diferencia se multiplicar
slo por la parte decimal de la posicin del percentil
75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose el precio que
corresponde al percentil 75.
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de
precios de transferencia, respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del Impuesto,
es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos(a):
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la
que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con partes vin-
culadas o con sujetos residentes en pases o territorios de baja
o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda utilizada y
contratos, acuerdos o convenios celebrados(b).
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elabo-
rados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo
econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que
forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol
que desempea cada una de las empresas o entidades que
lo integran y las actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con
la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o
entidades, con indicacin del porcentaje que representa
su participacin en el capital social o patrimonio de la
entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e
integrantes de las empresas o entidades del grupo, con
excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes de
parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta
pblica a travs de bolsas o mecanismos centralizados
de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas
a cotizar en bolsa, con indicacin de la denominacin
de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha
autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trmino
grupo econmico designa tanto a la empresa o entidad que
conserva la documentacin e informacin que aqu se indica
en su interrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes
vinculadas de stas, segn los criterios sealados en el Artculo
24, salvo en el caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del
grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
f) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas y/o
servicios vendidos o prestados, segn corresponda, distinguien-
62 Aele
do los que corresponden a los vendidos o prestados a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por
el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes de los
criterios de comparabilidad, conforme al mtodo de valoracin
ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin
del rango y el valor resultante de la aplicacin de la metodologa
de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante que
contribuya a acreditar que los precios utilizados en las tran-
sacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin, son los que
hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales
o similares(c).
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser
exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio Tcnico
de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de prescrip-
cin, la documentacin enumerada en los incisos anteriores(d).
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A CONSIGNAR EN
EL ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA(e)
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del literal g)
del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico de Precios de Trans-
ferencia deber contener, entre otras, la siguiente informacin, cuando
fuera aplicable, respecto de transacciones que generen rentas gravadas
y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del Impuesto(f):
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las
partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que
acta, con descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio, productos,
proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y pro-
piedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de
la operacin que se deriva de la aplicacin del mtodo de
valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas o
entidades que lo integran a nivel nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por la empresa o
entidad al interior de un grupo econmico o no, en rela-
cin con las funciones globales realizadas por las partes en
su conjunto, entre ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios,
investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa o entidad
desde cuya perspectiva se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico,
econmico y financiero, de las operaciones a las que se
aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transferencia de intangibles u otras operaciones econmicas
a terceros independientes durante el ejercicio materia de
evaluacin.
(a) Encabezado del primer prrafo del artculo 116 modificado por el artculo 39 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Literal b) del primer prrafo del artculo 116 modificado por el artculo 39 del D. S. N 258-
2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Literal i) del primer prrafo del artculo 116 modificado por el artculo 39 del D. S. N 258-
2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Artculo 116 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
(e) Epgrafe del artculo 117 modificado por el artculo 40 del D. S. N 258-2012-EF, publicado
el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Encabezado del primer prrafo del artculo 117 modificado por el artculo 40 del D. S. N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
 e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan en los
mismos mercados y de los precios, de ser conocidos, que
las mismas aplican en operaciones comparables, con partes
independientes, a las que son objeto de anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado la
informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin
que se utiliza, destacando las circunstancias econmicas
que deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades que
se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso constituye
limitacin para que se introduzca informacin adicional que, a juicio
del deudor tributario, ayude a un mejor sustento del valor o rango de
precios que resultan de la aplicacin del mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin se debern ceir a lo
establecido en este artculo en lo que les sea pertinente(a)(b).
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
(c)
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se refiere
el inciso f) del artculo 32-A de la Ley se sujetar a las siguientes
disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el contribuyente
domiciliado y la Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios de
derecho civil celebrados entre la Administracin Tri-
butaria y los contribuyentes domiciliados que realicen
operaciones con sus partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa, y de ser
el caso el precio, que sustente las diferentes transacciones
que el contribuyente realice con partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto en
forma unilateral, salvo en los casos sealados en los
incisos h) e i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo sealado
por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados en celebrar un
acuerdo anticipado de precios podrn sostener reuniones
preliminares con la Administracin Tributaria para explicar
su pretensin y evaluar la viabilidad de la misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el mencionado
acuerdo debern presentar a la Administracin Tributaria,
con carcter previo a la realizacin de operaciones, una
propuesta de valoracin de las transacciones futuras que
efecten con sus partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
La propuesta de valoracin se podr referir a una o ms
transacciones individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y docu-
mentacin necesarias para explicar los hechos relevantes de
la metodologa a utilizarse y de ser el caso del precio deter-
minado y acreditar que dicha transaccin o transacciones se
realizarn dentro de las condiciones que hubieran utilizado
partes independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad
de las partes vinculadas que participen en la operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer la forma, plazo y condiciones para sostener las
reuniones previas, presentar la informacin y documentacin
que sustente la propuesta del acuerdo anticipado de precios,
as como la propuesta de modificacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la celebracin del acuerdo anticipado de
precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacciones que
formarn parte del acuerdo.
2. Las partes vinculadas que intervienen en las transacciones
y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones comparables
y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los comparables
han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables selec-
cionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios, monto
de contraprestacin o margen de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula la pro-
puesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta recibi-
da, pudiendo convocar al contribuyente para una mejor
sustentacin o solicitarle informacin complementaria.
d) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que
se present la propuesta, para aprobarla o desestimarla.
El plazo podr ser prorrogado por doce (12) meses ms.
Tanto la aprobacin como la desestimacin de la propuesta
debern estar sustentadas en informe tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo anterior se
suspender por el perodo que medie entre el requerimiento
de informacin complementaria que solicite la Adminis-
tracin Tributaria y la fecha de entrega de la misma por
parte del contribuyente. Dicha suspensin tendr efectos por
los requerimientos de informacin que la Administracin
Tributaria realice durante los primeros (3) tres meses del
plazo sealado en el prrafo anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el inciso
c) de este artculo, la Administracin Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso con
ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Administracin
Tributaria y el contribuyente suscribirn un acuerdo anticipado
de precios debiendo ambos aplicar lo que resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener una
clusula que prevea la posibilidad de modificarlo o de-
jarlo sin efecto, en caso que una variacin importante de
las operaciones de la empresa o de las circunstancias o
condiciones econmicas afecte severamente la fiabilidad
de la metodologa utilizada, de modo tal que las empresas
independientes hubieran considerado estos cambios como
significativos para la determinacin de sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda acreditado que
el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas que
intervienen en las transacciones que formarn parte del
acuerdo o los representantes de cualquiera de ellas actuando
en calidad de tales, para el caso de personas jurdicas, tiene
una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios
o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas sobre
la propuesta implicar la automtica desestimacin de la
misma.
f) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se
aprobar la forma y condiciones para suscribir un acuerdo
anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios
Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn al ejercicio
gravable en curso en el que hayan sido aprobados y durante
los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 40 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 117 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
(c) Artculo 118 sustituido por el artculo 41 del D. S. N 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 63
TUO del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser modifi-
cado, a solicitud del contribuyente o de la Administracin
Tributaria, en caso se produzca la situacin a la que alude
el tercer prrafo del inciso e) del presente artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1. La propuesta de modificacin formulada por el contri-
buyente se rige por las mismas condiciones establecidas
para la presentacin de la propuesta original. La Ad-
ministracin Tributaria dispondr de un plazo de doce
(12) meses, contado desde la fecha en que se present
dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
por el contribuyente, en consenso con ste.
iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipado de
precios previamente aprobado y que se encuentre
vigente o dejndolo sin efecto para lo cual se re-
quiere el consentimiento del contribuyente. En este
ltimo caso, las operaciones que se realicen entre las
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin se debern
valorar sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir de
la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto los
acuerdos anticipados de precios se aplicar desde el
ejercicio gravable en que se present la propuesta de
modificacin.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta de modificacin formulada implicar
la automtica desestimacin de la misma.
2. Si la Administracin considera que se ha producido la
situacin a la que alude el tercer prrafo del numeral
e) del presente artculo, requerir al contribuyente para
que, en un plazo de 3 meses contados a partir del da
siguiente de la notificacin del requerimiento, presente
una propuesta de modificacin, debidamente sustentada,
o exponga y compruebe suficientemente, por escrito,
las razones para no efectuar dicha modificacin.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
de doce (12) meses, contado desde la fecha en que se
present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin presen-
tada por el contribuyente, o las razones expuestas para
que no proceda dicha modificacin, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin presentada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa, en
consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios que se
encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de precios,
si el contribuyente no presenta una propuesta de
modificacin en el plazo sealado, no expone ni
comprueba las razones para no efectuarla, o presenta
una propuesta de modificacin que no es aceptada
por la Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen entre las
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas en el
artculo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en que
el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto los
acuerdos anticipados de precios se aplicar desde el
ejercicio gravable en que se present la propuesta de
modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin
efecto los acuerdos celebrados, en los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso quede
acreditado que el contribuyente o cualquiera de las
64 Aele
partes vinculadas que intervienen en las transacciones
que forman parte del acuerdo o los representantes de
cualquiera de ellas, actuando en calidad de tales, para
el caso de personas jurdicas, tiene una sentencia con-
denatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se aplica respec-
to de las empresas o los representantes de cualquiera
de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, con las que el contribuyente ha
realizado operaciones desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y condi-
ciones previstos en el acuerdo, a partir de la fecha en
que tal incumplimiento se hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones realizadas entre
las partes vinculadas se debern valorar sujetndose a las
disposiciones generales previstas en el artculo 32-A de la
Ley desde la fecha en que el acuerdo quede sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin
La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no limita
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria. Sin
embargo, la SUNAT no podr objetar la valoracin de las
transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando
las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del
Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad
Los acuerdos anticipados de precios, la opinin tcnica de
la Administracin Tributaria que sustenta la aprobacin o
desestimacin de la propuesta para celebrar un acuerdo
anticipado de precios, su modificacin o la opinin tcnica
mediante la cual se dejen sin efectos los citados acuerdos no
sern objeto de impugnacin por los medios previstos en el
Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio
de la interposicin de los recursos que correspondan contra
los actos de determinacin de la obligacin tributaria que
se pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de
las normas previstas en este captulo.
l) Presentacin de informe
Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipado de
precios debern presentar, junto con la declaracin jurada
informativa establecida en el inciso g) del artculo 32-A
de la Ley, un informe anual que describa las operaciones
efectuadas en el ejercicio y demuestre el cumplimiento de
las clusulas y condiciones de dicho acuerdo, incluyendo
la informacin necesaria para decidir si se han cumplido
las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT se
aprobar la forma y condiciones en que el informe deber
ser presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias
La celebracin de acuerdos anticipados de precios con las
administraciones tributarias de los pases con los cuales la Re-
pblica del Per hubiese celebrado convenios internacionales
para evitar la doble imposicin se realizar en el marco de los
procedimientos amistosos previstos en ellos.
(a)
Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRITORIOS DE
BAJA O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo 44
de la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado previstas
en el artculo 32-A de la Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Y FINALES
Primera.- La comunicacin a que se refiere la Primera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley contendr la informacin que para tal
efecto establezca la SUNAT.
(a) Artculo 119 incorporado por el artculo 3 del D. S. N 190-2005-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2005.
 Segunda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a la Renta las
normas de ajuste por inflacin contenidas en el Decreto Legislativo
627, modificado por la Ley N 25381 y las normas complementarias
establecidas por la SUNAT en coordinacin con la Contadura Pblica
de la Nacin, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 16 del
Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley, se imputar contra la renta neta global
slo las prdidas de ejercicios anteriores originadas por operaciones
vinculadas a la generacin de rentas distintas a las de tercera categora.
Las prdidas arrastrables provenientes de empresas individuales de
responsabilidad limitada y de sociedades que por aplicacin de la Ley
se consideren persona jurdica a partir del 1 de enero de 1994, cuyos
titulares o socios no perciban rentas de tercera categora en el ejercicio
1994, podrn ser aplicadas contra las rentas correspondientes a dichas
personas jurdicas. Esta opcin deber comunicarse a la SUNAT con
ocasin del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha
de publicacin del presente Reglamento y se aplicar de acuerdo con las
normas del Artculo 50 de la Ley. Vencido dicho plazo se entender
que el contribuyente ha optado por aplicar la referida prdida contra
sus futuras rentas de tercera categora.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre el siste-
ma de microfilmado a que se refiere el Artculo 66 de la Ley ser de
aplicacin lo dispuesto por el Decreto Legislativo 681 y su reglamento
aprobado por Decreto Supremo 009-92-JUS.
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31 de diciembre
de 1993 que no hayan sido percibidas o puestas a disposicin, y que
por efecto de la Ley resulten incorporadas en la tercera categora,
debern considerarse como rentas de dicha categora en el mes en que
se perciban o pongan a disposicin.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retencin aplicable
a las rentas de cuarta categora, el Impuesto a la Renta retenido po-
dr ser deducido de los pagos a cuenta y de regularizacin de cargo
del contribuyente, a partir de los pagos a cuenta del mes en que se
percibi o puso a disposicin el ingreso sujeto a dicha retencin. Si
el contribuyente no aplic los montos retenidos por dicho concepto
a sus pagos a cuenta efectuados con anterioridad a su publicacin
ANEXO DEL REGLAMENTO(b)
LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN
1. Alderney 15. Gibraltar
2. Andorra 16. Granada
3. Anguila 17. Hong Kong
4. Antigua y Barbuda 18. Isla de Man
5. Antillas Neerlandesas 19. Islas Caimn
6. Aruba 20. Islas Cook
7. Bahamas 21. Islas Marshall
8. Bahrain 22. Islas Turcas y Cacos
9. Barbados 23. Islas Vrgenes Britnicas
10. Belice 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
11. Bermuda 25. Jersey
12. Chipre 26. Labun
13. Dominica 27. Liberia
14. Guernsey 28. Liechtenstein
(b) Anexo incorporado por el artculo 12 del D. S. N 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001.
del presente reglamento, podr efectuar dicha deduccin a partir del
primer pago a cuenta que le corresponda efectuar desde la publicacin
del mismo. Dichas retenciones estarn sujetas al tratamiento previsto
en el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 627 entre el mes en que
se efectu la retencin y el mes al que corresponde el pago a cuenta
o de regularizacin al que se aplica(a).
Dcima.- Cuando se enajenen derechos representativos del aporte
de capital de sociedades no consideradas personas jurdicas antes de la
vigencia de la Ley, y de aqullas que hubieran ejercitado la opcin a
que se refera el Artculo 13 del Decreto Ley 25751, el costo compu-
table se incrementar en la proporcin que corresponda al enajenante
en las utilidades retenidas por la empresa que se hubieran originado
hasta el ejercicio de 1993.
Dcimo Tercera.- Para determinar el costo computable de los
predios enajenados que hubieran estado afectos a la determinacin de
rentas de primera categora, se restarn las depreciaciones deducidas por
el mismo hasta el ejercicio de 1993 inclusive, para la determinacin de
la renta neta de primera categora.
Dcimo Cuarta.- Para efecto de la aplicacin de las normas de ajuste
por inflacin establecidas por el Decreto Legislativo 627 modificada por
la Ley 25381, los contribuyentes generadores de rentas incorporadas
en la tercera categora por efecto de la Ley, debern considerar como
primer balance sujeto a ajuste el correspondiente al 31 de diciembre
de 1993. Asimismo, para determinar la antigedad de las partidas no
monetarias, se considerar como fecha de origen ms antigua. el 31
de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrn regularizar con ocasin del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la publicacin del presente
Reglamento, cualquier diferencia en los pagos a cuenta efectuados en
los meses anteriores. A dicha diferencia slo se le adicionar el monto
que resulte de aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere
el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(a) Por el artculo 13 del D. S. N 797, publicado el 31 de diciembre de 1995 se deroga el Dec.
Leg. N 627.
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 65
TUO del Reglamento de la Ley AELE S.A.C.a la Renta Agosto 2015
del Impuesto
Paseo de la Repblica 6236, Lima 18, Per
Telf. 610-4100 at@aele.com www.aele.com

ANLISIS
TRIBUTARIO
T
E una publicacin especializada
Es
dedicada
dedic al estudio, la interpretacin y lass
propuestas de cambio sobre el Derecho cho
ho
T
Tributario, arria
la Poltica y Prctica Tributaria,ia, as
com temas asociados, entre otros, la Contabilidad.
como ontab
ab
abilidad.
S
Sus variadas secciones la identifican ccomo omo la nica
om
re
revista especializada en su gnero en e ell Per y Am
Per Amrica
Latina
Latina, siempre con una apuesta editorial que quue se
se caracte
caracteriza por
su: PERSPECTIVA: Valores comprometidosmetidos
ti con el desarrollo
em AN
empresarial y del pas en general. GARANTA: NT
TA: Informacin
TA Informa autntica,
segura y realmente novedosa. UTILIDAD: Investigaciones
vestigaciones
ti y estudios precisos
con una especial
pec
ecial
ia profundid
profundidad en los contenidos.

Nuest
Nuestros exigentes suscriptores tienen a su uddisposicin
isposicin exclusivos productos como
parte de la suscripcin: el tradicionall Suplemento M
Suplemento Mensual INFORME TRIBUTARIO
(d cia
ci
(desde 1991) y los Suplementos Especialesiales
al Enfoque Internacional y Enfoque Contable,
ent
entre otras publicaciones especializadas.

66 Aele