NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN (Norma

incorporada por el Artculo 3 del D. Leg. N 1121, publicado el 18/07/2012).

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la
deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de
la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.

(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12.7.2014, se suspende la

facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer
y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones
producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1121, suspndase la
aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos,
hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin esta Norma.

Al respecto, debemos precisar ciertos conceptos:

 EVASIN TRIBUTARIA.- Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los
casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del
retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios (Decreto Legislativo N 813) norma los delitos llamados de
defraudacin tributaria, contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de
evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a
favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIN.- Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas

no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se
caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin
de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales
formas econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual
est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes
y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.

ECONOMA DE OPCIN.- Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa

menos onerosa desde el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa
posibilidad.

Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera
categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares,
puede optar por tributar en el Rgimen General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
o en el Rgimen nico Simplificado.