LEY DEL ISR

La ley del ISR establece en primer trmino las disposiciones preliminares aplicables
en rasgos generales en materia de dicho impuesto, y fija los tratamientos que
corresponden a las personas morales (empresas) y personas fsicas.

Dentro del rgimen propio de las personas morales establece distinto tratamiento en
cuanto a los causantes mayores y en otro a los causantes menores. Por lo que
respecta al impuesto que se aplica a las personas fsicas, se distingue entre
ingresos producidos por el trabajo e ingresos derivados del capital y prescribe en
cada caso tratamientos diversos derivados del origen del ingreso.

Entre las disposiciones generales encontramos la definicin de los conceptos

de objeto, sujeto, establecimiento permanente y fuente del ingreso, as como
las exenciones generales.

Las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta

I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que

sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a ste.

Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier

lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender
como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas,
fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin,
extraccin o explotacin de recursos naturales.

Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica

o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las
actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el
extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la
prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a
nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las
actividades de ste en el pas.

Para estos efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco

ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas por
cuenta del residente en el extranjero.
II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en
el extranjero.
IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el
extranjero y no a sus propias actividades.
V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus
actividades.
VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o
montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no
relacionadas en operaciones comparables.

Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin,

mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin,
inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que existe
establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin de
ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas,

los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por
honorarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente,
as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes inmuebles
en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro
establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea
el caso.

Fuente del Ingreso

Se considera que la fuente de riqueza est situada en territorio nacional, cuando los
ingresos se obtengan de personas residentes en el pas tratndose de:

Regalas y retribuciones de cualquier cosa.

Primas por reaseguros o reafianzamientos concedidos por empresas
mexicanas.
Intereses
Comisiones y mediaciones.
Dividendos o utilidades distribuidos por sociedades mexicanas o extranjeras
establecidas en el pas.
Arrendamiento
Honorarios

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al

resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%
En trminos sencillos, una persona fsica es un individuo con capacidad para
contraer obligaciones y ejercer derechos.

Una persona moral es una agrupacin de personas que se unen para realizar un fin
determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil o una asociacin civil.

Desde el punto de vista fiscal, es necesario definir si un contribuyente realizar su

actividad como persona fsica o como persona moral, ya que las leyes establecen
un trato diferente para cada una. Por ejemplo, en el caso de personas fsicas se
contemplan diversos regmenes de acuerdo con la actividad y el monto de los
ingresos, y tratndose de personas morales, el rgimen fiscal y las obligaciones que
les corresponden son diferentes para quienes tienen fines de lucro y para las que no
persiguen este fin.

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Los contribuyentes que obtengan sus ingresos dentro de los regmenes de las
personas morales tienen las obligaciones siguientes:

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando

al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.
Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin.
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia
de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales.
Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados
que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico.
Presentar, a mas tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las
autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las
que les hubieran efectuado retenciones en el ao del ejercicio.
Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de
calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se
requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades
fiscales. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao
de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que
se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades
fiscales..
Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos
en serie.
Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero.

Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FSICAS

Una vez realizada la inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes,

se deber cumplir con las siguientes obligaciones:
Llevar contabilidad.
Esta obligacin podr cumplirse llevando slo un libro de ingresos, egresos y
de registro de inversiones y deducciones, por lo que no ser necesario
contratar los servicios de un Contador Pblico para el registro de las
operaciones en dicho libro.
La contabilidad, incluyendo toda la documentacin de carcter fiscal, deber
conservarse por un periodo de 5 aos.
Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que se
realicen.
Presentar declaraciones informativas.
Solicitar constancias.
Presentar avisos de cambio de situacin fiscal cuando se d el caso.

Cuando se presten servicios a personas morales, como son las sociedades

annimas, asociaciones o sociedades civiles, entidades de Gobierno, entre otras, se
debern solicitar las constancias de percepciones y retenciones, ya que mediante
este documento se acreditan las retenciones del impuesto sobre la renta y del
impuesto al valor agregado que hayan efectuado las citadas personas.

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

Tipos de declaraciones o de pagos

Los pagos o las declaraciones que se deben presentar, ya sea a travs de las
pginas de Internet de los bancos o de las del SAT, pueden ser:

Normales.
Las que se presentan por primera vez en el periodo.
Complementarias.
Las que se presentan para corregir algn error u omisin en la
declaracin normal.
Extemporneas.
Las que se presentan fuera del plazo establecido en las disposiciones
fiscales.
De correccin fiscal. Es la que se presenta despus de iniciadas las
facultades de comprobacin, ya sea en visitas domiciliarias o en
revisiones de gabinete o de escritorio.
Los contribuyentes que efecten declaraciones de manera trimestral, las
presentarn por esta va a partir de la correspondiente al tercer trimestre y
posteriores.

En el caso de declaraciones cuatrimestrales, se presentarn a partir de la del

segundo cuatrimestre y posteriores.

Tratndose de declaraciones semestrales, se efectuarn por esta va a partir de la

correspondiente al segundo semestre y posteriores.

Existen dos maneras de presentar la declaracin de este impuesto: anuales y

provisionales

Lugar de presentacin de la declaracin

Las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio del ISR, incluyendo sus

complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, debern presentarlas por
medio de:

Institucin de crdito autorizada (Banco)

La Administracin Local de Recaudacin

Internet

Ajuste por Inflacin

I. Quienes realicen el pago de la contraprestacin por la cesin de derechos sobre

los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, para el clculo del
saldo promedio anual de sus crditos considerarn el valor total de la
contraprestacin, as como el plazo que se hubiera determinado en el contrato, y

II. Quienes reciban el pago de la contraprestacin por la cesin de derechos sobre

los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, para el clculo del
saldo promedio de sus deudas considerarn el pago de dicha contraprestacin
como parte de sus deudas.