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Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental XI
Informe Especial
Ficha Tcnica manera integral el Marco Conceptual de tambin al control de calidad que debe
las NIAs. existir y cumplir con profesionalismo el
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* desarrollo de su trabajo y en la redaccin
11. A qu se denomina Normas de los informes correspondientes.
Ttulo : Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
y el Proyecto Claridad - Parte final Internacionales de Audito-
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 26 - Diciem- ra? 12. Objetivo de las NIAs
bre 2010 Es el conjunto de estndares internacio- Todo proceso de auditora debe basarse en
nales que regulan y orientan la auditora1 objetivos y estndares internacionales que
y los servicios relacionados2, fijando la interactan entre s durante la ejecucin
calidad y la manera como se deben ejecu- de la auditora, por tanto, las NIAs estn
Sumario orientadas a:
tar los procedimientos de auditora hasta
11. A qu se denomina Normas Internacionales de alcanzar los objetivos previstos durante el a) Proveer un marco normativo para
Auditora? examen; y se establecen como reglas de ejercer la auditora y los servicios
12. Objetivo de las NIAs cumplimiento obligatorio que se deben relacionados con un amplio rango de
observar durante el proceso de auditora calidad y valor agregado.
13. Quin emite las NIAs?
y orientan a los profesionales en esta es- b) Describir los objetivos y los elementos
14. Son aplicables las NIAs en el Sector Pblico?
pecialidad a desempear sus actividades de los contratos de auditora y asegu-
15. Cambios en las NIAs y el Proyecto Claridad con calidad, con la intencin de proveer ramiento en un nivel alto o moderado.
16. Marco de referencia para informes financieros un alto nivel de aseguramiento de los c) Establecer estndares de orientacin
informes que provienen de los exmenes a los auditores y contadores pblicos
y revisiones a los estados financieros y en el ejercicio profesional para el
Normas Internacionales de Auditora otros compromisos relacionados, y emitir desempeo de la auditora y servicios
y servicios relacionados su dictamen o informe con certeza garan- relacionados con la intencin de pro-
Continuando con el artculo anterior, co- tizada, brindando a los usuarios un trabajo veer un alto nivel de aseguramiento.
mentaremos un tema muy importante, se de calidad.
d) Utilizar una estructura conceptual para
trata del resumen gerencial de las Normas Las normas de auditora se definen tam- el desarrollo de los estndares interna-
Internacionales de Auditora vigentes al bin como aquellos requisitos mnimos, cionales en los trabajos de auditora y
2010, que se encuentran incluidas en el de orden general, que se deben observar servicios relacionados.
Proyecto Claridad. en la realizacin de un trabajo de audi- e) Promover la mejora en los procesos y
Es en funcin de este proyecto que se han tora de calidad profesional, refirindose procedimientos de auditora y servi-
logrado excelentes estndares en pronun- cios relacionados.
1 En este apartado debemos distinguir dos aspectos que se van
ciamientos formales o institucionales y una a repetir con frecuencia al dar lectura a las NIAs: la auditora y f) Mejorar el grado de uniformidad de
alta calidad normativa que trata sobre la los servicios relacionados: las prcticas de auditora y servicios
auditora de estados financieros. Por tal Auditora. Es el examen objetivo, sistemtico, profesional,
relacionados en todo el mundo.
independiente y selectivo de evidencias de las operaciones
razn, en el presente artculo trataremos financieras y/o administrativas efectuado con posterioridad a la g) Las Normas Internacionales de Audi-
brevemente algunos comentarios relacio- gestin y al manejo de los recursos pblicos con el objeto de
determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, as como tora (NIAs) deben ser aplicadas en la
nados con la auditora; se recurre como evaluar el grado de cumplimiento de objetivos y metas; analizar auditora de los estados financieros.
fuente, bsicamente, a los lineamientos y verificar la adquisicin, internamiento, proteccin y empleo
Las NIAs deben ser tambin aplica-
profesionales ya establecidos. de los recursos pblicos.
2 Servicios relacionados. Los servicios relacionados se refieren a das, con la adaptacin necesaria, a
Previamente debemos desarrollar algunos trabajos realizados por los auditores o sociedades de auditora la auditora de otra informacin y de
que comprende revisiones, procedimientos acordados y recopi-
aspectos generales que nos ilustre de lacin de informacin estratgica para la toma de decisiones, la servicios relacionados.
auditora y las revisiones son diseadas para hacer posible que el
auditor proporcione informes con niveles altos y moderados de
h) Establecer reglas y guas de procedi-
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales certeza, respectivamente; es importante sealar que los trabajos miento para el control de la calidad
Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel
Nacional
de recopilacin de informacin y procedimientos acordados no del trabajo de auditora.
requieren que el auditor exprese certeza en sus informes.
230 Documentacin NIA 240, Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una audi-
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en tora de estados financieros (reformulada)
una Auditora de Estados Financieros NIA 250, Consideracin de reglamentos en una auditora de estados finan-
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de cieros (reformulada)
Estados Financieros NIA 260, Comunicacin con aquellos y responsables de la direccin (revisada
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del y reformulada)
Mando NIA 265, Comunicacin de deficiencias de control interno (nueva)
300 -399 Planeacin 300-499 Planeacin de la Auditora, Evaluacin de Riesgo y Respuesta
300 Planeacin a los Riesgos Evaluados
310 Conocimiento del negocio NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros (reformulada)
320 Importancia relativa de la auditora NIA 310 Derogada en el 2004
400-499 Control Interno NIA 315, (Reformulada) Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsio-
400 Evaluacin de riesgos y control interno nes significativas mediante la comprensin de la entidad y de su ambiente
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin compu- NIA 320, (Revisada y reformulada) Importancia relativa en auditora
tarizado. NIA 330, (Reformulada) Procedimientos de auditora en respuestas a los
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan riesgos evaluados
organizaciones de servicios NIA 400 Derogada en el 2004
500-599 Evidencia de Auditora NIA 401 Derogada en el 2004
500 Evidencia de auditora NIA 402, (Revisada y reformulada) Consideraciones sobre auditoras rela-
501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para cionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios
partidas especficas NIA 450, (Revisada y reformulada) evaluacin de las distorsiones o errores
505 Confirmaciones externas identificadas durante la auditora
510 Trabajos iniciales Balances de apertura 500-599 Evidencia de Auditora
520 Procedimientos analticos NIA 500, (Reformulada) Evidencia de auditora
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas NIA 501, (Reformulada) Evidencia de auditora: consideraciones adicionales
selectivas para partidas especficas
540 Auditora de estimaciones contables NIA 505, (Revisada y reformulada) Confirmaciones externas
545 Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable NIA 510, (Reformulada) Evaluacin de saldos iniciales: balance de apertura
550 Partes relacionadas NIA 520, (Reformulada) Procedimientos analticos
560 Hechos posteriores NIA 530, (Reformulada) Muestreo de auditora
570 Negocio en marcha NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
580 Representaciones de la administracin contables de valores razonables y revelaciones relacionadas (revisada y
600-699 Uso del Trabajo de Otros reformulada)
600 Uso del trabajo de otro auditor NIA 545, Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable
610 Consideracin del trabajo de auditora interna NIA 550, Partes relacionadas (revisada y reformulada)
620 Uso del trabajo de un experto NIA 560, Hechos posteriores (reformulada)
700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditora NIA 570, Empresa en marcha (reformulada)
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros NIA 580, Manifestaciones escritas o carta de representacin de la entidad
710 Comparativos (revisada y reformulada)
720 Otra informacin en documentos que contienen estados finan- 600-699 Uso del Trabajo de Otros
cieros auditados NIA 600, Consideraciones especiales. Auditora de estados financieros de un
800-899 reas Especializadas grupo econmico (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con (revisada y reformulada)
propsito especial NIA 610, Consideracin del trabajo de la auditora interna (reformulada)
810 El examen de informacin financiera prospectiva NIA 620, Uso del trabajo de un experto (revisada y reformulada)
900-999 Servicios Relacionados 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditora
910 Trabajos para revisar estados financieros NIA 700, (Reformulada) Formacin de una opinin e informe sobre estados
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de financieros
informacin financiera NIA 705, (Revisada y reformulada) Modificaciones a la opinin en el informe
930 Trabajos para compilar informacin financiera del auditor independiente
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditora NIA 706, (Revisada y reformulada) Prrafos de nfasis sobre asuntos y prra-
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos fos de, otros Asuntos; formuladas en el informe del auditor independiente
1001 Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes NIA 710, (Reformulada) Informacin comparativa. Cifras correspondientes
1002 Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea y estados financieros comparativos
1003 Ambientes de CIS Sistemas de base de datos NIA 720, (Reformulada) La responsabilidad del auditor en relacin a otra
1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades peque- 800-899 reas Especializadas
as NIA 800, (Revisada y reformulada) Consideraciones especiales. Auditora
de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propsitos
1006 La auditora de bancos comerciales internacionales
especiales
1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y NIA 805, (Revisada y reformulada) Consideraciones especiales. Auditora de
consideraciones del CIS un estado financiero individual y elementos especficos, cuentas o partidas
1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora de un estado financiero
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de NIA 810, (Revisada y reformulada) Compromisos para informar sobre estados
estados financieros financieros resumidos
1012 Auditora de instrumentos financieros derivados
b) Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora 1000-1100
1013 Comercio electrnico efecto en la auditoria de estados finan- (DIPAs)
cieros
1014 Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Inter- 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos
nacionales Informacin Financiera 1001 Derogada en el 2004
2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs en 1002 Derogada en el 2004
ingls) 1003 Derogada en el 20042
2400 Trabajos para revisar estados financieros (anteriormente NIA 1004 Relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
910) 1005 Consideraciones especiales en auditora a entidades pequeas
2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada 1006 Auditora a los estados financieros de los bancos
por el auditor independiente de la entidad 1007 Derogada en el 2004
1008 Derogada en el 2004
1009 Derogada en el 2004
16. Marco de referencia para dos financieros e informacin adicional, se aplicados y expresa una conclusin. Eva-
informes financieros tiene que someter a exmenes objetivos y luando el grado de satisfaccin logrado y,
de evidencias realizados por profesionales por ende, el nivel de certeza que pueda
Los estados financieros generalmente especializados, a este proceso se le deno- ser proporcionado.
son preparados y presentados anual- mina auditora; por consiguiente, los pro-
mente y estn dirigidos hacia las nece- Desafos a los auditores de la nueva
fesionales que deben realizar estos trabajos generacin Estndares Internacio-
sidades comunes de informacin de un se encuentran agrupados en sociedades de
amplio rango de usuarios. nales
auditora y deben desarrollar su trabajo con
A partir de la incorporacin de las normas
Muchos de esos usuarios confan en la altos niveles de certeza3 y confiabilidad,
internacionales de contabilidad y de audi-
validez, transparencia y veracidad de los que los informes y dictmenes que emiten
tora, los auditores tendrn que asimilar y
estados financieros como su fuente principal tengan valor agregado y garanticen la
hacer uso frecuente, tanto de las Normas
de informacin, porque no tienen la posi- calidad de sus procedimientos, todos ellos
Internacionales de Informacin Financiera
bilidad de obtener informacin adicional estn orientados por los lineamientos que
NIIF/NIC como de NIC-SP con mayor nfasis,
para satisfacer sus necesidades especficas establecen las NIAs.
adoptando las NIAs simultneamente con
de informacin. As, los estados financieros Por tanto, para proporcionar tal certeza, todos los procedimientos llevados a cabo en
necesitan ser preparados de acuerdo con el auditor pondera la evidencia, obtenida cada auditora que se realice, para contrastar
una combinacin de normas o estndares como resultado de los procedimientos la aplicacin de stas y su incidencia en los
de informacin financiera tales como:
3 Niveles de certeza. Certeza en el contexto de auditora, se estados financieros; por consiguiente:
a) Normas Internacionales de Contabili- refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de las
aseveraciones (hechas por la Gerencia; por lo tanto, para pro- a) La profesin de auditora estar sujeta
dad - NIC porcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia, obtenida a un cambio radical y demasiado
b) Normas Internacionales de Informa- como resultado de los procedimientos aplicados y expresa una
importante, ser necesario promover
conclusin. Evaluando el grado de satisfaccin logrado y, por
cin Financiera - NIIF ende, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado un cambio en la capacitacin y forta-
c) Normas Internacionales de Contabili- En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel lecimiento de las capacidades de los
alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta
dad para el Sector Pblico - NIC-SP a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. auditores.
Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora
d) Normas nacionales de contabilidad como certeza razonable.
b) No existe por el momento un plan
emitidas por la DNCP (Instructivos Una aseveracin en auditora, es una afirmacin sobre un hecho previsto o indicios razonables por
contables) encontrado en el proceso de auditora. Cuando se asevera algo, desarrollar programas de capacitacin
se deben tener las pruebas y evidencias necesarias para poder
e) Algn otro marco de referencia para probar o demostrar que la afirmacin que se ha hecho es cierta.
y fortalecimiento en conocimientos
informes financieros integral y con Una aseveracin es una afirmacin sencilla y simple, pero que sobre NIIF asociadas a las NIAs o desa-
autoridad que haya sido diseado
debe tener todo el respaldo probatorio que le permite sustentar rrollando manuales, procedimientos,
lo que se afirma; en conclusin, las aseveraciones en auditora,
para uso en los informes financieros no son otra cosa que una afirmacin con la absoluta certeza de directivas u otros mecanismos de ca-
y que es identificado en los estados que es real y que se puede probar cuando se requiera. pacitacin y efecto multiplicador, que
financieros (directivas y marco legal
Por otro lado, la Gerencia proporciona ciertas aseveraciones,
comentarios y declaraciones (integridad, existencia, exactitud,
contengan esta vinculacin; en otras
normativo, etc.). propiedad, reconocimiento, valoracin revelacin y presenta- palabras, la auditora financiera ahora
cin) sobre los saldos de cada cuenta a travs de los estados se debe realizar aplicando las NIIF/
Por lo tanto, para dar seguridad y garantizar financieros; por tanto el auditor revisar y comprobara, a travs
NIC o las NIC-SP, segn corresponda.
la transparencia y razonabilidad de los esta- de procedimientos tales aseveraciones).