Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
La 31.12.N
- Exist o obligaie actual ca rezultat a unui eveniment din trecut?
Da, garantarea creditului bancar este o obligaie legal.
- Este probabil ieirea de resurse ncorpornd beneficii economice?
Nu, situaia financiar a entitii B este solid.
- Este necesar recunoaterea unui provizion?
Nu, dar exist o datorie contingent.
La 31.12.N+1
La 31.12.N
- Pe baza datelor disponibile se constat un activ contingent a crei
existen nu va fi confirmat dect de decizia instanei superioare;
- Nu se poate recunoate un activ n bilan, deoarece decizia primei
instane ar putea fi modificat.
Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecrei perioade de
raportare i trebuie ajustate astfel nct s reflecte cea mai bun
estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil c pentru
decontarea obligaiei va fi necesar o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice, provizionul trebuie reluat.
2. Evaluarea iniial:
n contabilitate se recunoate activul (utilajul) i datoria privind
leasingul financiar (la valoarea just!)
4
Anul Soldul la Dobnda Plile Soldul la finele
nceputul (cheltuieli de minime de perioadei
perioadei finanare) leasing
15 %
5725 (20000)
5. n situaiile financiare ale entitii Beta pentru exerciiul
financiar care finalizeaz la 31 martie 20Y0 vor fi reflectate
urmtoarele:
Situaia Rezultatului Global
Datorii curente
Datorii privind leasingul financiar 3288
Prezentarea informaiilor.
Operaiuni de leasing reflectate n situaiile financiare ale
locatorilor
LEASING FINANCIAR. Recunoatere iniial
Locatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare,
activele deinute n sistem de leasing financiar drept creane, la o
valoare egal cu investiia net n leasing.
Evaluare ulterioar
Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un tipar
care reflect o rat periodic de rentabilitate constant aferent
investiiei totale nete a locatorului corespunztoare leasingului
financiar.
Prezentarea informaiilor.
CONTRACTE DE LEASING OPERAIONAL
Locatorii trebuie s prezinte activele aflate n regim de leasing
operaional n situaia poziiei financiare, conform naturii acestora.
Prezentarea informaiilor.
Exemplul 2. La 1 octombrie 20X9 Alfa SA a iniiat un contract de
leasing pentru un utilaj cu o via util de funcionare estimat la 10
ani. Durata leasingului este de 4 ani, iar plile minime anuale de
leasing constituie 5000 dolari i se achit n avans, ncepnd cu 1
octombrie 20X9. Valoare rezidual la finele duratei de funcionare
este zero. Valoarea just a utilajului la nceputul contractului de
leasing este de 50000 dolari.
Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice
profit sau pierdere trebuie recunoscut() imediat, cu excepia
cazului n care pierderea se compenseaz prin pli de leasing
viitoare la o valoare sub preul pieei, caz n care profitul sau
pierderea trebuie amnat() i amortizat() proporional cu plile de
leasing pe durata preconizat de utilizare a activului.
Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just, surplusul
reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just
trebuie amnat i amortizat pe durata preconizat de utilizare a
activului.
n cazul unui leasing operaional, dac valoarea just
n momentul tranzaciei de vnzare i de leaseback
este mai mic dect valoarea contabil a activului,
diferena dintre valoarea contabil i valoarea just
trebuie recunoscut imediat ca pierdere.
ntrebri de recapitulare:
Amortizarea anual:
- n exerciiul N: 48000/4 ani/12 luni x 6 luni = 6000
- ulterior: 12000 lei
- n exerciiul N+4: 6000 lei
Prezentarea subveniilor privind veniturile
Tratamentul contabil?
Indiferent de metoda aplicat:
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit
acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale.
Exemplul 1. Entitatea M a dat n funciune ncepnd cu anul N, un utilaj n
valoare de 3000 euro. Din punct de vedere contabil utilajul se amortizeaz linear
n trei ani. Amortizarea fiscal n anul N, aferent utilajului este de 1200 euro.
Care este mrimea diferenei temporare impozabile la data de 31.12.N?
Dezvluirea informaiilor
Exemplul 2. La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un
utilaj n valoare de 10000 lei. n anul N amortizarea contabil a fost
de 1000 lei, iar amortizarea fiscal de 1400 lei. Cota de impozit pe
profit n anul N a fost de 16 %. Pn la nchiderea exerciiului N, nu
au aprut reglementri privind modificarea cotei de impozit pentru
exerciiul viitor. Care este mrimea datoriei privind impozitul
amnat n exerciiul N?
Tratamentul contabil?