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Presentacin
Estos lmites han de estar ligados, desde luego, al ejercicio de dicho poder tributario, que se
traduce en el momento de la creacin y diseo general del tributo, pero adems a todos los
mbitos que irradia el fenmeno tributario; entre ellos, la aplicacin del tributo en el plano
concreto. Es as que, si bien se reconoce que el ejercicio del poder tributario est marcado por
el principio de reserva de ley, segn el cual slo por ley se puede crear un tributo, tan importante
como ello es que a nadie se le impute una carga tributaria por un hecho que no realiz. Y es que
si se toma en consideracin que lo que interesa al fisco es contar con los recursos necesarios
para actuar, ser funda mental que el tributo vlidamente creado sea un tributo fsicamente
percibido, para lo cual, sin duda, debe haber operado el fenmeno de la subsuncin, entendido
como la configuracin rigurosa de un hecho en la previsin hipottica de la ley, donde la labor
de certeza y valoracin de los hechos; y por tanto de la actividad probatoria, resultar de vital
importancia
La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso Tributario
1. Concepto de La Reclamacin
Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, se interpone
ante el mismo rgano que emiti el Acto Administrativo que es materia de controversia,
a fin de que considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo, y la
Administracin tiene el deber de revisar su propio acto.
2. Facultad para interponer una Reclamacin
Tienen facultad para interponer una reclamacin los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria. Y de acuerdo a lo sealado por el
artculo 132 del Cdigo Tributario. Como sabemos, la reclamacin se efecta en forma
individual.
3. rganos Resolutores
De acuerdo a lo sealado por el artculo 139 numeral 6 de la Constitucin, nosotros nos
regimos por el principio de la Doble instancia; en ese sentido, si tenemos una
controversia con una municipalidad distrital la Reclamacin la conoce en primera
instancia la propia municipalidad distrital y en segunda y ltima instancia el Tribunal
Fiscal. Si se trata de una controversia que tenemos con la municipalidad provincial en
primera instancia conoce la reclamacin la provincial y la apelacin en segunda instancia
la conoce y resuelve el Tribunal Fiscal. Lo propio si tenemos una controversia con la
Sunat, en primera instancia conoce el procedimiento contencioso tributario la Sunat y
en segunda y ltima instancia conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:
4. Actos Reclamables
Es importante saber que no todos los actos que emite la Administracin Tributaria son
reclamables; por ello, es muy importante conocer el artculo 135 del Cdigo Tributario,
qu nos indica de manera precisa que actos pueden ser materia de una reclamacin.
Sobre esto, debemos sealar que este mismo artculo nos deja la puerta abierta para
todos aquellos actos que tengan que ver con la determinacin de la obligacin
tributaria. A manera de ejemplo veamos en el siguiente cuadro que las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular se
consideran actos reclamables de acuerdo al artculo 135, pero esto no siempre ha sido
as. Sucede que cuando un contribuyente era notificado de la prdida de
fraccionamiento y reclamaba, la Administracin Tributaria sealaba que ste no era un
acto reclamable, pero el Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones seal que s se trataba
de un acto reclamable debido a que era un acto que tena relacin con la determinacin
de la Obligacin Tributaria. Luego de ello, el legislador incorpor este caso como un acto
reclamable directamente, y no dentro del supuesto anterior.
5. Actos reclamables en el cdigo tributario
Art. 135 Cdigo Tributario:
1. Resolucin de Determinacin.
2. Orden de Pago.
3. Resolucin de Multa.
4. Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
5. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.
7. Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general en
particular.
5.1. Resolucin de determinacin
La resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalizacin) y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria (liquidacin).
5.2. Resolucin de multa
Acto que emite la Administracin para imponer una sancin pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin formal tributaria. Existen tambin otros tipos de
sanciones que el Estado puede aplicar, como son el comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, en esos casos se emite la respectiva resolucin de
sancin. En algunos casos, la Administracin puede sustituir estas sanciones por una
multa.
5.3. ORDEN DE PAGO
Acto que la Administracin dicta para exigir al deudor tributario el pago de una
deuda respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinacin sino de
requerimiento de pago, puede ser emitida, por ejemplo, cuando el deudor, no
obstante haber determinado a travs de su declaracin jurada la existencia de una
deuda, no la cancela
6. Requisitos de Admisibilidad de una Reclamacin
El artculo 137 del cdigo tributario, nos seala cules son los requisitos de
admisibilidad para interponer una reclamacin. Debemos tener especial cuidado en que
se cumpla con todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno de estos requisitos, la Administracin le dar un
plazo de 15 das hbiles a quien interpuso el reclamo para que lo subsane, luego de lo
cual, si no se subsana, el reclamo ser declarado inadmisible.
El plazo ser de cinco (5) das hbiles, tratndose de resoluciones de comiso,
internamiento temporal y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes o las que las sustituyan.
7. Plazos para Reclamar
El artculo 137 del Cdigo Tributario regula los plazos para interponer una reclamacin.
Debemos tener mucho cuidado con estos plazos ya que una vez vencidos, tenemos que
pagar la deuda o afianzarla como requisito para interponer la reclamacin (con
excepcin del caso de una reclamacin contra una orden de pago, ya que en este caso
tiene una regla especial que veremos ms adelante).
7.1. Reclamo contra una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa
yotros actos reclamables:
Si se trata de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, o Resoluciones
que resuelvan solicitudes de devolucin, tenemos 20 das hbiles para Reclamar.
Vencido el plazo de 20 das se puede Reclamar previo pago o afianzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 das hbiles se cuentan a partir del da hbil siguiente del acto del
cual vamos a reclamar.
7.2. Reclamo contra una Resolucin que determina la prdida de fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo de 20 das hbiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 das, ya no es posible efectuar una reclamacin.
7.3. Reclamo contra los actos que tengan relacin con la determinacin de la
Obligacin Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan relacin con la determinacin de la obligacin
tributaria tienen un plazo de 20 das hbiles para reclamar, pero vencidos estos 20
das, el acto queda firme, de tal manera que ya no es posible efectuar una
reclamacin.