ANLISIS Y OPININ

Discrepancia fiscal:
Herramienta con nuevos
enfoques de fiscalizacin

Las autoridades fiscales no pueden unilateralmente determinar que una persona

fsica cae en discrepancia fiscal slo porque est gastando ms de lo que declar como
78 ingresos ante Hacienda. Sin embargo, se ha dicho que con la reciente reforma fiscal se
perfeccion esa figura, para convertirla en un instrumento que ayudar a verificar la
simetra entre lo que gasta un contribuyente con lo declarado ante el fisco

C.P.C. Edgar Rubn

Guerra Contreras, L.C. Juan Jos Rivera Espino,
Socio de Impuestos de Gerente de Impuestos de
PricewaterhouseCoopers, S.C. PricewaterhouseCoopers, S.C.

Junio 2014
INTRODUCCIN
E
n trminos generales, las presunciones lega-
les son afirmaciones de certeza que estable-
cen las leyes, considerando que a una deter-
minada causa le sucede una lgica consecuencia.
Si se les considera verdaderas, sin prueba en contra-
rio, se denominan presunciones iuris et de iure, y si
admiten prueba en contrario se les llama iuris tan-
tum. As, en el caso de una presuncin iuris tantum
debern probarse los presupuestos en que se basa
la presuncin, para desvirtuar que no se ajusta a la
realidad.
En el Pronunciamiento Oficial de la Academia de
Estudios Fiscales correspondiente al bieno 2009-
2011 intitulado Fiscalizacin, se indica que un su-
puesto que el Derecho mexicano prev como causa
de estimacin presunta e indirecta al hacerla recaer
sobre operaciones especficas es la denominada dis-
crepancia fiscal, prevista en la Ley del Impuesto so-
bre la Renta (LISR), porque se asume no obstante
que exista un pleno cumplimiento de la ley por parte
del contribuyente que existen indicios que hacen
presumir que no ha sido correctamente determinada
la obligacin fiscal; es decir, que el contribuyente ha
realizado actos que evitan la determinacin correcta
de su carga tributaria. Esa norma est configurada
como presuncin legal iuris tantum, pues el contri-
buyente conserva su derecho de autodeterminacin
de la obligacin fiscal, en tanto la norma establece
en forma especfica el procedimiento que da garan-
ta de audiencia al contribuyente, y la posibilidad de
desvirtuar esa presuncin legal.1
La discrepancia fiscal puede conceptualizarse
como el supuesto en el cual las erogaciones efectua-
das por una persona fsica en un ejercicio fiscal son
superiores a sus ingresos declarados; en tanto, si no
se acredita el origen de las erogaciones efectuadas,
se presumir que esa diferencia constituye un ingreso
omitido, bajo la presuncin que existe una modifi-
cacin positiva en el patrimonio del contribuyente.
Considerando las modificaciones fiscales que se
realizaron en nuestro sistema fiscal a partir del 1 de
enero de 2014, es importante revisar la herramienta
1
Fiscalizacin. Pronunciamiento Oficial de la Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C., 1. Edicin, Editorial
Themis, mayo 2011. Pgs. 66 y 67
de fiscalizacin contenida en la LISR, relativa a la
discrepancia fiscal, considerando el fortalecimien-
to de plataformas y herramientas tecnolgicas que
tendrn las autoridades fiscales para hacerse llegar
de informacin, las cuales permitirn facilitar su fis-
calizacin.
En consecuencia, resulta indispensable que las
personas fsicas lleven un control de sus ingresos y
erogaciones, para evitar riesgos innecesarios ante
una presuntiva por parte de las autoridades fiscales
en materia de discrepancia fiscal y, en su caso, con-
tar con elementos que permitan desvirtuarla, lo cual
representar un parteaguas en cuestiones de control
y orden que deben establecer las personas fsicas a
partir del ejercicio de 2014.
DISCREPANCIA FISCAL
De acuerdo con el artculo 91 de la LISR, las per-
sonas fsicas podrn ser objeto del procedimiento
de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el
monto de las erogaciones en un ao de calendario
sea superior a los ingresos declarados por el contri-
buyente o bien, a los que le hubiere correspondido
declarar.
Acorde con pronunciamientos emitidos por Tribu-
nales, el artculo en que se regula la discrepancia
fiscal tiene por objeto la determinacin de una con-
tribucin, dado que establece como condicin para
ello que exista diferencia entre las erogaciones efec-
tuadas por una persona, y los ingresos que hubiere 79
declarado en el ejercicio; caso en el cual, si no logra
acreditar su legal procedencia, stos se constituyen
como un ingreso para efectos del impuesto sobre la
renta (ISR), lo cual da lugar a la liquidacin, por lo
que es evidente que se trata de una norma sustan-
tiva; por tanto, deben considerarse los lineamientos
que estn vigentes en el ejercicio en el que se observa
la discrepancia fiscal.
A continuacin se reproduce una tesis en la cual se
observa la argumentacin por la que se califica como
ingreso presunto a la discrepancia fiscal cuando sta
no es desvirtuada, al existir una modificacin positiva
del patrimonio del contribuyente, como sigue:
Junio 2014

La presuncin legal contenida en el
artculo 91 de la LISR estriba en consi-
derar como ingresos para las personas
fsicas, a las erogaciones efectuadas por
el contribuyente
INGRESOS PRESUNTOS. LO CONSTITUYEN
LAS DISCREPANCIAS EXISTENTES ENTRE LAS
EROGACIONES Y EL MONTO DECLARADO POR
EL CONTRIBUYENTE, CUANDO AQULLAS NO
SON DESVIRTUADAS. Si como resultado del ejer-
cicio de las facultades de comprobacin, la auto-
ridad fiscalizadora determina la existencia de una
discrepancia existente entre lo erogado por el con-
tribuyente revisado y el monto declarado por ste,
cuyo origen no se acredit, es evidente que dicha
cantidad se estima como ingreso gravable para
efectos del Impuesto sobre la Renta, conforme al
80 numeral 107, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en 2003, pues es innegable que
dicha discrepancia constituye una cantidad positiva
que modific su patrimonio.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1359/07-
19-01 -1. Resuelto por la Sala Regional Chiapas-
Tabasco del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 5 de marzo de 2008, por unani-
midad de votos. Magistrada Instructora: Mara del
Carmen Ramrez Morales. Secretaria: Lic. Alejandra
Martnez Martnez.
Ahora bien, en una nota informativa de abril de
2014 del peridico El Economista, disponible en su
pgina web www.eleconomista.com.mx, indica que
en conferencia de prensa el Subprocurador General
de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
Junio 2014
(PRODECON) seal que con la reforma hacendaria
se perfeccion la figura conocida como discrepan-
cia fiscal, para convertirla en un instrumento que
ayudar a verificar la simetra entre lo que gasta un
contribuyente con lo declarado ante el fisco.
La discrepancia fiscal se evaluar con base en los
pagos o depsito que haga el causante a su tarjeta de
crdito y no en funcin de las compras. En ese sen-
tido, refiri que ahora el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) tiene ms facultades para requerir
a los bancos informacin si advierte que no estn
inscritos en el padrn de contribuyentes.
En esa misma nota se indica que si bien esa fa-
cultad que se le otorga al SAT no viola los derechos
del contribuyente, porque se otorgan garantas para
aclarar su situacin, es importante enfatizar que la
autoridad no puede unilateralmente determinar
que una persona fsica cae en discrepancia fiscal
slo porque est gastando ms de lo que declar
como ingresos ante Hacienda. Ante esa situacin es
imperativo que las personas fsicas lleven el registro
documental de todas sus erogaciones.
SUJETOS A LOS QUE APLICA LA
DISCREPANCIA FISCAL
La presuncin legal contenida en el artculo 91 de
la LISR estriba en considerar como ingresos para
las personas fsicas, a las erogaciones efectuadas por
el contribuyente, entindase como tal a los gastos,
adquisiciones de bienes y depsitos en cuentas ban-
carias, en inversiones financieras o tarjetas de crdito,
cuando se trate de personas que no estn inscritas en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) o bien,
que estndolo, no presenten las declaraciones a las que
estn obligadas, o que aun presentndolas, declaren
ingresos menores a las erogaciones referidas.
La citada disposicin indica que tratndose de con-
tribuyentes que perciban ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal su-
bordinado, y que no estn obligados a presentar decla-
racin anual, se considerarn como ingresos declarados
los manifestados por los sujetos que les efecten la
retencin del ISR correspondiente.
Para efectos de determinar si existe discrepancia
fiscal, es importante observar lo siguiente:

No se tomarn en consideracin los depsitos que el
contribuyente efecte en cuentas que no sean propias,
cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como
pago por la adquisicin de bienes o de servicios o
como contraprestacin para el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes o para realizar
inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas
del contribuyente o a cuentas de su cnyuge, de
sus ascendientes o descendientes, en lnea recta
en primer grado. Al respecto, el artculo 120-A del
Reglamento de la LISR seala que los adoptados
se consideran como descendientes en lnea recta
del adoptante y de los ascendientes de ste
Cabe hacer mencin que algunos conceptos con-
siderados como erogaciones para efectos de la
discrepancia fiscal se han dirimido en tribunales, se-
alando que ms all de la naturaleza de una eroga-
cin sea cual fuere el nombre que se le designe lo
trascendente es establecer que si el contribuyente
no acredita el origen de las erogaciones, las mismas
deben considerarse como ingresos omitidos. Aun
cuando las tesis que se reproducen adelante hacen
referencia al artculo 107 de la LISR vigente al 31 de
diciembre de 2013, es el actual artculo 91 de la LISR.
Por su importancia transcribimos algunos pronun-
ciamientos emitidos:
RENTA. EL ARTCULO 107, FRACCIN III, DE
LA LEY RELATIVA, VIGENTE EN DOS MIL CUA-
TRO, S CONSIDERABA COMO EROGACIONES
DEL CONTRIBUYENTE A LOS DEPSITOS EN
SUS CUENTAS BANCARIAS. Del contenido de los
artculos 1o., 2o., 46, fracciones I y XXVII, 48, 59,
61 y 62 de la Ley de Instituciones de Crdito; 267,
Se consideran erogaciones los gastos,
adquisiciones de bienes, depsitos
en cuentas bancarias, en inversiones
financieras o tarjetas de crdito
268 y 271 de la Ley General de Ttulos y Operaciones
de Crdito, as como 75, fraccin IV, del Cdigo de
Comercio, se desprende que el contrato de depsito
bancario de dinero constituye una inversin en inte-
rs del depositante y del depositario, en tanto tiene 81
la finalidad de evitar que el dinero permanezca
improductivo y la captacin de dinero por el ban-
co para que, a su vez, lo utilice en su funcin de
intermediacin crediticia. Es decir, constituye una
inversin con motivo del pacto del pago de inte-
reses del banco en favor del depositante a cambio
de la transmisin de la propiedad del dinero de-
positado durante el plazo convenido. De manera
que, por pertenecer y ser integrantes del Sistema
Financiero Mexicano las instituciones de crdito, y
en atencin a que los depsitos bancarios se com-
prenden en el concepto de inversiones financieras,
para los efectos del artculo 107, fraccin III, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en dos mil
cuatro, a fin de no facilitar una evasin fiscal, deben
considerarse como erogaciones y que son depsitos
Junio 2014
 en inversiones financieras del contribuyente, los de-
psitos en la cuenta bancaria del quejoso; esto es,
cualquier ingreso del ahora quejoso, reflejado en sus
depsitos bancarios.
Primer Tribunal Colegiado en Materia Adminis-
trativa del Cuarto Circuito.
Amparo directo 336/2010. Arturo Gerardo Mar-
tnez Gonzlez. 10 de marzo de 2011. Unanimidad
de votos. Ponente: Sergio Eduardo Alvarado Puente.
Secretario: Manuel Gonzlez Daz.
MUTUO CON INTERS, CELEBRACIN DE UN
CONTRATO DE, CUANDO EL CONTRIBUYENTE
TIENE EL CARCTER DE MUTUANTE, SE CON-
SIDERA UNA EROGACIN PARA EFECTOS DE
DISCREPANCIA FISCAL. De conformidad con lo
sealado en el artculo 107 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta la autoridad fiscal se encuentra fa-
cultada para estimar como ingresos de una persona
fsica, la discrepancia que surja de la diferencia entre
las erogaciones y sus ingresos declarados, cuando
los primeros sean superiores; considerando como
erogaciones a los gastos, adquisiciones de bienes
o inversiones financieras, y para el caso de que el
contribuyente revisado hubiere celebrado un con-
trato de mutuo con inters, teniendo el carcter de
mutuante, por dicha cantidad que entreg al mu-
tuatario, se debe considerar como una erogacin
para efecto de la determinacin de una discrepan-
cia fiscal, pues el contrato de mutuo es un contrato
traslativo de dominio de cosa fungible; por tanto, la
82 entrega de esa cantidad de dinero tiene el carc-
ter de una erogacin, pues se trata de la entrega
de un bien fungible, que ocasiona una salida de
su patrimonio, para formar parte del patrimonio
de otra persona, sin que sea bice que como efecto
del contrato de mutuo y la entrega y transmisin de
ese bien fungible, se conforme un derecho a favor
del mutuante.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 245/08-
16-01-5. Resuelto por la Sala Regional Peninsular del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
el 11 de mayo de 2009, por unanimidad de votos.
Magistrada Instructora: Juana Griselda Dvila Oje-
da. Secretario: Lic. Luis Alfonso Marn Estrada.
Los ingresos determinados con base en los linea-
mientos contenidos en el artculo 91 de la LISR, netos
Junio 2014
de los declarados, se considerarn omitidos por la
actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, otros ingresos en los trminos del Captulo
IX De los dems ingresos que obtengan las per-
sonas fsicas del Ttulo IV de la LISR, tratndose
de prstamos y donativos que no se declaren o se
informen a las autoridades fiscales, en la declaracin
del ejercicio, cuando en lo individual o en conjunto
con premios, excedan de $600,000.
En el caso de que un contribuyente que no se en-
cuentre inscrito en el RFC, las autoridades fiscales
procedern, adems, a inscribirlo en el rgimen ge-
neral de actividades empresariales y profesionales.
Cabe hacer mencin que la obtencin de una pr-
dida fiscal (deducciones autorizadas superiores a los
ingresos acumulables) no califica como discrepancia
fiscal en aquellos casos que tal prdida acorde con el
rgimen fiscal en el que tributan las persona fsicas
sea permitida.
PRINCIPALES CAMBIOS EN LA FIGURA DE
DISCREPANCIA FISCAL CON RESPECTO A
LA LEGISLACIN VIGENTE HASTA 2013
Entre los principales cambios en materia de discre-
pancia fiscal vigente a partir del 1 de enero de 2014
estn, entre otros, los siguientes:
1. El contribuyente cuenta con un plazo de 20 das
posteriores a la notificacin efectuada por las auto-
ridades fiscales, para informar por escrito el origen
o fuente de procedencia de los recursos con que se
efectuaron las erogaciones detectadas y ofrecer, en
su caso, las pruebas correspondientes. Hasta 2013,
el escrito y las pruebas a ofrecer no deberan exceder
en su conjunto de 35 das.
2. Se limita la facultad a la autoridad de requerir
informacin o documentacin adicional al contribu-
yente a una sola vez.
3. Para cuantificar el monto de la discrepancia
fiscal de una persona fsica se considerarn no so-
lamente aquellos ingresos declarados por el con-
tribuyente, sino los que les hubiere correspondido
declarar, acorde con la revisin efectuada por parte
de la autoridad fiscal.
4. Se consideran como erogaciones los depsitos
en tarjetas de crdito.
 5. Se faculta a las autoridades fiscales para efectos
de conocer el monto de erogaciones sujetas a dis-
crepancia fiscal de cualquier informacin que obre
en su poder, incluso la proporcionada por terceros o
bien, otras autoridades.
6. Se faculta a las autoridades fiscales para inscribir
en el padrn de contribuyentes en el rgimen general
de las actividades empresariales y profesionales a
aquellas personas fsicas que no estn inscritas.
Con estas nuevas modificaciones se refuerza la
figura de discrepancia fiscal, incluyendo nuevos
enfoques de fiscalizacin al dotar de mecanis-
mos y facultades a las autoridades fiscales que le
permitan facilitar su actividad de fiscalizacin, en
suma a los dems cambios que verific el sistema
fiscal a partir del 1 de enero de 2014, mediante el
control por parte de las autoridades fiscales de las
operaciones realizadas al constar en comprobantes
fiscales por Internet, pagos de nmina, prstamos
otorgados.
Por otro lado, tambin se impuso la obligacin a las
instituciones del sistema financiero de informar una
vez al ao sobre los depsitos en efectivo que reciban
los contribuyentes en cuentas abiertas a su nom-
bre, cuando el monto acumulado supere los $15,000
mensuales (obligacin contenida en la fraccin IV del
artculo 55 de la LISR), adicionado a la informacin
de las cuentas bancarias de las personas fsicas, in-
formacin proporcionada por terceros u otras autori-
dades, las autoridades fiscales contarn con diversa
informacin para determinar en su momento alguna
discrepancia fiscal a las personas fsicas.
PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIN
DE LA DISCREPANCIA FISCAL POR
PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL
Para conocer el monto de las erogaciones efec-
tuadas por parte de las personas fsicas, las autori-
dades fiscales podrn utilizar cualquier informacin
que obre en su poder, ya sea porque conste en sus
expedientes, documentos o bases de datos o bien,
porque haya sido proporcionada por un tercero u otra
autoridad.
2
Los ingresos netos de los declarados se considerarn omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso,
otros ingresos en los trminos del Captulo IX (De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas) del Ttulo IV de la LISR,
tratndose de prstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales estando obligados a ello
Para estos efectos, las autoridades fiscales proce-
dern como sigue:
1. Notificar al contribuyente mediante un oficio, el
monto de las erogaciones detectadas, la informacin
que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual
se obtuvo y la discrepancia resultante.
2. Una vez notificado el contribuyente, ste conta-
r con un plazo de 20 das, contados a partir del da
siguiente a la fecha de notificacin, para informar por
escrito a las autoridades fiscales el origen o fuente de
procedencia de los recursos con que efectu las ero-
gaciones detectadas y ofrecer, en su caso, las pruebas
que estime idneas para acreditar que los recursos no
constituyen ingresos gravados. Las autoridades fis-
cales podrn, por una sola vez, requerir informacin
o documentacin adicional al contribuyente, la cual
que deber ser proporcionada en un plazo de 15 das,
contado a partir del da siguiente a aqul en que surta
efectos la notificacin de la solicitud respectiva.
Si la autoridad no est satisfecha con las explica-
ciones o aclaraciones y se determina un crdito fiscal,
an se tiene la opcin de interponer algn medio de
defensa: recurso de revocacin, el juicio de nulidad o
el amparo, por lo que la PRODECON jugar un papel
importante en ese proceso.
Cabe recordar que a partir del 1 de enero de 2014,
se incluy en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
la figura de los Acuerdos Conclusivos, los cuales son
un medio de resolucin de controversias de diferen-
dos entre el fisco y el contribuyente, en los que la 83
PRODECON tiene un rol de intermediario o media-
dor.
Esos Acuerdos son un procedimiento administra-
tivo voluntario, gil y flexible, que tiene por objeto
encontrar coincidencias y soluciones satisfactorias
tanto para la autoridad fiscal como para el sujeto
auditado, por lo que al estar ante la presencia de
algn desacuerdo en materia de discrepancia fiscal
los contribuyentes podran evaluar tener un acerca-
miento con la PRODECON.
3. Acreditada la discrepancia, sta se presumir
ingreso gravado y se formular la liquidacin res-
pectiva, considerndose como ingresos omitidos2 el
Junio 2014
 monto de las erogaciones no aclaradas y aplicndose al resultado obtenido la tarifa contenida en el artculo
152 de la LISR, conforme al procedimiento siguiente:
Ingresos omitidos

menos:

Lmite inferior de la tarifa del artculo 152 de la LISR

igual:

Excedente del lmite inferior

por:

Porciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior

ms:

Cuota fija

igual:

ISR a pagar

La tarifa para 2014 es la siguiente:

TARIFA ANUAL

Por ciento para

aplicarse sobre el
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija
excedente del lmite
$ $ $
inferior
%

0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.29 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00

84
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36

249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00

750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00

1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00

3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

SANCIN PREVISTA EN CASO DE DISCREPANCIA FISCAL

El artculo 109 del CFF establece que ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin
fiscal, entre otros supuestos, a aquella persona fsica que perciba ingresos acumulables, que realice en un
ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio, y no compruebe a la
autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la LISR.

Junio 2014
 El mismo precepto legal seala que no se formula-
r querella, si quien encontrndose en los supuestos
contenidos en el artculo 109 del CFF, entera espon-
tneamente, con sus recargos, el monto de la contri-
bucin omitida o del beneficio indebido antes de que
la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio,
o medie requerimiento, orden de visita o cualquier
otra gestin notificada por la misma, tendente a la
comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
Al respecto, el artculo 108 del CFF establece que
el delito de defraudacin fiscal se sancionar con las
penas siguientes:
1. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando
el monto de lo defraudado no exceda de $500,000.
2. Con prisin de dos a cinco aos, cuando el monto
de lo defraudado exceda de $500,000, pero no de
$750,000.
3. Con prisin de tres a nueve aos, cuando el
monto de lo defraudado fuere mayor de $750,000.
Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo
que se defraud, la pena ser de tres meses a seis
aos de prisin.
Cabe mencionar que si el monto de lo defraudado
es restituido de manera inmediata en una sola ex-
hibicin, la pena aplicable podr disminuirse hasta
en un 50%.
RECOMENDACIONES A SEGUIR
No obstante que la figura de discrepancia fiscal
no es nueva, es importante que las personas fsicas,
considerando el reforzamiento que tiene esta figura
a partir del 1 de enero de 2014, as como las modi-
ficaciones que se realizaron en el CFF, establezcan
una serie de medidas, las cuales le permitan tener
un mejor control de sus operaciones, entre otras, las
siguientes:
1. Informar la totalidad de los ingresos que obtenga
el contribuyente, tanto de pago de impuestos como
de ndole informativo, cuando se est obligado a
85
Junio 2014

Con la reforma fiscal para 2014 se
refuerza la figura de discrepancia fiscal
con nuevos enfoques de fiscalizacin, al
dotar de mecanismos y facultades a las
autoridades fiscales, los cuales les per-
mitirn facilitar su actividad de fiscaliza-
cin.
ello (prstamos, premios, donativos, viticos cobra-
dos, ingresos por enajenacin de casa habitacin,
herencias o legados) mediante declaraciones a las
autoridades fiscales.
2. Llevar un control de sus operaciones y contar con
el soporte documental de las operaciones o transac-
ciones que realiza; es decir, conservar la totalidad
de sus estados de cuenta bancarios y de tarjetas de
crdito.
3. Manejar adecuadamente sus tarjetas de crdito,
incluyendo tarjetas departamentales, dado que cali-
fican como tarjetas de crdito.
4. Documentar los traspasos efectuados entre fa-
86 miliares, los cuales podran estar calificando como
donativos, considerando sus respectivas conse-
cuencias fiscales.
Lo anterior, con el fin de contar, en caso de ser
necesario, con elementos slidos para desvirtuar
alguna discrepancia fiscal que la autoridad fiscal
pudiera notificar a las personas fsicas.
Cabe recordar que las personas fsicas residentes
en Mxico deben informar en su declaracin anual
sobre los prstamos, donativos y premios obtenidos,
siempre que stos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.
Junio 2014
Asimismo, las personas fsicas que en un ejercicio
hayan obtenido ingresos totales incluyendo aqu-
llos por los que no se est obligado al pago del ISR
y por los que se pag el impuesto definitivo supe-
riores a $500,000 debern declarar la totalidad de
sus ingresos, incluidos aqullos por los que no se est
obligado al pago de ese impuesto por concepto de
viticos, enajenacin de casa habitacin, herencias
o legados y por los que se haya pagado impuesto
definitivo por premios.
En caso de que no se declaren los viticos, la ena-
jenacin de casa habitacin, herencias o legados,
conforme a lo indicado en el prrafo anterior, no ser
aplicable la exencin prevista para esos ingresos; en
consecuencia, debern gravarse para efectos del ISR.
CONCLUSIONES
A pesar de que conforme a las disposiciones fis-
cales, las personas fsicas que perciben ingresos por
sueldos y salarios, inversiones, entre otros conceptos,
no estn obligadas a llevar una contabilidad, a par-
tir de 2014, es importante que las personas fsicas
lleven un control de sus ingresos, as como de sus
gastos, a efecto de evitar riesgos innecesarios ante
una presuntiva por parte de las autoridades fiscales
en materia de discrepancia fiscal, y, en su caso, tener
los elementos que permitan desvirtuarla.
Con la reforma fiscal para 2014 se refuerza la fi-
gura de discrepancia fiscal con nuevos enfoques de
fiscalizacin, al dotar de mecanismos y facultades
a las autoridades fiscales, los cuales les permitirn
facilitar su actividad de fiscalizacin.
Por esto, resulta importante que las personas fsi-
cas implementen una serie de cambios en el control
de sus ingresos y en la manera de hacer sus gastos
con el soporte documental adecuado, considerando
el conservar el soporte de esas operaciones ante la
presuncin de las autoridades fiscales de una dis-
crepancia fiscal, debido a que ante una discrepan-
cia fiscal no desvirtuada adicional a la omisin de
ingresos se incurre en un delito de defraudacin
fiscal.