CASO PRCTICO

ASIENTOS CONTABLES:
DEBE
60 COMPRAS 3,000.00
604 Materias Primas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Fact,bol. Y otros comprobantes por pagar
x/x REGISTRO POR LA COMPRA DE 300 LITROS DE ALCOHOL.
x

24 MATERIAS PRIMAS 3,000.00

241 Materias Primas para Productos Manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderias
x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas
x

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC 3,570.00

421 Fact., bol. Y otroscomprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,300.00

611 Materias primas para productos manufacturados.
24 MATERIAS PRIMAS
241 Mercaderas
x/x Por el consumo del alcohol.
x

92 COSTO DE PRODUCCIN 2,300.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
X/X Transferencia del costo por reconocimeinto de los materiales

21 PRODUCTOS TERMINADOS 100.00

211 Productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
 HABER
3,000.00

570.00

3,570.00

3,000.00

3,570.00
2,300.00

2,300.00

100.00
 Caso Prctico

La empresa comercial Los Descalzos SAC, dedicada a la venta de zapatos, en el mes de abril del 2009
sufro el robo de mercadera por un valor en libros de S/. 160,000 respecto del cual tiene un seguro
contra robos vigente. En el mes de mayo, la empresa aseguradora le reintegra slo el importe de S/.
120,000, asimismo la empresa realiza la adquisicin de nuevas mercaderas por el importe de S/.
130,000 ms IGV. Cul es el tratamiento contable y la incidencia tributaria aplicable a dicha
operacin?

a) El primer paso que se debe realizar es el reconocimiento de la prdida por DEBE

los bienes robados tal como se muestra a continuacin:

Registro contable
65 Otros gastos de gestion 160000
659 Otros gastos de gestion
6593 Perdidas de mercaderia
20 Mercaderia
201 Mercaderia manufacturada
2011 Mercaderia manufacturada
2011.1 Zapatos
04/09 Por el reconocimiento de la mercaderia perdida

compaa de seguros, se emite el correspondiente informe, reconociendo

parcialmente la compensacin a entregar a la empresa Los Descalzos. En DEBE
virtud a ello, adquirido el derecho a la compensacin por la perdida, se
Registro contable:
16 Cuentas por cobrar diversos terceros 120000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaias aseguradoras
75 Otros ingresos de gestion
759 Otros ingresos de gestion
7592 Indemnizacin compaias de seguro
05/09 Por el reconocimiento de la prdida de la mercadera.

c) La empresa "Los Descalzos" deber realizar el siguiente registro contable, DEBE

por el cobro de la compensacin:

Registro contable:
10 Caja bancos 120000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversos terceros
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaias aseguradoras
 05/09 Por el cobro del cheque de la compaa de seguros.

d) Cuando se proceda a la reposicin de los bienes perdidos (en este caso DEBE
mercaderas) se deber realizar el siguiente registro contable:

Registro contable:
60 Compras 130000
601 Mercaderia
6011 Mercaderia manufacturada
6011.1 Zapatos
40 Tributo y aporte al sistema de pensiones y de salud 24700
401 Gobierno central
4011 IGV
4011.1 IGV.cuenta propia
42 Cuenta por pagar comercial tercero
421 Factura boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de las mercaderas.

DEBE
20 Mercaderia 130000
201 Mercaderia manufacturada
2011 Zapatos
61 Variacion de existencias
611 Mercaderias
6111 Mercaderia manufactuada
x/x Por el destino de las existencias.

DEBE
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 154700
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Caja bancos
104 Cuentas corrientes en onstituciones financieras
1041 Cuentas corrientes opertivas

x/x Por la adquisicin de las mercaderas.

el mes de abril del 2009
el cual tiene un seguro
a slo el importe de S/.
por el importe de S/.
ia aplicable a dicha

HABER

160000

HABER

120000

ra.

HABER

120000
s.

HABER

154700

HABER

130000

HABER

154700
 Tratamiento Tributario
. Impuesto General a las Ventas La prdida de los bienes, a fin de que no sea considerada
como retiro de bienes, habr de tener en cuenta lo regulado en el numeral 4 del artculo 2 del
Reglamento del IGV. A tal efecto, dicha prdida de bienes habr de acreditarse con el informe
emitido por la compaa de seguro, para el caso que nos ocupa, y con el respectivo
documento policial tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la comisin del delito. La baja de los bienes, deber
contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
Por su parte, como quiera que la prdida de bienes desencadenara la prdida del crdito
fiscal, y por ende su virtual reintegro, ello no se producira en tanto se proceda conforme a lo
estipulado
con el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, as como lo previsto en la
Ley del Impuesto a la Renta, segn lo establece el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
2.2. Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta deber tenerse en cuenta lo
establecido en el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, con lo cual esta
prdida para ser deducible deber cumplir con los siguientes requisitos: (i) se pruebe
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial y
(ii) no se encuentre cubierto por indemnizacin o seguro. En este ltimo supuesto, se entiende
que cumplido el primer requisito se aceptar como gasto slo la parte que no hubiera sido
cubierta por el seguro.
En tal sentido, dado que la prdida de la mercadera ha sido indemnizada por la compaa de
seguros, solo ser deducible la parte del costo no cubierta por la compaa de seguros que en
este caso asciende a S/. 40,000 (S/. 160,000 - 120,000), y por otro lado se reconocer como
costo de los bienes adquiridos para reponer la suma de S/. 130,000. Con relacin, al ingreso
generado por la indemnizacin pagada por la compaa de seguros, debemos sealar que en
virtud al inciso b) del artculo 2 de la LIR, no se encuentran gravadas las indemnizaciones
destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, no obstante la
parte que exceda el costo computable de ese bien, s se encontrar gravada, excepto cuando
se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga
el Reglamento.

En concordancia con lo anteriormente expuesto, el Reglamento de la LIR dispone en el inciso

c) de su artculo 1 que no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que
excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deber exceder de dieciocho meses contados a partir de la referida percepcin. En este caso
no se produce un ingreso gravado dado que la indemnizacin recibida no excede el costo
computable del bien, por lo que no deber considerarlo en los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y deber deducirlo en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO
METODO : IDENTIFICACION ESPECIFICA

El Almacn Halcones utiliza el mtodo de identificacin especfica para controlar sus inventarios para el mes de
Inventario Inicial 300 unidades a 1400 c/u
COMPRAS:
4/06 900 unidades a s/. 1,460 c/u
15/06 1000 unidades a s/.1,490 c/u
22/06 1000 unidades a s/.1,495 c/u
VENTAS:
6/06 450 unidades de las del 4/06
19/06 500 unidades de las del 15/06
23/06 800 unidades de lasdel 22/06
29/06 600 unidades de las del 4/06 y del inventario inicial
Vende sus mercaderas a s/.2,000 c/u

ENTRADAS
FECHA DETALLE VALOR UNIT. UNIDADES TOTAL
1-Jun Inventario Inicial S/. 1,400 300 S/. 420,000
4-Jun Compra S/. 1,460 900 S/. 1,314,000
6-Jun Venta(4jun) S/. 1,460
S/. 1,400
S/. 1,460
15-Jun Compra S/. 1,490 1000 S/. 1,490,000
19-Jun Venta(15jun) S/. 1,490
S/. 1,400
S/. 1,460
S/. 1,490
22-Jun Compra S/. 1,495 1000 S/. 1,495,000
23-Jun Venta(22jun) S/. 1,495
S/. 1,400
S/. 1,460
S/. 1,490
S/. 1,495
29-Jun Venta(4jun,1jun) S/. 1,460
S/. 1,400
S/. 1,490
S/. 1,495

Inventario Final
850 S/. 1,254,000
 Ventas
2350 x 2000 S/. 4,700,000
Costo Mercadera vendida S/. 3,465,000
Utilidad Bruta S/. 1,235,000
olar sus inventarios para el mes de Junio del 2016 present la siguiente informacin:

SALIDAS SALDO
UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL
300 S/. 420,000
900 S/. 1,314,000
450 S/. 657,000 _ _
300 S/. 420,000
450 S/. 657,000
1000 S/. 1,490,000
500 S/. 745,000 _ _
300 S/. 420,000
450 S/. 657,000
500 S/. 745,000
1000 S/. 1,495,000
800 S/. 1,196,000 _ _
300 S/. 420,000
450 S/. 657,000
500 S/. 745,000
200 S/. 299,000
450 S/. 657,000 __ __
150 S/. 210,000 150 S/. 210,000
500 S/. 745,000
200 S/. 299,000
 CASO PRACTICO
DIFERENCIA DE INVENTARIOS :FALTANTES Y SOBRANTES

La empresa MAGALLANES S.A.C., se dedica a la distribucin por mayor y menor de aba

el 23 de diciembre del 2016, efecta una toma de inventarios fsicos, identificando las sig

Codigo Descripcin Unidad Fisica Diferencia

Unidad
Kardex
L07111 Yogurt Litro - Fresa 2700 2300 400
L06121 Acondicionador-Mujer 3800 3900 -100
L08113 Aceite Litro Catpri 1700 1850 -150
L08114 Aceite Litro Sol 979 997 -18

En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo siguiente:

- El 16.12.2016 se compr 1500 botellas de litro de yogurt, habindose recibido
por parte del proveedor 1900 botellas; las 400 unidades recibidas correspondan a
una bonificacin comercial por volumen de compras, la misma que no fue
registrada en su momento.
- El 02.12.2016 debido a prcticas inadecuadas de almacenaje se rompieron 150
botellas de aceite Catpri y 18 botellas de aceite Sol
- El personal de despacho ha extraviado 100 unidades de reacondicionador,
durante el ao 2016

1. Reconocimiento contable del faltante de inventario

N asiento Fecha Glosa Cta. Denominacin

65 OTROS GASTON DE GESTION
659 Otras gastos de gestin
6595 Perdidas extraordinarias
65951 Robo/extravo de existencias shamp
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existenc
Por reconocimiento 6951 Mercaderas
1200035 12/23/2016 de faltante de 69511 Desmedro
inventarios por Aceite Catpri
extravo y Aceite Sol
desmedro 20 MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
 Reacondicionador
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
Aceite Catpri
Aceite Sol
1200036 12/23/2016 Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACION
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS Y GA

- Por el extravo de los inventarios (100 unidades de Reacondicionador) por S/.1,050.00 incurridos por el p
deducible y deber de efectuarse el respectivo reparo tributario

N asiento Fecha Glosa Cta. Denominacin

64 GASTOS POR TRIBUTOS
Reintegro del 641 Gobierno central
1200086 28.12.2016 IGV - faltantes 6411 IGV/ISC
TRIB.,CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. P
inventarios 40
401 Gobierno central
40111 IGV - Cta. propia
Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
1200087 28.12.2016
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y G

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

N asiento Fecha Glosa Cta. Denominacin

20 MERCADERIAS
Por el Reconocimiento 201 Mercaderias manufacturadas
del sobrante
2011 Mercaderias manufacturadas
1200037 23.12.2016
Yogurt
73 DCTOS. REBAJAS Y BONIFICACIONES OB
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob
cin por mayor y menor de abarrotes en general,
os fsicos, identificando las siguientes diferencias:

Observacion
Costo Promedio Costo Diferencia
Unitario de inventario
4.5 1,800.00 SOBRANTE
10.5 -1,050.00 FALTANTE
5.45 -817.50 FALTANTE
4.25 -76.50 FALTANTE

lo siguiente:
habindose recibido
cibidas correspondan a
isma que no fue

naje se rompieron 150

reacondicionador,

Denominacin Debe S/. Haber S/.

OTROS GASTON DE GESTION 1,050.00
Otras gastos de gestin
5 Perdidas extraordinarias
51 Robo/extravo de existencias shampoo
COSTO DE VENTAS 894.00
Gastos por desvalorizacin de existencias
1 Mercaderas
11 Desmedro
Aceite Catpri
Aceite Sol
MERCADERIAS 1,050.00
Mercaderas manufacturadas
1 Mercaderas manufacturadas
 Reacondicionador
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 894.00
Mercaderas
1 Mercaderas manufacturadas
Aceite Catpri
Aceite Sol
GASTOS DE ADMINISTRACION 1,944.00
CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS Y GASTOS 1,944.00

or) por S/.1,050.00 incurridos por el personal de despacho; esta prdida no ser

Denominacin Debe Haber

GASTOS POR TRIBUTOS 189
Gobierno central
B.,CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 189
Gobierno central
11 IGV - Cta. propia
GASTOS DE ADMINISTRACIN 189
CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 189

Denominacin Debe Haber

MERCADERIAS 1,800.00
Mercaderias manufacturadas
1 Mercaderias manufacturadas

DCTOS. REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTEN. 1,800.00

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obteni.
CASO PRACTICO
DEVOLUCION DE VENTA DE MATERIA PRIMA

01-06-16 Se compra 4000kg de algodn a S/.10 cada kilogramo segn nota de ingreso N1
02-06-16 Segn nota de salida N2 se entreg a produccin 1600kg de algodn
03-06-16 Segn nota de salida N3 se entreg a produccin 1300 kg de algodn
10-06-16 Se compra 4000kg de algodn a S/.15 cada kilogramo segn nota de ingreso N4
11-06-16 Segn factura N200 se venden 3000kg de algodn a S/4 cada kg nota de salida N5
12-06-16 Segn nota de salida N6 se entreg a produccin 1000 kg de algodn
25-06-16 Se compra 4000kg de algodn a S/20 cada kilogramo segn nota de ingreso N7
26-06-16 Segn nota de salida N8 se entreg a produccin 2000kg de algodn
27-06-16 Se vende 1000kg al valor de venta de S/3 cada kilogramo segn nota de salida N9
28-06-16 Con nota de ingreso N10 se devuelve de produccin a stock 200kg de algodn

METODO PEPS INGRESOS SALIDAS

FECHA CONCEPTO CANTIDAD IMPORTE CANTIDAD
6/1/2016 Compra N/I N1 4,000 400,000.00
6/2/2016 Consumo N/S N2 1,600
6/3/2016 Consumo N/S N3 1,300
6/10/2016 Compra N/I N4 4,000 60,000.00
6/11/2016 Fact n200 N/S N5 1,100
6/11/2016 Fact n200 N/S N5 1,900
6/12/2016 Consumo N/S N6 1,000
6/25/2016 Compra N/I N7 4,000 80,000.00
6/26/2016 Consumo N/S N8 1,100
6/26/2016 Consumo N/S N8 900
6/27/2016 Fact n220 N/S N9 1,000
6/28/2016 DEVOLUCION -200
12,000 540,000.00 9,700

CONSUMO COSTO DE VENTAS

16,000.00 11,000.00 74,500.00
13,000.00 28,500.00 59,500.00
15,000.00 20,000.00 406,000.00
16,500.00 59,500.00 540,000.00
18,000.00
Devolucin -4,000.00 STOCK
74,500.00 406,000.00

ASIENTOS CONTABLES DEBE S/.

60 COMPRAS 540,000.00
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
Por las compras de Materia Prima

24 MATERIAS PRIMAS 540,000.00

241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
Por el ingreso al almacn

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 74,500.00

612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
Por el consumo de Materia Prima

92 COSTOS DE PRODUCCION 74,500.00

921 Materia primas y auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino del consumo de Materia prima

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 536,000.00

101 Caja
70 VENTAS
709 Devolucin sobre ventas
Por la devolucin de la venta de Materia Prima

69 COSTO DE VENTAS 59,500.00

691 Mercaderias
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
Por el costo de ventas de Materias Primas
 de salida N5

de salida N9

SALIDAS SALDOS
COSTO
IMPORTE CANTIDAD IMPORTE
4,000 400,000.00 S/. 10
16,000.00 2,400 384,000.00 S/. 10
13,000.00 1,100 371,000.00 S/. 10
5,100 431,000.00 S/. 15
11,000.00 4,000 420,000.00 S/. 10
28,500.00 2,100 391,500.00 S/. 15
15,000.00 1,100 376,500.00 S/. 15
5,100 456,500.00 S/. 20
16,500.00 4,000 440,000.00 S/. 15
18,000.00 3,100 422,000.00 S/. 20
20,000.00 2,100 402,000.00 S/. 20
-4,000.00 2,300 406,000.00 S/. 20
134,000.00 2,300 406,000.00

HABER S/.
540,000.00

540,000.00

74,500.00

74,500.00

536,000.00

59,500.00