Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Algunos criterios para deducir gastos
CASO N 1
OPORTUNIDAD PARA
RECONOCER LOS GASTOS
En enero de 2014 la empresa AC-
COUNTING ADVISOR S.R.L. conta-
biliz el recibo de energa elctrica
correspondiente al consumo de Di-
ciembre del 2013 el cual equivala a
S/. 1 800 ms IGV. Para tal efecto, se
realiz el siguiente registro contable:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1 800
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 324
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 2 124
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
31/01 Por la contabilizacin
del recibo del servicio de
energa elctrica de Diciem-
bre de 2013.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 800
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 1 800
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gas-
tos
x/x Por el destino del consu-
mo de agua potable.
XX
SOLUCIN:
En relacin al caso expuesto, cabe
partir de la idea que el artculo 57
de la LIR establece de manera general
que los gastos se imputan en el ejerci-
cio en que se devengan. Sin embargo,
y de manera excepcional la LIR permi-
te la deduccin de gastos de ejercicios
anteriores si, debido a razones ajenas
al contribuyente, no hubiera sido po-
sible conocerlos en forma oportuna
y siempre que la SUNAT compruebe
que su imputacin en el ejercicio en
que se conozca no implica la obten-
cin de algn beneficio fiscal.
De lo sealado, se sabe que la empre-
sa ACCOUNTING ADVISOR S.R.L.
registr como gasto del ejercicio 2014,
el consumo de energa elctrica del
mes de Diciembre del 2013 incum-
plindose la aplicacin del criterio del
devengado.
Bajo el contexto descrito, y conside-
rando que no se produjo la situa-
cin excepcional antes mencionada,
el gasto de energa elctrica no ser
deducible en el perodo 2014. En
todo caso, esta situacin constituye un
error contable, el cual debera ser ob-
jeto del siguiente ajuste, de acuerdo
a la NIC 8 Polticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y
Errores:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 800
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos an-
teriores
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS 1 800
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
x/x Por el ajuste para enviar
a resultados acumulados, el
gasto por energa elctrica
cuyo devengo ocurri en el
2013, no obstante fue reco-
nocido en el 2014.
XX
IMPORTANTE
Sin perjuicio del tratamiento antes
sealado, para efectos del IGV si fue
correcto haber ingresado el docu-
mento en el Registro de Compras de
Enero de 2014, ello en aplicacin al
artculo 21 de la Ley del IGV, segn
el cual tratndose de los servicios de
suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; el crdito fiscal po-
dr aplicarse al vencimiento del plazo
para el pago del servicio o en la fecha
de pago, lo que ocurra primero.
CASO N 2
SUSTENTO DE LOS GASTOS
DE MOVILIDAD
Durante el 2014 la empresa CO-
MERCIAL OMC S.A.C. ha incurrido
en gastos de movilidad por un im-
porte de S/. 28,000, los cuales estn
sustentados de la siguiente forma:
DETALLE IMPORTE
Recibos de Caja
Boletos de Transporte urbano
Planilla de movilidad con firma de
los trabajadores
Planilla de movilidad sin firma de
los trabajadores
Total
De acuerdo a los libros contables, los
registros realizados son los siguientes:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 28 000
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
6312 De pasajeros
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 28 000
101 Caja
x/x Por los gastos de movili-
dad incurridos en el ejercicio.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 28 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 28 000
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gas-
tos
x/x Por el destino de los gas-
tos de movilidad.
XX
Se pide determinar si la totalidad de
los gastos de movilidad son deduci-
bles para efectos de la determina-
cin del Impuesto a la Renta. Consi-
derar que los Boletos de Transporte
Urbano corresponden al transporte
de trabajadores no incluidos en la
planilla de movilidad.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que seala el inciso
a.1) de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (LIR) son deducibles entre otros, los
gastos por concepto de movilidad de
los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus fun-
ciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los
mismos. En estos casos, el referido in-
ciso precisa que estos gastos podrn
ser sustentados con comprobantes de
pago o con una planilla suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad,
no pudiendo exceder por cada traba-
jador, del importe diario equivalente
al 4% de la Remuneracin Mnima Vi-
tal Mensual de los trabajadores suje-
tos a la actividad privada1.
De lo anterior, resulta evidente que los
gastos de movilidad sustentados con
S/. 7 500 Recibos de Caja as como aquellos
sustentados con una planilla de mo-
S/. 9 500
vilidad que no cuenten con las firmas
S/. 9 500
S/. 1 500
1
Para estos efectos, se tendr en cuenta que por
cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador
nicamente con una de las formas previstas. En el
S/. 28 000 caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas previstas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
Segunda Quincena - Enero 2015 35
Seccin Contabilidad
de los trabajadores, no sern dedu-
cibles.
De ser as, tendramos los siguientes
gastos deducibles y no deducibles:
Gastos Deducibles
- Boletos de transporte S/. 9 500
- Planilla con firmas trabajadores S/. 9 500
Total Gastos Deducibles S/. 19 000
Gastos No Deducibles
- Recibos de caja S/. 7 500
- Planilla sin firmas trabajadores S/. 1 500
Total Gastos No Deducibles S/. 9 000
Respecto de los gastos no deducibles,
stos calificaran como una diferencia
permanente, en razn que a futuro,
no hay posibilidad de recuperar tribu-
tariamente ese gasto.
CASO N 3
GASTOS DE NO DOMICILIADOS
Durante el mes de Diciembre de
2014, la empresa IMPORTACIO-
NES NFL S.A.C. ha recibido servi-
cios de asesora administrativa por
S/. 5,500, prestados por un sujeto
domiciliado en Panam (territorio
considerado como de baja o nula
imposicin), cumplindose con efec-
tuar la retencin del Impuesto a la
Renta correspondiente (30%). Po-
dr la empresa IMPORTACIONES
NFL S.A.C. deducir este gasto para
efectos del Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
El inciso m) del artculo 44 de la LIR,
seala que no son deducibles de la
Renta Bruta, entre otros, aquellos gas-
tos efectuados con sujetos residentes
en territorios de baja o nula imposi-
cin (parasos fiscales).
No obstante lo anterior, el referido in-
ciso precisa que no quedan compren-
didos en esta limitacin, los gastos de-
rivados de las siguientes operaciones:
i) crdito;
ii) seguros o reaseguros;
iii) cesin en uso de naves o aeronaves;
iv) transporte que se realice desde el
pas hacia el exterior y desde el ex-
terior hacia el pas; y,
v) derecho de pase por el canal de
Panam.
En estos casos, dichos gastos sern de-
ducibles siempre que el precio o monto
de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independien-
tes en transacciones comparables.
Sobre esto, debe recordarse que el
Decreto Supremo N 045-2001-EF
incorpor un Anexo al Reglamento de
36 Asesor Empresarial
la LIR, conteniendo la relacin de pa- SOLUCIN:
ses o territorios considerados de baja Para desarrollar el caso propuesto,
o nula imposicin, siendo Panam debemos partir de la idea que Hong
uno de ellos. Kong califica como territorio conside-
En ese sentido, el servicio de asesora rado de baja o nula imposicin. En
ese sentido, si bien el inciso m) del ar-
administrativa prestado por un sujeto
residente en Panam, no ser dedu- tculo 44 de la LIR no permite la de-
cible para efectos tributarios, pues fue duccin de aquellos gastos realizados
efectuado con un sujeto ubicado en un con entidades ubicadas en parasos
fiscales, excluye de esta prohibicin a
territorio considerado de baja o nula
imposicin, no estando incluido el gas- los intereses pagados a entidades ubi-
cadas en estos territorios.
to dentro de las excepciones previstas.
De ser as, los intereses pagados por
Esto es as, aun cuando se haya cumpli-
do con efectuar la retencin del IR que la empresa IMPORTACIONES SFK
haya correspondido a la operacin. S.A.C. a una entidad financiera ubi-
cada en Hong Kong son deducibles
CASO N 4 para efectos tributarios, en la medida
que se demuestre el uso del prsta-
INTERESES A FAVOR DE NO mo en las actividades de la empresa
DOMICILIADOS y aun cuando la misma est ubicada
en un territorio de baja o nula imposi-
La empresa IMPORTACIONES SFK
cin. Ello es as, pues el inciso m) del
S.A.C. ha cancelado intereses por un
artculo 44 de la LIR permite de ma-
crdito obtenido de una entidad fi-
nera excepcional este tipo de gastos.
nanciera domiciliada en Hong Kong
por un valor de S/. 45 000, habin- CASO N 5
dose efectuado la retencin corres-
pondiente por Impuesto a la Renta SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(4.99%), realizando los siguientes DEL SECTOR PBLICO
registros contables:
En Octubre del 2014, la empresa
XX TAXI REAL S.A.C cancel diversas
67 GASTOS FINANCIEROS 45 000 multas impuestas por la Polica de
673 Intereses por prs-
tamos y otras obli- Trnsito por un importe de S/. 18 000.
gaciones El registro contable fue el siguiente:
6731 Prstamos de ins-
XX
tituciones financie-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 18 000
ras y otras entida-
des 659 Otros gastos de
67311 Instituciones finan- gestin
cieras 6592 Sanciones adminis-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- trativas
TACIONES Y APORTES AL 10 EFECT. Y EQUIVALENTES
SISTEMA DE PENSIONES Y DE EFECTIVO 18 000
DE SALUD POR PAGAR 2 246 101 Caja
4017 Impuesto a la Renta 20/10 Por la cancelacin de
40174 Renta de no domi- las multas administrativas
ciliados impuestas por la Polica de
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754 Trnsito.
455 Costos de financia- XX
cin por pagar
4551 Prstanos de institu- Nos preguntas si estas multas son
ciones financieras y deducibles para efectos del Im-
otras entidades
45511 Instituciones finan- puesto a la Renta.
cieras
SOLUCIN:
x/x Por los intereses reconoci-
dos durante el ejercicio 2014 En relacin al caso planteado por la
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754 empresa TAXI REAL S.A.C. cabe in-
455 Costos de financia- dicar que el inciso c) del artculo 44
cin por pagar de la LIR seala que no son deduci-
4551 Prstanos de institu-
ciones financieras y bles para la determinacin de la Ren-
otras entidades ta Imponible, entre otros gastos, las
45511 Instituciones finan- multas, recargos, intereses moratorios
cieras
10 EFECT. Y EQUIVALENTES previstos en el Cdigo Tributario y, en
DE EFECTIVO 42 754 general, sanciones aplicadas por el
104 Cuentas corrientes Sector Pblico Nacional.
en instituciones fi-
nancieras
En ese sentido, las multas impuestas
1041 Cuentas corrientes
operativas por la Polica de Trnsito, no sern
x/x Por el pago de los intere- deducibles, debindose adicionar a la
ses del crdito obtenido. Renta Imponible.
XX
Nos preguntan si estos intereses
sern deducibles para efectos del Autor: Effio Pereda, Fernando
Impuesto a la Renta. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.