2

S eccin
Tributaria
INFORME
Qu deudas son exigible en cobranza coactiva por parte de la SUNAT?.......................................................... 5

FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Cmo aplicar la presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado?... 9

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cul es el tratamiento tributario que se le debe otorgar a los servicios brindados por sujetos no domiciliados?... 11

ALERTA TRIBUTARIA
Sobre la recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas........................................................... 15

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular - Actualizacin de las cuotas ....................................... 18

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
La SUNAT se encuentra facultada para interpretar los mandatos dispuestos por el Tribunal Fiscal en la
tramitacin de una Intervencin Excluyente de Propiedad?........................................................................... 20

SUMILLAS INFORMES SUNAT

Aplicacin del IGV en entidades del Sector Pblico Nacional ...................................................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Qu deudas son exigible en cobranza coactiva
por parte de la SUNAT?

1. ASPECTOS GENERALES
Una de las facultades de la que goza
la Administracin Tributaria es la fa-
cultad de cobranza coactiva, la cual
se ubica dentro de la funcin de re-
caudacin con que cuenta la Adminis-
tracin. En ese aspecto, dicha facultad
es ejercida dentro del procedimiento
de cobranza coactiva, el mismo que
constituye un conjunto de actos de
coercin dirigidos al cobro de una
deuda tributaria. Este procedimien-
to es iniciado y llevado a cabo por el
Ejecutor Coactivo con la colaboracin
de los auxiliares coactivos.
En tal sentido, en el presente informe
trataremos acerca de las deudas que
se convierten exigibles coactivamen-
te y sobre las cuales la SUNAT puede
iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
2. FUNDAMENTO DE LA COBRANZA
COACTIVA
El fundamento de la cobranza coac-
tiva se encuentra en la presuncin de
legalidad de los actos de Administra-
cin y el privilegio o prerrogativa de
ejecutoriedad o ejecucin de oficio (lo
que le da a su procedimiento el carc-
ter ejecutivo-administrativo), en virtud
del cual la Administracin puede eje-
cutar y hacer cumplir sus decisiones
sin precisar el auxilio de la autoridad
judicial. A este privilegio tambin se
le denomina potestad de autotutela
administrativa1.
El procedimiento de cobranza coacti-
va a cargo de la Administracin Tribu-
taria se sustenta principalmente en las
siguientes normas:
- Texto nico Ordenado del Cdi-
go Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 133-2013-EF
(22.06.2013).
- Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, que aprue-
ba el Reglamento de Cobranza
Coactiva (25.09.2004).
3. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
COACTIVA
De manera general podemos decir
que tratndose de tributos adminis-
trados por la SUNAT, primero ocurre
el nacimiento de la obligacin tributa-
ria, lo que genera una deuda tributa-
ria que debe ser declarada y pagada
de acuerdo al cronograma de venci-
mientos y en caso que se incumpla,
dicha deuda es exigible a partir del
da siguiente al vencimiento del plazo
u oportunidad fijada para tal efecto,
fecha a partir de la cual la deuda no
pagada genera intereses moratorios.
1 HUAMAN CUEVA Rosendo, Cdigo Tributario
Comentado. Pg. 699. Jurista Editores. Lima 2007.
De ah que, esta deuda tributaria se
torna exigible coactivamente cuando se
presenta alguna de las circunstancias
establecidas en el artculo 115 del C-
digo Tributario, lo que faculta a la Ad-
ministracin Tributaria a iniciar las ac-
ciones de coercin para su cobranza.
Lo expuesto, podemos verlo de mane-
ra grfica de la siguiente forma:
DEUDA TRIBUTARIA EXIGIBLE
EN COBRANZA COACTIVA
Deuda
Nacimien-
to de la Deuda Tributaria
Tributaria Exigible
Obligacin
Tributaria Exigible Coactiva-
mente
Al respecto, el Dr. Dans Ordoz2
seala que las deudas que pueden
ser objeto de cobranza coactiva son
aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo
vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente
puesto en conocimiento del particular
para darle la posibilidad de proceder
al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permi-
tirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo.
2 DANS ORDEZ. Artculo El procedimiento de
cobranza coactiva como manifestacin de la potestad
de la Administracin Pblica de ejecucin forzosa de sus
actos En Revista Themis N 32, Lima 1995, pg. 48

Primera Quincena - Julio 2015 5

Seccin Tributaria
Por ello, es importante determinar
cundo una deuda es exigible coac-
tivamente, puesto que una vez que
se haya determinada tal situacin, el
ejecutor coactivo podr dar inicio al
procedimiento de cobranza coactiva y
ejercer las acciones de coercin para
su cobranza de acuerdo a lo estable-
cido en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, el Cdigo Tributa-
rio en su artculo 115 seala que se
considera deuda exigible en cobran-
za coactiva a los siguientes supuestos:
a) La establecida mediante Re-
solucin de Determinacin o
de Multa notificadas por la
Administracin y no recla-
madas en el plazo de ley.
En principio, y para un mejor entendi-
miento de este supuesto, definiremos
a qu se refieren ambas resoluciones:
- De acuerdo al artculo 76 del C-
digo Tributario, la Resolucin de
Determinacin es el acto por el
cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumpli-
miento de las obligaciones tribu-
tarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
- Por su parte, la Resolucin de Multa
es el acto a travs del cual la Admi-
nistracin tributaria da a conocer al
deudor tributario la infraccin co-
metida por el incumplimiento de
una obligacin formal o sustancial
prevista en la ley.
Ahora bien, en el anlisis de este su-
puesto, se seala que se conside-
ra deuda exigible a aquella que est
contenida en una resolucin de deter-
minacin o de multa que han sido v-
lidamente notificadas al contribuyen-
te y respecto de las cuales no se ha
interpuesto el recurso de reclamacin
dentro del plazo sealado en el C-
digo Tributario (05 o 20 das hbiles,
segn corresponda). Es decir, que el
contribuyente ha tomado pleno co-
nocimiento de la resolucin y no ha
interpuesto un recurso impugnatorio
para cuestionar dicho acto adminis-
trativo, por lo que estara consintien-
do dicha resolucin y esta se conside-
ra como deuda exigible.
Asimismo, respecto a este punto cabe
citar la RTF N 05617-9-2011 en la
cual el Tribunal Fiscal declara funda-
da la queja en el extremo referido a
los procedimientos de cobranza coac-
tiva de rdenes de pago y la resolu-
cin de multa, giradas por Impuesto
General a las Ventas de junio y julio
de 20xx y por la infraccin tipificada
6 Asesor Empresarial
por el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario referido al periodo
mayo de 20xx, dado que los citados
valores no fueron debidamente no-
tificados a la quejosa y por lo tanto,
la deuda que contienen no es exigi-
ble coactivamente en los trminos de
los incisos a) y d) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, por lo que se dis-
pone que se deje sin efecto tales pro-
cedimientos y se levanten las medi-
das cautelares trabadas, de ser el
caso.
De manera similar el citado Tribunal
se pronuncia en la RTF N 02187-
2-2012 en la cual declar funda-
da la queja, debido a que la resolu-
cin de multa objeto de cobranza no
fue notificada de acuerdo con el inci-
so a) del artculo 104 del Cdigo Tri-
butario, en consecuencia, no califica
como deuda exigible segn el inciso
a) del artculo 115 del referido C-
digo. Adicionalmente, se dispone que
la Administracin devuelva el impor-
te indebidamente retenido de confor-
midad con las Resoluciones de Obser-
vancia Obligatoria N 10499-3-2008
y N 08879-4-2009.
b) La establecida en la Resolu-
cin de prdida del fraccio-
namiento, notificada por la
Administracin y no recla-
mada en el plazo de ley. En
este caso, se mantendr la
condicin de deuda exigible
si efectundose la reclama-
cin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
El Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tribu-
taria por Tributos Internos aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/SUNAT (14.07.2015)
se establece que el deudor tributario
pierde el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de
los supuestos siguientes:
a)
Tratndose de fraccionamiento,
cuando adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas. Tambin se
pierde el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el ntegro de
la ltima cuota dentro del plazo es-
tablecido para su vencimiento.
b) Tratndose solo de aplazamiento,
cuando no cumpla con pagar el n-
tegro de la deuda tributaria apla-
zada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c) Tratndose de aplazamiento y frac-
cionamiento, se pierde:
c.1) Ambos, cuando el deudor no
pague el ntegro del inters
del aplazamiento hasta la fe-
cha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no
cancele la cuota de acogimien-
to de acuerdo a lo sealado
en el literal b) del artculo 9 o
si habiendo cumplido con pa-
gar la cuota de acogimiento y
el ntegro del inters del aplaza-
miento, se adeudara el ntegro
de dos (2) cuotas consecutivas o
cuando no se cumpla con pa-
gar el ntegro de la ltima cuo-
ta dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener
las garantas otorgadas a favor de
la SUNAT u otorgarlas, as como
renovarlas en los casos previstos
por el citado Reglamento.
Al respecto, consideramos convenien-
te citar dos jurisprudencias que son de
observancia obligatoria:
En la RTF N 03745-2-2006 se decla-
ra fundada la queja y se seala que
No procede la cobranza coactiva del
monto pendiente de pago establecido
en la resolucin emitida por la Super-
intendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria y que declara la pr-
dida de un fraccionamiento otorgado
de conformidad con el artculo 36 del
Cdigo Tributario, cuando dicha reso-
lucin ha sido impugnada en el plazo
de ley y el administrado contine con
el pago de las cuotas de dicho frac-
cionamiento manteniendo a su vez las
garantas que se le hubiesen exigido
para el acogimiento de tal beneficio.
As tambin en la RTF N 03261-4-
2006 se establece que No proce-
de la cobranza coactiva de una deu-
da cuya solicitud de acogimiento a los
beneficios del Programa Extraordinario
de Regularizacin Tributaria para las
empresas agrarias (PERTA AGRARIA)
otorgados por el Decreto Legislativo N
877 y normas modificatorias, fue de-
negada por la Administracin, cuando
el deudor tributario impugn en el pla-
zo de ley la resolucin denegatoria.
Se dispone su publicacin como juris-
prudencia de observancia obligatoria.
c) La establecida mediante Re-
solucin de Determinacin
o de Multa reclamadas fue-
ra del plazo establecido para
la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza
respectiva.
En este punto observamos que si el
contribuyente ha efectuado la recla-
macin fuera de los plazos estableci-
dos la deuda ser exigible a menos

que el contribuyente cumpla con pre-
sentar la carta fianza que garantice
el monto de la deuda reclamada de
acuerdo a lo indicado en el artculo
137 del Cdigo Tributario.
En esa misma lnea se ha pronunciado
el Tribunal Fiscal en la RTF N 03769-
2-2011 en la cual declar infundada
la queja, atendiendo a que los valores
objeto de cobranza no fueron impug-
nados dentro del plazo de conformi-
dad con el numeral 2 del artculo 137
del Cdigo Tributario, por lo que la
deuda tributaria que contienen los va-
lores reclamados es exigible coactiva-
mente en los trminos del inciso b) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.
Finalmente, para terminar este pun-
to citaremos el criterio vertido en la
RTF N 01218-8-2009 que seala
lo siguiente: Se indica que la recla-
macin fue presentada en forma ex-
tempornea, motivo por el cual fue
declarada inadmisible al no haber la
quejosa cumplido con subsanar el Re-
querimiento solicitndole el pago de la
deuda reclamada en forma extempo-
rnea, la que si bien fue emitida y no-
tificada despus de que se inici la co-
branza coactiva materia de autos, no
enerva su carcter de exigible confor-
me con lo dispuesto por el inciso b) del
artculo 115 del Cdigo Tributario. Se
indica que la presentacin oportuna
del recurso de apelacin contra una
resolucin que declar inadmisible por
extempornea la reclamacin de una
resolucin de multa, no suspende la
cobranza coactiva iniciada, de acuer-
do con lo establecido por el artculo
119 del Cdigo Tributario3.
d) La establecida por Resolu-
cin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no
se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva o la
establecida por Resolucin
del Tribunal Fiscal.
En el desarrollo de este supuesto se
configura la deuda exigible en los si-
guientes casos:
- Cuando el contribuyente ha efectua-
do la reclamacin del valor (o de una
resolucin) y posteriormente la SU-
NAT resuelve dicho recurso emitiendo
y notificando la resolucin de inten-
dencia (o de oficina zonal) declaran-
do infundado el recurso, lo cual no
fue apelado por el contribuyente ante
el Tribunal Fiscal dentro del plazo le-
gal (15 o 05 das hbiles).
3 Asimismo, el INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000
seala que En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolucin que declara inadmisible un
recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
respecto de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones
de Multa, no proceder la suspensin temporal del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
- Cuando el contribuyente apela la
resolucin (que resuelve la recla-
macin) fuera del plazo legal y no
presenta carta fianza respectiva.
- Cuando el Tribunal Fiscal le notifica
al contribuyente la resolucin que
resuelve el recurso de apelacin y
que confirma la resolucin apela-
da. En este ltimo caso se observa
que el contribuyente ya ha agota-
do la va administrativa para cues-
tionar el valor o resolucin expedi-
da por SUNAT.
RESOLUCIONES QUE GENERAN UNA
DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Resolucin que resuelve una reclama-
cin y que no es apelada en el plazo
establecido.
Resolucin que resuelve una reclama-
cin y que es apelada fuera del plazo es-
tablecido y que no presenta carta fianza.
Resolucin del Tribunal Fiscal que re-
suelve la reclamacin y que agota la va
administrativa.
En el anlisis jurisprudencial cabe ci-
tar la RTF N 01254-1-2010 en la cual
se declara infundada la queja presen-
tada puesto que la quejosa interpuso
apelacin contra la Resolucin de In-
tendencia N 0860140003012/SU-
NAT el 29 de diciembre de 2009, es
decir fuera del plazo legal, por lo que
la deuda que contena la Resolucin
de Multa N 083-002-0023560 era
exigible coactivamente y la Adminis-
tracin se encontraba facultada, de
conformidad con lo dispuesto en el
citado inciso c) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, a iniciar el proce-
dimiento de cobranza coactiva, lo que
hizo mediante Resolucin de Ejecu-
cin Coactiva N 083-006-0147517,
notificada el 5 de agosto de 2009, en
su domicilio fiscal.
Por otra parte cabe indicar que en la
RTF N 2862-3-2010 se declar fun-
dada la queja presentada respecto de
la deuda contenida en una resolucin
de oficina zonal que declar infunda-
da la reclamacin de resoluciones de
multa, en atencin a que no se en-
cuentra acreditado que la deuda tri-
butaria a que hace referencia la in-
dicada resolucin resultaba exigible
coactivamente en los trminos del in-
ciso c) del artculo 115 del Cdigo
Tributario, puesto que de la constan-
cia de notificacin se aprecia que el
domicilio fiscal consignado para su
notificacin a la quejosa, no coinci-
de con el declarado por ella segn su
Comprobante de Informacin Regis-
trada, lo que resta fehaciencia a la di-
ligencia de notificacin.
Seccin Tributaria
En adicin a lo indicado, debemos in-
dicar que la resolucin del Tribunal
Fiscal agota la va administrativa, no
obstante dicha resolucin podr im-
pugnarse mediante el Proceso Con-
tencioso Administrativo, el cual se re-
gir por las normas contenidas en el
Cdigo Tributario y supletoriamente,
por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrati-
vo. La demanda podr ser presentada
por el deudor tributario ante la auto-
ridad judicial competente, dentro del
trmino de tres (3) meses computados
a partir del da siguiente de efectua-
da la notificacin de la resolucin de-
biendo contener peticiones concretas.
Sin embargo cabe precisar que la
presentacin de la demanda no inte-
rrumpe la ejecucin de los actos o re-
soluciones de la Administracin Tribu-
taria, por lo cual la interposicin de
esta demanda no impide el inicio o
la continuacin del procedimiento de
cobranza coactiva que tiene a su car-
go la SUNAT.
e) La que conste en Orden de
Pago notificada conforme a ley.
En principio podemos decir que la or-
den de pago es un acto administrati-
vo, a travs del cual la Administracin
exige al administrado el pago de una
deuda tributaria cierta y cuya cuanta
se conoce.
Al respecto, el Cdigo Tributario en
su artculo 78 seala que la Orden
de Pago es el acto en virtud del cual
la Administracin exige al deudor tri-
butario la cancelacin de la deuda
tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Deter-
minacin, lo cual se da en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuer-
do a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de re-
daccin o de clculo en las declaraciones, comuni-
caciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible del pe-
rodo, los saldos a favor o crditos declarados en
perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se consi-
dera el error originado por el deudor tributario al
consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no decla-
raron ni determinaron su obligacin o que habien-
do declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos co-
rrespondientes, dentro de un trmino de tres (3)
das hbiles, de acuerdo al procedimiento estable-
cido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practi-
carles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Primera Quincena - Julio 2015 7
Seccin Tributaria
Asimismo, se aade que las rdenes
de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin
de Determinacin, a excepcin de los
motivos determinantes del reparo u
observacin.
Ahora bien, ntese que en el supuesto
bajo anlisis se considera deuda exi-
gible a la Orden de Pago notifica-
da conforme a ley, esto implica que
la existencia de una orden de pago
debidamente notificada dar origen
al inicio de un procedimiento de co-
branza coactiva, sin que deba cum-
plirse un plazo o requisito adicional,
no obstante lo indicado, el numeral 3
del inciso a) del artculo 119 del C-
digo Tributario dispone que excepcio-
nalmente el Ejecutor Coactivo suspen-
der temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, tratndose de
rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improce-
dente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de notifica-
da la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin debe-
r admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del r-
gano competente. La suspensin de-
ber mantenerse hasta que la deu-
da sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115 del CT.
Asimismo, respecto a la exigibilidad
de las rdenes de pago es necesario
citar las siguientes jurisprudencias:
JURISPRUDENCIA
Notificacin conjunta de la Orden de Pago
y de la REC
RTF N 02182-1-2012 Fecha: 10.02.2012
Se declara fundada la queja presentada por se-
guir indebidamente procedimientos de cobran-
za coactiva, al verificarse que la resolucin de
ejecucin coactiva fue realizada conjuntamente
con las rdenes de Pago materia de cobranza,
por lo que en atencin al criterio establecido
por la Resolucin del Tribunal Constitucional, re-
cada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC,
corresponde se deje sin efecto el procedimiento
de cobranza coactiva y se levanten las medidas
cautelares trabadas con relacin a dicha deuda.
Reclamacin extempornea de una orden
de pago
RTF N 04595-5-2006 Fecha: 24.08.2006
Se declara infundada la queja en el extremo
referido a la cobranza coactiva de rdenes de
Pago, notificadas vlidamente al igual que la re-
solucin que da inicio a la cobranza, siendo que
al haberse presentado la reclamacin contra las
mismas fuera del plazo de 20 das previsto en
el artculo 119 del Cdigo Tributario, no existe
causal de suspensin de la cobranza coactiva.
8 Asesor Empresarial
Apelacin de la inadmisibilidad de una
orden de pago
RTF N 05464-4-2007 4 Fecha: 20.06.2007
Procede la cobranza coactiva de una orden de
pago cuya reclamacin haya sido declarada
inadmisible por la Administracin, aun cuando
el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelacin conforme a ley.
Ahora bien por su parte la SUNAT en
atencin a las consultas instituciona-
les ha emitido los siguientes informes:
INFORMES SUNAT
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de las rde-
nes de Pago, durante el plazo que se otorgue al
contribuyente para cumplir con el requerimiento
de pago previo dispuesto en el artculo 136 del
TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es
presentado dentro del plazo de 20 das hbiles
de notificada la Orden de Pago pero sin acre-
ditar otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente.
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Se debe continuar con la suspensin del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva de una Orden
de Pago notificada conforme a ley y reclamada
dentro del plazo de veinte das, en caso que el
deudor tributario apele oportunamente la Reso-
lucin que declar infundada dicha reclamacin.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo
Tributario, procede la suspensin del procedi-
miento de cobranza coactiva de la Orden de
Pago en los casos en que el contribuyente hubie-
se interpuesto recurso de reclamacin dentro del
plazo de 20 das hbiles de notificada la misma,
aduciendo la existencia de circunstancias que
evidencian la improcedencia de la cobranza.
Adems de lo indicado es necesario
tener presente la diferencia existente
entre una orden de pago y una reso-
lucin de determinacin a fin de evi-
tar que la primera reemplace a la se-
gunda. A guisa de ejemplo traemos a
colacin la RTF N 03407-3-2010, en
la cual el Tribunal Fiscal revoca una
de las resoluciones apeladas en aten-
cin a que la orden de pago no fue
emitida en funcin a una autoliquida-
cin de la recurrente, pues se ha des-
conocido parte de los crditos aplica-
dos contra el impuesto y declarados
por sta. En consecuencia se seala
que el valor no ha sido emitido con-
forme con lo sealado en la declara-
cin presentada, pese a que fue gi-
rado al amparo del artculo 78 del
Cdigo Tributario, por lo que corres-
ponda que se emitiera en este caso
una resolucin de determinacin;
por consiguiente, al existir circunstan-
cias que evidencian que la cobranza
4 Jurisprudencia de observancia obligatoria.
sera manifiestamente improcedente
y en virtud del principio de economa
procesal, al no ajustarse el mencio-
nado valor a lo dispuesto por el art-
culo 78 del Cdigo Tributario, al am-
paro de lo dispuesto en el numeral 2
del artculo 109 del Cdigo Tributa-
rio, se declara la nulidad de la orden
de pago.
f) Las costas y los gastos en que
la Administracin hubiera
incurrido en el Procedimien-
to de Cobranza Coactiva y en
la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
Asimismo, tambin es deuda exigible
coactivamente, los gastos incurridos
en las medidas cautelares previas tra-
badas al amparo de lo dispuesto en
los artculos 56 al 58 del Cdigo Tri-
butario, siempre que se hubiera ini-
ciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva respecto de la deuda tribu-
taria comprendida en las menciona-
das medidas.
Cabe mencionar que mediante la Ley
N 302645 se estableci que la SU-
NAT no cobrar costas ni los gastos
en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopcin de
medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de
las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los artculos 182 y 184 del
Cdigo Tributario6.
Asimismo, la sexta Disposicin Com-
plementaria Final de la Ley N 30264
dispuso la extincin de las deudas
pendientes de pago a la SUNAT que
se sealan a continuacin:
a) Los gastos incurridos para la adop-
cin de las medidas cautelares pre-
vias trabadas al amparo de lo dis-
puesto en los artculos 56 al 58
del Cdigo Tributario;
b) Las costas y los gastos incurridos
en los procedimientos de cobranza
coactiva que se encuentren en tr-
mite; y
c) La deuda por los gastos originados
en la aplicacin de las sanciones
no pecuniarias a que se refieren los
artculos 182 y 184 del Cdigo-
Tributario que hasta la fecha se hu-
bieran generado.
5 Publicada el 16.11.2014.
6 Asimismo la Quinta Disposicin.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Fiscalizacin Tributaria
Cmo aplicar la presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado?
1. INTRODUCCIN
Antes que nada debemos sealar que
de acuerdo al Diccionario de la Real
Academia de la Lengua, el vocablo
presumir significa sospechar, juzgar
o conjeturar una cosa por tener indi-
cios o seales de ello. Bajo el aspecto
jurdico, las presunciones son una ope-
racin de la lgica formal que realiza
el legislador en virtud de la cual, a par-
tir de un hecho conocido, se conside-
ra como cierto o probable otro hecho
en funcin de mximas generales de
experiencia o reglas tcnicas. Por lo
tanto, presuncin es el acto de aceptar
la veracidad de un hecho por la evi-
dencia de otro del que normalmente
depende aquel hecho no probado.
Ahora bien, recordemos que con-
forme lo establecido en el artculo
64 del Cdigo Tributario, la Admi-
nistracin Tributaria podr utilizar
directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta,
cuando la declaracin presentada
o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas res-
pecto a su veracidad o exactitud, o
no incluya los requisitos y datos exi-
gidos, o cuando exigiere dudas sobre
su determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario, o
cuando el deudor oculte activos, ren-
tas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigne pasivos, gastos
o egresos falsos, entre otros.
La fiscalizacin es una de las facultades
reconocidas a la Administracin Tribu-
taria. Sobre el particular, el artculo 63
del CT establece que durante el perodo
de prescripcin la Administracin Tri-
butaria podr determinar la obligacin
tributaria utilizando para tal efecto, la
base cierta o la base presunta:
La base cierta: Se utiliza cuando
se toman los elementos existentes
que permiten conocer en forma
directa el hecho de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
La base presunta: Se utiliza en
mrito a los hechos y circunstan-
cias que por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin
tributaria, permiten establecer la
existencia y cuanta de la obliga-
cin.
Cabe sealar que la Administracin
Tributaria podr elegir cualquiera de
ellas, sin estar sujeta a un orden de
prelacin, ello se encuentra confirma-
do por la RTF N 03066-1-2005, la
cual establece: Que en cuanto a que
slo debe recurrirse a la determina-
cin sobre la base presunta en los ca-
sos que no exista posibilidad de cono-
cer los elementos para hacerlo sobre
la base cierta, se debe indicar que el
artculo 63 del Cdigo Tributario, en
el que se establecen las bases (cierta
o presunta) que podr aplicar la Ad-
ministracin para determinar la obli-
gacin tributaria, no seala un orden
de prelacin entre la determinacin de
las obligaciones conforme a la base
cierta y la base presunta, indicndose
nicamente los supuestos que permi-
ten a la Administracin hacer uso de
alguna de ellas ().
En suma, para evaluar la determina-
cin de la obligacin tributaria, puede
utilizar la base cierta o la base pre-
sunta. Teniendo claro que, entre ellas
no existe un orden de prelacin.
Ahora bien, en el presente artculo
trataremos sobre la base presunta te-
niendo en cuenta las ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado
o no registrado.
2. CAUSALES QUE HABILITAN LA
DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA DEL ARTCULO 70
DEL CT
En diversas resoluciones del Tribunal
Fiscal, entre ellas, las RTF Ns 00397-
4-2000, RTF N 00143-2-2000, RTF
N 00413-5-2001 y RTF N 01241-1-
2002, se ha manifestado que el cami-
no ineludible para aplicar alguno de
los procedimientos de determinacin
de la deuda tributaria sobre base pre-
sunta contemplados desde los artculo
66 al 72 - D del Cdigo Tributario
radica en que el contribuyente previa-
mente debe haber incurrido en una
de las causales del artculo 64 del
Cdigo Tributario.
Siendo as, que el auditor no podr
fiscalizar al contribuyente y aplicar la
presuncin del artculo 70 del Cdi- procedimiento presuntivo del artculo
go Tributario, sin antes haber corro-
borado y manifestado con la debida
sustentacin al administrado que ha
Seccin Tributaria
incurrido en alguna o varias de las
causales del artculo 64 del cdigo
en mencin.
Los supuestos habilitantes que ms se
asocian con la presuncin de Ingresos
por patrimonio no declarado o regis-
trado, son aquellos reflejados en los
numerales 2) y 4) del artculo 64 del
Cdigo Tributario.
Al respecto la RTF N 01817-3-2004,
ha indicado que Cuando la Admi-
nistracin detecta que en los libros
contables y declaracin jurada del
contribuyente figuran pasivos que al
cierre del ejercicio ya se encontraban
cancelados, existen dudas respecto
de la veracidad de las determina-
ciones efectuadas por la recurrente,
configurndose as la causal para la
determinacin sobre base presunta
del artculo 64 numeral 2) del Cdi-
go Tributario, siendo aplicable el pro-
cedimiento presuntivo del artculo 70
del Cdigo Tributario
El artculo 64 numeral 4) del Cdigo
Tributario seala que:
La Administracin Tributaria podr uti-
lizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta
cuando el deudor tributario oculte ac-
tivos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
3. CARGA DE LA PRUEBA EN
EL PROCEDIMIENTO DE PRE-
SUNCIN DE INGRESOS POR
PATRIMONIO OMITIDO
Cuando al contribuyente se le detecte
mayor cantidad de activos que el re-
gistrado en sus libros contables (saldo
en cuentas bancarias nacionales o ex-
tranjeras mayor al consignado en su
Libro de Caja y Bancos), o una menor
cantidad de pasivos (cuentas por pa-
gar que figuran en el Libro de Inven-
tarios y Balances al 31 de diciembre
del ejercicio a pesar de haber sido
cancelados a mediados de ao), en-
tonces se configuran las causales de
determinacin sobre base presunta
del artculo 64 numerales 2) y 4) del
Cdigo Tributario, siendo aplicable el
70 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, la SUNAT tiene que inda-
gar exhaustivamente s las diferencias
Primera Quincena - Julio 2015 9
Seccin Tributaria
encontradas se deben a errores de
digitacin en la contabilidad, o tie-
nen su origen en un actuar fraudulen-
to del contribuyente que determinan
un patrimonio real omitido. Y, asimis-
mo, el contribuyente podr ofrecer
medios probatorios, como por ejem-
plo (la declaracin jurada del provee-
dor donde manifiesta que las facturas
emitidas an no han sido canceladas
al 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable), a fines de desvirtuar el indica-
do procedimiento presuntivo.
Siendo as, que cuando la Administra-
cin Tributaria pretenda determinar
presuntivamente impuestos por pasi-
vos falsos consignados en los libros
contables, debe acreditar fehaciente-
mente dichos hechos, cruzando infor-
macin con los proveedores seala-
dos por el contribuyente, ya que como
establece la RTF N 01403-2-2005,
la base de una presuncin legal debe
tener como punto de partida un hecho
cierto y conocido y, por lo tanto, debi-
damente probado (que en este caso lo
constituye el patrimonio omitido).
4. DETERMINACIN DE LA BASE
PRESUNTA POR DIFERENCIA
PATRIMONIAL
El artculo 70 del Cdigo Tributa-
rio establece que, si el patrimonio
real del deudor tributario generador
de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado,
se presumir que la diferencia patri-
monial hallada proviene de ventas o
ingresos gravados en el ejercicio, de-
rivados de ventas o ingresos omitidos
no declarados.
Para tener en cuenta este procedi-
miento debe tenerse en cuenta:
1. Activo (derechos) = Pasivo (obligaciones con ter-
ceros) + Patrimonio (Obligaciones con socios).
2. Activo (derechos) Pasivo (obligaciones con ter-
ceros) + Patrimonio (obligaciones con los socios).
3. Activo (vara activo) - Pasivo (vara pasivo) = Patri-
monio (vara patrimonio).
Siendo as que a fin de evaluar la
variacin del patrimonio resulta ne-
cesario que evaluemos las cuentas
del activo y el pasivo. Este criterio se
encuentra respaldado por la RTF N
12359-3-2007, la cual seala: ()
Cuando la norma seala patrimonio
no declarado, se refiere a bienes y
derechos (activos) no declarados por
el deudor tributario o que este decla-
re obligaciones (pasivos) irreales, y
para los casos donde se encuentren
obligados a anotar sus operaciones
en los libros contables, el patrimo-
nio no registrado se presenta cuan-
do un contribuyente posee bienes
y derechos (activos) que no figuran
10 Asesor Empresarial
anotados en sus libros contables, o
cuando en las cuentas del pasivo se
muestran obligaciones inexistentes,
evidencindose as que la presuncin
de ingresos por patrimonio no decla-
rado o no registrado, est directa-
mente vinculada con el anlisis del
activo y pasivo del contribuyente.
Por lo que, que para determinar la va-
riacin del patrimonio debemos verifi-
car las cuentas del activo y del pasivo,
los cuales estn desarrollados en fun-
cin a los principios contables.
Cabe sealar las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn
al ejercicio gravable en el que se en-
cuentre la diferencia patrimonial. El
monto de las ventas o ingresos omiti-
dos no podrn ser inferiores al monto
del patrimonio no declarado o regis-
trado determinado conforme lo sea-
lado en la presente presuncin.
Ahora bien, de tratarse de deudores
tributarios que, por la naturaleza de
sus operaciones no contaran con exis-
tencias, el coeficiente a que se refie-
re el prrafo anterior se determinar
considerando el valor de patrimonio
neto de la Declaracin Jurada Anual
del IR que corresponda al ejercicio
fiscal material de revisin, o en su de-
fecto, el obtenido de las Declaracio-
nes Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
5.
DETERMINACIN DE LAS
VENTAS O INGRESOS PRE-
SUNTOS POR DIFERENCIA PA-
TRIMONIAL
El monto de las ventas o ingresos omi-
tidos resultar de aplicar la siguiente
frmula:
Ventas declaradas o registradas
DIFERENCIA =
PATRIMONIAL
Valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin
Como se puede apreciar, la determi-
nacin del coeficiente tratndose de
sujetos perceptores de rentas de terce-
ra categora, resulta necesaria a efec-
tos de establecer el monto de ventas
o ingresos omitidos, lo cual permitir
la determinacin sobre base presunta
de la deuda tributaria por concepto
del IGV.
Dicho coeficiente, segn indica la nor-
ma, se obtiene dividiendo el monto de
las ventas declaradas entre el valor de
los bienes en existencia, debiendo en-
tenderse como tales a los bienes com-
prendidos bajo el rubro de existencias.
En efecto, la Norma Internacional de
Contabilidad - NIC 2 al tratar sobre las
existencias las define como activos:
Que se mantienen para ser vendidos en el curso
normal de la operacin.
Que se hallan en proceso de produccin con vis-
tas a esa venta.
Que se encuentran en forma de materiales o sumi-
nistros para ser consumidos en el proceso de pro-
duccin o en la prestacin de servicios.
Asimismo, las existencias comprenden
los bienes que se han adquirido y se
mantienen para su venta; por ejem-
plo, la mercadera adquirida por un
vendedor minorista y que ste mantie-
ne para su venta, o los terrenos y otras
propiedades que se mantienen, igual-
mente, para su venta. Las existencias
tambin comprenden los bienes ter-
minados o en proceso de produccin,
e incluyen los materiales y suministros
que mantienen para su posterior uso
en el proceso de produccin.
Como se puede apreciar de la defini-
cin glosada, el trmino existencias
solo comprende a los bienes descritos,
y no abarca a todos los bienes que
conforman el activo del contribuyente.
Asimismo, mal podra considerar-
se dentro del valor de los bienes en
existencia al valor correspondiente
a la totalidad de bienes del activo de
la empresa, por cuanto ello implicara
desnaturalizar la referida presuncin,
al determinarse las ventas o ingresos
omitidos en funcin a un coeficiente ob-
tenido en base a dos variables que no
se encuentran relacionadas, por no ser
la transferencia el destino normal de los
bienes del activo, distintos a los com-
prendidos en el rubro de existencias.
En tal sentido, tratndose de sujetos
perceptores de rentas de tercera cate-
gora, el coeficiente a que hace referen-
cia el artculo 70 del Cdigo Tributario
se determinar dividiendo el monto de
las ventas declaradas entre el valor de
los bienes en existencia, debiendo en-
tenderse como tales a los bienes com-
prendidos bajo el rubro de existencias.
6. BASE PRESUNTA POR DIFE-
RENCIA PATRIMONIAL E IGV
Al respecto, el inciso a) del artculo
65- A del Cdigo Tributario establece
que los ingresos determinados incre-
mentarn las ventas o ingresos decla-
rados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento de fiscalizacin
en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. La
omisin de ventas no dar derecho al
cmputo del crdito fiscal. A su vez, al
igual que en Renta, esta omisin gene-
ra la infraccin por tributo omitido por
cada periodo que haya sido acotado.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento tributario que se le debe otorgar a los
servicios brindados por sujetos no domiciliados?
1. DOMICILIO
En principio, debemos sealar que los
contribuyentes no domiciliados en el
pas, sus sucursales, agencias o es-
tablecimientos permanentes, slo es-
tarn afectos al Impuesto a la Renta
sobre sus rentas de fuente peruana.
Por otro lado, la norma del Impuesto
a la Renta, especficamente, el artculo
8 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR), establece que las perso-
nas naturales se consideran domici-
liadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio
gravable, con arreglo a lo dispuesto en
el artculo 7 de la LIR (norma que brin-
da la relacin de sujetos domiciliados,
entre otras disposiciones). Agrega ste
artculo que, los cambios que se pro-
duzcan en el curso de un ejercicio gra-
vable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo en el caso
en que cumpliendo con los requisitos
del segundo prrafo del artculo 7 de
la LIR, la condicin de domiciliado se
perder al salir del pas.
1.1. Condicin de sujeto domici-
liado
Para determinar la condicin del su-
jeto como domiciliado, no importar
la nacionalidad de aqul, sino la resi-
dencia habitual de la persona.
As, el inciso b) del artculo 7 de la LIR,
establece que se considera domicilia-
da en el pas, las persona naturales
extranjeras que hayan residido o per-
manecido en el pas ms de 183 das
calendarios durante un perodo cual-
quiera de 12 meses. En consecuencia,
si la persona natural extranjera per-
manece un lapso de tiempo menor al
sealado, mantendr su condicin de
sujeto no domiciliado.
Asimismo, para el caso de personas
jurdicas, el inciso d) del citado artculo,
seala que son domiciliadas en el pas
las personas jurdicas constituidas en
el Per. En consecuencia, las personas
jurdicas no constituidas en el pas, se
considerarn sujetos no domiciliados.
1.2. Prdida de condicin de do-
miciliado para el caso de
personas naturales
Prdida de condicin de Domi-
ciliado: Cuando se adquiera la
residencia en otro pas y haya sali-
do del Per.
Este cambio surte efecto:
- A partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
- A partir del 1 de enero del ejer-
cicio, siempre que en los ltimos
12 meses previos a la referida
fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos
184 das calendario.
Adquisicin de la Residencia: Se
acreditar:
i) Con la visa correspondiente o,
ii) Con contrato de trabajo por un
plazo no menor de un ao, visa-
do por el Consulado Peruano, o
el que haga sus veces.
Otras reglas:
- Cmputo del Plazo de Perma-
nencia en el Per: Se tomar
en cuenta los das de presencia
fsica, aunque la persona est
presente en el pas slo parte de
un da, incluyendo el de llegada
y el de partida.
- Cmputo de Plazo de Ausen-
cia del Per: No se tomar en
cuenta el da de salida ni del de
retorno al mismo.
IMPORTANTE
Para los casos en que los sujetos no
puedan acreditar la condicin de re-
sidentes en otro pas, mantendrn su
condicin de domiciliados en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms
de 183 das calendario dentro de un
perodo cualquiera de 12 meses.
Determinacin del Domicilio
para Efectos del Impuesto a la
Renta
Personas Domiciliadas
- Personas naturales con residen-
cia habitual en el pas.
- Personas Jurdicas constituidas
en el pas.
Personas no Domiciliadas
- Personas naturales que domici-
lien fuera del pas, o que hayan
permanecido en el pas igual o
menos de 183 das naturales
durante un perodo cualquiera
de 12 meses.
Seccin Tributaria
- Personas jurdicas constituidas
en el exterior.
1.3. Extranjeros que Ingresan al
Pas
Conforme lo establece el artculo 13
de la LIR, los extranjeros que ingresen
al pas y que cuenten con las calida-
des migratorias sealadas en el pro-
pio artculo, de acuerdo con la Ley de
la materia (Ley de Extranjera aproba-
da por Decreto Legislativo N 703), se
sujetarn a las siguientes reglas:
a. En caso de contar con la calidad
migratoria de artista, presentarn a
las autoridades migratorias al mo-
mento de salir del pas, una Cons-
tancia de Cumplimiento de Obli-
gaciones Tributarias y cualquier
otro documento que reglamenta-
riamente establezca la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b. En caso de contar con la calidad
migratoria de religioso, estudian-
te, trabajador, independiente o
inmigrante y haber realizado du-
rante su permanencia en el pas,
actividades generadoras de renta
de fuente peruana, entregarn a
las autoridades migratorias al mo-
mento de salir del pas, un certifica-
do de rentas y retenciones emitida
por el pagador de la renta, el em-
pleador o los representantes lega-
les de stos, segn corresponda.
c. En caso de contar con una calidad
migratoria distinta a las sealadas
en los incisos a) y b), y haber rea-
lizado durante su permanencia en
el pas actividades generadoras
de renta de fuente peruana, sin
perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarn a las au-
toridades migratorias al momento
de salir del pas, un certificado de
rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de s-
tos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la ren-
ta no hubiera retenido el Impuesto,
los extranjeros a que se refieren los
incisos a), b) y c) debern llenar
una declaracin jurada y efectuar
el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada
Primera Quincena - Julio 2015 11
Seccin Tributaria
declaracin y copia del compro-
bante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que
ingresen temporalmente al pas
con alguna de las calidades mi-
gratorias sealadas en los literales
a) y b) del presente artculo y que
durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impli-
quen la generacin de rentas de
fuente peruana, debern llenar
una declaracin jurada en dicho
sentido, que entregarn a las auto-
ridades migratorias al momento de
salir del pas.
1.4. Otros certificados
Recordemos que mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 010-
2006/SUNAT, se dictaron normas
sobre los certificados de rentas y re-
tenciones a que se refiere el artculo
45 del Reglamento de la LIR.
El numeral 2) de dicha disposicin
reglamentaria, seala que los agen-
tes de retencin que paguen rentas
de cualquier categora a contribu-
yentes no domiciliados, debern en-
trega el certificado de rentas y reten-
ciones, cuando el contribuyente no
domiciliado lo solicite, para efectos
distintos a lo previsto en el artculo
13 de la LIR.
Este certificado se entrega al percep-
tor antes del 1 de marzo de cada ao,
en el cual se deja constancia, entre
otros, del importe abonado y del im-
puesto retenido correspondiente al
ao anterior.
2. OPERACIONES DE SUJETOS
NO DOMICILIADOS PERCEP-
TORES DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Conforme al inciso e) del artculo 7
de la LIR se consideran domiciliadas
en el pas, las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes
en el Per de personas naturales o ju-
rdicas no domiciliadas en el pas.
Asimismo, el inciso h) del artculo
14 de la norma en mencin, sea-
la que se consideran personas jur-
dicas, a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento per-
manente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
a. Sucursal Constituida en el Pas:
Se trata de una persona jurdica
diferente a la empresa matriz ex-
tranjera, que se considera contri-
buyente domiciliado para efectos
fiscales.
12 Asesor Empresarial
b. Contratos de Agencia: Por este
contrato, el agente se obliga a pro-
mocionar los negocios del agen-
ciado en una zona geogrfica
determinada, sin relacin de sub-
ordinacin, por cierto tiempo, con
la finalidad celebrar contratos a
cambio de una retribucin econ-
mica.
c. Establecimiento Permanente dis-
tinto a las Sucursales:
- Cualquier lugar fijo de negocios en
el que se desarrolle total o parcial-
mente, la actividad de una empre-
sa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida
en el exterior. Observando lo di-
cho, constituyen establecimientos
permanentes los centros adminis-
trativos, oficinas, fbricas, talleres,
lugares de extraccin de recursos
naturales y cualquier instalacin
o estructura, fija o mvil, utilizada
para la exploracin o explotacin
de recursos naturales.
- Cuando una persona acta en el
pas a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior, si dicha persona tiene,
y habitualmente ejerce en el pas,
poderes para concertar contratos
en nombre de las mismas.
- Cuando la persona que acta a
nombre de una empresa uniper-
sonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el
exterior, mantiene habitualmente
en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en
el pas por cuenta de las mismas.
3. RENTA DE FUENTE PERUANA
Conforme el criterio objetivo, de ubica-
cin territorial de la fuente, el cual con-
tiene un fundamento eminentemente
econmico ms no personal, se erige
el artculo 9 de la LIR. Esta disposicin
expresa que cualquiera sea la naciona-
lidad o domicilio que tengan las partes
que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, son rentas de fuente
peruana, las siguientes:
a. Las producidas por predios y los derechos relati-
vos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenacin, cuando los predios estn si-
tuados en el territorio de la Repblica.
b. Las producidas por bienes o derechos, incluyen-
do las que provienen de su enajenacin, cuando
los bienes estn situados fsicamente o los dere-
chos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el ar-
tculo 27, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un sujeto do-
miciliado en el pas.
c. Las producidas por capitales, as como los intere-
ses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colo-
cado o sea utilizado econmicamente en el pas;
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la
Sociedad Administradora de un Fondo de Inver-
sin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideico-
metido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la
participacin en fondos de cualquier tipo de en-
tidad, por la cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su ori-
gen en el trabajo personal.
d. Los dividendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades, cuando la empresa o so-
ciedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o cuando el
fondo de inversin, patrimonios fideicometidos
o el fiduciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o estable-
cidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente pe-
ruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Deposi-
tary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas
en el pas.
e. Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lle-
ven a cabo en territorio nacional.
f. Las originadas en el trabajo personal que se lle-
ven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos
e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen
por personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al pas temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con: actos pre-
vios a la realizacin de inversiones extranjeras
o negocios de cualquier tipo; actos destinados
a supervisar o controlar la inversin o el nego-
cio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con
personas del sector pblico o privado; actos
relacionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma de con-
venios o actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son paga-
das por un sujeto o entidad domiciliada o consti-
tuida en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones representa-
tivas del capital, acciones de inversin, certifica-
dos, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obliga-
ciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicome-
tidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente pe-
ruana las obtenidas por la enajenacin de los
ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas do-
miciliadas en el pas.
i. Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equi-
valentes, cuando el servicio se utilice econmica-
mente, use o consuma en el pas.
j. La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta
se utilice econmicamente en el pas.

3.1. Los Servicios Digitales
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Internet o de cual-
quier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecno-
loga utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten
servicios equivalentes mediante acce-
sos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Regla-
mento, las referencias a pgina de In-
ternet, proveedor de Internet, opera-
dor de Internet o Internet comprenden
tanto a Internet como a cualquier otra
red, pblica o privada. Ahora bien,
conforme a lo establecido en el art-
culo 4 - A de Reglamento de la LIR,
se consideran servicios digitales a los
siguientes:
- Mantenimiento de software: Servicio de
mantenimiento de programas de instruccio-
nes para computadoras (software) que puede
comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
- Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte tcnico en lnea incluyendo
recomendaciones de instalacin, provisin en
lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas o conexin
automtica con personal tcnico a travs del co-
rreo electrnico.
- Almacenamiento de informacin (Data
warehousing): Servicio que permite al usua-
rio almacenar su informacin computarizada en
los servidores de propiedad del prestador del
servicio los que son operados por ste. El cliente
puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal
informacin de manera remota.
- Aplicacin de hospedaje (Application
Hosting): Servicio que permite a un usuario
que tiene una licencia indefinida para el uso de
un programa de instrucciones para computa-
doras (software), celebrar un contrato con una
entidad hospedante por el cual sta carga el
citado programa de instrucciones en servidores
operados por sta y que son de su propiedad. El
hospedante provee de soporte tcnico. El clien-
te puede acceder, ejecutar y operar el programa
de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante ade-
ms es el propietario del derecho de propiedad
intelectual sobre el programa de instrucciones
para computadoras (software) el que carga en el
servidor de su propiedad, permitiendo al cliente
acceder, ejecutar y operar el programa de ma-
nera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecu-
tada desde la computadora del cliente, despus
que sea descargada en memoria RAM o remota-
mente desde el servidor.
- Provisin de servicios de aplicacin
(Application Service Provider - ASP): El
proveedor del servicio de aplicacin (ASP) ob-
tiene licencias para el uso del programa de ins-
trucciones para computadoras (software), para
alojar dichos programas en servidores de su
propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtencin de servicios de asistencia empresa-
rial por los cuales puede ordenar, pagar y distri-
buir bienes y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicacin (ASP) sola-
mente provee al cliente de los medios para que
interacte con los terceros.
- Almacenamiento de pginas de Internet
(web site hosting): Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina
cuando sta es insertada en el servidor de su
propiedad.
- Acceso electrnico a servicios de consul-
tora: Servicio por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de co-
municacin.
- Publicidad (Banner ads): Servicio que per-
mite que los avisos de publicidad se desplie-
guen en determinadas pginas de Internet.
Estos avisos son imgenes, grficos o textos
de carcter publicitario, normalmente de pe-
queo tamao, que aparece en una pgina de
Internet y que habitualmente sirven para enla-
zar con la pgina de Internet del anunciante. La
contraprestacin por este servicio vara desde
el nmero de veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el nmero de
veces en que un cliente selecciona la imagen,
grfico o texto.
- Subastas en lnea: Servicio por el cual el
proveedor de Internet ofrece diversos bienes
(de terceros) para que sean adquiridos en su-
basta.
El usuario adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien retribuye al
proveedor del servicio digital con un porcentaje
de la venta o un monto fijo.
- Reparto de Informacin: Servicio mediante
el que se distribuye electrnicamente infor-
macin a suscriptores (Clientes), diseada en
funcin de sus preferencias personales. El prin-
cipal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir informacin en un formato diseado
segn sus necesidades especficas.
- Acceso a una pgina de Internet inte-
ractiva: Servicio que permite al proveedor po-
ner a disposicin de los suscriptores (clientes)
una pgina de Internet caracterizada por su
contenido digital (informacin, msica, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interaccin en lnea con la pgina
de Internet ms que la posibilidad de obtener
bienes o servicios.
- Capacitacin Interactiva: Programa de en-
trenamiento a travs del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en cual-
quier lugar del mundo.
- Portales en lnea para compraventa: Ser-
vicio por el cual el operador de una pgina de
Internet almacena en sus servidores, catlogos
electrnicos de diversos proveedores de bienes
o servicios. Los usuarios de tales pginas pue-
den seleccionar productos de estos catlogos
y efectuar rdenes en lnea. El operador de In-
ternet transmite sus rdenes a los proveedores
quienes son responsables de aceptar y dar tr-
mite a las rdenes y adems pagar una comisin
al operador de Internet.
Supuestos de utilizacin econ-
mica o consumo o uso en el pas
de los servicios digitales
a. Sirve para el desarrollo de las
actividades econmicas de un
contribuyente perceptor de ren-
tas de tercera categora o para
el cumplimiento de los fines a
que se refiere el inciso c) del pri-
mer prrafo del artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica
inafecta al impuesto, ambos do-
miciliados, con el propsito de
Seccin Tributaria
generar ingresos gravados o no
con el impuesto.
Se presume que un contribuyen-
te perceptor de rentas de tercera
categora que considera como
gasto o costo la contrapresta-
cin por el servicio digital, el
que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la
Ley, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
b. Sirve para el desarrollo de las
actividades econmicas de los
sujetos intermediarios a los que
se refiere el numeral 5) del inciso
b) del artculo 3 con el propsi-
to de generar ingresos gravados
o no con el impuesto.
c. Sirve para el desarrollo de las
funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una
persona natural, una sucesin indi-
visa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, que no
perciben rentas de la tercera cate-
gora, interviene en una operacin
de prestacin de servicios digitales,
con el propsito de encubrir que la
prestacin del servicio ha sido rea-
lizada por un sujeto no domiciliado
en favor de alguna de las perso-
nas o entidades a que se refiere el
prrafo anterior, la operacin se
entender realizada entre el sujeto
no domiciliado y estas personas o
entidades.
3.2. Asistencia Tcnica
Se considera asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suminis-
trado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se comprome-
te a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimien-
tos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos espe-
cializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin com-
prende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimien-
tos especializados a que se refiere el
prrafo anterior.
Supuestos en los cuales no se con-
sidera como asistencia tcnica:
a. Las contraprestaciones pagadas
a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al am-
paro de su contrato de trabajo.
Primera Quincena - Julio 2015 13
Seccin Tributaria
b. Los servicios de marketing y pu-
blicidad.
c. Las informaciones sobre mejo-
ras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con
patentes de invencin, procedi-
mientos patentables y similares.
d. Las actividades que se desa-
rrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la ex-
periencia industrial, comercial y
cientfica a las que se refieren
los artculos 27 de la Ley y 16.
e. La supervisin de importaciones.
3.3. Regalas
Se considera regala a toda contra-
prestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de tra-
bajos literarios, artsticos o cientficos,
as como toda contraprestacin por
la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relati-
va a la experiencia industrial, comer-
cial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo
anterior, se entiende por informacin
relativa a la experiencia industrial, co-
mercial o cientfica, toda transmisin
de conocimientos, secretos o no, de
carcter tcnico, econmico, financie-
ro o de otra ndole referidos a activi-
dades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan
con la generacin de rentas de quie-
nes los reciben y del uso que stos ha-
gan de ellos.
3.4. Modalidades contractuales en
la cesin en uso de programas
de instrucciones para compu-
tadoras (software)
a. Licencia de uso de derechos patri-
moniales sobre el programa.
b. Cesin parcial de los derechos
patrimoniales sobre el programa
para la explotacin del mismo por
parte del cesionario.
3.5.
Programa de instrucciones
para computadora (software)
Es la expresin de un conjunto de
instrucciones mediante palabras, c-
digos, planes o en cualquier otra for-
ma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computa-
dor ejecute una tarea u obtenga un
resultado.
14 Asesor Empresarial
3.6.
Transferencias de conoci-
miento
Son aqullas relativas a conocimien-
tos especializados que traducidos
en instrucciones, frmulas, planos,
modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el
aprovechamiento en actividades eco-
nmicas, de experiencias acumuladas
de carcter industrial, comercial, tc-
nico o cientfico.
4. RETENCIONES Y TASAS APLI-
CABLES A NO DOMICILIADOS
Las reglas relacionadas a las reten-
ciones y a las tasas del Impuesto co-
rrespondiente a sujetos no domicilia-
dos, las observaremos en el siguiente
cuadro:
PAGO DE LA
CON CARCTER DEFINITIVO
RETENCIN
Personas naturales y sucesiones
indivisas: 30%
Dividendos y otra forma de distri-
bucin de utilidades, salvo aque-
llas sealadas en el inciso f) del
PERSONAS NO
artculo 10 de la Ley: 2015-2016:
JURDICAS
6.8% 2017-2018: 8,0% 2019 en
adelante 9.3%.
Artistas intrpretes y ejecutantes
por espectculos realizados en el
pas: 15%
Intereses provenientes de cr-
ditos externos: a) Intereses pro-
venientes de crditos externos:
cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%), siempre que cum-
plan con los siguientes requisitos:
- En caso de prstamos en efec-
tivo, que se acredite el ingre-
so de la moneda extranjera al
pas.
- Que el crdito no devengue
un inters anual al rebatir su-
perior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos
cubren los gastos y comisio-
nes, primas y toda otra suma
adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a
PERSONAS beneficiarios del extranjero.
JURDICAS
Estn incluidos los intereses
de los crditos externos des-
tinados al financiamiento de
importaciones, siempre que
se cumpla con las disposicio-
nes legales vigentes sobre la
materia.
Intereses que abonen al exte-
rior las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el Per:
4.99%
Rentas derivadas del alquiler de
naves y aeronaves: 10%
Regalas: 30%
Dividendos y otras formas de dis-
tribucin de utilidades recibidas
de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
2015-2016: 6.8% 2017-2018: 8,0%
2019 en adelante 9.3%.
PAGO DE LA
CON CARCTER DEFINITIVO
RETENCIN
Asistencia tcnica: 15%
Espectculos en vivo con la parti-
PERSONAS cipacin principal de artistas intr-
JURDICAS pretes y ejecutantes no domicilia-
dos: 15%
Otras rentas: 30%
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Para los efectos de la aplicacin del
IGV se entiende por servicios a toda
prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se conside-
re renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Ahora bien, se considera que el ser-
vicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no do-
miciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, indepen-
dientemente del lugar en que se pa-
gue o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el con-
trato.
Se encuentran gravados con el IGV
los servicios utilizados en el pas, in-
dependientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contrapres-
tacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por su-
jetos domiciliados en el pas o por
un establecimiento permanente do-
miciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en
el territorio nacional. Para efecto de
la utilizacin de servicios en el pas,
se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exte-
rior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto
no domiciliado.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inme-
diata que por su naturaleza se con-
sumen ntegramente en el exterior ni
los servicios de reparacin y manteni-
miento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados en el
exterior.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Alerta Tributaria
Sobre la recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas
1. INTRODUCCIN
Mediante la publicacin del Decreto
Supremo N 153-2015-EF se regla-
menta la Ley N 30296 que promue-
ve la reactivacin de la economa y
establece, de manera excepcional y
temporal, el Rgimen Especial de Re-
cuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas (RERA), a fin de
fomentar la adquisicin, renovacin o
reposicin de bienes de capital.
El Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada consiste en la devolucin del
crdito fiscal generado en las importa-
ciones y/o adquisiciones locales de bie-
nes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gra-
vadas con el Impuesto General a las
Ventas o exportaciones, que se encuen-
tren inscritos como microempresas en
el REMYPE; para ello debe tenerse en
cuenta a la Ley N 28015, publicada el
04.07.2003, prorrogada por la Ley N
30056 de fecha 02.07.2013.
2. ALCANCE DEL RGIMEN
El Rgimen consiste en la devolucin,
mediante notas de crdito negocia-
bles, del crdito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos,
efectuadas por contribuyentes que
realicen actividades productivas de
bienes y servicios gravadas con el IGV
o exportaciones, que se encuentren
inscritos como microempresas en el
REMYPE, siempre que se cumpla con
los requisitos y dems disposiciones
establecidas en la Ley N 30296.
Solo estn comprendidas en el R-
gimen las importaciones y/o adqui-
siciones locales de bienes de capital
nuevos que efecten los referidos
contribuyentes a partir del inicio de su
actividad productiva.
Se entiende que han iniciado su acti-
vidad productiva, cuando realicen la
primera exportacin de un bien o ser-
vicio o la primera transferencia de un
bien o prestacin de servicios.
3.
REQUISITOS PARA GOZAR
DEL RGIMEN
Para gozar del Rgimen, los contribu-
yentes deben cumplir con los siguien-
tes requisitos:
a)
Encontrarse inscritos como mi-
croempresas en el REMYPE, a la fe-
cha de presentacin de la solicitud.
b) Estar inscritos en el RUC con estado
activo. Esta condicin debe haber-
se mantenido, como mnimo, du-
rante los ltimos doce (12) meses
contados hasta el mes de presenta-
cin de la solicitud de devolucin.
c) No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC, a la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin.
d)
Haber presentado las declara-
ciones del IGV (PDT N 621) co-
rrespondientes a los ltimos (12)
periodos vencidos a la fecha de
presentacin de la solicitud de de-
volucin.
Los contribuyentes que inicien acti-
vidades durante los periodos indi-
cados en el prrafo anterior, deben
haber presentado las declaracio-
nes del IGV que correspondan a los
periodos vencidos desde el inicio
de sus actividades hasta la fecha
de presentacin de la solicitud de
devolucin.
e) No tener deuda tributaria exigible
coactivamente a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud de devolu-
cin.
f) Llevar de manera electrnica el re-
gistro de compras y el registro de
ventas e ingresos, a travs de cual-
quiera de los sistemas aprobados
por las Resoluciones de Superin-
tendencia Nos 286-2009/SUNAT y
066-2013/SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias.
g) Los comprobantes de pago que
sustenten la adquisicin de los bie-
nes de capital nuevos, las notas de
dbito y de crdito vinculadas a es-
tos, as como los documentos emi-
tidos por la SUNAT que acrediten
el pago del IGV en la importacin
de dichos bienes, deben haber sido
anotados en el registro de compras
Los comprobantes de pago indi-
cados en el prrafo anterior son
aquellos que, de acuerdo con las
normas sobre la materia, permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal y
solo deben incluir bienes de capital
nuevos materia del Rgimen.
Seccin Tributaria
4. BIENES COMPRENDIDOS EN
EL RGIMEN
Los bienes de capital nuevos com-
prendidos dentro del Rgimen son
aquellos importados y/o adquiri-
dos, a partir de la vigencia de la Ley
N 30296, para ser utilizados direc-
tamente en el proceso de produccin
de bienes y/o servicios cuya venta o
prestacin se encuentre gravada con
el IGV o se destinen a la exportacin,
siempre que cumplan con las siguien-
tes condiciones:
a) Hayan sido importados y/o adqui-
ridos para ser destinados exclusiva-
mente a operaciones gravadas con
el IGV o exportaciones.
b) No hayan sido utilizados en nin-
guna actividad econmica previa-
mente a su importacin y/o adqui-
sicin.
c) Se encuentren comprendidos den-
tro de la Clasificacin segn Uso o
Destino Econmico (CUODE) con
los siguientes cdigos: 612, 613,
710, 730, 810, 820, 830, 840,
850, 910, 920 y 930.
d) Por su naturaleza puedan ser obje-
to de depreciacin conforme a las
normas generales del Impuesto a
la Renta.
e) De acuerdo con las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, corres-
ponda que sean reconocidos como
propiedades, plantas y equipos.
En caso de contribuyentes del rgi-
men general del Impuesto a la Ren-
ta de tercera categora, los bienes
de capital deben estar anotados en
el registro de activos fijos, de con-
formidad con el inciso f) del artcu-
lo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta:
f) Los deudores tributarios debern llevar un
control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que de-
ber llevarse el citado Registro.
f) El valor del IGV que grav su impor-
tacin y/o adquisicin no sea inferior
a media (1/2) UIT vigente a la fecha
de emisin del comprobante de pago
Primera Quincena - Julio 2015 15
Seccin Tributaria
o a la fecha en que se solicita su des-
pacho a consumo, segn corresponda.
5. DETERMINACIN DEL MONTO
A DEVOLVER
El monto de crdito fiscal a devolver
en virtud al Rgimen se determina
por cada periodo, considerando los
comprobantes de pago que sustentan
la adquisicin de bienes de capital
nuevos, las notas de dbito y de cr-
dito vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la SUNAT
que acrediten el pago del IGV en la
importacin de dichos bienes, que hu-
bieran sido anotados en el registro de
compras en ese periodo.
El crdito fiscal a que se refiere el p-
rrafo anterior es aquel que no hubiera
sido agotado, como mnimo, en un
lapso de tres (3) periodos consecuti-
vos siguientes a la fecha de anotacin
en el registro de compras los compro-
bantes de pago que sustentan la ad-
quisicin de bienes de capital nuevos,
las notas de dbito y de crdito vincu-
ladas a estos, as como los documen-
tos emitidos por la SUNAT que acredi-
ten el pago del IGV en la importacin
de dichos bienes.
6. PROCEDIMIENTO PARA DE-
TERMINAR EL CRDITO FIS-
CAL A DEVOLVER
Para determinar el monto de crdito
fiscal a devolver, se aplica el siguiente
procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de que
el crdito fiscal no se hubiera ago-
tado, como mnimo, en un lapso
de tres (3) periodos consecutivos
siguientes a la fecha de anotacin
en el registro de compras de los
comprobantes de pago, las notas
de dbito o de crdito o los docu-
mentos antes sealados.
De cumplir con la condicin referi-
da en el prrafo anterior, se conti-
na con el procedimiento, en caso
contrario no procede solicitar la
devolucin.
b) Se suma el crdito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisi-
ciones locales de bienes de capital
nuevos realizadas en el periodo
por el que se solicita la devolucin.
c) El monto obtenido en el inciso b) se
compara con el saldo a favor que
figure en la declaracin del IGV
correspondiente al ltimo periodo
vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
Si como resultado de la comparacin
el monto obtenido en el inciso b):
16 Asesor Empresarial
i. Es igual o menor al saldo a fa-
vor, la devolucin procede por el
ntegro de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la de-
volucin solo procede hasta el
lmite de dicho saldo. El monto
que exceda ese lmite no es ob-
jeto de devolucin, sindole de
aplicacin las reglas sobre cr-
dito fiscal o saldo a favor del ex-
portador que prevn las normas
de la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel
por el que se solicita la devolucin
y el ltimo periodo vencido a la fe-
cha de presentacin de la solicitud
se hubieran realizado importacio-
nes y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, el crdito
fiscal generado en estas operacio-
nes se resta del saldo a favor que
figure en la declaracin del IGV
correspondiente al ltimo periodo
vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud.
El resultado de esta resta es el que
se compara con el monto obtenido
en el inciso b), conforme a lo indi-
cado en el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se
requiera la devolucin de dos (2) o
ms periodos, el monto a devolver
se determina por cada periodo y en
orden de antigedad.
7. MONTO MNIMO Y PERIODI-
CIDAD DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
El monto mnimo que debe acumu-
larse para solicitar la devolucin del
crdito fiscal en aplicacin del Rgi-
men es de una (1) UIT vigente a la
fecha de presentacin de la solicitud,
pudiendo esta comprender ms de un
periodo.
La solicitud de devolucin puede pre-
sentarse mensualmente, siempre que:
a) El crdito fiscal a devolver es
aquel que no hubiera sido ago-
tado, como mnimo, en un lapso
de tres (3) periodos consecutivos
siguientes a la fecha de anotacin
en el registro de compras los com-
probantes de pago que sustentan
la adquisicin de bienes de capi-
tal nuevos, las notas de dbito y
de crdito vinculadas a estos, as
como los documentos emitidos por
la SUNAT que acrediten el pago
del IGV en la importacin de di-
chos bienes.
b) Se efecte en orden de antigedad.
Una vez que se solicita la devolu-
cin por un determinado periodo,
no puede solicitarse la devolucin
por periodos anteriores.
8. PROCEDIMIENTO PARA SOLI-
CITAR LA DEVOLUCIN
En la Intendencia u Oficina
Zonal que corresponda a su
domicilio fiscal, en alguno
de los centros de servicios al
contribuyente de la SUNAT
Presentacin
del Formula- habilitados por dichas depen-
rio N 4949 dencias, o
Solicitud de
devolucin
En la dependencia que se le
hubiera asignado para el cum-
plimiento de sus obligaciones
tributarias.
A dicho Formulario N 4949 Soli-
citud de devolucin se adjuntar lo
siguiente:
a) Detalle de la determinacin del
monto de crdito fiscal cuya devo-
lucin se solicita, considerando el
procedimiento sealado en el nu-
meral 6.
b) Relacin de los comprobantes de
pago que sustenten la adquisicin
de los bienes de capital nuevos
incluidos en la solicitud de devolu-
cin, las notas de dbito y de crdi-
to vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la SUNAT
que acrediten el pago del IGV en la
importacin de dichos bienes, indi-
cando lo siguiente:
i. Nmero del comprobante de pago, la nota
de crdito o de dbito o del documento
respectivo.
ii. Nmero de RUC, nombres y apellidos o
denominacin o razn social del provee-
dor en la adquisicin local de bienes de
capital nuevos. Tratndose de importacio-
nes, nombres y apellidos o denominacin
o razn social del proveedor del exterior,
as como su nmero de identificacin tri-
butaria en el pas de origen, de contar con
dicha informacin.
iii. Base imponible.
iv. IGV que grav la operacin.
Cuando la solicitud de devolucin
incluya dos (2) o ms periodos, la
informacin requerida anterior-
mente se presenta en forma discri-
minada por cada periodo.
En la solicitud de devolucin se
consigna como periodo tributario,
aquel en que se anotaron en el re-
gistro de compras los comproban-
tes de pago, las notas de crdito o
de dbito o los documentos seala-
dos en el inciso b).
Si la solicitud de devolucin com-
prende dos (2) o ms periodos, se
consigna el ltimo comprendido en
la solicitud.

La SUNAT puede disponer, mediante resolucin de su-
perintendencia, que la solicitud de devolucin, as como
la informacin requerida en los incisos a) y b), sean pre-
sentadas en medios magnticos o a travs de canales
virtuales, de acuerdo a la forma y condiciones que esta-
blezca para tal fin.
En caso que el contribuyente presente la documentacin
y/o informacin adjunta al Formulario 4949 Solicitud de
Devolucin en forma incompleta, debe subsanar las omi-
siones en un plazo mximo de dos (2) das hbiles pos-
teriores a la notificacin por parte de la SUNAT; en caso
contrario, la solicitud se considera como no presentada,
sin perjuicio que pueda presentar una nueva solicitud.
El plazo de veinte (20) das para resolver la solicitud de
devolucin comienza a computarse desde el da siguiente
a la fecha en que el contribuyente subsane las omisiones
respectivas.
Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de re-
solver la solicitud de devolucin, es sin perjuicio de la fa-
cultad de practicar una fiscalizacin posterior, dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
El monto cuya devolucin se solicita se deduce del saldo a
Seccin Tributaria
11.
IMPORTACIONES Y/O ADQUISICIONES EFEC-
TUADAS CON ANTERIORIDAD
Tratndose de importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos efectuadas desde la vigencia de
la Ley y hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo
N 153-2015-EF (01.07.2015), no ser de aplicacin:
a) Llevar de manera electrnica el registro de compras y el
registro de ventas e ingresos, a travs de cualquiera de
los sistemas aprobados por las Resoluciones de Super-
intendencia Nos 286-2009/SUNAT y 066-2013/SUNAT
y sus respectivas normas modificatorias.
En este caso, la anotacin de los documentos indicados
en el primer prrafo del inciso g) del artculo 3 del De-
creto Supremo antes citado, puede efectuarse en el re-
gistro de compras llevado en forma manual o en hojas
sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo in-
cluyan bienes de capital nuevos materia del Rgimen.
USO

favor en la prxima declaracin del IGV cuyo vencimiento 10

SUNAT

I I I
se produzca luego de la presentacin de la solicitud de de- 09 FORMULARIO RUC DEL
02 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 06 USO SUNAT
04 NUMERO DE ORDEN

Cdigo de Area Evaluadora

volucin, no pudindose arrastrar a los periodos siguien-

CONTRIBUYENTE

I I I I I I I I I I I I I I
tes. APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL : 28 TELEFONO

I I I I I I
La solicitud de devolucin se resuelve dentro del plazo de RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCION

veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha de TIPO DE

SOLICITUD
DESCRIPCION CODIGO IMPORTE SOLICITADO
EN DEVOLUCION 39 Seleccionar la modalidad
1. Notas de Crdito Negociables

presentacin. Vencido dicho plazo, el contribuyente puede

2. Cheque No Negociable
PRESENTADA 101
3. Orden de Pago del Sistema Financiero
| | | 102
(Ver Anexo N 1)

dar por denegada su solicitud e interponer el recurso de N DE N DE PERIODO

Mes Ao

reclamacin. FORMULARIO 103

I I I I I
ORDEN
105
I I I I I I I I I
TRIBUTARIO 106

TRIBUTO O DETALLE DEL TRIBUTO O CONCEPTO CODIGO

9. MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE CONCEPTO

(Ver anexo N 2) 107
I I I I I

Los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen, RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCION
TIPO DE DOCUMENTO N DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT
debern restituir el monto devuelto, y se efectuar median- 200 1. Carta Fianza
201
Cdigo
del Ente 203
te el pago que realice el contribuyente de lo devuelto inde-
2. Pliza de Caucin
Emisor | | |

bidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante Da Mes Ao Da Mes Ao MONTO DEL DOCUMENTO
S FECHA DE FECHA DE
U EMISION 204 EXPIRACION 205 206
compensacin o a travs de la emisin de una resolucin N
TIPO DE DOCUMENTO N DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT
de determinacin, segn corresponda. A
T 208 1. Carta Fianza 209
Cdigo
del Ente 211
2. Pliza de Caucin Emisor | | |

10. APLICACIN SUPLETORIA Da Mes Ao Da Mes Ao MONTO DEL DOCUMENTO

FECHA DE FECHA DE
EMISION 212 EXPIRACION 213 214

Son de aplicacin a la devolucin mediante notas de cr- RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS
VALOR TOTAL
dito negociables en virtud al Rgimen, las disposiciones
CANTIDAD
301 302 1'000,000 303
contenidas en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Cr- 304 306 500,000 307

dito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 308 309 100,000 311
312 313 50,000 315

126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al 316 317 20,000 318

323
320 321 10,000
retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caracte- 324 325 5,000 326

rsticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 327

332
329
333
1,000
500
330
334
19, as como el artculo 10 y 21 del citado reglamento. DIFERENCIA 335
337 TOTAL 338
RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08, 13,14 16 (PERDIDA, NCN NO UTILIZADA, DETERIORO, DESTRUCCION CHEQUE NO RECOGIDO)
NUMERO DE NCN / CHEQUE IMPORTE
Decreto supremo N 126-94-EF, Reglamento de las Notas de Crdito Negociables NUMERO DE NCN / CHEQUE IMPORTE
600 604 609 614
Artculo 10.- El solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma 601 606 610 615
inmediata y en su domicilio fiscal la documentacin y registros contables corres- 602 607 611 616

pondientes. En caso contrario, la solicitud quedar automticamente denegada 603 608 612 617

sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolucin. DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE 13
APELLIDOS Y NOMBRES
Artculo 19.- Las Notas de Crdito Negociables tienen las siguientes caracte-
rsticas:
h) Podrn ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no
negociable, el mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que FIRMA
Sello y Fecha de Recepcin
SUNAT

hubiere sido entregada la Nota de Crdito Negociable.

Para tal efecto, el exportador slo podr ejercer dicha opcin en su solicitud
de devolucin.
No ser de aplicacin a las Notas de Crdito Negociables lo dispuesto en la Ley
de Ttulos Valores, con excepcin de las normas referidas al endoso. Autor: Basauri Lpez, Rita
Artculo 21.- En caso que el exportador tuviere deudas tributarias exigibles, la
SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
efecto de cancelar las referidas deudas. Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Julio 2015 17

Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular
- actualizacin de las cuotas -
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por
el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
declara de inters nacional la racio-
nalizacin del Sistema Tributario Mu-
nicipal, a fin de simplificar la adminis-
tracin de los tributos que constituyen
renta de los Gobiernos Locales y opti-
mizar su recaudacin.
Dentro de los Impuestos Municipales
estn el Impuesto Predial y el Impues-
to al Patrimonio Vehicular, los cuales
trataremos a fin de analizar sobre la
forma de su cancelacin y en el caso
de pago fraccionado, el clculo de las
cuotas.
2. IMPUESTO PREDIAL
Es un Impuesto de periodicidad anual
que grava el valor de los predios ur-
banos y rsticos. Para ello, se conside-
ran predios a los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como
las edificaciones e instalaciones fijas
y permanentes que constituyen par-
te integrantes de dichos predios, que
no pudieron ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin
Veamos algunos aspectos importantes
a fin de determinar el monto del im-
puesto y sus formas de pagos:
a) Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos en calidad de con-
tribuyentes, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son su-
jetos obligados al pago del impuesto,
en calidad de responsable, los posee-
dores o tenedores, a cualquier ttulo,
de los predios afectos, sin perjuicio de
su derecho a reclamar el pago de los
respectivos contribuyentes.
b) Base imponible
La base Imponible para la determina-
cin del impuesto est constituida por
el valor total de los predios del contri-
buyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital, para lo cual se aplicar los
Valores Arancelarios de terrenos y va-
lores unitarios oficiales de edificacio-
nes vigentes al 31 de octubre del ao
anterior y las tablas de depreciacin
18 Asesor Empresarial
por antigedad y estado de conser-
vacin, que formula el Consejo Na-
cional de Tasaciones CONATA y
aprueba anualmente el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamien-
to, mediante Resolucin Ministerial.
c) Determinacin del Impuesto
El Impuesto se calcula aplicando a la
base imponible la Escala Progresiva
Acumulativa siguiente:
TRAMO DE AUTOAVALO ALCUOTA
Hasta 15 UITs 0.2%
Ms de 15 UITs y hasta 60 UITs 0.6%
Ms de 60 UITs 1.0%
Las municipalidades estn facultadas
para establecer un monto mnimo a
pagar, equivalente a 0.6% de la UIT
vigente al 01 de enero del ao al que
corresponde el Impuesto.
d) Presentacin de la Declaracin
Jurada
La presentacin es de periodicidad
anual, el ltimo da hbil del mes de
febrero, salvo que el Municipio esta-
blezca una prrroga.
e)
Formas de cancelacin
impuesto
El Impuesto podr cancelarse de las
siguientes formas:
e.1 Al contado, hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada
ao.
e.2 En forma fraccionada, hasta en
cuatro (4) cuotas trimestrales, en
este caso debemos de cumplir con
lo siguiente:
- La primera cuota ser equiva-
lente a un cuarto del Impues-
to Total Resultante y deber pa-
garse hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero.
- Las cuotas restantes sern pa-
gadas hasta el ltimo da hbil
de los meses de mayo, agosto
y noviembre, las cuales deben
ser reajustadas, de acuerdo
a la variacin acumulada del
ndice de Precios al por Ma-
yor (IPM) que publica el Institu-
to Nacional de Estadstica e In-
formtica (INEI), por el perodo
comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la pri-
mera cuota y el mes precedente
al pago.
f) Clculo de las cuota, en el caso
de pago fraccionado
Veamos el clculo de las Cuotas,
desde la primera a realizarse en el
mes de Febrero 2015 hasta la co-
rrespondiente al mes de Noviembre
2015:
Determinacin de la Primera Cuota:
Impuesto Resultante
Primera Cuota = ---------------------------
4
La cual debe ser pagada hasta el l-
timo da hbil del mes de febrero
2015
Determinacin de la Segunda Cuota:
Impuesto Resultante
Segunda Cuota = ---------------------------
4
Dicha cuota debe ser pagada hasta
el ltimo da hbil del mes de Mayo
2015, la cual ser reajustada con la
Variacin Acumulada del IPM que pu-
blica el INEI, por el perodo compren-
dido desde Febrero 2015 y el mes
del precedente al pago, es decir, Abril
2015.
Determinacin de la Tercera Cuota:
Impuesto Resultante
Tercera Cuota = ---------------------------
4
Dicha cuota debe ser pagada hasta
el ltimo da hbil del mes de Agos-
to 2015, la cual ser reajustada con
la Variacin Acumulada del IPM que
publica el INEI, por el perodo com-
prendido desde Febrero 2015 y el
mes precedente al pago, es decir, Ju-
lio 2015.
Determinacin de la Cuarta Cuota:
Impuesto Resultante
Cuarta Cuota = ---------------------------
4
La cuota debe ser pagada hasta el l-
timo da hbil del mes de Noviembre
2015, la cual ser reajustadas con la
Variacin Acumulada del IPM que pu-
blica el INEI, por el perodo compren-
dido desde Febrero 2015 y el mes
presente al pago, es decir, Octubre
2015.

APLICACIN PRCTICA Veamos aspectos relacionados, a fin
de determinar el monto del Impuesto
y su forma de pago:
CASO
a) Sujetos pasivos
DETERMINACIN DEL PAGO
DE LA SEGUNDA CUOTA: Son sujetos pasivos en calidad de con-
MAYO 2015 tribuyentes, las personas naturales o
jurdicas propietarias de los vehculos
La base imponible del predio ascien- antes sealados. El carcter del sujeto
de a S/. 123 316.47, lo cual gene- del Impuesto se atribuir con arreglo
ra un Impuesto Anual de S/. 508.90. a su situacin jurdica configurada al
Nos piden determinar el monto de la 01 de enero del ao a que correspon-
Segunda Cuota Mensual. de la obligacin tributaria. Cuando se
SOLUCIN: efecte cualquier transferencia, el ad-
quirente asumir la condicin de con-
Impuesto Resultante
Segunda Cuota = --------------------------- tribuyente a partir del 01 de enero del
4 ao siguiente de producido el hecho.
S/. 508.90 b) Base imponible
Segunda Cuota = -------------------- = S/.127.23
4 La base imponible para determina-
cin del Impuesto esta constituida por
Seccin Tributaria
de Precios al por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacio-
nal de Estadstica e Informtica
(INEI), por el perodo compren-
dido desde el mes de venci-
miento del pago de la prime-
ra cuota y el mes precedente al
pago
f) Clculo de las cuotas, en el caso
de pago fraccionado
Veamos el clculo de las Cuotas,
desde la primera a realizarse en el
mes de Febrero 2015 hasta la co-
rrespondiente al mes de Noviembre
2015:
Determinacin de la Primera Cuota:
Impuesto Resultante
Primera Cuota = ---------------------------
4

Actualizacin de la Segunda Cuota el valor original de adquisicin, im-

portacin o de ingreso al patrimonio, La cual debe ser pagada hasta el lti-
La Segunda Cuota debe ser reajus- mo da hbil del mes de febrero 2015
el que en ningn caso sea menor a
tada con la Variacin Acumulada del
la Tabla Referencial que anualmente Determinacin de la Segunda Cuota:
IPM que publica el INEI, por el, pero-
aprueba el Ministerio de Economa y
do comprendido desde Febrero 2015
Finanzas, considerando un valor de Impuesto Resultante
y el mes precedente al pago, es decir, Segunda Cuota = ---------------------------
ajuste por antigedad del vehculo.
Abril 2015: 4
c) Determinacin del impuesto
NDICE DE PRECIOS AL POR La cual debe ser pagada hasta el lti-
MAYOR A NIVEL NACIONAL - IPM El Impuesto se calcula aplicando a la mo da hbil del mes de Mayo 2015,
Base: Diciembre 2013 = 100 base imponible la tasa del 1%, aplica- la cual ser reajustada con la Varia-
VARIACIN
ble sobre el valor del vehculo. En nin- cin Acumulada del IPM que publi-
NMERO NDICE gn caso, el monto a pagar ser in-
PORCENTUAL ca el INEI, por el perodo compren-
AO/MES ferior al 1.5% de la UIT vigente al 01
(Base: Diciembre Acumu- dido desde Febrero 2015 y el mes
Mensual
2013 = 100) lada de Enero del ao al que corresponde precedente al pago, es decir, Abril
2015 el Impuesto. 2015.
Enero 101,158245 - 0,31 - 0,31
d) Presentacin de la Declaracin
Febrero 101,512527 0,35 0,04
Jurada Determinacin de la Tercera Cuota:
Marzo 102,210227 0,69 0,73
Abril 102,161903 - 0,05 0,68 Los contribuyentes estn obligados Impuesto Resultante
Mayo 102,550119 0,38 1,06 am presentar la Declaracin Jurada, Tercera Cuota = ---------------------------
Junio 102,817342 0,26 1,32 4
anualmente, el ltimo da hbil del
Determinacin de la Segunda mes de Febrero, salvo que la Munici- La Cuota debe ser pagada hasta el
Cuota Reajustada palidad establezca una prrroga. ltimo da hbil del mes de Agos-
e)
Forma de cancelacin del to 2015, la cual ser reajustada con
IPM Febrero 2015 101,512527 100% impuesto la Variacin Acumulada del IPM que
publica el INEI, por el perodo com-
IPM Abril 2015 102,161903 X El Impuesto podr cancelarse de
prendido desde Febrero 2015 y el
acuerdo a las siguientes formas:
mes precedente al pago, es decir, Ju-
10216,1903
X = -------------------- = 100,6397003593458
e.1 Al contado, hasta el ltimo da h- lio 2015.
101,512527 bil del mes de Febrero de cada
Determinacin de la Cuarta Cuota:
ao.
Segunda Cuota reajustada
e.2
En forma fraccionada, hasta en Impuesto Resultante
Cuarta Cuota = ---------------------------
cuatro (4) cuotas trimestrales: En 4
S/. 127,23 x 100,64 = S/. 128,04
este caso, debe tenerse en cuenta
lo siguiente: Dicha Cuota debe ser pagada has-
3. IMPUESTO AL PATRIMONIO - La primera cuota ser equiva- ta el ltimo da hbil del mes de No-
VEHICULAR lente a un cuarto del Impues- viembre 2015, la cual ser reajusta-
to Total Resultante y deber pa- da con la Variacin Acumulada del
Es un Impuesto de periodicidad anual, garse hasta el ltimo da hbil IPM que publica el INEI, por el pero-
el cual grava la propiedad de los ve- del mes de Febrero. do comprendido desde Febrero 2015
hculos, automviles, camionetas, sta- y el mes presente al pago, es decir,
tion wagons, camiones, buses y m- - Las cuotas restantes sern pa- Octubre 2015.
nibus, con una antigedad no mayor gadas hasta el ltimo da hbil
de tres (3) aos. Dicho plazo se com- de los meses de Mayo, Agos-
putar a partir de la primera ins- to y Noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la Va- Autor: Basauri Lpez, Rita
cripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular. riacin Acumulada del ndice Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Julio 2015 19

Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
La SUNAT se encuentra facultada para interpretar los mandatos dispuestos por el
Tribunal Fiscal en la tramitacin de una Intervencin Excluyente de Propiedad?
1. NOCIONES PREVIAS
El da 28 de junio de 2012, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 10519-
5-2012 (en adelante la resolucin),
pronuncindose respecto a la apela-
cin interpuesta contra la Resolucin
Coactiva N 02230070018729 de
fecha 7 de junio de 2012, emitida
por la Ejecutora Coactiva de la Inten-
dencia Regional Ica de la SUNAT, que
declar inadmisible la apelacin in-
terpuesta contra la Resolucin Coacti-
va N 02230070018030 que declar
improcedente la Intervencin Exclu-
yente de Propiedad presentada contra
la Administracin y la ejecutada Mi-
riam Luz Mateo Guevara, respecto de
un inmueble.
Cabe sealar, que la presente RTF
no constituye jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria. Ahora bien, a
continuacin expondremos al detalle
los argumentos esgrimidos en dicha
resolucin.
2. INFORMACIN EVALUADA POR
EL TRIBUNAL FISCAL
2.1. Argumento de la recurrente
La recurrente sostiene que mediante
contrato de compraventa de 29 de
enero de 2010, celebrado con Miriam
Luz Mateo Guevara, adquiri la pro-
piedad del inmueble ubicado en jirn
Seplveda N 215 - 217, San Vicente
de Caete, Lima, y que ha procedido
a legalizar ante Notario Pblico las
firmas de las personas que participa-
ron en el citado contrato.
Que asimismo refiere que segn Reso-
lucin Coactiva N 2230070016001
la Administracin declaro inadmisible
la solicitud de Intervencin Excluyente
de Propiedad respecto del inmueble
sealado, puesto que mediante Reso-
lucin Coactiva N 2230070013516
la Administracin haba embargado
su bien en un procedimiento de co-
branza coactiva seguido contra Mateo
Guevara Miriam Luz en el Expediente
Coactivo N 2230090000054.
Que de otro lado, indica que se-
gn Resolucin del Tribunal Fiscal
N 13066-2-2011, se revoc lo dis-
puesto en la Resolucin Coactiva
N 2230070016001 de 2 de febre-
ro de 2011, de la cual se obtuvo un
20 Asesor Empresarial
A propsito de la RTF N 10519-5-2012
pronunciamiento a su favor, no obs-
tante lo cual la Administracin conti-
nu con dicho pronunciamiento, pese
a lo ya sealado, por lo que las Resolu-
ciones Coactivas N 2230070018729
y 2230070018030 devienen nulas, al
no cumplir con lo que indic la referi-
da resolucin.
Que adicionalmente se ha vulnerado
su derecho de defensa siendo que fue
notificado errneamente con la Reso-
lucin Coactiva N 2230070018030,
el 20 de febrero de 2012, puesto que
una persona que afirm ser su traba-
jador recibi el documento, por lo que
dicho acto carece de fehaciencia, ya
que no cuenta con trabajadores pues
es una persona natural como se pue-
de apreciar de los registros tributarios,
siendo que el acuse de reibo no cuen-
ta con sus satos personales y presenta
enmendaduras por lo que dicho acto
es nulo, por lo que recin tomo co-
nocimiento de dicha resolucin con
el acta de entrega de 29 de mayo de
2012, por lo que se encuentra dentro
del plazo fijado por ley para presentar
su apelacin.
2.2. Argumento de la Administra-
cin Tributaria
La Administracin Tributaria seala
que la apelacin interpuesta por el re-
currente frente a la Resolucin Coac-
tiva N 2230070018030 de 31 de
mayo de 2012 ha excedido el plazo
legal de cinco (5) das, por lo que al no
ser apelada en el plazo de ley, como
corresponde, se encuentra firme.
Que asimismo indica que en cumpli-
miento de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 13066-2-2011, el 20 de
setiembre de 2011 se emiti la Reso-
lucin Coactiva N 2230070017540,
mediante la cual se requiri al Notario
Pblico de Lima, Sandro Mas Crde-
nas, confirmara si la firma y sello que
aparecan en el documento presenta-
do por el tercerista correspondan a su
persona y a la funcin que desempe-
aba, as como la certificacin notarial
consignada en el citado documento.
Afirma tambin que de acuerdo a la
respuesta del notario, el tercerista no
ha acreditado de manera fehaciente
que la transferencia de bienes ha sido
realizada de la deudora hacia un ter-
cero antes de haberse trabado la me-
dida cautelar.
3. MATERIA DE CONTROVERSIA
En el presente caso, el asunto ma-
teria de controversia consiste en de-
terminar si la Resolucin Coactiva N
2230070018729 ha sido emitida con
arreglo a ley.
4. FUNDAMENTOS DEL CRITE-
RIO ADOPTADO
Segn el inciso 2 del artculo 109 del
Cdigo Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF (vigente
en el momento de la emisin de la
presente RTF), precisa que los actos de
la Administracin Tributaria son nulos
cuando son dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a
la ley o norma con rango inferior.
Segn indica el inciso a) del artculo
104 de la citada norma, la notifica-
cin de los actos administrativos se
realizar, indistintamente, por cual-
quiera de las siguientes formas: a) Por
correo certificado o por mensajero, en
el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encarga-
do de la diligencia. El acuse de reci-
bo deber contener, como mnimo: (i)
Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario. (ii)
Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identifi-
cacin que corresponda. (iii) Nme-
ro de documento que se notifica. (iv)
Nombre de quien recibe y su firma, o
la constancia de le negativa. (v) Fecha
en que se realiza la notificacin.
Que el artculo 110 del presente c-
digo, seala que los deudores tributa-
rios plantearn la nulidad de los actos
mediante el procedimiento contencio-
so tributario a que se refiere el Ttulo
III del Libro III o mediante la reclama-
cin prevista en el artculo 163 del
Cdigo Tributario, segn correspon-
da, con excepcin de la nulidad del
remate de bienes embargados en el
procedimiento de cobranza coactiva,
que ser planteada en dicho procedi-
miento, en este ltimo caso, la nulidad
debe ser deducida dentro del plazo de
tres (3) das de realizado el remate de
los bienes embargados.
Que de conformidad con el artculo
120 del citado cdigo, el Tercero que

sea propietario de bienes embarga-
dos, podr interponer Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
Que el inciso a) del artculo 120 del
referido cdigo precisa que la Inter-
vencin Excluyente de Propiedad solo
ser emitida si el tercero prueba su
derecho con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Admi-
nistracin, acredita fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
Asimismo del inciso d) de la resolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo es ape-
lable ante el Tribunal Fiscal en el plazo
de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin de la citada resolucin.
Segn seala el artculo 156 del re-
ferido cdigo, las resoluciones del Tri-
bunal Fiscal sern cumplidas por los
funcionarios de la Administracin Tri-
butaria, bajo responsabilidad.
Por otro lado, el numeral 2 del artculo
23 del Reglamento de Procedimiento
de Cobranza Coactiva, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT, establece que de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 120 del Cdigo Tribu-
tario, slo ser admitida a trmite la
Intervencin Excluyente de Propiedad si
el propietario o su representante prue-
ba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la Ad-
ministracin acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
Que en cuanto a la materia de grado
cabe sealar que mediante Resolucin
Coactiva N 2230070018729, la Ad-
ministracin Tributaria declar la inad-
misibilidad de la apelacin interpuesta
por el recurrente respecto a la Reso-
lucin Coactiva N 2230070018030,
que declar improcedente la Interven-
cin Excluyente de Propiedad inter-
puesta, al haber sido presentada fuera
del plazo de cinco (5) das hbiles de
notificada esta ltima.
Segn se advierte de autos, la Reso-
lucin Coactiva N 2230070018030
habra sido notificada el 20 de febre-
ro de 2012, mediante acuse de reci-
bo, sin embargo, del cargo respectivo
se advierte que el mismo presenta
borrones y enmendaduras, lo que le
resta fehaciencia y en consecuencia,
no puede establecerse que hubiera
sido notificado con arreglo a ley, por
lo que debe entenderse notificada el
29 de mayo de 2012, como alega el
recurrente, y por ende la apelacin
interpuesta dentro del plazo de ley,
correspondiente revocar la apelada y
emitir pronunciamiento sobre el fondo
del asunto.
Que a manera de antecedente debe in-
dicarse que la Administracin inici un
procedimiento de cobranza coactiva a
la ejecutada Miriam Luz Mateo Gue-
vara, mediante Resolucin Coactiva N
2230070013516 de 5 de agosto de
2010, trabando embargo en forma de
inscripcin sobre el inmueble ubicado
en jirn Seplveda N 215-217, San pectivamente, emitidas con posteriori-
Vicente de Caete, Lima, inscrito en
la Partida Registral N 90199242 de
la SUNARP, siendo que el 20 de ene-
ro de 2011 el recurrente present una
Intervencin Excluyente de Propiedad
bajo el argumento que dicho inmueble
le perteneca desde el 29 de enero de
2010 en virtud del contrato de compra
venta suscrito con la ejecutada.
Posterior a ello la Administracin al no
ble materia de autos, han violado lo
acreditarse la propiedad del inmueble
antes de haberse trabado la medida
cautelar, declar la inadmisibilidad de
la Intervencin Excluyente de Propie-
dad mediante la Resolucin Coactiva
N 2230070016001, por lo que el re-
currente haciendo uso de su derecho
apel dicho acto.
Segn se pudo verificar la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 13066-2-2011
revoc la Resolucin Coactiva N sobre el inmueble antes sealado.
2230070016001, mediante la que se
declar la inadmisibilidad de la Inter-
vencin Excluyente de Propiedad solici-
tada por el recurrente, debido a que se
verific que el contrato de compraven-
ta del 29 de enero de 2010 contena
firmas legalizadas notarialmente, tan-
to del recurrente, como del vendedor,
constituyendo el mismo un documento
privado de fecha cierta y en conse-
cuencia cumpla con los requisitos pre-
vistos en el artculo 120 del Cdigo Tribunal Fiscal en similar sentido, en la
Tributario para amparar la solicitud.
Que debido a que el contrato de com-
praventa cuenta con firmas legaliza-
das de las partes intervinientes por
notario pblico, lo que de acuerdo
con las normas antes citadas, cons-
tituye documento privado de fecha
cierta, acredita que el recurrente ad-
quiri la propiedad del inmueble con
anterioridad a la medida de embargo
dictada en forma de inscripcin el 5
de agosto de 2010.
5. CONCLUSIN
Se aprecia claramente que el Tribunal
Fiscal consider en la RTF N 13066-
2-2011 que se encontraba acreditada
la propiedad de la solicitante antes de
haberse trabado la medida cautelar
sobre el inmueble en cuestin, por lo
que corresponda amparar la inter-
vencin presentada, por lo que co-
rresponda que se diera cumplimiento
a la misma levantando la citada me-
Seccin Tributaria
dida cautelar, y no que emitiera pro-
nunciamiento nuevamente como lo
hizo a travs de la Resolucin Coac-
tiva N 2230070018030.
Siendo as, que en virtud de ello
las Resoluciones Coactivas N
2230070017412, 2230070017540,
2230070018030 y 2230070018608
de 20 de setiembre, 17 de octubre de
2011, 16 y 23 de mayo de 2012 res-
dad de la RTF N 13066-2-2001, la
primera de las cuales admite a trmite
la intervencin presentada, la segun-
da requiere informacin al recurrente
para resolverla, la tercera se pronuncia
nuevamente sobre la Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad presentada, y la
ltima, que declara no ha lugar el pe-
dido de levantamiento de las medidas
cautelares trabadas sobre el inmue-
dispuesto en el numeral 2 del artculo
109 del Cdigo Tributario, por lo que
corresponde declarar su nulidad, as
como de todos los dems actos que se
sustentan o tuvieran su origen en ellas,
al haberse prescindido del procedi-
miento establecido, debiendo la Admi-
nistracin, en cumplimiento de la reso-
lucin del Tribunal Fiscal antes citada,
levantar la medida cautelar trabado
6. COMENTARIOS
Coincidimos con la postura adoptada
por el Tribunal Fiscal, toda vez que
conforme a lo establecido en el art-
culo 156 del Cdigo Tributario: Las
Resoluciones del Tribunal Fiscal sern
cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo respon-
sabilidad, habindose pronunciado el
RTF N 00681-3-98, la cual constituye
Jurisprudencia de Observancia Obli-
gatoria, en la que tambin establece
que conforme al Informe N 1070-94-
EF/60, los funcionarios que incumplen
las resoluciones del Tribunal Fiscal,
incurren en el Delito de Violencia y
Resistencia a la Autoridad previsto en
el artculo 368 del Cdigo Penal, que
se inicia con la denuncia que interpo-
ne el Procurador Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas, motivo por el
cual corresponde que los funcionarios
de la SUNAT cumplan de manera in-
eludible lo ordenado por el Tribunal
Fiscal y no interpreten de ninguna ma-
nera lo dispuesto por el rgano Cole-
giado en desmedro de los derechos de
los administrados.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2015 21
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Aplicacin del IGV en entidades del Sector Pblico Nacional
La cobranza de tasas es una
operacin inafecta con el IGV por
la cual no existe la obligacin de
emitir comprobantes de pago
OFICIO N 100-2008-SUNAT/2B0000
Considerando que los cobros que
efectan las Sociedades de Benefi-
cencia por concepto de derechos de
sepultura y servicios funerarios presta-
dos en los cementerios pblicos cons-
tituyen tasas, dichas operaciones se
encuentran inafectas al IGV y, adicio-
nalmente, por las mismas no existir
obligacin de emitir comprobantes de
pago, conforme a lo sealado en el
Oficio N 119-96-I2.0000 e Informe
N 193-2003-SUNAT/2B0000 res-
pectivamente.
El arrendamiento de inmuebles que
realicen las entidades del Sector
Pblico Nacional estar gravado
con el IGV, en la medida que califi-
que como habitual
INFORME N 098-2014-SUNAT/5D0000
El arrendamiento de bienes inmue-
bles estatales que realicen las entida-
des del Sector Pblico Nacional - con
excepcin de las empresas que con-
forman la actividad empresarial del
Estado - estar gravado con el IGV, en
la medida que califique como servicio
habitual, de conformidad con lo dis-
puesto en el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV.
El usufructo y la servidumbre de
inmuebles estatales se encontra-
rn gravados con el IGV, en la
medida que provengan de servi-
cios comerciales
INFORME N 098-2014-SUNAT/5D0000
El usufructo y la servidumbre de bie-
nes inmuebles estatales realizados
por las entidades del Sector Pblico
Nacional - con excepcin de las em-
presas que conforman la actividad
empresarial del Estado - se encontra-
rn gravados con el IGV, en la medida
que los ingresos obtenidos por dichos
conceptos provengan de servicios co-
merciales, entendidos como la cesin
temporal de bienes que son objeto de
comercio bajo una organizacin em-
presarial.
22 Asesor Empresarial
Cundo se aplica el IGV en enti-
dades del Sector Pblico
Nacional?
INFORME N 132-2001-SUNAT/K00000
Si bien las entidades del Sector Pbli-
co Nacional se encuentran inafectas
al Impuesto a la Renta, ello no obsta
para que las mismas estn gravadas
con el Impuesto General a las Ventas
por los servicios que presten, siempre
que por dichos servicios perciban in-
gresos que constituyan renta de terce-
ra categora para efectos del Impues-
to a la Renta, aun cuando no estn
obligadas al pago por concepto de
este ltimo Impuesto
La configuracin de la habitua-
lidad en arrendamientos efec-
tuados por entidades del Sector
Pblico Nacional
INFORME N 195-2002-SUNAT/K00000
Los servicios de arrendamiento pres-
tados por entidades del Sector Pblico
Nacional, estn gravados con el IGV,
siempre y cuando califiquen como
servicios habituales. Para este efecto,
se debe tener en cuenta que tratndo-
se de servicios siempre se considera-
r como habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los
de carcter comercial.
Qu documento deben emitir las
entidades del Sector Pblico
Nacional cuando arrienden
bienes?
INFORME N 195-2002-SUNAT/K00000
Las entidades del Sector Pblico
cuando arrienden bienes muebles o
inmuebles se encuentran obligadas
a emitir Facturas o Boletas de Ven-
ta, dependiendo de la situacin del
arrendatario
Es posible que una municipalidad
se autopreste servicios?
INFORME N 337-2002-SUNAT/K00000
Las municipalidades no se encuen-
tran afectas al Impuesto General a las
Ventas (IGV) ni al Impuesto a la Renta
por la prestacin de servicios y ven-
tas efectuadas a s misma.
Los arrendamientos efectuados
por las municipalidades en forma
habitual se encuentran gravados
con el IGV.
INFORME N 026-2002-SUNAT/K00000
Los servicios de arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles presta-
dos por las municipalidades en forma
habitual se encuentran gravados con
el IGV.
Las tasas que cobran las entida-
des del Sector Pblico Nacional no
estn gravadas con el IGV
OFICIO N 030-2004-SUNAT/2B0000
En la medida que los ingresos ob-
tenidos por los servicios que presta
una determinada entidad del Sector
Pblico Nacional califiquen como
tasas (derechos), dichos servicios
no se encontrarn gravados con el
IGV.
Por las tasas que cobran las enti-
dades del Sector Pblico Nacional
no deben emitirse comprobantes
de pago
OFICIO N 030-2004-SUNAT/2B0000
Si por los servicios prestados por una
entidad del Sector Pblico Nacional se
cobran tasas, no existir la obligacin
de emitir comprobantes de pago por
tales servicios.
Las tasas (derechos) que cobran
las entidades del Sector Pblico
Nacional constituyen operaciones
inafectas al IGV
OFICIO N 073-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los ingresos ob-
tenidos por los servicios que presta
una determinada entidad del Sector
Pblico Nacional califiquen como
tasas (derechos), dichos servicios no
se encontrarn gravados con el IGV.
Sin embargo, tratndose de servicios
prestados por entidades del Sector
Pblico Nacional cuya retribucin no
constituya tasa ni se encuentren exo-
nerados, los mismos estarn grava-
dos con el IGV en la medida que exis-
ta habitualidad.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto a la R enta
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15
FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15
MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15
ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15
MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15
JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15
JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15
AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15
SEPTIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15
OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15
NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15
DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

P/A/C DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA - EJERCICIO 2015 TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE

RENTAS INGRESOS AOS TC COMPRA TC VENTA
OBLIGACIONES
PERCIBIDAS PERCIBIDOS 2008 3,137 3,142
CUARTA Menores a No obligados a realizar Pagos a Cuenta 2009 2,888 2,891
CATEGORA S/. 2 807 del Impuesto a la Renta 2010 2,808 2,809
O CUARTA Y Obligados a efectuar P/A/C del Impuesto 2011 2,695 2,697
QUINTA Mayores a
a la Renta por la totalidad de los ingresos 2012 2,549 2,551
CATEGORA S/. 2 807
de 4ta categora que obtenga en el mes. 2013 2,794 2,796
NOTA: En el caso de los directores de empresas, sndicios, mandatarios, gestores de negocios, 2014 2,986 2,990
albaceas y quienes desarrollen actividades similares, considerarn como monto referencial
la suma de S/. 2,246.

TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR

IMPUESTO A LA RENTA

1ra CATEGORA 2da CATEGORA 4ta CATEGORA 5ta CATEGORA 3ra CATEGORA

Tipo de Cambio Tipo de Cambio al cierre del da de la percepcin del Activos o Ingresos: Pasivos o Gastos:
COMPRA al cierre del ingreso: T/C COMPRA al cierre T/C VENTA al cierre
da en que se deveng a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA del da en que se del da en que se
la operacin b) En el caso del Agente de Retencin: T/C VENTA deveng la operacin deveng la operacin

IMPUESTO GENERAL Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la

A LAS VENTAS fecha del nacimiento de la obligacin tributaria

COMPENSACIN Y ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A SISTEMA B
Compensar la Prdida Neta Total de 3ra Categora de Fuente Peruana que registren en Compensar la Prdida Neta de 3ra Categora de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
tas de 3ra Categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no compensa- Rentas Netas de 3ra Categora que obtengan en los ejercicios
do una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes. inmediatos posteriores.
Al optar por un Sistema, no podr cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La opcin del Sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administracin Tributaria aplicar el Sistema A).
En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Prdidas por el ejercicio y slo cuente con Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exo-
neradas no afectarn estas ultimas prdidas.
Las Prdidas Netas Compensables del ejercicio estarn conformadas por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Primera Quincena - Julio 2015 23

 I ndicadores Tributarios
ESTRUCTURA IMPOSITIVA DE LAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA DE FUENTE
1a CATEGORA 2a CATEGORA 4a CATEGORA 5a CATEGORA EXTRANJERA

DEDUCCIN:
DEDUCCIN: 20% RB
20% RB

RN 4a RN 5a
RN 1a RN 2a CATEGORA CATEGORA
CATEGORA CATEGORA

DEDUCCIN
7 UITS
RENTA NETA
DEL CAPITAL
RENTA NETA
DE TRABAJO
APLICACIN DE LA APLICACIN
Hasta 5 UITs 8%
TASA NICA DEL DEL 6.8% PARA LOS
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
6.25% DIVIDENDOS
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
Ms de 45 UITs 30%

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

TASAS APLICACIN: CRDITO CONTRA EL IR

PORCENTAJES ACTIVOS NETOS MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERODOS TRIBUTARIOS

0% Hasta S/. 1 000 000 ABRIL Desde Marzo a Diciembre

MAYO Desde Abril a Diciembre
0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
JUNIO Desde Mayo a Diciembre
PAGO DEL ITAN JULIO Desde Junio a Diciembre
AGOSTO Desde Julio a Diciembre
PAGO AL Se efectuar con la presentacin de la declaracin del ITAN SETIEMBRE Desde Agosto a Diciembre
CONTADO en el mes de abril. OCTUBRE Desde Setiembre a Diciembre
PAGO Se efectuar en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas NOVIEMBRE Desde Octubre a Diciembre
FRACCIONADO (de abril a diciembre). DICIEMBRE Noviembre y Diciembre

TABLA PARA DETERMINAR NMERO MXIMO DE CUOTA APLICABLE DEL RGIMEN LMITE DE VITICOS AL EXTERIOR
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA MXIMO SUSTENTO
ZONA
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN RENTA (RER) 2015 GEOGRFICA
DEDUCIBLE MXIMO
DIARIO CON DDJJ
CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 ACTIVIDAD A partir 01.10.2008
frica US$ 960 US$ 288
INGRESOS NETOS ANUALES (1) N DE VEHCULOS Comercio y/o
1,5% Amrica Central US$ 630 US$ 189
Industria
Hasta 3 200 UIT (2) 1 Amrica del Norte US$ 880 US$ 264
Servicios 1,5%
Hasta 16 100 UIT (2) 2 Comercio y/o Amrica del Sur US$ 740 US$ 222
1,5%
Hasta 24 200 UIT (2) 3 industria y servicios
Asia US$ 1,000 US$ 300
Hasta 32 300 UIT (2) 4 Medio Oriente US$ 1,020 US$ 306
LMITE DE VITICOS AL INTERIOR
Ms de 32 300 UIT (2) 5 Caribe US$ 860 US$ 258
MXIMO DEDUCIBLE
(1)
Ingresos Netos Anuales calculados segn literal 4 del inciso r) del DETALLE Europa US$ 1,080 US$ 324
DIARIO
artculo 21 del Reglamento de la LIR.
(2)
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior. Doble de S/. 320 S/. 640 Oceana US$ 770 US$ 231

ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

TIPO DE COMPENSACIN
CATEGORA DE RENTA DEDUCCIONES TASAS
RENTA DE PRDIDAS
6,25% de la Renta Neta 5%
1a Categora (Determinacin Anual) No aplica Fija de 20% sobre la Renta Bruta de la Renta Bruta (tasa efectiva)
RENTAS DE
CAPITAL 6,25% de la Renta Neta 5%
2a Categora (Realizacin Inmediata) No aplica Fija de 20% sobre la Renta Bruta de la Renta Bruta (tasa efectiva)
2a Categora - Slo dividendos (Realizacin Inmediata) No aplica No aplica 6,8%
- Fija de 20% sobre la renta bruta
RENTAS de 4a categora.
4a + 5a Categoras
DEL No aplica - Tramo de inafectacin 7 UITs so- Hasta 5 UITs 8%
(Determinacin Anual)
TRABAJO bre la suma de la renta neta de 4a Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
y la renta bruta de 5a categora. Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTAS Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
Todas las rentas generadas en el extranjero.
DE FUENTE Estas rentas Deduccin de gastos sobre base real Ms de 45 UITs 30%
se suman a las rentas netas del trabajo slo No aplica
EXTRAN- si el resultado (efectivamente realizados).
neto es positivo (Determinacin Anual).
JERA

24 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS JURDICAS DETERMINACIN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS

NO DOMICILIADAS DE LA RETENCIN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS

TIPO DE RENTAS TASA TIPO DE RENTA NETA

a) Intereses provenientes de crditos externos 4,99%
b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operacio-
nes mltiples establecidas en el Per como resultado de la 4,99%
utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves
d) Regalas
e) Dividendos y otros formas de distribucin de utilidades reci-
bidas de las Personas Jurdicas.
f) Asistencia Tcnica
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas
y ejecutantes no domiciliados.
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas.
i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplen con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los in-
tereses que abonen al exterior las empresas privadas del Pas
por crditos concedidos por una empresa del exterior en la
que se encuentran vinculadas econmicamente; o, los intere-
ses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene
como propsito encubrir una operacin de crdito entre par-
tes vinculadas.
RENTAS
1era
categora La totalidad de los importes pagados o acreditados
2da
categora La totalidad de los importes pagados o acreditados
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
10% - Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos
30% - Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos
- Transporte entre la Repblica y el Extranjero:
1% de Ingreso Bruto por el transporte areo.
6,8%
2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte martimo
- Servicio de Telecomunicaciones entre la Repblica y el
15%
Extranjero: 5% de los Ingresos Brutos.
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remunera-
15% ciones Brutas por el Suministro de Noticias y en general material
3era
categora informativo o grfico.
- Distribucin de Pelculas 20% sobre Ingresos Brutos.
5%
- Suministro de Contenedores para transporte en el Pas o
desde el pas al exterior y no presten servicio de transporte:
de 15% de los Ingresos Brutos
- Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de
Ingresos Brutos
- Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los
Ingresos Brutos.
30% - Otras Rentas de 3a Categora: Totalidad de los importes pagados
o acreditados.
4ta
categora El 80% de los importes pagados o acreditados
5ta
categora La totalidad de los importes pagados o acreditados

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES

NO DOMICILIADAS EN EL PAS INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES -
DOMICILIADAS EN EL PAS - 2015
RENTAS DE FUENTE PERUANA TASA RENTA NETA DE TRABAJO Y
TASA
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
a) Dividendos y otras formas de distribucin de Utilidades 6,8% Hasta 5 UIT's (Hasta S/. 19 250) 8%
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles 30% 14%
(Ms de S/. 19 250 hasta S/. 77 000)
c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era categora que se encuentre Ms de 20 UITs hasta 35 UITs
4,99% 17%
domiciliado o constituido o establecido en el Pas. (Ms de S/. 77 000 hasta S/. 134 750)
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del Pas 30% Ms de 35 UITs hasta 45 UITs
20%
(Ms de S/. 134 750 hasta S/. 173 250)
e) Otras Rentas Provenientes del Capital 5% Ms de 45 UITs (Ms de S/. 173 250) 30%
f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28 de la Ley 30%

g) Rentas de Trabajo 30%

PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA DOMICILIADA EN EL PAS - 2015
h) Rentas de Regala 30%
BASE TASA
i) Rentas de artistas, intrpretes, y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en el Pas 15% RENTA NETA 28% (*)
j) Otras Rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores 30%
(*)
Las Personas Jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
4.1% de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A.

CDIGOS IR REGULARIZACIN - EJERCICIO 2014 PAGOS A CUENTA DEL IR (EL MAYOR) - 2015
TIPO DE RENTAS CDIGO
A) SISTEMA DEL COEFICIENTE
3072 - Regularizacin Rentas de CUOTA = [ Coeficiente x 0,9333 ] x Ingresos Netos Mensuales
Para las Rentas de Primera Categora
Primera Categora
COEFICIENTE DE ENERO Y FEBRERO COEFICIENTE DE MARZO A DICIEMBRE
Para las Rentas de Segunda Categora 3074 - Regularizacin Rentas de
Impuesto calculado del ejercicio precedente Impuesto calculado del
por la enajenacin de valores Segunda Categora al anterior ejercicio anterior

3073 - Regularizacin Rentas del Ingresos netos del ejercicio precedente Ingresos netos del ejercicio
Para las Rentas del Trabajo al anterior anterior
Trabajo
B) SISTEMA DEL PORCENTAJE MNIMO
3081 - Regularizacin Tercera
Para las Rentas de Tercera Categora
Categora CUOTA = 1,5% x Ingresos Netos Mensuales

Primera Quincena - Julio 2015 25

 I ndicadores Tributarios
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN CRITERIO PARA LA IMPUTACIN DE RENTAS
% ANUAL DE DEPRECIACIN TIPO DE
BIENES DETALLE CRITERIO
HASTA UN MXIMO DE RENTAS
1. Edificios y otras construcciones (*) 5% Arrendamiento
1 Categora y/o Devengo
2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
subarrendamiento
3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
20% Intereses, regalas,
general. 2 Categora Percibido
entre otros
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera
20% Rentas de
y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 3 Categora Devengo
empresas
5. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Honorarios
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 4 Categora profesionales y Percibido
dietas
7. Otros bienes del activo fijo. 10%
5 Categora Remuneraciones Percibido
(*)
Los edificios y construcciones se deprecian mediante el mtodo de la lnea recta, a razn del cinco por ciento (5%) anual.

METODOLOGA PARA DETERMINAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5a. CATEGORA

REMUNERACIN PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS INGRESOS

REMUNERACIONES MENSUAL POR GRATIFICACIONES DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIAS PUESTOS A
DE MESES MESES QUE FALTAN ORDINARIAS Puestas a disposicin PUESTOS A DISPOSICIN
ANTERIORES (Incluido mes (JULIO - DICIEMBRE) en los meses anteriores DISPOSICIN EN LOS EN LOS MESES
Retencin) (D. Leg. N 892) MESES ANTERIORES ANTERIORES

TRAMOS TRAMOS 2015 (S/.) TASAS (-)

Hasta 5 UITs Hasta S/. 19 250 8%
Ms de 5 UITs Ms de S/. 19 250
14%
hasta 20 UITs hasta S/. 77 000 7 UITs
Ms de 20 UITs Ms de S/. 77 000
17%
(Art. 40 Regl. RLIR)
hasta 35 UITs hasta S/. 134 750
Ms de 35 UITs Ms de S/. 134 750
20% Renta
hasta 45 UITs hasta S/. 173 250
Ms de 45 UITs Ms de S/. 173 250 30% Imponible

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

(-)

RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV DICIEMBRE

IC = R IC - RA(1) = R IC - RA(2) = R IC - RA(3) = R IC - RA(4) = R IC - RA(5) = R
12 9 8 5 4

R
= Retenciones del mes IC
= Impuesto calculado (2)
De enero a abril (4)
De enero a agosto
RA
= Retenciones acumuladas (1)
De enero a marzo (3)
De enero a julio (5)
De enero a noviembre

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
EN LOS MESES EN QUE SE PONGA A DISPOSICIN DEL TRABAJADOR PARTICIPACIN DE UTILIDADES,
GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
El Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) seala que en los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificacin o bonificacin extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:

1. Aplicarn la Metodologa antes sealada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicar las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducir el monto del impuesto Calculado Anual (IC).
3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

26 Asesor Empresarial