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VENTAS A PLAZOS - DEFINICIONES

Una venta a plazos, es un acto de comercio mediante el cual una


persona natural o jurdica, vende a otra un bien, cobrndolo en varios plazos,
generalmente iguales en dinero y en tiempo. En una operacin de ventas a
plazos estn involucradas dos actividades mercantiles, la venta del bien en s y
el inters del capital que el comprador debe pagar por el tiempo que utilizar en
pagar dicho bien. Este inters se conoce en las ventas a corto plazo como
"recargos" y en las deudas a largo plazo como "inters".

El Cdigo de Comercio venezolano dice que "las deudas mercantiles de


sumas de dinero lquidas y exigibles devengan de pleno derecho el inters
corriente en el mercado, siempre que ste no exceda del doce por ciento
anual", Artculo 108.

El Cdigo Civil venezolano, en su Artculo 1.474 define la venta como


"un contrato por el cual el vendedor se obliga a transferir la propiedad de una
cosa y el comprador a pagar el precio", y contina el mencionado

Cdigo en el Artculo 1.480: "lo dispuesto en el presente Ttulo no obsta


para que se dicten leyes especiales sobre ventas de bienes muebles a crdito
con o sin reserva de dominio. Estas leyes se aplicarn preferentemente en los
casos a que ellas se contraigan". Queda con esta legislacin claro el marco
legal de las ventas a plazo y las ventas a crdito, con o sin reserva de dominio,
cuyos detalles ampliaremos ms adelante.

Hay algunas caractersticas especiales que se identifican con las ventas


a plazos, como son el aumento de riesgo del vendedor, aumento en los gastos
de cobranzas y los gastos administrativos necesarios para su control, lo que
origina algunos problemas y tratamientos contables para separar estas
operaciones (a plazos) de las ventas regulares. Con el objeto de garantizar la
seriedad de la venta y recuperar de inmediato parte de la in versin, el
vendedor exige algunas veces el pago inmediato de una parte de la venta al
efectuarse la transaccin y que se conoce normalmente con el nombre de
cuota inicial.
El diccionario de derecho usual de Guillermo Cabanellas define la
compraventa a plazos o a crdito (utiliza los trminos en forma indistinta) como
"aquella en la cual el comprador recibe en el acto la cosa que adquiere, cuyo
precio satisface en varias veces, en pagos parciales llamados cuotas,
establecidas por meses o lapsos mayores o menores, segn se trate de cosas
muebles o inmuebles, en los cuales suelen concederse plazos anuales".

Para esto se utiliza el sistema de ventas en varios plazos peridicos,


normalmente anuales o mensuales, pero que en conjunto forman perodos ms
largos de un ao. Entre estos bienes podemos citar los siguientes:

Inmuebles, automviles, maquinaria pesada, etc. Generalmente las


ventas a largo plazo se hacen al consumidor, pues entre fabricantes,
distribuidores y detallistas este sistema es poco utilizado, puesto que estas
personas naturales o jurdicas generalmente obtienen altos ingresos, adems
de que no es costumbre comercial. Para estas operaciones se utiliza el sistema
de ventas a crdito, cuya diferencia con las ventas a plazo se explican ms
adelante.

Las ventas a plazo presentan algunos inconvenientes financieros para


los vendedores, puesto que los beneficios de esas ventas se van a obtener en
perodos o ejercicios futuros, mientras que los gastos y otros riesgos se inician
al momento de la venta, tambin es normal que en el futuro se originen gastos
importantes sobre una venta realizada en otros ejercicios.

Esto ocasiona que sea necesario asociar los ingresos por la venta con
los egresos que ella ocasione, adems de asociar tambin el impuesto sobre
las utilidades con el ejercicio en que estas utilidades realmente sean ganadas.

Las tcnicas de contabilidad solucionan estos problemas con un mtodo


de contabilizacin que permite diferir la utilidad bruta hasta el ejercicio en que
los egresos relacionados se ocasionen. Es necesario conocer a este respecto,
las legislaciones fiscales de los diferentes pases para determinar si stos
permiten diferir la utilidad. En Venezuela, la legislacin fiscal permite diferir la
utilidad solamente en la venta a plazos de inmuebles. Esto quiere decir que
contablemente al diferir la utilidad en las ventas a plazo de otros tipos de
bienes y servicios, habra que conciliar la renta fiscal con la renta segn libros
para satisfacer los requisitos fiscales. El sistema de diferir la utilidad es
aplicable a las ventas de inmuebles a plazo en Venezuela, aunque como
veremos ms adelante los principios de contabilidad aceptados en
Norteamrica slo permite diferir las utilidades en caso de dudas sobre la
cobrabilidad de las cuotas.

Contabilizacin de las ventas a plazo.

La contabilizacin de las ventas a plazo se hace siguiendo varios


criterios, en los que se toma en cuenta la posibilidad de asociar los ingresos
por dichas ventas con los gastos originados por las mismas, y la facilidad
administrativa y operativa que tenga para ello. Algunas veces influye en la
decisin de utilizar un mtodo u otro la legislacin fiscal de cada pas, pero esto
no es determinante; los mtodos son los siguientes:

a) La utilidad bruta se realiza en el momento de la venta

b) La utilidad bruta se realiza en el momento de los cobros:

1) Los primeros cobros de los plazos se" consideran recuperacin del costo de
ventas y los ltimos utilidad bruta.

2) Los primeros cobros de los plazos se consideran utilidad bruta y la ltima


recuperacin del costo de ventas.

3) Cada cobro incluye, recuperacin del costo de ventas y utilidad bruta.

A) La utilidad bruta se realiza en el momento la venta.

Este es el sistema normal de contabilizar las ventas, tanto si stas son de


contado como a plazos o a crdito.

Al momento de efectuar la venta se carga el precio de la mercanca a


cuentas a cobrar si es a crdito, a cuentas a cobrar a plazos, si ste es el
mtodo o a bancos si se vendi de contado. El crdito se hace a la cuenta de
ventas o ventas a plazos. Por otro lado el costo de ventas se calcula de
acuerdo a la forma normal, reflejndose la diferencia entre costo de ventas y
precio de ventas (utilidad bruta) en el ejercicio en el cual se efectu la venta. Es
decir, se realiza la utilidad en el momento de la venta. Este mtodo no lo
detallamos y analizamos ms profundamente porque no es material de
contabilidad superior sino de Introduccin a la Contabilidad.

B) La utilidad bruta se realiza en el momento de los cobros.

1) Los primeros cobros de los plazos se consideran recuperacin del costo de


ventas y la ltima utilidad bruta. (Mtodo de la recuperacin del costo).

Cuando se vende un producto, una parte del precio de venta es costo de


ventas y otra parte utilidad bruta.

Este mtodo considera que mientras no se cobren los plazos suficientes para
cubrir el costo de ventas no se realiza utilidad bruta. Por ejemplo, si se vende a
largo plazo un artculo en Bs. 1.000 (suponiendo que se vende sin intereses),
con un costo de Bs.600 en 10 cuotas, las primeras 6 cuotas cobradas sern
restitucin del costo y las ltimas 4 utilidad realizada.

2) Los primeros cobros de los plazos se consideran utilidad bruta y los ltimos
recuperacin del costo de ventas.

Este mtodo considera que los primeros cobros son utilidad realizada, es decir,
en el caso anterior, las primeras cuatro cuotas cobradas sern utilidad y las
ltimas seis restitucin del costo. Este es un sistema muy alegre de realizar
utilidad, implica un procedimiento ilgico y no es utilizado. Lo mencionamos
solo a ttulo informativo pues no tiene valor prctico.

3) Cada cobro incluye recuperacin del costo de ventas y utilidad bruta (mtodo
de las ventas a plazo).

Es esta una forma ms lgica de tratar la utilida8 bruta en las ventas a plazos y
es la ms utilizada y la que aceptan la mayora de las legislaciones fiscales y
especficamente la de Venezuela. En el caso anteriormente expuesto, el costo
de ventas es el 60% del precio de venta (6.000 sobre 10.000) y el 40% utilidad
bruta.

Cada vez que se cobre una cuota de Bs. 1.000, el 60% es restitucin del costo,
es decir, Bs. 600, y el 40%, utilidad bruta realizada, Bs. 400, este es el mtodo
en el que vamos a entrar en detalles en el desarrollo de este tema por ser el
ms recomendado.

Procedimiento contable para diferir la utilidad bruta.

Vamos a explicar con un ejemplo el procedimiento a seguir para diferir la


utilidad bruta en ventas a plazo, suponiendo, para facilitar la explicacin, que la
venta fue sin intereses.

Una empresa vende un inmueble por Bs. 450, el cual le haba costado Bs. 315.
El comprador debe pagar una cuota inicial de Bs. 50 y el resto en 5 cuotas
anuales de Bs. 80.

El costo del inmueble representa el 70% del precio de venta (315/450) por lo
que la utilidad bruta en esta venta es el 30%, es decir, Bs. 135.

Suponiendo que la venta se realiz el 31-08-07, el problema contable que el


vendedor debe solucionar es diferir los Bs. 135, para llevarlo a los ingresos de
los perodos en los que se cobren los plazos. La siguiente tabla de cobranzas
nos facilitar el trabajo:

Fecha Concepto Cobros 70% Restitucin del 30% Utilidad


Costo Realizada
31-8-90 Inicial 50 35 15
31-8-91 1/5 80 56 24
31-8-92 2/5 80 56 24
31-8-93 3/5 80 56 24
31-8-94 4/5 80 56 24
31-8-95 5/5 80 56 24
450 315 135
Se supone que el cierre del ejercicio se realiza el 31 de diciembre de cada ao.

Asientos en el ejercicio finalizado el 31-12-07

------31-08-07 -----

Cuentas a cobrar a plazos 400


Bancos 50
Ventas a plazos 450

El asiento por la venta del inmueble se registra en cuentas separadas de


las ventas normales, esto se hace necesario, primero, para separar la utilidad
bruta de estas ventas y poder diferida al cierre del ejercicio y segundo, para
controlar y determinar la utilidad realizada a travs de ejercicios futuros.
Cuando las ventas son pocas en nmero y fcilmente identificable s y
controlables, el porcentaje de utilidad bruta se controla individualmente como
en este caso. Si las ventas son numerosas se toman los promedios de utilidad
de todas las ventas a plazos de un determinado ao y este promedio se toma
para determinar la utilidad realizada.
Cuando se usa este mtodo las cuentas relativas a las ventas a plazos se
identifican por aos.

------31-08-07 ------

Costo de ventas a plazos 315


Inventario de inmuebles 315
Para el costo de ventas tambin se utiliza una cuenta especial por los
mismos motivos expuestos anteriormente. Cuando un comerciante utiliza el
mtodo de diferir la utilidad debe llevar inventario continuo para un mayor
control de la utilidad bruta.
------ 31-12-07 ------

Ventas a plazos 450


Costo de ventas a plazos 315
Utilidad bruta diferida 135
Al cierre del ejercicio las cuentas de ventas a plazos y costo de ventas a
plazos se cierran contra la cuenta utilidad bruta diferida en lugar de contra
prdidas y ganancias. Cuando se utiliza el promedio de utilidad de todas las
ventas de un ejercicio, al realizar este asiento se calcula dicho promedio,
dividiendo la utilidad bruta diferida entre las ventas. En este caso el promedio
sera igual al porcentaje individual por tratarse de una sola venta: 30%;
(135/450).
------31-12-07 ------

Utilidad bruta diferida 15


Utilidad bruta realizada 30%de Bs.50 15

El porcentaje de utilidad bruta es del 30%, y el ao 2007 solamente se cobr la


inicial por Bs. 50. El 30% de esta cifra se realiza en el ao. En el balance
general, despus del cierre, las cuentas relativas a las ventas plazos
presentan la siguiente situacin:

Cuentas a cobrar a plazos Utilidad bruta diferida

400 15 135

120

La relacin entre estas dos cuentas debe ser siempre el porcentaje de utilidad
bruta obtenido en la venta, cuando stas se pueden individualizar o el promedio
del ao a que se refieran. Si ste hubiese sido el caso, las cuentas se llamaran
respectivamente "Cuentas a cobrar a plazos 1990" y "Utilidad bruta diferida
1990".

Tambin podra llevarse una cuenta general de control para cada caso y un
auxiliar clasificado por aos. Bs.

120 dividido entre Bs. 400 resulta en un porcentaje del 30% que fue el utilizado
originalmente.
En los aos siguientes, cada vez que se cobre una cuota, al final del ejercicio
Re habr realizado el 30% de esa cuota. 30% de Bs. 80 = Bs. 24.

Ocurre muy a menudo, que por incumplimiento del contrato de venta, el


vendedor se vea obligado a recuperar el inmueble vendido a plazos.

Cuando esta situacin ocurre, el asiento por la devolucin presenta algunas


caractersticas especiales que es necesario estudiar. Pueden ocurrir dos casos:
(a) que el bien se devuelva en el mismo ejercicio en el que se vendi y (b) que
la devolucin ocurra en un ejercicio posterior a aquel en el que se efectu la
venta.

a) Devolucin en el mismo ejercicio de la venta.

Vamos a suponer que en el mismo ejercicio anterior, antes de la fecha de cierre


el cliente manifiesta su deseo de no continuar pagando el bien al vendedor,
quien acepta la proposicin con la condicin de no reintegrarle la cuota inicial.
Se estima que el bien ha perdido el 10% de su valor por deterioro.

Como consecuencia de que el ejercicio todava no se ha cerrado; debe hacerse


un asiento de cancelacin del asiento original por la venta, reingresando la
mercanca al inventario a su valor actual y llevando las diferencias a una cuenta
que puede ser llamada "Ingresos y egresos por contratos incumplidos".

Ventas a plazos 450


Cuentas a cobrar a plazos 400
Ingresos y egresos por contratos incumplidos 50

Este primer asiento por la devolucin se hace tomando en cuenta los


saldos de las cuentas que fueron afectadas por el precio de venta de las
mercancas: "Ventas" y "Cuentas a cobrar", los Bs. 50 que el cliente haba
pagado y que no le vamos a reintegrar segn condicin de la devolucin se
acredita a ingresos.
Inventario de inmuebles recuperados 283,50

Precio de costo 315


Deterioro 10% 31,50
283,50
Ingresos y egresos por contratos incumplidos 31,50
Costo de ventas a plazos 315
El inmueble reingresa al inventario en una cuenta especial por la
conveniencia administrativa de mantener los bienes usados o deteriorados
aparte del que est en buen estado. El costo de ventas del asiento original se
cancela, puesto que tambin se cancel la venta, es decir, con estos dos
asientos se elimina la operacin totalmente. El deterioro de la mercanca se
carga a la cuenta de "Ingresos y egresos por contratos incumplidos" al igual
que se le acredit la parte cobrada. El resultado neto de esta cuenta nos indica
si hubo ganancias o prdidas en la operacin. Podemos observar que en la
transaccin el vendedor obtuvo un beneficio de Bs. 18,50 (50 31,50). Puede
verse que no est ajustando la cuenta "Utilidad bruta diferida", puesto que
como la devoluc1n fue el mismo ao de la venta y la operacin fue revertida,
no fue creada la mencionada cuenta al cierre del ejercicio.

El convenio por la devolucin puede incluir otros factores, como gastos de


abogado, etc., que sern pagados por el vendedor o el comprador. Si el
vendedor los paga puede apropiadamente cargarlos a la cuenta

"Ingresos y egresos por contratos incumplidos".

b) Devolucin en un ejercicio posterior al de la venta:

Si este es el caso, las cuentas de ventas y costo de ventas relativas a la


operacin original ya no pueden ser revertidas pues fueron canceladas contra
prdidas y ganancias en el cierre de su ejercicio respectivo.

Adicionalmente, en el cierre se cre una cuenta de utilidad bruta diferida


por la parte no cobrada de la deuda que debe ser eliminada. Siguiendo con el
ejemplo que nos ha servido de base para estas explicaciones vamos a suponer
que en el ao siguiente a la operacin ocurre la devolucin sin el cliente haber
pagado ninguna cuota adicional. Los asientos seran los siguientes:
Inventario de inmuebles recuperados 283,50
Utilidad bruta diferida 30% de 400 120
Cuentas a cobrar a plazos 400
Ingresos y egresos por contratos incumplidos 3,50

Como puede observarse la cuenta "Utilidad bruta diferida" debe


cancelarse porque se est eliminando su correspondiente saldo en las cuentas
a cobrar a plazos. El resultado de comparar estas dos cuentas da el porcentaje
de utilidad obtenido en la venta de la mercanca correspondiente, cuando en
las cuentas a plazo no se incluyen intereses no devengados.

Hemos visto la forma de contabilizacin de una devolucin bajo dos


mtodos, cuando es el mismo ao de la venta y cuando ocurre en aos
posteriores. Como quiera que utilizamos el mismo ejemplo. No debera
obtenerse el mismo resultado en ambos casos? En el primero resulta en un
beneficio de Bs. 28,50 y en el segundo de Bs. 3,50. Dnde est la diferencia?

Esta diferencia es aparente, pues en realidad no existe. En la operacin hubo


un beneficio en ambos casos de

Bs. 18,50. En el segundo mtodo existe una ganancia de 3,50 en el momento


de la devolucin ms una ganancia de Bs. 15 de utilidad bruta realizada
contabilizada en el cierre del ejercicio anterior a la devolucin. En el primer
caso no se cerraron las cuentas porque la devolucin fue antes del cierre y se
contabiliz el beneficio totalmente en el momento de la devolucin.

Paralelamente con el hecho en s de recuperar un inmueble vendido, se


presenta el problema de la estimacin de los gastos que eventualmente
pueden ocasionarse en el futuro por el riesgo de estas ventas. En el ejemplo
que hemos utilizado se origina una ganancia porque el cliente haba pagado
una inicial alta. Pero ocurre en la mayora de los casos que el inmueble
devuelto est deteriorado y lo cobrado no compensa este deterioro.
Intereses en ventas a plazo

El tiempo que transcurre entre el instante en que se le entrega un bien al


comprador y el que ste tarde en retribuir al vendedor en dinero ese bien, se
usa como base para calcular una cantidad compensatoria de dinero que el
comprador debe pagar al vendedor por usufructo del capital que este invirti en
la operacin. Es el costo del capital y se conoce como inters. Es una
compensacin por el cambio en el valor del dinero a travs del tiempo.

En las ventas a largo plazo se calcula generalmente un inters sobre los


saldos deudores y normalmente se incluye conjuntamente con la cuota para
efectos de los pagos peridicos, especialmente cuando las cuotas estn
respaldadas por giros firmados o aceptados por el comprador. Las ventas a
plazos se hacen en algunos casos a travs de hipotecas u otra garanta para el
vendedor que incluye la tasa de inters que se debe usar en la operacin.

El inters sobre las ventas a plazos se calcula sobre el valor de la venta


menos la cuota inicial cobrada y de acuerdo al procedimiento que se explica en
las pginas siguientes. El mtodo ms utilizado es el de cobrar una cuota fija o
igual que incluya amortizacin e intereses de acuerdo con el tiempo
transcurrido y calculados sobre los saldos deudores.