INTRODUCCIN

Es muy importante que el estudiante de auditoria de la Universidad de San Carlos de Guatemala

conozca la normativa internacional para trabajos de atestiguamiento (NITAs), ya que estas
normas nos ayudan a acrecentar la confianza en los usuarios.

La NITA 3000 establece los principios bsicos y procedimientos esenciales para dar
lineamientos a los contadores pblicos para el desempeo de trabajos para atestiguar que no
sean auditorias o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) o Normas Internacionales de trabajos de Revisin (NITR).

Existen dos tipos de trabajo de atestiguamiento, siendo estos trabajo para atestiguar con certeza
razonable y trabajo para atestiguar con certeza limitada, se ampliara el procedimiento para la
realizacin de este tipo de trabajos y la presentacin de los mismos.

La NITA 3400 establece normas y proporciona lineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen
para los mejores estimados y supuestos hipotticos.

Informacin financiera prospectiva, significa informacin financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. se ampliara el
procedimiento para la realizacin de este tipo de trabajos y la presentacin de los mismos.
 NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (NITA) 3000

TRABAJO PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE

INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

Propsito
Establecer lineamientos para los contadores pblicos, para desempear trabajos de
atestiguamiento que no sean auditorias o trabajos de revisin.

Requisitos ticos
El contador pblico deber cumplir con los requisitos de las partes A y B del Cdigo de tica
para Contadores Profesionales del CAUB en convergencia con el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales de IFAC.

Control de calidad
El contador pblico deber implementar procedimientos de control de calidad bajo la norma de
Control de Calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin
financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

Aceptacin y continuidad del trabajo

El contador pblico deber aceptar o continuar un trabajo para atestiguar siempre y cuando el
asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o bien el
contador pblico. Como, por ejemplo, cuando un contrato o una ley indican la responsabilidad.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo

El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata, estos
deben plasmarse en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato esto para evitar
malentendidos.

El contador pblico deber considerar si es apropiado considerar cambios en el trabajo a otros

que no sean de atestiguamiento o de un trabajo de atestiguar de certeza razonable a uno de
certeza limitada, no deber estar de acuerdo con el cambio sin una justificacin razonable.
Planeacin y desempeo del trabajo
Para desempear el trabajo de manera efectiva, el contador pblico deber realizar la planeacin
respectiva, esto para enfocar el trabajo en lo verdaderamente importante, la forma de planificar
vara segn el trabajo a realizar como puntos importantes se puede mencionar:

Los trminos del trabajo.

Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados.

El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.

El conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin

del asunto principal pueda ser representada de una manera errnea.

Identificacin de los presuntos usuarios y sus necesidades, y consideracin de la

importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar.

El contador pblico deber planear y desempear un trabajo con escepticismo profesional

reconociendo que puede haber circunstancias que causen presentacin errnea la informacin
sobre el asunto principal.

Entender el asunto principal y otras circunstancias del trabajo es parte esencial de planear y
realizar en trabajo para atestiguar, para dar al contador pblico un marco de referencia para:

Considerar las caractersticas del asunto principal.

Identificar donde puede ser necesario una consideracin especial.

Disear y desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencia para

reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado.

Evaluar evidencia.

A juicio profesional el contado pblico determinara el grado de entendimiento que se necesita

del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo.

Evaluacin de lo apropiado del asunto principal

Un contador pblico no acepta un trabajo para atestiguar a menos que asuma que el asunto
principal es apropiado, despus de aceptar el trabajo si concluye que el asunto principal no es
apropiado deber expresar una conclusin con salvedad o adversa, abstencin de conclusin y
en algunos casos considerara retirarse del trabajo.

Evaluacin de lo adecuado de los criterios

Se aplicar los procedimientos del prrafo anterior solo que aplicado a los criterios que se van
a usar. Los criterios establecidos son adecuados cuando son relevantes a las necesidades de los
presuntos usuarios.

Importancia relativa y riesgo del trabajo para atestiguar

Considerar la importancia relativa requiere que un contador pblico entienda y evalu que
factores podrn influir en las decisiones de los presuntos usuarios.

El contador pblico deber reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel
razonablemente bajo en las circunstancias del trabajo. Estos comprenden el riesgo inherente, de
control y de deteccin.

Uso del trabajo de un experto

Se podr usar el trabajo de un experto, pero el contador pblico tendr la responsabilidad de la
conclusin sobre la informacin del asunto principal para esto el contador pblico deber
involucrarse en el trabajo del experto para entenderlo.

El contador pblico deber obtener evidencia suficiente de que el trabajo del experto es
adecuado para los fines del trabajo, evaluando la competencia profesional, lo razonable de los
supuestos y la importancia de los resultados.

Obtencin de evidencia
El contador pblico deber obtener la evidencia suficiente y apropiada de la cual basara la
conclusin, esta se obtiene de un proceso repetitivo sistemtico del trabajo que implica:

Obtener entendimiento del asunto principal,

Basado en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto
principal pueda contener errores y estos con importancia relativa,

Responder a los riegos evaluados,

 Desempear procedimientos relacionados con los riegos identificados,

Evaluar la suficiencia apropiada de la evidencia.

Representaciones por la parte responsable

El contador pblico deber obtener representacin de la parte responsable que sea por escrito y
no oralmente para evitar malentendidos entre las partes relacionadas, al no contar con una
representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una
abstencin de conclusin basados en una limitacin en el alcance del trabajo.

Consideracin de hechos posteriores

El contador pblico deber considerar el efecto en la informacin del asunto principal y en el
informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar, siempre y cuando sean
de importancia relativa y que puedan influir en la conclusin del contador pblico.

Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean relevantes para dar evidencia que
soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se desempe de acuerdo con NITA.

Preparacin del informe de atestiguar

El contador pblico deber concluir si ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para
soportar la conclusin expresada en el informe, el informe deber ser por escrito y deber
contener una clara expresin de la conclusin, para evitar malas interpretaciones el contador
pblico no informa de manera oral.

Contenido del informe de atestiguar

1. Ttulo, indicando claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente;

2. Destinatario;

3. Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal;

4. Identificacin de los criterios con que se evalu o midi el asunto principal;

5. Cuando sea apropiado una descripcin de cualquier limitacin inherente importante;

 6. Cuando sea para un propsito especfico, una declaracin restringiendo el uso del
informe;

7. Identificacin de la parte responsable, y descripcin de las responsabilidades de las

partes;

8. Declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo con NITAs;

9. Resumen del trabajo realizado;

10. Conclusin de parte del contador pblico;

11. Fecha del informe; y

12. Nombre de la firma o del contador pblico y ubicacin de la oficina.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (NITA) 3400

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

Propsito
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar
sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los
mejores estimados y supuestos hipotticos.

En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:

Las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera

prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la informacin

La informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base

de los supuestos
 La informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos y

La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los
estados financieros histricos, utilizando Normas de Informacin Financiera.

Informacin financiera prospectiva, significa informacin basada en supuestos sobre sucesos

que pueden ocurrir en el futuro.

Un presupuesto, significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de

supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar.

Una proyeccin, significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de

supuestos hipotticos sobre sucesos futuros.

La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos

de estados financieros y puede ser preparada:
Como una herramienta interna de la administracin,
Para su distribucin a terceras partes en, un prospecto para captar a inversionistas
potenciales, un informe anual para informar a los accionistas y un documento para
solicitud de prstamos.
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera
prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva

La incertidumbre de la informacin financiera prospectiva limita al auditor a opinar sobre si
los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. Dificultando
la obtencin de un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de
opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Sin
embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el
auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.

Aceptacin del trabajo

Antes de aceptar un trabajo el auditor debera considerar, entre otras cosas:
 El uso que se le dar a la informacin.

Si la informacin ser para distribucin general o limitada.

La naturaleza de los supuestos

Los elementos que van a incluirse en la informacin

El periodo cubierto por la informacin

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos no son
realistas o cuando crea que la informacin es inapropiada para el uso que se le piensa dar.

El auditor y el cliente deberan convenir los trminos del trabajo, el auditor por medio de una
carta pondr en manifiesto la responsabilidad de la administracin por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente utilizados para desarrollar
los supuestos.

Conocimiento del negocio

El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin
financiera prospectiva han sido identificados. deber considerar el grado al cual se justifica la
confianza en informacin financiera histrica de la entidad.

Periodo cubierto
El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva. Entre ms prolongado sea el tiempo el supuesto de mejor-estimado disminuye,
perdiendo credibilidad.

Procedimientos del examen

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberan incluir:

La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa

Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo

 Competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin
financiera prospectiva

El grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la

administracin y

La adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

El auditor debera considerar si, cuando se utilizan supuestos hipotticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. El auditor debera enfocarse sobre el
grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de
importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva.

El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se
piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes
de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la
informacin financiera prospectiva.

Presentacin y revelacin
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los
requerimientos especficos de cualquier estatuto, reglamento o estndares profesionales
relevantes, el auditor necesitar considerar si:

La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y. no equvoca

las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin

financiera prospectiva

Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera

prospectiva.

La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela.

La base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se

selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango y
 Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos
ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera
prospectiva.

Contenido del Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva

1. Titulo;

2. Destinatario;

3. Una referencia a las NITAs o normas o prcticas relevantes aplicables al examen de

informacin financiera prospectiva

4. Declaracin de responsabilidad de la administracin por la informacin financiera

prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa

5. Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la

informacin financiera prospectiva

6. Una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva

7. Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente

preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros relevante

8. Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados por la informacin financiera prospectiva

9. Fecha del informe;

10. Direccin del auditor; y

11. Firma

Ejemplo de informe NITA 3000

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los Accionistas de la empresa en formacin

Grupo 15, S.A.

ALCANCE

He sido contratado para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles adjunto,
que representa el aporte como capital social, realizado por los accionistas de la empresa en
formacin Grupo 15, S.A. al __/__/____, segn se evidencia en el acta para la constitucin de
la entidad.

RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA EN

FORMACION

Los administradores de la empresa en formacin Grupo 15, S.A., son los responsables de la
preparacin y presentacin de bienes muebles e inmuebles, tomando en consideracin los
valores aprobados por los accionistas para conformar su aporte del capital social.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Mi responsabilidad consiste en expresar una conclusin, sobre la propiedad y existencia de

los muebles e inmuebles incluidos en el inventario preparado y presentado por los
administradores de la empresa en formacin Grupo 15, S.A., con base en nuestros
procedimientos, la cual fue realizada de conformidad con la Norma Internacional para trabajos
de atestiguamiento, distintos de auditoras y revisin de estados financieros, numero 3000
(NITA 3000).

Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre el inventario de bienes muebles e

inmuebles aportados por los accionistas de una empresa en formacin como parte del capital
social, implica llevar a cabo procedimientos de auditoria para obtener evidencia sobre la
propiedad y existencia de los bienes contenidos en el referido inventario. La norma prev que
cumpla con los requerimientos ticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros
procedimientos para obtener una seguridad razonable de que los bienes aportados existen y son
propiedad de los accionistas de la empresa en formacin. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor independiente de la empresa, lo cual incluye la revisin de los
documentos que demuestran la titularidad de la propiedad de los bienes y la inspeccin fsica
para comprobar su existencia.

CONCLUSION

Mi conclusin se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que utilice
para formar mi conclusin son los relacionados con la existencia y propiedad de los bienes
muebles e inmuebles incluidos en el inventario al __/__/____. En conclusin, respecto a todo
lo importante:

a) Los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el inventario al __/__/____., existen,

y

b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formacin, aprobados por ellos, con el
fin de conformar su aporte en el capital social de la empresa en formacin Grupo 15, S.A.

USUARIOS PREVISTOS Y PROPOSITO

Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil _________,
de la Circunscripcin Judicial de ______________________, para la constitucin de la empresa
EJEMPLO, C.A.

Lic. Nombre y Apellido del CP

Contador Pblico Colegiado

C.P.C _________

Ciudad __/__/_____
 Ejemplo de informe NITA 3400

Seores:

Grupo 15, S.A

Hemos examinado el pronstico (1) de conformidad con las Normas Internacionales sobre
Trabajos de Atestiguamiento aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La
administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos descritos en la Nota
X sobre los cuales esta se basa.

Esta proyeccin ha sido preparada para (establecer el propsito). Como la organizacin se

encuentra en su fase inicial, la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de estimaciones
que incluyen presunciones hipotticas sobre eventos futuros y acciones de la administracin que
no necesariamente se espera que ocurran. Por consiguiente , se previene a los lectores de que
esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los antes descritos.

Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta las estimaciones, nada ha llamado
nuestra atencin que nos haga creer que los supuestos no proporcionan una base razonable para
la proyeccin, asumiendo que (establecer o referirse a las presunciones hipotticas). Mas aun,
en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los
supuestos y esta presentada de acuerdo con ...(2)

Aun cuando los hechos supuestos anticipadamente en el mencionado supuesto hipottico

ocurrieran, es siempre posible que los resultados reales sean diferentes a los proyectados,
considerando que otros eventos anticipados frecuentemente no curran como se esperan y la
variacin puede ser significativa.

(1) Incluir el nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronstico, y

proporcionar identificacin adecuada, como la referencia a nmeros de pgina o
identificacin a los estados particulares.
(2) Indicar el marco de referencia conceptual para informes financieros relevantes.

Lic. Nombre y Apellido del CP

Contador Pblico Colegiado

C.P.C _________

Ciudad __/__/_____
 CONCLUSIONES

1. Para el Contador, los conceptos de; trabajos de atestiguamiento, asunto principal,

informacin financiera prospectiva y supuestos hipotticos, son conceptos con los cuales
debe convivir siempre que realiza un trabajo de atestiguamiento, conforme a Normas
Internacionales para Trabajos de Atestiguar establecidas.

2. Las Normas Internacionales para Trabajos de Atestiguar, crean un grado de certidumbre

aceptable a los usuarios de este tipo de trabajos.

3. Las Normas Internacionales para Trabajos de Atestiguar, son aplicables a empresas que
quieren proporcionar proyecciones a usuarios especficos del rumbo de la misma.

4. El auditor requiere adems de conocer la informacin, un buen sistema de informacin

computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo
desempeado, adems de que si no se cuenta con las habilidades requeridas, el auditor
puede solicitar los servicios de un experto.

5. Por medio de los trabajos de atestiguamiento se transmite confianza a los usuarios de

dicha informacin.
 RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que el estudiante de la carrera de auditora se capacite y actualice

constantemente con relacin a los factores que influyan en una correcta planeacin, ya
que esta es la base para realizar un trabajo de atestiguamiento como lo solicita la Norma
Internacional de trabajos de atestiguamiento.

2. Se recomienda que dentro del Pensum de la carrera de Auditora se cree un curso de

Normas Internacionales para Trabajos de Aseguramiento el cual nos ensee a crear y
brindar al empresario nuevos conceptos de control empresarial, lo cual genere mayor
demanda al gremio.

3. Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la

economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado
altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, es
necesario que se implemente la aplicacin de las normas internacionales de auditora,
actuando con el apego a las leyes del pas.
 BIBLIOGRAFA

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

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