3.

CONTABILIDADE

A viso microeconmica da Contabilidade no abrange, de forma

inetivitvel, todos os efeitos que as empresas exercem na sociedade. Os
custos da poluio ambiental, do desemprego, de condies insalubres de
trabalho e outros problemas sociais no so comuns serem divulgados por
uma empresa, exceto medida que so assumidos diretamente por ela por
meio de tributao e regulamentao. A Contabilidade social-empresarial
visa a acatar essas questes (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

Do ponto de vista da histria da Contabilidade necessrio consultar

a opinio de alguns autores, dada a importncia que se deva relacionar
origem das informaes, considerando que essas refletem a riqueza
patrimonial.

SCHMIDT (1996) destaca que, em recentes trabalhos arqueolgicos,

foram encontrados vestgios da utilizao de sistemas contbeis na pr-
histria durante o perodo Mesoltico. Esse perodo, compreendido entre
10.000 e 5.000 anos a.C., caracterizou-se como pr-histrico pelo fato de
situar-se antes do aparecimento da escrita. Em outra abordagem, o autor
relata que, em stios arqueolgicos do Oriente Prximo, foram encontrados
materiais utilizados por civilizaes pr-histricas que caracterizaram um
sistema contbil utilizado entre 8.000 e 3.000 a.C., constitudo de pequenas
fichas de barro.

A mudana de clima da Terra favoreceu o aparecimento das primeiras

grandes comunidades, especialmente, em que abundantes nascentes
tornavam as reas privilegiadas para o cultivo agrcola e para a criao de
animais.
Contabilidade 45

possvel falar-se de arqueologia da Contabilidade, pois o vestgio

encontrado de sistemas contbeis produto do estudo cientfico de restos
de culturas humanas derivadas de conhecimento desenvolvido em tempos
pr-histricos.

Uma grande contribuio para a evoluo da Contabilidade veio por

meio do livro escrito pelo frei franciscano Irmo Luca Pacioli, em 1494,
denominado:

A Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalit,

incluindo uma seo sobre o sistema de partidas dobradas
denominado Particularis de Computis et Scripturis, foi o primeiro
material publicado (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

Esse, portanto, representa um marco histrico para a Contabilidade,

pois, descrevia o sistema apresentando raciocnio em que se baseavam os
lanamentos contbeis (HENDRIKSEN & BREDA, 1999), sendo um
eficiente recurso para quantificar a evoluo patrimonial (IUDCIBUS, 2000).

Os primeiros sistemas desse recurso da Contabilidade, representados

pela utilizao de fichas de barro, apareceram na pr-histria e o uso
generalizado desse sistema de registro contbil comeou a ser implantado
somente com o advento da chamada Revoluo Comercial ocorrida aps o
sculo XII. (SCHMIDT, 1996).

Diante de importantes revelaes apresentadas pelos autores,

confirma-se que a Contabilidade surge com a necessidade que o Homem
teve em manter seus bens como algo til para poder sustentar sua
sobrevivncia, ou seja, a Contabilidade sempre foi utilizada, ainda que
iniciando de forma rudimentar, para registrar as aes desenvolvidas pela
entidade para manter o controle patrimonial.

A preocupao com a propriedade e a riqueza uma constante do

homem da Antigidade, que teve de aperfeioar seu instrumento de
Contabilidade 46

avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram

desenvolvendo-se em dimenso e em complexidade (IUDCIBUS, 2000).

Diante da velocidade que a Contabilidade vem alcanando,

proporcional mudana do cenrio dos tempos modernos, no h motivo
para crer que ela no continue a evoluir em resposta mudana que vem
sendo observada nos tempos atuais (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

A Contabilidade evoluiu com o tempo e, em conseqncia da

Revoluo Industrial, os efeitos sobre a mesma foram tanto diretos quanto
indiretos. Por exemplo, o advento do sistema fabril e da produo em massa
resultou na transformao de ativos fixos em custo significativo do processo
de produo e distribuio, tornando o conceito de depreciao mais
importante (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

O momento que a Contabilidade vem passando, torna necessria a

adoo de sistemas mais completos de informao, capazes de atender aos
usurios em seus diferenciados objetivos e tomada de decises.

A ordem do momento com relao s questes ambientais,

tornando-as objeto de estudos e, dessa forma, possibilitando o surgimento
da Contabilidade Ambiental. Diante dessa realidade, as entidades passam a
contar com a alternativa de acompanhar as modificaes patrimoniais, no
s pelas vias tradicionais da cincia, mas segregadas em informaes
especficas de natureza ambiental de acordo com a realidade patrimonial da
empresa.

3.1. Discusses conceituais

Os conceitos sobre Contabilidade podem ser entendidos sob

diferentes pontos de vista, entretanto, sem distanciar do pressuposto bsico
do estudo das mutaes patrimoniais.
Contabilidade 47

No dicionrio Aurlio, da lngua portuguesa, Contabilidade

conceituada como:

(...) o conhecimento; Saber que se adquire pela leitura (...). Conjunto

de conhecimentos socialmente adquiridos ou produzidos,
historicamente acumulados, dotados da universalidade e
objetividade que permitem sua transmisso, e estruturados, com
mtodos, teorias e linguagens prprias (...). Cincia Contbil
representa o conjunto das cincias aplicadas, ou afins, ou
derivadas, ou que contribuem fundamentalmente para a
contabilidade (...) (Grifo original).

Em outra abordagem, Contabilidade definida como:

(...) um sistema de processamento de informaes destinado a

captar e medir a essncia econmica dos eventos que afetam a
entidade e relatar seus efeitos econmicos sobre a mesma entidade
para os tomadores de deciso (MONOBE, 1986).

Contabilidade conceituada como:

A cincia que estuda e registra os atos e fatos administrativos,

objetivando representar graficamente o patrimnio e evidenciar as
variaes e mutaes nele introduzidas, estabelecendo normas
para sua interpretao, anlise e auditagem (SILVA, 1988).

Ou ainda:

a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no

patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao
expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial
(FRANCO, 1989),

A definio apresentada por (FRANCO, 1989) possibilita s entidades

atingir objetivos especficos, mas Contabilidade cabe registrar os fatos
Contabilidade 48

relacionados formao e variaes do patrimnio, mantendo o controle

visando utilidade das informaes para a tomada de deciso.

Para que a teoria da contabilidade proporcione as diretrizes

adequadas objetivando o desenvolvimento do pensamento contbil e de
princpios de Contabilidade, justifica-se a preocupao com definies
explcitas de ativos e passivos e uma anlise de sua natureza bsica
(SILVA, 2003 apud HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

Destacando a questo do Estado da Arte da Contabilidade, SCHMIDT

(1996) faz uma retrospectiva histrica e ressalta que esse mesmo , na
realidade, resultado direto de modelos de deciso utilizados na informao
contbil. A influncia dos fatores ambientais, apresentados por
pesquisadores, age sobre os usurios das informaes contbeis que
direcionam a disposio dos sistemas contbeis. Portanto, resultado desse
modelo, independente do tipo de informao exigida pelo usurio.

O ponto de vista do autor remete ao entendimento de que a

informao contbil se adapta s necessidades dos usurios, buscando
sempre ser compatveis, sem perder de vista a obedincia aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade (PFC) e Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC).

O alcance da Contabilidade permite poder avaliar os intangveis,

(MARTINS, 1972). Segundo o autor, a caracterstica mais comum o grau
de incerteza que existe na avaliao dos futuros resultados proporcionados
por esses ativos, mas, sobretudo, enfatiza que a mensurao no
restrio suficiente para uma definio.

Finalmente, vale lembrar que:

A funo fundamental da Contabilidade tem permanecido inalterada

desde seus primrdios. Sua finalidade prover os usurios dos
demonstrativos financeiros com informaes que os ajudaro a
tomar decises AICPA (apud IUDCIBUS, 2000).
Contabilidade 49

A Contabilidade, portanto, pode reivindicar uma linhagem to nobre

quanto outras profisses liberais (HENDRIKSEN & BREDA, 1999). Todavia,
cabe ressaltar que tm havido mudanas substanciais do perfil de usurio da
informao contbil. Entretanto, dentro dessa realidade, o profissional
contbil deve adaptar-se e trabalhar na gerao de informaes patrimoniais
que contemplem aspectos econmicos e financeiros compatveis com o
ramo de atividade da entidade.

3.2. PFC: Entidade e Continuidade

Dentro do ambiente histrico, acerca dos princpios contbeis, os

primeiros esforos surgiram no ano de 1930, com alguns estudos para
elucidar o que seria princpio. Em 1936, a American Association of
Accountants (AAA), publicou, na The Accounting Review, a primeira
monografia sobre princpios contbeis, intitulada A tentative statement of
accounting principles underlying corporate financial statements,
considerada, por muitos, um clssico (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

A Contabilidade tem como objeto de estudo o patrimnio das pessoas

jurdicas e fsicas, ela nasce com uma metodologia prpria, possibilitando a
realizao desses estudos para evidenciar quantitativamente a riqueza
patrimonial.

Com esse propsito, o estabelecimento de parmetros para nortear

aes contbeis, condio sine qua non para que as informaes estejam
dentro das expectativas dos usurios. Nesse particular, o estabelecimento
de regras bsicas possibilita dar aos resultados maior confiabilidade.

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da Resoluo

n 750, de 29 de dezembro de 1993, instituiu os PFC como condio
imperiosa ao exerccio da profisso pelos profissionais da Contabilidade.
Contabilidade 50

Nesse sentido os PFCs:

(...) representam a essncia das doutrinas e teorias relativas

Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante
nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernente,
pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social,
cujo objeto o patrimnio das Entidades (CFC, 1993).

Com a Resoluo, foram institudos sete princpios: da Entidade, da

Continuidade, da Oportunidade, do Registro pelo Valor Original, da
Atualizao Monetria, da Competncia e da Prudncia. O presente estudo
pretende resgatar os preceitos dos Princpios da Entidade e Continuidade,
considerando suas particularidades em relao s organizaes, em
especial as de base florestal. Entretanto, os demais tm sua importncia
para a contabilidade, possibilitando o cumprimento de seu papel social.

Assim, para melhor entender o Princpio da Entidade, a Resoluo,

em seu art. 4, destaca que:

O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da

Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.

De acordo com o pargrafo nico:

O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no

verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios
autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de
natureza econmico-social.

O Instituto de Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) enfatiza

que:
Contabilidade 51

(...) para captar a essncia operacional das entidades, preciso,

alm do estudo cuidadoso de seu processo interno de produo, o
entendimento do ambiente dentro do qual as entidades atuam.
Fatores externos entidade podem ser to ou mais importantes
para o sucesso ou insucesso final do que mecanismos internos
IBRACON (1988 apud RIBEIRO, 1992).

As entidades devem se manter preocupadas em repassar a imagem

definida em propsitos compatveis com os anseios desses ambientes.

Pode-se entender que, dessa forma, se estaria construindo um

alicerce que possibilitasse entidade manter em continuidade suas
atividades. Nesse propsito, que o CFC atribui ao Princpio da
Continuidade a possibilidade de monitorar esse objetivo, medida que
estabelece o art. 5 da mesma Resoluo:

A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida

definida ou provvel devem ser consideradas quando da
classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.

Prossegue o Princpio, ressaltando no pargrafo primeiro:

A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em

muitos casos, o valor ou vencimento dos passivos, especialmente
quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto
ou previsvel.

E lembra, finalmente, em seu pargrafo segundo:

A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel

correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se
relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
Contabilidade 52

Estando claro nos PFC da Entidade e da Continuidade, pode-se

observar o grau de responsabilidade da Contabilidade em mant-los em
harmonia, ou seja, segregando os interesses em geral que rondam o
ambiente das pessoas fsicas com os da pessoa jurdica. Sem perder de
vista essa questo relevante, o IBRACON (1988:34 apud RIBEIRO, 1992)
atribui Contabilidade quatro dimenses:

Jurdica, em que vem reforar os cuidados que devam ser tomados

quanto ao tratamento dos interesses dos proprietrios e o da
empresa;

Econmica, tendo que ser dispensado todo o aparato para que o

patrimnio da entidade esteja sendo bem acompanhado em todas
as variaes que venha sofrer;

Organizacional, quando deva ser observada a questo da hierarquia

dos gestores, possibilitando que as decises possam ser tomadas
em consonncia com os interesses da entidade no que concerne ao
controle dos recursos da entidade; e,

Social, que seja dar a oportunidade da entidade se aproximar mais

das causas que naturalmente fazem parte de sua vida, seja qual for
o cenrio, interno ou externo.

Reunindo essas dimenses e trazendo-as para as questes

ambientais, a empresa deve definir de que forma ir atuar e at que ponto as
iniciativas da gesto podero interferir em processos de responsabilidade de
outras reas para que um determinado programa ambiental seja
implementado, (FERREIRA, 1998) j que, para sua continuidade, deve
considerar todos os projetos que podero ser prioritrios aos seus objetivos.

Em face dos objetivos traados pelas empresas, que tenham

atividades florestais, gerando necessidades, como por exemplo, o manejo da
floresta para que as expectativas futuras possam justificar a importncia da
obedincia aos Princpios da Entidade e da Continuidade, esses norteando
todos os direcionamentos cientficos que venham ser dados s mutaes
ocorridas no patrimnio das entidades (ver Figura 1).
 Contabilidade 53

F1 F2 F3 Fn

DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL

Entidade Entidade Entidade Entidade

T1 T2 T3 Tn

Legenda:
E (Entidade); T1,n (Tempo); F1,n (Floresta Manejada).

Figura 1 Relao entre os princpios contbeis: entidade e continuidade

A empresa, com atividade na extrao de madeiras necessita

redobrar os cuidados com o empreendimento de forma a justificar sua
existncia, ou seja, conciliar com transparncia as dimenses jurdica,
econmica, organizacional e social, definidas anteriormente.

De maneira geral, fica claro que a partir da importncia dada aos dois
princpios tratados tender o empreendimento continuidade sem traumas,
dentro de seus objetivos haver de consolidar sua participao no mercado
competitivo ao mesmo tempo em que ter condies de sustentabilidade
patrimonial e ambiental.

Sustentabilidade patrimonial leva em conta que a estrutura de capital

se elevar considerando que as florestas representam a fonte de recursos
disponveis para a empresa implementar sua base operacional, ou seja, com
o manejo adequado para usufruir desses recursos naturais em condies
ambientais aceitveis.
Contabilidade 54

A sustentabilidade ambiental considera que os recursos naturais so

finitos, portanto, deve receber tratamento para que sua renovao seja
facilitada oferecendo s empresas do setor florestal condies necessrias
para desenvolvimento das atividades operacionais. Nesse enfoque, a
sociedade dever se manter atenta quanto integridade do meio ambiente,
cobrando responsabilidade daqueles que lhe ofeream riscos.

Sob esse aspecto, o contrrio levar a um processo de

deteriorizao e degradao ambiental que poder extinguir a existncia de
ambos: entidade e meio ambiente. (RIBEIRO, 1992).

3.3. Contabilidade ambiental

A Contabilidade tem modificado sua maneira de informar, adotando

sistemas para adequar-se realidade, uma vez que a dinmica e a
complexidade da economia e da poltica mundial tm sofrido profundas
alteraes ao longo do tempo (RIBEIRO, 1998).

Diante desse cenrio, o surgimento da Contabilidade Ambiental vem

sendo concebido para atender necessidade de quantificar a riqueza
patrimonial que esteja relacionada s questes do meio ambiente.

Todos esses acontecimentos, vinculados Cincia Contbil,

possibilitam a quebra de paradigmas, levando a Contabilidade a incorporar
nova realidade que, aos poucos, vem se adaptando em vista do
desenvolvimento econmico mundial.

Diante dessa realidade, existem empresas que mantm em sua

filosofia administrativa resistncia aos recursos que a Contabilidade pode
oferecer, talvez pela falta de oportunidade de conhecer esse novo momento,
capaz de adequar-se a cada tipo de organizao.
Contabilidade 55

Se essa uma questo que passa pela gesto das entidades, as

decises devem fluir a um ponto que leve a empresa ao aperfeioamento de
seus produtos e servios, dando administrao uma viso holstica dos
fatores que circundam sua atividade.

Do ponto de vista da estrutura patrimonial, a empresa pode ser vista

como um depsito de investimentos. (ver Figura 2).

Ativo Passivo + PL
Aplicaes de recursos Origens de recursos
(Saldo devedor) (Saldo credor)

Circulante Circulante Capital

Realizvel a longo prazo Exigvel a longo prazo de
Permanente Resultado de exerccios futuros terceiros
Investimentos
Imobilizado Patrimnio lquido Capital
Diferido prprio

Figura 2 Estrutura patrimonial (de acordo com a Lei 6.404/76)

Fonte: Lei 6.404 (1976) - Adaptado

Esses investimentos so originados de capitais dos proprietrios, por

meio do capital social integralizado; e os capitais de terceiros decorrentes da
necessidade de contrair obrigaes necessrias ao desempenho das
atividades operacionais. A partir da juno dos capitais, a empresa cria
condies de operar, uma vez que passa a contar com um ativo que ir
proporcionar meios de saldar os capitais investidos.

Para uma empresa, empenhada na questo ambiental, os aspectos

financeiros, visveis em termos contbeis por meio do Balano Patrimonial
(BP), so importantes no s obteno de recursos necessrios sua
viabilidade, mas tambm, para controle e acompanhamento dos
investimentos j realizados. Nesse sentido, deve ficar claro que os
resultados financeiros da causa ambiental s se configuram no mdio e
longo prazos, considerando que alguns resultados demoram a aparecer. De
Contabilidade 56

qualquer forma, deve-se entender que investimentos prvios com

preservao evitam problemas futuros e so sempre menos do que aqueles
que podem resultar a mdio e longo prazos e oferecendo risco
continuidade da entidade (DONAIRE, 1999).

Dentro da empresa, o segmento ambiental deve trabalhar articulado

com a rea de finanas, possibilitando, dessa maneira, favorecer uma
avaliao relacionada ao meio ambiente, cuja tarefa no to fcil de ser
cumprida. Estabelecer preos para externalidades exige uma avaliao dos
danos ambientais, que por meio das informaes obtidas at o presente
momento s pode ser feita de maneira aproximada.

Diante das dificuldades que a empresa possa encontrar, o ponto falho

relacionado com explorao desordenada de recursos decorrentes de
atividades econmicas vem causando srios prejuzos, de modo sistmico,
e, em muitos casos, gerando passivo ambiental para a empresa a ponto de
comprometer sua continuidade.

Os danos causados ao meio ambiente podem ser sentidos desde a

crescente ocorrncia de fenmenos naturais s resultantes de processos
operacionais das empresas. Ainda assim, gera certa falta de preocupao
sobre a urgncia necessria de preservao por parte das naes, em
particular aquelas tidas como desenvolvidas, que, por sinal, so as que mais
agridem o meio ambiente.

O cenrio demanda a mobilizao dos setores produtivos da

sociedade, no sentido de encontrar mecanismos para estabelecer o nvel de
equilbrio do desenvolvimento, sem prejuzo para o ecossistema, portanto,
sustentvel.

A Contabilidade Ambiental representa uma evoluo sobre a qual

estudiosos tm voltado suas atenes na tentativa de estabelecer interao
com as outras cincias que permitam identificao, mensurao, registro,
demonstrao e anlise dos fatos ambientais, portanto, um grande desafio.
Contabilidade 57

As vertentes da Contabilidade, atentas ao deslinde da causa

ambiental, tm produzido estudos para quantificar e valorar os efeitos dos
danos, no sentido de ajudar a se chegar a um ponto de equilbrio sobre a
questo. Atualmente, os danos causados ao meio ambiente j so
investigados em vrias naes e as informaes contbeis so utilizadas na
identificao e evidenciao de tais fatos.

Diante do potencial cientfico da Contabilidade possvel chegar ao

Balano Patrimonial Ambiental (BPA), devendo, para tanto, segregar os
valores a partir de codificaes especficas2, registrando os fatos sobre a
gesto ambiental (ver Quadro 2).

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE
Custo de aquisio/produo (*) Provises para passivos ambientais
(-) Custos ambientais
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE Provises para passivos ambientais
Equipamentos
PATRIMNIO LQUIDO
Poluidores
Reservas de contingncias para
No poluidores
passivos ambientais
Antipoluidores
Quadro 2 Balano patrimonial ambiental (BPA)
Fonte: FERREIRA (1995).
(*) Neste caso, o estoque representa o ativo ambiental considerando a origem dos produtos.

Complementarmente, a Demonstrao do Resultado Ambiental do

Exerccio (DRAE), conforme Quadro 3, representa o instrumento que permite
entidade saber sobre sua realidade ambiental em termos de resultados
que iro afetar o seu patrimnio lquido.

2
O termo utilizado representa a instituio de um Plano de Contas, que corresponde
estruturao de todas as contas necessrias aos lanamentos contbeis que, em sua
aplicao, deve obedecer ao mtodo das partidas dobradas, ou seja, para cada dbito deve
haver uma correspondncia credora, ou vice-versa, contemplando todas as necessidades,
inclusive ambientais.
Contabilidade 58

RECEITA DE VENDAS
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Custos de produo
Custos ambientais da produo
LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Despesas financeiras + Receitas financeiras
Despesas ambientais (inclusive provises)
LUCRO OPERACIONAL AMBIENTAL
Quadro 3 Demonstrao do resultado ambiental do exerccio (DRAE)
Fonte: FERREIRA (1995:5).

Diante da possibilidade de demonstrar a riqueza patrimonial de uma

entidade que opera com recursos ambientais e a necessidade de divulgar os
efeitos lesivos de suas atividades ao meio ambiente, a entidade no pode se
furtar da possibilidade de divulgar essas informaes patrimoniais.
Entretanto, para aquelas que tenham relao com o meio ambiente, podem
ser adotadas duas opes:

1) Que esses dados sejam apresentados junto com as demais

demonstraes financeiras, em formato mais analtico, ou seja, com um
relatrio mais especfico das operaes relacionadas gesto ambiental,
conforme sugere o Quadro 2, complementado pelo Quadro 3; ou,

2) Incluir os dados nas atuais demonstraes, mantendo o atual padro,

apresentando os efeitos relacionados s questes ambientais em uma nota
explicativa detalhando todas as particularidades, permitindo dar maior
esclarecimento ao usurio.

Pressupondo-se, portanto, que qualidade e quantidade das

informaes prestadas devem ser, suficientemente, capazes de proporcionar
satisfao quanto ao conhecimento do ambiente patrimonial e as alternativas
para a tomada de deciso.
Contabilidade 59

3.3.1. Consumos ambientais

Todas as atividades, das mais simples s mais complexas, geram

gastos. Esses gastos devem ser segregados e caracterizados como: custos,
despesas, perdas, entretanto, representam os consumos da empresa.

O problema central da Contabilidade associar, no presente, as

receitas identificadas com o presente e os custos correspondentes,
e associar, no futuro, as receitas identificadas com o futuro e seus
custos correspondentes. Ao resolverem esse problema, os que
usam a Contabilidade esto, na verdade, associando esforo e
realizaes (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

Despesas representam o consumo de bens e servios no processo

de produzir receitas. (IUDCIBUS, 2000). O autor enfatiza que o grande fato
gerador de despesa o esforo continuado para produzir receita (...). Vale
lembrar que algumas despesas esto diretamente relacionadas receita.
Um caso mais patente, segundo o autor, o custo dos produtos vendidos,
conforme observado no Quadro 3 da DRAE, na equao para se chegar ao
lucro bruto.

HENDRIKSEN & BREDA (1999) lembram que despesas representam

um conceito de fluxo, considerando que resultam de variaes
desfavorveis dos recursos da empresa, ou seja, so redues de lucro.

Numa abordagem comparativa entre as despesas e perdas, aquelas

decorrem das operaes principais da empresa, enquanto que estas de
transaes ou eventos perifricos ou incidentais s operaes da empresa.
(HENDRIKSEN & BREDA, 1999). A posio adotada pelo autor tem seu
embasamento amparado pelo Financial Accounting Standards Board
(FASB).

Com relao aos gastos ambientais, a maior preocupao

apresentada a necessidade de identificao do momento mais adequado
Contabilidade 60

ao reconhecimento desses em relao aos exerccios financeiros em que

estejam ocorrendo os fenmenos patrimoniais.

Uma despesa ocorre quando bens ou servios so consumidos ou

utilizados no processo de gerao de receitas HENDRIKSEN & BREDA
(1999), ou seja, quando mercadorias e servios so consumidos e o seu
reconhecimento d-se por meio do registro contbil destas atividades.

O FASB (1985 apud RIBEIRO, 1992) atravs do FAS 6 define

despesa como:

(...) o consumo de recursos ou uso de ativos ou incorrncia de uma

exigibilidade (ou a combinao de ambas) em decorrncia da
entrega e produo de mercadorias, prestao de servios ou
realizao de outras atividades necessrias continuidade da
empresa.

As atividades podem requerer gastos em insumos que iro gerar

benefcios em perodos futuros, os chamados investimentos, e tambm,
gastos em insumos cujos benefcios esperados devem ocorrer no momento
do seu consumo, as despesas (FERREIRA, 1998).

Cabe um destaque de que:

As despesas somente sero reconhecidas como tais na proporo

em que beneficiarem o exerccio em curso, sendo assim
descarregadas contra o resultado do exerccio em que seu fato
gerador ocorrer que, provavelmente, ser no futuro (RIBEIRO,
1992).

Em contrapartida, aqueles gastos relacionados ao meio ambiente,

incorridos no exerccio em curso, que no geram benefcios econmicos
futuros, tais como os necessrios manuteno das atividades permanentes
de administrao e auditorias ambientais, multas pelo no cumprimento de
normas ambientais, indenizaes pagas a terceiros por danos ambientais,
devem ser reconhecidos e contabilizados de imediato como custo ou
despesa do exerccio corrente, compondo o resultado do exerccio (ONU,
2001).
Contabilidade 61

Seguindo essa linha, as empresas poderiam registrar os gastos da

mesma natureza gerados em exerccios passados, no previstos e
provisionados anteriormente, como Ajustes de Exerccios Anteriores, no
grupo do Patrimnio Lquido. Entretanto, como forma de preservar os PFC,
vedada esta contabilizao por no se tratar de efeitos financeiros advindos
de mudana de critrios contbeis, nem por retificao de correes de
erros imputveis a exerccios anteriores. Sendo assim, a orientao
reconhec-los no exerccio em curso e contabiliz-los, diretamente, como
custo ou despesa.

Exemplos de custos ambientais, segundo RIBEIRO (1992):

O valor dos insumos, mo-de-obra, amortizao de equipamentos e

instalaes necessrias ao processo de preservao, proteo e
recuperao do meio ambiente, bem como servios externos e os
gastos para realizao de estudos tcnicos sobre a metodologia e
procedimentos adequados.

Ou, ainda:

Outro custo de natureza ambiental o decorrente do monitoramento

da recuperao ou preservao ambiental, o qual existe
concomitantemente atividade econmica explorada, e, portanto,
deveria ser regularmente contabilizado, segregadamente, em
contrapartida aos rendimentos obtidos no perodo (RIBEIRO, 1992).

Para ROCHA & RIBEIRO (1999 apud WERNKE, 2001), custos

ambientais so gastos realizados pela empresa para reduzir ou eliminar os
efeitos negativos de seu sistema operacional sobre o meio ecolgico.

De acordo com a U.S.EPA3 (1995 apud SANTOS et all, 2001) so

aqueles custos gerados pelo impacto da atividade da empresa no meio
ambiente e na sociedade, os quais a companhia se responsabiliza
financeiramente.

3
Agncia de Proteo Ambiental dos EUA.
Contabilidade 62

Vale lembrar que os gastos, aplicados direta ou indiretamente no SGA

do processo produtivo e em atividades ecolgicas da empresa, podem
conciliar com os sistemas econmicos e ecolgicos, principalmente porque
so dois sistemas que se interagem (SANTOS et al, 2001).

Por fim, os gastos com recuperao e reparao de danos

ambientais, por imposio da legislao ambiental, com os respectivos fatos
geradores ocorridos no passado, devem ser reconhecidos a partir do incio
dos trabalhos e por meio dos perodos, at que as atividades sejam
encerradas, sensibilizando, de modo linear, o resultado do exerccio na
conta de despesas ambientais.

3.3.2. Ativos ambientais

O ativo representa a capacidade econmica da empresa, por meio de

seus tangveis e intangveis, com potencial de agregar todos os atributos
para atender s necessidades presentes, possibilitando a gerao de
benefcios futuros compatveis com sua atividade.

IUDCIBUS (2000) ressalta que o ativo deve ser considerado luz de

sua propriedade e/ou luz de sua posse e controle (...). Numa outra
abordagem, o autor ressalta que:

Precisa estar includo no ativo, em seu bojo, algum direito especfico

a benefcios futuros ou, em sentido mais amplo, o elemento precisa
apresentar uma potencialidade de servios futuros para a entidade.

No caso dos ativos ambientais, representam bens de uma entidade

relacionados diretamente com o meio ambiente, que combine as
necessidades patrimoniais da mesma e o benefcio futuro que ser facilitado
natureza.
Contabilidade 63

Para SILVA (2003) so todos os bens e direitos da empresa que

esto relacionados com a atividade ambiental, seja no sentido de
preservao, conservao ou recuperao.

Dada a importncia dos ativos ambientais eles representam:

Os recursos econmicos controlados por uma entidade como

resultado de transaes ou eventos passados, dos quais se espera
obter benefcios econmicos futuros, e que tenham por finalidade, o
controle, preservao e recuperao do meio ambiente (RIBEIRO,
1999),

Em outra definio, so todos os bens e direitos destinados ou

provenientes da atividade de gerenciamento ambiental, podendo estar na
forma de capital circulante ou capital fixo. (SOUZA et al, 2001),

Considerando a complexidade em torno do assunto, cabe destacar

posies importantes como as da ONU, do FASB e dos Princpios e Normas
e Procedimentos Contbeis brasileiros.

A ONU (2003), em meno aos gastos inerentes ao meio ambiente,

ressalta que convm realizar uma correta avaliao sobre o momento em
que sero gerados os benefcios. Sendo esses benefcios previsveis para o
futuro, a orientao :

a) capitaliz-los, ou seja, devem ser contabilizados como ativos,

desde que os benefcios futuros resultem do aumento da
capacidade ou melhora da segurana e eficincia de outros ativos
da empresa;

b) reduo ou preveno da poluio ambiental, provavelmente,

produzida pelas operaes produtivas futuras da empresa; ou

c) em conservao do meio ambiente.

Contabilidade 64

Ateno especial deve ser direcionada aos gastos ambientais que

geram benefcios futuros relacionados com ativos j existentes na
organizao, nesse caso, devem ser ativados, de maneira segregada para
que sejam identificados quanto ao seu uso.

Alm disso, o ativo combinado deve ser submetido a um processo de

anlise para mensurar se houve alguma reduo em seu valor original. Caso
exista, deve ser amortizada na quantia correspondente ao seu valor de
reposio.

Essa uma situao que remete questo da mensurao,

considerando que:

O processo de atribuio de valores monetrios significativos a

objetos ou eventos associados a uma empresa, e obtidos de modo
a permitir agregao ou desagregao, quando exigida em
situaes especficas (HENDRIKSEN & BREDA, 1999).

No caso dos ativos ambientais, como os demais, devem passar pelo

processo de depreciao, por exemplo, os bens imobilizados.

A metodologia adotada para depreciao do ativo permanente, cuja

parcela da depreciao do exerccio considerada como custo ou despesa,
no caso dos bens ambientais, devem passar pelo mesmo procedimento
contbil.

No caso da floresta, com a exausto pela perda fsica dos recursos

utilizados, como o caso da matria-prima obtida a partir das rvores
abatidas, deve ser levado em conta a sustentabilidade dos mesmos,
portanto, a necessidade de cuidados adicionais.

Como a empresa possui uma durao indefinida (HENDRIKSEN &

BREDA, 1999) e, se servir do capital natural da floresta para sua
continuidade, a capacidade de gerao de servios de toda a empresa
depender da forma de gerenciar seu uso.
Contabilidade 65

Dentro do enfoque capital, a empresa deve observar que o conceito

de lucro depende do uso de variveis compatveis para que o capital
aplicado no final do perodo seja superior ao aplicado no incio. Portanto,
para as entidades que utilizam o meio ambiente como fonte para o giro de
capital, sua continuidade deve pressupor o uso desses mesmos recursos
pelas geraes futuras.

Nesse sentido, a entidade deve entender que essas futuras geraes

dependem da estimulao da regenerao dos atuais recursos, tornando-os
renovveis, para que a diversidade biolgica siga sua trajetria natural,
utilizando modernas tecnologias e evitando os gastos desnecessrios,
sobretudo, conservando os ativos naturais (NORGAARD & HALL, 1974).
Entretanto, os gastos realizados com os estudos ambientais e em inovaes
tecnolgicas, para melhor uso do meio ambiente, devem ser contabilizados
como ativo diferido ambiental, de acordo com a legislao e normas
contbeis, para serem diferidos em perodos futuros, previamente definidos,
levando em conta a experimentao de seus benefcios para organizao,
ou seja, j em fase operacional.

3.3.3. Passivos ambientais

As atividades econmicas e seus efeitos sobre o meio ambiente so

questes discutidas no mundo inteiro. Para evitar, compensar ou minimizar
seus impactos ambientais negativos, as atividades econmicas poluidoras
so, atualmente, objeto de legislaes especficas, disciplinares de
procedimentos tecnolgicos e operacionais capazes de eliminar ou reduzir
poluentes.

Nesse sentido, segundo SILVA (2003), as obrigaes contradas pela

empresa que estejam relacionadas com o meio ambiente faro parte do
passivo ambiental da empresa.
Contabilidade 66

Para SPROUSE & MOONITZ (1962 apud RIBEIRO, 1992) passivos

representam as obrigaes que exigem a entrega de ativos ou prestao de
servios em um momento futuro, em decorrncia de transaes passadas ou
presentes.

MARTINS & DE LUCA (1994 apud KRAEMER, 2001:27) entendem

que passivo ambiental est representado:

Pelos benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de

obrigaes contradas perante terceiros para preservao e
proteo ao meio ambiente. Tm origem em gastos relativos ao
meio ambiente, que podem constituir-se em despesas do perodo
atual ou anteriores, aquisio de bens permanentes, ou na
exigncia de riscos de esses gastos virem a se efetivar.

Portanto, uma contingncia.

O passivo ambiental corresponde aos danos causados ao meio

ambiente, representando, assim, a obrigao e a responsabilidade social da
empresa com aspectos ambientais. No balano patrimonial da entidade,
devero constar dados, por meio de clculos estimativos, pelos danos
causados ou com probabilidade de afetar o meio ambiente.

O passivo ambiental possui caractersticas muito abrangentes,

considerando as questes que podem influenciar para melhorar ou no as
negociaes de determinados patrimnios.

Historicamente, passivos ambientais vm se acumulando como uma

conseqncia at agora inevitvel da atividade humana, desde a escala
local at a global. No Brasil, os resultados de cinco sculos de descaso para
com o meio ambiente tm-se manifestado de diferentes formas. As geraes
atuais tm arcado com os custos (econmicos e sociais) de decises
tomadas no passado sem que a capacidade de suporte e a resilincia4 do

4
Propriedade pela qual a energia armazenada em um corpo deformado devolvida quando
cessa a tenso causadora duma deformao elstica. (Dicionrio: FERREIRA, 1999).
Contabilidade 67

meio fossem levadas em conta. Essa tem sido uma situao que deve ser
incorporada por todos os segmentos: assegurar condies de qualidade de
vida para geraes futuras, alm do direito aos recursos naturais.

Em certos casos, evidente a conexo entre problemas atuais e

degradao ambiental. As inundaes cada vez mais freqentes e intensas
que afetam a maior parte das bacias hidrogrficas do Centro-Sul decorrem
de desmatamento indiscriminado e da eroso interna de reas rurais e
urbanas (SNCHEZ, 2001), produzindo grandes descargas de sedimentos
que obstruem os canais de drenagem.

Nessa mesma linha de abordagem, cabe ressaltar que outro problema

caracterstico dos meios urbanos a poluio, segundo COMUNE (1994
apud FERREIRA, 1998):

So fenmenos objetivos, mensurveis na maioria dos casos, cujas

caractersticas principais decorrem do fato de sempre estarem
relacionadas com danos provocados ao meio ambiente. As
poluies que criam os mais graves problemas no meio urbano so
a poluio do ar, a da gua, os resduos slidos (lixo) e o barulho.

Do ponto de vista da empresa, antes que haja situaes envolvendo a

figura da entidade com prejuzo ao meio ambiente, torna-se prudente a
mudana de viso da gesto para que os fatos relativos a passivos
ambientais sejam reconhecidos e registrados pela Contabilidade, j que esta
representa uma necessidade ante as regulamentaes e as necessidades
de mercado. Assim, por exemplo, a estimativa do valor das garantias
financeiras a serem apresentadas feita com base num clculo dos custos
de recuperao das reas degradadas, exigncia legal em diversas
jurisdies.

Por outro lado, a evidenciao de um passivo qualquer no balano de

uma empresa de capital deve ser relacionada aos acionistas, especialmente
no caso de empresas abertas, com aes negociadas em bolsa de valores,
Contabilidade 68

para que a empresa possa ser avaliada pela sua realidade patrimonial, em
particular, a ambiental.

O aumento de transaes que envolvem a aquisio ou fuso de

empresas, verificado internacionalmente nos ltimos anos, lembra
SNCHEZ (2001), tm estimulado as entidades na preocupao de
quantificar seu passivo ambiental. Ao comprador interessa saber a
totalidade dos passivos de uma empresa que est sendo adquirida
passivos financeiros, trabalhistas, ambientais , pois seu valor deve ser
descontado de seu preo. Quando a empresa venda no dispe de
informaes contbeis confiveis, leva o comprador a exigir uma auditoria
ambiental para avaliao do passivo.

Por conta da legislao ambiental, novas regras de contabilidade

esto emergindo e no somente os passivos comeam a ser contabilizados
em certas empresas, mas tambm os custos de certas atividades, tornando
possvel que esses custos sejam levados em conta na anlise de viabilidade
econmica de novos investimentos.

Isso pode ser mais um incentivo para as empresas tomarem medidas

preventivas durante suas atividades. Ademais, no caso da desativao, se
esta for planejada desde a concepo do empreendimento, por uma
avaliao de impacto ambiental ou outros instrumentos de planejamento,
podem-se reduzir, de modo significativo, os custos de encerramento e,
portanto, o passivo, dando ao contador a oportunidade de participar do
processo utilizando os recursos da Contabilidade (KRAEMER, 2001) e no
se tornando omisso de sua responsabilidade maior, que a de fornecer
informaes corretas aos diferentes usurios, MARTINS & DE LUCA (1994
apud KRAEMER, 2001).

Ateno especial deve ser dispensada para:

Os processos de ciso, fuso, incorporao, compra e venda,

inclusive a privatizao de empresas estatais, essencialmente
aquelas consideradas poluidoras em potencial, e que so obrigadas
por lei a fazer investimentos em controle ambiental, podem ser
Contabilidade 69

profundamente afetados em funo do Passivo Ambiental

(RIBEIRO, 1992).

No caso dos empreendimentos florestais, durante o processo

operacional, um de seus passivos ambientais representado por resduos
slidos.

A falta de um plano de manejo adequado pode pesar negativamente

para a empresa e, no caso de negociao do empreendimento, haver
prejuzos para os compradores se os passivos forem ignorados pelos novos
proprietrios, considerando que eles arcaro com todos os riscos e
responsabilidades da mesma (RIBEIRO, 1992).

Dentre outros, os passivos ambientais representam a diferena sobre

a sade da empresa, medida que esses passivos podem ser mensurados
dando ao empreendimento o valor patrimonial refletido pela situao
ambiental em que se encontra.

Existem fatores que pesam na questo relacionada aos passivos

ambientais das entidades, por exemplo, as aes sociais, os imperativos
econmicos e o ordenamento jurdico. Esses concorrem para delinear um
quadro que sinaliza com a necessidade de mudanas nos projetos de
engenharia para melhor adequao ambiental.

Esta novidade importante, pois pensar o ciclo de vida de uma

entidade que, em decorrncia de suas atividades operacionais oferece riscos
ao meio ambiente, representa o diferencial econmico para o
empreendimento.

Com relao ao reconhecimento dos passivos ambientais, a ONU

(2001) afirma que:

Os custos relacionados com a restaurao de regies ou a

eliminao de ativos de longa durao que a empresa est obrigada
a cumprir devem ser reconhecidos plenamente como um passivo
ambiental no momento em que se determine a necessidade de
Contabilidade 70

adoo de medidas corretivas para proceder a restaurao, limpeza

ou eliminao.

Algumas empresas tm demonstrado essa preocupao, como por

exemplo, a Cia. Vale do Rio Doce (2002) que publicou em seu relatrio
anual de 2002, que:

Os gastos relacionados ao atendimento de regulamentos ambientais

so debitados ao custo de produo ou capitalizados quando
incorridos. A Cia. gerencia suas relaes com o meio ambiente de
acordo com as especificaes da Norma ISO 14001 e desenvolve
programas contnuos que tm por objetivo minimizar o impacto
ambiental de suas operaes de minrios, bem como reduzir os
custos que venham a incorrer com o trmino das atividades de cada
lavra. Em 2002, a proviso para passivos ambientais corresponde
ao montante de R$ 52 milhes (R$ 66 milhes em 31.12.2001),
classificada em Outros no exigvel a longo prazo.

As florestas utilizadas pela empresa para a extrao de matria-prima

resultaro na ocorrncia da exausto desse ambiente natural, devendo,
portanto, ser feito com plano de manejo para no comprometer futuramente
a necessidade de outras geraes.

Uma contingncia definida como uma condio, situao ou

conjunto de circunstncias existentes que envolvem incertezas
relacionadas com possvel ganho (...) ou perda (...) para um
empreendimento que sero definitivamente resolvidas quando um ou
mais eventos futuros ocorrerem ou deixarem de ocorrer. (FASB,
1975).

Portanto, as contingncias podem resultar da aquisio de um ativo,

reduo de um passivo, perda ou prejuzo de um ativo ou contrao de um
passivo, sempre relacionadas com a incerteza de ocorrncia de determinado
evento ou de sua exigibilidade. Como expresso em sua conceituao, essa
incerteza est relacionada ocorrncia de eventos futuros que podem ser
classificados como: provveis, razoavelmente possveis e remotos.
Contabilidade 71

Ainda segundo o documento, a contabilizao necessria, segundo

o oitavo pargrafo do FAS-5, emitido pelo FASB (1975), quando uma das
seguintes condies for conhecida:

Informao disponvel previamente para divulgao atravs dos

demonstrativos financeiros indicando que provvel que um ativo
tenha sido prejudicado ou um passivo tenha sido contrado na data
do demonstrativo financeiro. Isto implica na condio de ser muito
provvel que um ou mais eventos futuros ocorrero, confirmando o
fato da perda;

A quantia da perda possa ser razoavelmente estimada.

Cabe um alerta quanto ao impacto dos passivos ambientais no

reconhecidos e, portanto, no contabilizados de modo adequado. Devido ao
habitual vulto dessas obrigaes, o contador, a empresa e todas as partes
relacionadas a ela podem estar deixando de considerar em suas anlises e
projees a sua relao de causa e efeito, que pode causar at a
inviabilidade do negcio e a descontinuidade da entidade em longo prazo,
ferindo, portanto, o Princpio da Continuidade.

3.3.4. Caractersticas essenciais dos ativos e passivos

O patrimnio ambiental representa uma parcela do patrimnio total da

companhia.

Est constitudo de ativos e passivos ambientais formando o

conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa que atendem
tanto finalidade de proteo e conservao do meio ambiente
quando afetado direta ou indiretamente pela entidade, quanto
finalidade de recuperao e as obrigaes decorrentes das
penalidades sofridas pela empresa quando agride o meio sem o
devido reparo. Como todas as outras formas de patrimnio,
encontra-se exposto ao da prpria empresa conforme o
desempenho das atividades operacionais (SILVA, 2003).
Contabilidade 72

O ativo e o passivo representam a base estrutural da entidade para

suas atividades operacionais. A relao entre ambos tem estreita ligao
com os resultados que podero ser obtidos no futuro.

Os ativos devem suportar a necessidade demandada pelos passivos,

considerando que esses ocasionaro a entrega de dinheiro, bens ou
servios ao seu beneficirio, seja pessoa fsica ou jurdica. O Quadro 4
apresenta os detalhes dessa relao.
 Ativo Passivo Consideraes

1. Incorpora um benefcio futuro provvel que
envolve a capacidade, isoladamente ou em
combinao com outros ativos, de contribuir
direta ou indiretamente gerao de
entradas lquidas de caixa futuras.
Contabilidade
1. Contm uma obrigao ou responsabilidade Ativo: a empresa deve direcionar suas
presente com uma ou mais entidades, perspectivas futuras com pleno
prevendo liquidao pela transferncia futura conhecimento de seu potencial
provvel ou pelo uso de ativos, numa data operacional.
esperada ou determinvel, na ocorrncia de Passivo: as obrigaes no condicionam
um evento pr-determinado, ou assim que o limite a um nico indivduo,
seja solicitada. possibilitando que essa
obrigao seja ampliada de
acordo com a necessidade da
situao.

2. Uma dada entidade pode conseguir o 2. A obrigao ou responsabilidade Ativo: deve ficar claro que os direitos
benefcio e controlar o acesso de outras compromete dada entidade, permitindo-lhe devem pertencer a algum indivduo
entidades a esse benefcio. pouca ou nenhuma liberdade para evitar o ou alguma empresa que tenham
sacrifcio futuro. pleno controle sobre os ativos.
Passivo: deve ser evitada sanes
sociais, morais, ou de costume,
razes que levam necessidade
de as obrigaes serem
honradas para manter a
confiana da empresa.

Ativo: os benefcios econmicos devem

3. A transao ou o evento originando o direito
da entidade ao benefcio, ou seu controle
sobre o mesmo, j ter ocorrido.
3. A transao ou outro evento que obriga a resultar de transaes ou eventos
entidade j ocorreu. passados devendo estar sob o
controle da empresa.
Passivo: decorrente de um evento surgido
de um acontecimento resultante
de alguma conseqncia para a
entidade.

Reconhecimento: este decorre da necessidade de ser mensurvel, relevante e confivel. No caso dos passivos, por exemplo, nem todos
conseguem ter as caractersticas para tanto, entretanto, nem por isso deixar de ser um passivo. Nesse caso, o procedimento mais adequado
seria divulgar sua existncia atravs de notas explicativas.
Quadro 4 Caractersticas essenciais dos ativos e passivos
Fonte: HENDRIKSEN & BREDA (1999) - Adaptado

73
Contabilidade 74

3.3.5. Seguros ambientais

O mercado de seguros ambientais desenvolveu-se muito nos anos 90,

principalmente nos EUA, depois de um significativo refluxo em meados dos
anos iniciados em 1980 (SNCHEZ, 2001).

A partir do ano de 1990, contudo, as seguradoras reformularam sua

estratgia, estudaram, com cuidado, as clusulas das aplices e passaram a
oferecer uma gama de novos produtos ao mercado cobrindo riscos bem
especficos.

Um tipo de aplice chamada cleanup cost ou remediation stop loss,

segundo SNCHEZ (2001), protege o segurado contra despesas de
remediao de um stio que excedam o oramento previsto. Assim, a poro
que ultrapassar o custo previsto ser coberta pelo seguro.

Em caso de desativao do empreendimento, algumas seguradoras

oferecem seguros destinados a assistir ao assegurado na gesto de custos
associados a atividades de desativao de certos empreendimentos,
incluindo o monitoramento a ser executado aps o fechamento da
instalao.

Em pases europeus o seguro ambiental tambm tem se

desenvolvido, incluindo seguros contra poluio gradual, ou seja, a que
ocorre de forma lenta e paulatina, mas sempre de forma involuntria.
Frana, Itlia e Holanda so alguns pases que adotam esse tipo de seguro,
que coberto por um pool de seguradoras. SNCHEZ, (2001).

A aplice brasileira, de acordo com o tipo do contrato, cobre danos

pessoais e materiais causados a terceiros, inclusive as despesas
necessrias descontaminao dos terrenos de terceiros; cobre tambm
despesas de conteno, isto , gastos que tm a finalidade de reduzir as
conseqncias de um evento de poluio em curso (POLIDO, 1995). No
entanto, uma pesquisa sobre o assunto constatou que esse tipo de seguro
muito pouco usado no Brasil MACDOWELL & CORRA (1997 apud
Contabilidade 75

SNCHEZ, 2001), entretanto, de tempos em tempos, existem debates sobre

a oportunidade de exigncia de seguro obrigatrio para atividades que
apresentem elevado risco de poluio.

Segundo FERREIRA (1998), ao fazer referncia a uma reportagem,

destaca que no incio dos anos de 1990 as empresas dos EUA gastariam
cerca de US$ 150 bilhes na recuperao do meio ambiente. Fato desta
natureza remete a uma preocupao de constituir uma garantia que possa
dar empresa tranqilidade financeira em no ter que arcar com eventuais
gastos decorrentes de situaes que envolvam questes ambientais.

No Brasil j existiram provocaes, no mbito legislativo, para propor

a obrigatoriedade de um seguro relacionado poluio, mas, entretanto, as
empresas do setor tm-se colocado contra essa obrigatoriedade, pois isso
poderia incentivar a negligncia dos poluidores e algumas companhias de
seguros poderiam sair do mercado devido aos altos riscos (POLIDO, 1995).

Vale lembrar que:

Ao aceitar fazer um seguro de responsabilidade civil por poluio,

as seguradoras naturalmente tomam uma srie de precaues,
incluindo uma inspeo ou mesmo uma auditoria ambiental na
empresa, e estabelecem o prmio em funo das prticas de gesto
adotadas pelo segurado, de seu histrico ambiental e do grau de
risco associado atividade que exerce. Alm dos prmios
relativamente elevados h sempre uma franquia que pode ser
significativa. (SNCHEZ, 2001).

Diante desse enfoque que, por envolver questes financeiras da

empresa, deve ser bem pensado para que venha se tornar uma alternativa,
FERREIRA (1998) indica a gesto ambiental como uma forma da empresa
se manter organizada, considerando que:

O processo de gesto ambiental leva em considerao todas

aquelas variveis de um processo de gesto, tais como o
estabelecimento de polticas, planejamento, um plano de ao,
alocao de recursos, determinao de responsabilidades, deciso,
coordenao, controle (...) visando principalmente o
desenvolvimento sustentvel.
Contabilidade 76

Questes anteriores eram levantadas, de forma pontuais, que alguns

empresrios j reconhecem publicamente que a proteo e a preservao
do meio ambiente podem propiciar um melhor fluxo de rendimento para suas
empresas (RIBEIRO, 1992).

Cabe destacar que para um bom desenvolvimento econmico

sustentvel a empresa deve levar em conta que os investimentos so cada
vez mais em tecnologias de proteo e preservao do meio ambiente e, em
alguns casos, at mesmo antecipando-se s exigncias da legislao.

Esse procedimento:

Tem contribudo para tornar os processos produtivos mais

eficientes, proporcionando menor margem de refugos, fato que
reduz o custo total dos insumos e o volume de emisso de resduos
lquidos, gasosos ou slidos.

A associao das questes que envolvem gesto e ambiente de

mercado, juntamente com polticas pblicas explcitas e compromissos
empresariais firmes, constituem-se em uma caixa de ferramenta que, se
convenientemente utilizada, pode prevenir a formao de passivos
ambientais, dando ao empreendimento maior solidez para sua continuidade,
evitando, dessa forma, ter que acionar uma seguradora para cobrir eventuais
danos ambientais.

3.4. Evidenciao

A Histria registra que, no incio, o objetivo principal do uso da

informao contbil pelo Homem era apenas o de prover a medio do seu
patrimnio fsico. Com o desenvolvimento da sociedade, essa informao
contbil passou a ser mais extensiva, tendo mais alcance para ser utilizada
Contabilidade 77

nos controles administrativos, inventrios e o governo para realizar a

cobrana de impostos.

O indivduo, ao iniciar um negcio, deve pautar-se em estabelecer

quais os objetivos que pretende atingir e, a partir desses objetivos,
estabelecer as estratgias a serem implementadas.

Com o advento da Revoluo Industrial e devido ao surgimento de

grandes corporaes, os objetivos da Contabilidade consolidaram-se em
prezar por informaes relevantes e teis. Diante dessa realidade, cresce a
utilizao da informao contbil, necessitando, ainda, de modernas
tecnologias para sedimentar uma performance que seja aceitvel dentro
desse novo recurso.

O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) enfatiza

que a Contabilidade:

Representa um sistema de informao e avaliao destinado a

prover seus usurios com demonstraes e anlise de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao
entidade objeto de contabilizao. (IBRACON, 1992).

Para reforar essa posio pode-se destacar que a deciso sobre o

que til, ou no, para a tomada de decises econmicas muito difcil de
ser avaliado na prtica. Isto exigiria um estudo profundo do modelo decisrio
de cada tipo de tomador de decises que se vale dos dados contbeis.

Na verdade, a grande dificuldade, ainda, identificar qual informao

divulgar, quantidade e volume, momento e como faz-lo de maneira que
atenda necessidade do usurio. O ideal, talvez, fosse a construo de um
arquivo bsico de informao contbil, que possa ser utilizado, de forma
flexvel, por vrios tipos de usurios, cada um com nfase diferente nesse ou
naquele tipo de informao, nesse ou naquele princpio de avaliao, porm,
extrados do arquivo bsico estabelecido pela Contabilidade, vide Figura 3.
Contabilidade 78

Processamento

Contabilidade
Banco de
dados das
informaes Usurios

Fatos contbeis Relatrios

Feedback

Figura 3 Arquivo: banco de informaes contbeis

A informao, tambm, desempenha um papel importante em termos

de confirmao ou correo de expectativas anteriores. Raramente as
decises so tomadas de forma isolada. A informao a respeito do
resultado de uma deciso, com freqncia, um dado crucial para a tomada
de deciso segundo (HENDRIKSEN & BREDA, 1999) e o fluxo da Figura 3
busca representar essa necessidade de manuteno do giro da informao
nos ambientes internos ou externos empresa.

No Brasil, as sociedades annimas, por obrigatoriedade da Lei

6.404/765, devem divulgar seus balanos de acordo com os termos
estabelecidos, possibilitando aos usurios terem conhecimento sobre a
situao patrimonial do empreendimento.

Sob o enfoque contbil, os balanos transmitem aos acionistas e

investidores informaes essenciais para que avaliem o desempenho das
empresas e tomem decises quanto melhor alocao de seus fundos.
Visando a garantir a idoneidade e confiabilidade das informaes prestadas,
os balanos so submetidos a auditores independentes, que os analisam e
emitem um parecer, usualmente publicado junto com o balano e o relatrio
da diretoria.

5
Lei n 6.404/76 estabelece procedimentos adotados pelas sociedades annimas de capital
aberto (Conhecida como Lei das SA's).
Contabilidade 79

Tambm nos EUA as diretrizes de Contabilidade exigem a divulgao

dos balanos anuais. Nesse sentido, os balanos apresentam os montantes
estimados dos passivos ambientais.

A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), em seu ofcio circular

01/2003, destaca as Contingncias Passivas, ressaltando que:

Quando a chance de sua ocorrncia for provvel, e o montante

envolvido puder ser razoavelmente estimado, a CVM entende (...),
a constituio da proviso torna-se imperiosa. Em linha com as
Normas Internacionais de Contabilidade, entendimento desta
CVM que uma incerteza deve ser classificada como provvel
quando a chance de sua ocorrncia for superior de no
ocorrncia. Contudo, caso o montante envolvido no possa ser
razoavelmente estimado, toda e qualquer informao deve ser
divulgada, pelo menos, em nota explicativa, de modo que os
usurios das demonstraes financeiras possam tomar
conhecimento dos riscos contingentes a que uma dada companhia
est sujeita. (...). A CVM entende, adicionalmente, que os
benefcios de prestao de informaes relevantes sobre passivos
contingentes, mesmo com chance de ocorrncia remota, suplantam
em muito os provveis custos a serem incorridos na preparao da
informao (Grifos originais).

Existe, atualmente, uma preocupao da sociedade em saber como a

empresa est utilizando os recursos colocados sua disposio, ou se ela
uma empresa suja e, ainda, qual o volume de investimento na proteo do
meio ambiente, em educao, em treinamento etc., ou seja, qual o seu
desempenho social.

Essa uma questo que tem revelado uma nova postura nas
organizaes que, preocupadas em gerenciar o seu negcio, utilizam a boa
conduta social como um dos instrumentos de aferio nas decises
estratgicas da organizao, entretanto, no momento de divulgar RIBEIRO
(1992) destaca que o relatrio de administrao, normalmente, limita-se
apresentao de dados quantitativos, sujeitos, portanto, a uma varivel dose
de subjetivismo. Sem generalizar, portanto, os relatrios ficam vazios de
informaes que possam melhor evidenciar a verdadeira realidade da
empresa.
Contabilidade 80

A informao tem sua importncia definida no contexto empresarial e

deve ser levada em considerao diante do cenrio em que a entidade
esteja inserida.

Para que a entidade atinja seus objetivos, sem perder de vista esse
cenrio, a contabilidade da empresa dever preocupar-se em manter os
dados gerados no dia-a-dia sempre em condies de poder montar os
relatrios contbeis representados pelas demonstraes financeiras, para
que o mercado possa ter evidenciado a situao da entidade, ou seja, de
acordo com a CVM (2003) toda a informao que for relevante para a
avaliao da situao patrimonial presente e futura deve ser evidenciada,
prossegue:

Especialmente, os compromissos e obrigaes futuras que possam

vir a ter impacto das situaes patrimonial e financeira da
companhia, mesmo que ainda no se caracterizem como
exigibilidades e, portanto, ainda no estejam reconhecidas nas
demonstraes financeiras. Da mesma forma os ativos
contingentes, que, por atendimentos aos princpios contbeis, no
devam ser reconhecidos contabilmente, devem ser divulgados em
nota com a descrio da sua natureza, o valor potencial e a
expectativa da companhia sobre a sua eventual realizao.

Para FERREIRA (1998) O modelo de informao deve ter a

capacidade de apresentar as informaes necessrias tomada de deciso
e avaliao do desempenho da gesto ambiental.

Pela posio da autora, percebe-se que existe necessidade de

que a informao ambiental seja compatvel com a necessidade
da deciso para que possam influenciar nos resultados que foram
planejados. A despeito dessa condio FERREIRA (1998) chama
ateno para que a informao contenha clareza, preciso e
relevncia.
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Disponibilizando esses quesitos nas informaes, considera-se que o

resultado possa ser alcanado com base em dados mais consistentes, ou
seja, o mais prximo da realidade possvel, uma vez que a:

Conveno da Materialidade vem exigir, ainda que de forma

implcita, que os gastos ambientais sejam considerados pela
contabilidade: o contador dever, sempre, avaliar a influncia e
materialidade da informao, evidenciada ou negada para o
usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta
aspectos internos do sistema contbil (...). RIBEIRO (1992).

Em se tratando de demonstraes financeiras publicadas, a Lei

6.404/76 no prev que estejam nas demonstraes dados que evidenciem
de forma direta a questo ambiental. Entretanto, a mesma Lei d condies
para que essas informaes sejam contempladas em notas explicativas e
faro parte do conjunto de relatrios publicados. A partir dos dados
publicados, a sociedade e usurios podem decidir sobre a entidade e seu
futuro, considerando os fenmenos patrimoniais ocorridos, possam ser
usados como subsdio gerencial, e a empresa tenha, nas situaes
ambientais verificadas, a viabilidade de prover sua continuidade dentro dos
conceitos de desenvolvimento sustentvel.

Cabe lembrar que as informaes so de carter operacional quanto

s caractersticas e segurana dos equipamentos adquiridos e, em alguns
casos, informaes quanto aos reflorestamentos realizados (RIBEIRO,
1992).

Por oportuno, as notas explicativas representam um instrumento

complementar para a empresa utilizar com informaes adicionais de seu
estado patrimonial, sugerindo, quando necessrio, tratamentos adequados
de acordo com a situao.

O reconhecimento e contabilizao de uma obrigao ambiental

somente no momento de seu pagamento so prticas incorretas, uma vez
que, de acordo com o Princpio da Realizao da Receita e da Confrontao
Contabilidade 82

das Despesas, tambm conhecido como Princpio da Competncia do

exerccio, esse tipo de procedimento no pode ser aceito.

Entretanto, necessrio reconhecer os sacrifcios da organizao

inerentes ao processo de gerao de receitas. Sendo assim, se a empresa,
em seu processo produtivo atual est sacrificando o meio ambiente e por
isto incorrer no futuro em algum tipo de gasto ambiental proveniente da
atividade de hoje, necessrio torna-se o respectivo registro contbil, sob
pena de impactar, de modo positivo, no resultado do exerccio atual e, de
modo negativo, no resultado dos exerccios futuros.

Essa prtica pode acarretar uma informao equivocada aos usurios

acerca do patrimnio da organizao, considerando a ausncia de
transparncia e fidedignidade.