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M.

Gonzalo Gonzalez Lagunas

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
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tabla de contenidos

LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL 1


NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 5
PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA 14
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 18
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS 22
BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA) 24
ESTADO DE RESULTADOS 29
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA 33
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE 37
DICTAMEN 41
TIPOS DE DICTMENES 45
DICTAMEN SIN SALVEDADES 46
DICTAMEN CON SALVEDADES 50
DICTAMEN NEGATIVO 53
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ 56
OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR 60
ERRORES E IRREGULARIDADES 61
AGRADECIMIENTOS 64
LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS

1.1. DEFINICIONES DE AUDITORIA

Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los


estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad
para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
Representa el examen, de los estados financieros de una entidad, con objeto de
que el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si
dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la
auditoria es una actividad profesional, implica el ejercicio de una tcnica
especializada y la aceptacin de una responsabilidad.
La auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.
La auditoria es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar las
acciones correctivas, el control, interno de las organizaciones para garantizar la
integridad de su patrimonio, la veracidad de la informacin y el mantenimiento de la
eficacia de sus sistemas de gestin.
Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los
planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos
humanos y fsicos.
La auditoria es una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto
una organizacin est cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as
como para identificar los que requieren mejorarse.
La auditoria es la encargada de analizar los sistemas, procedimientos, las
estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los diferentes
complejos de organizacin. Es decir, todas las actividades que integran la gestin
para verificar su buen funcionamiento.
Es el proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras
situaciones que tienen relacin directa con las actividades que se desarrollan en una
entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
precisin del contenido informativo con las evidencias proporcionadas, as como
establecer si dichos informes fueron elaborados bajo los lineamientos de la normas
de informacin financiera.
Evaluacin de todas y cada una de las operaciones de la empresa . La auditoria
se puede hacer por departamentos.
1.2 TIPOS DE AUDITORIA
Dentro de la auditoria que se realiza a las empresas encontramos 2 tipos;

Auditora interna y auditora externa.


Auditora Interna: es la revisin que se efecta a las diferentes reas de una
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entidad econmica para conocer el estado de avance de los objetivos, metas,
funcionamientos y recursos en general.
Es realizada por la propia empresa a travs de su personal capacitado a fin de
corregir y prevenir errores o desviaciones. Esta auditora interna est definida para el
sector privado.
En el mbito pblico una auditoria se define como la revisin y anlisis que efecta
el personal de contralora interna designado por la secretaria de contralora y
desarrollo administrativas a los diversos mbitos de funcionamiento de las
dependencias y entidades del sector publico con objeto de diagnosticar y evaluar su
operacin proporcionando recomendaciones e informacin que apoye la mejora de
los resultados de la gestin pblica.
Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociacin y
dependencia de la administracin de dicha empresa. Es una funcin consultiva
donde se crean y evalan procedimientos de operacin, evala el sistema de control
interno existente, sumaza peridicamente los resultados de una investigacin
contina, hace recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta
gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.

Entre otras funciones del auditor se encuentran:


Salvaguardar activos y cuidar sus correctas evaluaciones.
Actualizacin y mejora de los procedimientos administrativos de registro.
Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en los libros
de contabilidad y se muestran en los Edos. Financieros.

Auditora Externa: es la auditora practicada por una persona que no pertenece


al personal de la empresa, auditora independiente, es decir, en el mbito privado
por personal externo a la empresa y en el sector publico es el examen o revisin
contable y de control general practicado a las dependencias y entidades pblicas por
el rgano fiscalizador de la nacin, es decir, fiscalizacin superior de la federacin.
Los actos de emitir observaciones y recomendaciones, detectar irregularidades y en
su caso fincar las responsabilidades que proceden conforme al derecho.

Cuando personas ajenas a la empresa realizan la auditoria.

Es aquella que es llevada a cabo por la persona independiente o firma de


contadores pblicos. El auditor independiente no es un empleado del cliente, su
relacin con la admn. No es otra a una relacin profesional.

Los objetivos de una auditora externa son:

1.Juzgar si lo que se presenta en los Edos. Financieros es correcto.


2.Rendir una opinin profesional e independiente respecto a la condicin
financiera y resultados de opcin de la empresa auditada.

Se habrn de corregir los errores y se habrn de detectar fraudes, esto se puede


comprobar con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte.
El auditor externo tambin est capacitado para aconsejar y orientar a su cliente
cuando este solicita servicios de consultara.
Comparacin entre la auditora Interna y la Externa

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AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
C.P. titulado con experiencia y de forma
Gerente general
independiente
Realizada por contador pblico Realizada por un contador pblico
interno o no independiente
Criterio dependiente, subjetivo e
Criterio independiente, objetivo e imparcial
imparcial
Cobra a base de sueldo Cobra a base de honorarios
Trabaja a base de pruebas
Trabaja a base de pruebas selectivas
detalladas
El resultado de su trabajo es un El resultado de su trabajo es una opinin o
informe dictamen.

La auditoria solo puede ser realizada por un contador pblico y con experiencia .

1.4 CLASES DE AUDITORIA

AUDITORIA OPERATIVA: Es una extensin de la auditora interna; esto ha


ocasionado cierta confusin.

Una auditoria operativa est encaminada a proporcionar una medida del logro de
las metas y objetivos de una organizacin, es decir se relaciona ms con el logro
general, la eficacia de los procedimientos de una operacin y de los controles
internos, el desempeo de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
financieros del funcionamiento de una organizacin.
Entre los resultados tenemos:
Recomendaciones sobre mejoras en eficiencia y eficacia de las operaciones.
Reestructuracin de departamentos.
Entrencimiento y reemplazo de personal.

Resultados de anlisis de valores de costo de controles internos de una


organizacin. Tiene como propsito fundamental prestar un mejor servicio a la
administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a
mejorar la eficiencia y eficacia de la operatividad del negocio.
Por lo tanto, el contador pblico deber estar capacitado tambin en las reas de
sistemas de anlisis, ingeniera industrial, mercadotecnia, relaciones pblicas, etc.,
para contar con la capacidad y calidad profesional de dicha auditora.

AUDITORIA FINANCIERA: Determina:


Si las operaciones se han efectuado apropiadamente.
Si los informes financieros de una declaracin de entrada estn presentados.
Si la entidad ha dado cumplimientos a las leyes y reglamentos aplicables.

O sea, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros que


involucran a las finanzas de la organizacin que tengan que ver en sentido positivo o

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negativo en cuanto afecten la economa del ente auditado.
Tambin establece si la entidad est manejando o utilizando sus recursos de
manera econmica y eficiente, al igual que las causas. De cualquier deficiencia o
practica desfavorable econmicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de
informacin de la administracin, en los procedimientos (adversos) administrativos o
en la estructura organizativa.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA: consiste en una revisin crtica de los mtodos y


procedimientos utilizados por la organizacin para realizar sus actividades y alcanzar
sus objetivos, es decir, para contar el grado de efectividad y de conveniencia de la
estructura orgnica. El objetivo de esta auditora es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento de los lineamientos que integran el proceso administrativo, el auditor
administrativo deber limitar su ejercicio al aspecto administrativo y no operacional
dentro de las entidades econmicas.

GUBERNAMENTAL. Este tipo de auditora nace y se desarrolla por la necesidad


de vigilar el ejercicio de la actividad pblica por medio de organismos de control
establecidos para tal fin.
DE ESTADOS FINANCIEROS. Para que la informacin financiera goce de
aceptacin por terceras personas es necesario que un contador pblico
independiente y acreditado le de la confiabilidad a los estados financieros a travs de
su opinin en un documento llamado DICTAMEN. Artculo 32-A del CFF, obligacin de
auditarse.

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO.

CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORIA:

Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al


trabajo que desempaa y a la informacin que rinde como resultado del mismo.
CLASIFICACIN DE LA NORMAS DE AUDITORIA:

A.- Normas personales:


1. entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
2. cuidado y diligencia profesional.
3. independencia mental.

B.- Relativas a la ejecucin del trabajo:

1. planeacin y supervisin.
2. estudio y evaluacin del control interno.
3. obtencin de evidencia suficiente y competente.

C.- Relativas a la informacin y dictamen


1. dictamen o informe.
2. bases de opinin sobre los estados financieros.

A.- NORMAS PERSONALES:


Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias del carcter profesional que la auditoria impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe de tener pre-
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de su actividad profesional.
1.- entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir un informe o una opinin
profesional independiente, debe ser desempeado por personas que teniendo el
ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
El entrenamiento tcnico se adquiere en la escuela y la capacidad profesional se
adquiere por medio de la experiencia y un constante estudio de los temas relativos a
la profesin.
El entrenamiento tcnico debe de complementarse con la aplicacin prctica bajo
la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable.

El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y sus


aplicaciones prcticas.

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra


fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemtico a los problemas
inherentes a su actividad profesional y a la eleccin de la solucin adecuada a esos
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problemas.
2.- cuidado y diligencia profesional .
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin
de su examen y en la preparacin de su dictamen.
Lo anterior puede decir que el auditor deber de desempear su trabajo con
meticulosidad, cuidado y esmero poniendo siempre toda su capacidad y habilidad
profesional e integridad.
3.- independencia mental.
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional, para emitir juicios imparciales
fundamentales con elementos objetivos.
El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que
existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y
que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en
Aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente
publica una duda razonable sobre su independencia y objetividad.
El cdigo de tica profesional del I.M.C.P., dispone que no exista independencia
cuando el auditor se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una
opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones cuando el contador
pblico:
a) sea conyugue, pariente consanguneo o civil en lnea recta, sin limitacin de
grado, colateral dentro del cuarto grado y afn dentro del segundo, del propietario o
socio principal de la empresa; o de algn director, administrador o empleado del
cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente.
b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin a la cual se le
pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director,
miembro del consejo de administracin, administrador o
Empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada
econmicamente o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le
designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que
subsiste la independencia e imparcialidad.
c) Tenga. O haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin la cual se
le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica en la
empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio.
d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los
resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrato su servicio
profesional, exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las
cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin.
e) Sea agente de la bolsa de valores en ejercicio.
f) Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin
de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y
otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones
sobre nombramientos de contadores pblicos para presentar servicios a
dependencias o empresas estatales.
g) Perciba de un solo cliente, durante ms de 2 aos consecutivos, ms del 40% de
sus ingresos u otra proporcin que an siendo menor, sea de tal manera importante,
frente al total de sus ingresos, que le impida mantenerse con independencia

B.- NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

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Los elementos bsicos fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin
del trabajo.
1.- planeacin y supervisin

Planeacin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se


utilizan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Para planear adecuadamente el trabajo de auditora el auditor debe conocer:
Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se
examina, incluyendo dentro0 de este concepto las caractersticas de operacin, sus
condiciones jurdicas y el sistema de control interno.
La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditora van a emplearse,
la extensin y oportunidad en que van a ser realizados y el personal que va invertir
en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de que planeo la
auditoria.
Supervisin:
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica y la capacidad profesional de auditor supervisado.
La supervisin debe ejercitarse en las etapas de planeacin, ejecucin y
terminacin del trabajo.
Debe dejarse, en los papeles de trabajo, la evidencia de la supervisin ejercida.

En virtud de que el auditor asume toda la responsabilidad de su opinin, debe


vigilar que las pruebas se hayan llevado a cabo como se planearon y satisfacerse de
los resultados obtenidos en las mismas.

2.- estudio y evaluacin del control interno


El auditor debe de efectuar un estudio y evaluacin adecuada del control interno
existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l. As mismo que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
La evaluacin del control interno debe de realizarse antes de iniciar su examen de
auditora.

CONTROL INTERNO
Es el Sistema por el cual se da efecto a la Administracin de una Empresa.
Comprende el Plan de Organizacin y todos los Mtodos y Procedimientos en forma
coordina que adopta una Empresa para salvaguardar sus Activos. Verificar su
Razonabilidad y confiabilidad de su Informacin Financiera.

Objetivos del Control Interno

Bsicos
a) Contables Salvaguardar los Activos Obtencin de informacin veraz y oportuna
b) Administrativos Promover la eficiencia en la operacin Provocar la adhesin a las
polticas implantadas por la Administracin

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Generales

Autorizacin
Procesamientos
Salvaguarda Fsica
Verificacin
Elementos del Control Interno
Organizacin Direccin Coordinacin
Divisin de funciones
Asignacin de Responsabilidades
Procedimientos Planeacin y Sistematizacin
Registros y Formas
Informes
Personal Entrenamiento Eficiencia
Moralidad
Retribucin
Supervisin

IMPORTANCIA, ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:

Porque permite al Auditor determinar el grado de confianza que va a depositar en


l. Lo cual le sirve para determinar la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad
que le va a dar a los Procedimientos de Auditoria.

MTODOS DEL CONTROL INTERNO:

1. DESCRIPTIVO: Consiste en la descripcin de las actividades y Procedimientos


utilizados por el personal de las diversas reas Administrativas que forman la
Entidad. Haciendo referencia a los Sistemas Contables.
2. GRAFICO: Es el que seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las
operaciones a travs de los puestos en donde se encuentran las medidas de Control
para el ejercicio de las operaciones.
3. CUESTIONARIOS: Empleo de cuestionarios los cuales incluyen preguntas
respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quien tiene a cargo las
funciones.

a) RESPUESTA AFIRMATIVA: Indica la existencia de una adecuada medida de


Control.
b) RESPUESTA NEGATIVA: Seala una falla o debilidad en el Sistema de Control.

4. INCOMPATIBLES: Aplicacin de pequeos cuestionarios para detectar


funciones incompatibles del personal involucrado en la operacin, administracin,
Control y marcha del a Entidad.
5. POR CICLOS DE TRANSACCIONES: Sirve para identificar los ciclos de
transacciones cuyo Control interno estar sujeto a revisin y evaluacin.
Determinando con esto, las funciones aplicables a cada ciclo. Con base en las
caractersticas especficas del mismo.
6. COMBINADO

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3.- obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para asumir una
base objetiva para su opinin.
La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo
examinado, y la pruebas de auditora realizadas, ya sea por los resultados de una
sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor
llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que est tratando de probar y
los criterios que est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Estos elementos denominados evidencia comprobatoria deben ser objetivos y
ciertos para tener la certeza razonable de la correccin de los estados financieros.
La evidencia comprobatoria debe reunir los requisitos de ser suficiente y
competente.

1.- Evidencia suficiente es la cantidad de informacin deseada.


2.- Evidencia competente es la informacin adecuada de calidad.

Diferentes tipos de evidencia:

1. Evidencia fsica.
2. Evidencia documental.
3. Evidencia en libro.
4. Evidencia verbal.
5. Evidencia en el control interno.
6. Evidencia en eventos subsecuentes.

C.- NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN


El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante el
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor
es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
Financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa.
Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de
dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tiene para el propio auditor, para el
cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin
se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos de informe o
dictamen correspondiente. A esas normas se clasifican como normas de dictamen e
informacin y son las que se exponen a continuacin:
1. Aclaracin de la relacin con los estados o informacin financiera y expresin de
opinin.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
estados o informacin financiera, deberan expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas

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de auditora.
2. Bases de opinin sobre estados financieros.

El auditor, al opinar sobre los estados financieros, debe observar que:

2. Fueron preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera.


3. Dichos normas fueron aplicadas sobre bases consistentes.
4. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretacin.
5. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

2.2. TCNICAS DE AUDITORIA


Tcnica de auditora: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utiliza el contador pblico y que le permiten aplicar las normas y procedimientos de
auditora, para el anlisis de la informacin y emitir una opinin profesional, as como
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera de acuerdo a:
1. Su naturaleza: el auditor deber aplicar su criterio profesional para decidir cual
procedimiento o conjunto de ellos deber aplicar.
2. Su extensin o alcance: es la relacin de examinar una muestra selectiva
representativa del total del universo.
3. Su oportunidad: es la poca en la que los procedimientos de auditora se van a
aplicar.
Segn la comisin de normas y procedimientos de auditora del IMPC, las tcnicas
de auditora en su boletn F-01 son:
1. Estudio General
2. Anlisis
3. Inspeccin
4. Confirmacin
5. Investigacin
6. Declaraciones o certificados
7. Certificacin
8. Observacin
9. Calculo

Segn el boletn 5010 las tcnicas de auditora, se definen en:

1. Estudio General: nos da un panorama sobre la situacin de la empresa mediante


la utilizacin de 2 tcnicas: a) Tcnica informal: donde el auditor da lectura a los
estados financieros. b) Tcnica formal: donde adems del auditor aplica indicadores
financieros y otras tcnicas para darse un panorama de la empresa (razones
financieras, mtodo vertical y horizontal).
2. Anlisis: el anlisis se puede aplicar mediante 2 tcnicas una enfocada a los
saldos y otra hacia los movimientos.
3. Inspeccin: es el examen fsico de bienes materiales y documentos para
cerciorarse de registro adecuado en los estados financieros.
4. Confirmacin: es la obtencin de informacin escrita de una persona
independiente de la empresa, examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin. Hay 2 tipos de informacin: a)

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Directa o positiva cuando no hay inconformidad Directa negativa solo si hay
inconformidad b) Indirecta o a ciegas en blanco, cuando pedimos datos de saldos y
movimientos (no se le da informacin al cliente).
5. Investigacin: es la relacin de informacin oral, mediante plticas o dilogos
sostenidos (observacin, fuentes, libros, etc. verificacin, etc.)
6. Declaracin: es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando por su
importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas queden asentadas
por escrito.
7. Certificaciones: es cuando las declaraciones se legalizan con la firma de la
autoridad de la empresa.
8. Observaciones: es la presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
diversos hechos.
9. Clculo: es la verificacin matemtica de algunas partidas contables.
10. Importancia relativa: NIF A-4. Caractersticas cualitativas referentes a los
estados financieros.

TCNICAS DE AUDITORIA:

Son los Mtodos Prcticos de Investigacin, que el Contador Pblico utiliza para
comprobar la Razonabilidad de la Informacin Financiera, que le permita Emitir su
Opinin Profesional. De acuerdo a:

SU NATURALEZA: El Auditor deber aplicar su criterio profesional, para decidir cual


Procedimiento o conjunto de ellos sern aplicables en cada caso.
SU EXTENSIN O ALCANCE: Es la relacin de examinar una Muestra Selectiva
representativa del total del Universo.
SU OPORTUNIDAD: Es la poca en que los Procedimientos de Auditoria se van a
aplicar.

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA:


1.-ESTUDIO GENERAL.- Apreciacin sobre la Fisonoma o Caractersticas generales
de la Empresa, de sus Estados Financieros y de los Rubros y Partidas ms
significativas
2.-ANALISIS.- Consiste en la Clasificacin y/o Agrupacin de los distintos Elementos
individuales que forman una Partida o Cuenta determinada.
A): DE SALDOS.- Se aplica principalmente a todos aquellas Cuentas o Rubros de
Cuentas, cuyo Saldo se determina por Compensacin de Movimientos.
B): MOVIMIENTOS.- Se aplica a todas aquellas Cuentas o Rubros de Cuentas, cuyo
Saldo se determina por Acumulacin de Movimientos.

3.-INSPECCIN GENERAL.- Examen Fsico de los Bienes, Materiales o


Documentacin, con el objeto de cerciorarse de la Autenticidad de una Operacin
Registrada en la Contabilidad, o que se presenta en los Estados Financieros.
4.-CONFIRMACIN.- Obtencin de Informacin por escrito de Personas
Independientes a la Empresa, y que se encuentran en posibilidades de conocer la
naturaleza y condiciones de la Operacin realizada, y poder Informar de una manera
Valida sobre ella.
DIRECTA: POSITIVA Se envan datos y se solicita que contesten, si estn o no
Conformes
NEGATIVA Se envan datos y se solicita que contesten, solo si estn inconformes.

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INDIRECTA CIEGA O EN BLANCO No se envan datos y se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la Auditoria.
5.-INVESTIGACIN.- Consiste en obtener Informacin, Datos y Comentarios de
Funcionarios y Empleados de la propia Empresa.

6.-DECLARACIONES.- Consiste en la Manifestacin por escrito con firma de los


Interesados, de las Investigaciones realizadas con los Funcionarios y Empleados de la
Empresa

7.-CERTIFICACIN.- Consiste en obtener un Documento donde se asegura la


Verdad de un Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.

8.-OBSERVACIN.- Consiste en obtener un Documento donde se asegura la Verdad


de un Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.

9.-CALCULO.- Consiste en la Verificacin Matemtica de algunas cifras que integran


los Estados Financieros.

2.3. RIESGOS DE AUDITORIA

Es la posibilidad de que el auditor pueda emitir su opinin sobre los estados


financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF, existen tres tipos de
riesgo:

I. Riesgo Inherente: Es un error en un rubro especfico en funcin de sus


caractersticas particularidades.

II. Riesgo de Control: Es un error en un rubro especfico no prevenido o detectado


por el sistema contable en forma oportuna.

III. Riesgo de Deteccin: Es cuando los procedimientos aplicados por el auditor no


detectan los posibles errores, importantes que se hayan escapados a los
procedimientos de control interno.

IV. Riesgo profesional: Que consiste en sufrir un perjuicio de nuestro prestigio


profesional o personal por la asociacin o la relacin laboral de un cliente.

MANERAS DE EVALUAR EL RIESGO DE TRABAJO.

El riesgo de control, inherente y de deteccin en la etapas de planeacin se


pueden evaluar en alto, medio y bajo; dependiendo de la magnitud de actividades y
operaciones que se realicen dentro de la empresa a la cual auditaremos.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA


Efectos de la IMPORTANCIA RELATIVA
CUALITATIVA A su relacin o presentacin adecuada Desviaciones que afectan a
varios Rubros
Importancia que tiene el Rubro para la Empresa

NOTA.- Sin embargo el Resultado deber Cuantificarse hasta donde y siempre que

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sea posible
CUANTITATIVA Se debe juzgar con relacin a los Estados Financieros tomados en
su Conjunto.

NOTA: El Auditor debe establecer a su criterio, el lmite de Importancia Relativa que


considere razonable.

RIESGO DE AUDITORIA:

Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una Opinin Limpia, sobre
los Estados Financieros que contengan Errores y Desviaciones a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Exceso

Tipos de Riesgos de Auditoria

Inherente Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro


especfico de los Estados Financieros.

De Control Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o Rubro


especfico de los Estados Financieros, y stos no se pueden Prevenir o Detectar
Oportunamente

De Deteccin Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro


especfico de los Estados Financieros, y no se Detectan al aplicar los Procedimientos
de Auditoria

RIESGO PROFESIONAL:
Consiste en sufrir un Perjuicio de nuestro Prestigio Profesional o Patrimonial, por la
Asociacin con un Cliente.

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PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA
AUDITORIA

ETAPAS DE LA PLANEACION
PLANEACION
EJECUCIN
SUPERVISION

PLANEACIN: Decidir previamente cuales son los Procedimientos de Auditoria


que se van a emplear, la Naturaleza y Extensin que se les va a dar a las pruebas, as
como la Oportunidad con que se Aplicarn y los papeles de Trabajo en los que se
van a Plasmar los resultados.
Pasos a seguir
Analizar el Grado, Experiencia y Capacidad del personal Analizar el Grado,
Experiencia y Capacidad del personal
Discutir el Plan General de trabajo y Evaluacin del Alcance.
Fijacin de Tiempos y Presupuesto

EJECUCIN: Es Realizar lo Planeado.


Pasos a seguir Revisar el Programa de Auditoria
Explicar al Personal, como se va a realizar el trabajo
Presentar a los Auditores en la Empresa
Vigilar Constantemente el Trabajo
Establecer un Control de Tiempos
Revisar oportunamente los papeles de Trabajo.
Para determinar si es necesario, hacer ms Pruebas adicionales Para Revisar el
contenido de las Pruebas y dejar Constancia en los Papeles de trabajo

SUPERVISION.- Es la revisin que se realiza Durante y al Final del trabajo.


Pasos a seguir Revisar el Contenido de los papeles de Trabajo
Revisar y Aprobar el Informe correspondiente

PAPELES DE TRABAJO: Son los Documentos preparados por el Auditor, los


proporcionados por su Cliente, y los proporcionados por terceras Personas, y que se
conservan como parte del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentacin fehaciente que


contienen los datos e informacin obtenida por el auditor en su examen, as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba
material del trabajo efectuado pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que pueden considerarse confidenciales, est obligado a mantener
una discrecin absoluta respecto de la informacin que contiene.

14
Papeles de Trabajo

Preparados por el Auditor Planeacin, Programa de Trabajo, HT, Cdulas Sumaria,


Subsumaria o de Detalle, Analtica, Memorando.
Proporcionados por el Cliente Estados Financieros, Declaraciones Fiscales, Papeles
de Trabajo para la preparacin de las Declaraciones Fiscales, Declaraciones de la
Administracin.

Proporcionados por Terceras Personas Confirmaciones y Certificaciones.

Aspectos que deben contemplarse en los Papeles de Trabajo

1.Contener la Evidencia de la Planeacin, ya que en esta, se establece la Naturaleza,


Oportunidad y Alcance de los procedimientos de Auditoria, as como de las
Conclusiones Alcanzadas.

2.Ser Completos y Detallados, de tal forma que el Auditor experimentado, pueda


lograr un entendimiento global de la Auditoria.

3.Estar Diseados y Organizados, de tal forma que permitan satisfacer las


Necesidades y Objetivos particulares de toda la Auditoria

Aspectos que afectan los Papeles de Trabajo

1.Naturaleza del Trabajo a realizar


2.Caractersticas del Informe del Auditor
3.Naturaleza y Complejidad del Negocio
4.Naturaleza y Condiciones de los registros del Cliente, as como el Grado de
Confiabilidad de los Controles Internos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO


Se dividen en dos tipos

Por su uso:

1.Archivo de auditora: contiene informacin nicamente del ejercicio que se


revisa. Por ej. Planeacin, programa de trabajo, cedulas y confirmaciones.

2.Archivo permanente: contiene informacin de carcter histrico y legal. Por ej.


Manual contable, acta constitutiva y modificaciones, control de prdidas fiscales,
control de depreciaciones y declaraciones

Por su contenido:
Clases de Papeles de Trabajo
POR SU USO
Archivo de Auditoria:

Es el que Contiene Informacin que corresponde nicamente al Ejercicio que


se Revisa entre otros:

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1.-Planeacin
2.-Programa de Trabajo

3.-Cdulas
4.-Confirmaciones
Archivo Permanente de Auditoria:

Es el que contiene Informacin de carcter Histrico y Legal, as como Informacin


para el desarrollo de Futuras Auditorias.
1.-Manual Contable
2.-Acta Constitutiva y Modificaciones
3.-Control de Perdidas Fiscales
4.-Control de Depreciaciones
5.-Declaraciones

POR SU CONTENIDO

a)Hoja de Trabajo
b)Cdulas Sumarias
c)Cdulas Subsumaria o de detalle
d)Cdulas Analticas
e)Cdulas memorando.
f)Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones.
CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE:
Informacin de Carcter Histrico:

a)Grfica General de la Organizacin


b)Relacin del Personal y sus Funcionarios
c)Breve Historia de la compaa.
d)Copia del Acta Constitutiva y sus Modificaciones
e)Copia de las Actas de Asambleas de Accionistas y Juntas del Consejo de
Administracin.
f)Copia de Documentos en los que conste las Concesiones, Regalas, etc.

Informacin de Carcter Contable:

a)Manual de Procedimientos y Polticas Contables.


b)Catlogo de Cuentas y su Instructivo
c)Muestras de Formas o Registros

Anlisis Continuo por Aos de:


a)Propiedades y Equipo.
b)Cargos Diferidos.
c)Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas.
d)Estimacin de Cuentas Incobrables.

Convenios y Contratos:
a)Contratos de Trabajo (Individual o Colectivo).
b)Contratos de Arrendamiento.
c)Contratos de Regalas.

16
d)Contratos de Prstamos a Largo Plazo.
e)Contratos de Servicios Tcnicos o Profesionales, etc.

Informacin de Carcter Fiscal:

Conciliacin entre la Utilidad Contable y la Fiscal, por lo menos de los ltimos 5


Ejercicios.
Autorizaciones Especiales (Resoluciones Particulares de la Autoridad de la
Empresa).
Documentos en los que conste Exenciones, Subsidios, etc.
Copia de Avisos de Apertura, Cambios, Cierres, etc.
Copia de Documentos en los que consten Aumentos de capital o Reembolso del
Mismo.
Informacin Miscelnea:

Toda aquella Informacin que no haya quedado comprendida en algunos de los


puntos anteriores y que por su importancia, debe de incluirse en este Archivo.

HOJA DE TRABAJO:

Relacin de Cuentas que muestran los Saldos y Movimientos, durante un Periodo


determinado
CEDULA SUMARIA: Es la que muestra en forma resumida, la Integracin de un
Grupo de Cuentas o Rubro Especfico.

CEDULA SUBSUMARA O DE DETALLE: Es la que muestra la Integracin de una


Cuenta Especfica

CEDULA MEMORANDUM: Es la que muestra las Observaciones de cada uno de


los Rubros, producto de la Revisin efectuada.

CEDULA DE AJUSTES Y/O RECLASIFICACIONES: Es la que muestra la Relacin de


Movimientos Contables, necesarios para una correcta Presentacin de las Cifras en
los estados financieros.

17
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria


que proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las
Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas.
El concepto de documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por
el auditor y aquellos que fueron proporcionados por su cliente o terceras personas y
que conservo como parte del trabajo practicado.
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin
supervisin y revisin del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda
la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo
por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados de
manera que un auditor experimentado pueda entender la razonabilidad de los
resultados.
Los papeles de trabajo deben de prepararse en forma tal que le permitan
satisfacer las necesidades y objetivos particulares de cada auditoria.

La informacin contenida en los papeles de trabajo puede verse afectada por


aspectos como:
1.Naturaleza de trabajo.
2. Caractersticas del informe del auditor.
3. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.
4. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad
en el control interno contable.
5. Anlisis de transacciones de saldos.
6. Registro de la naturaleza, alcances y oportunidad de los procedimientos de
auditora.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a peticin expresa podr poner
a disposicin de su cliente parte o extracto de los mismos sin que estos constituyan
un sustituto de los sistemas contables.
El auditor deber aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y
confidencialidad de los papeles de trabajo t deber conservarlos por el tiempo que
sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier
requerimiento legal o profesional.

A) Planeacin y administracin de la auditoria.


B) Desarrollo y conclusin de la auditoria (papeles temporales).
C) Informacin permanente de un periodo de carcter histrico, constante y legal
(archivo permanente).

18
A.- Planeacin y administracin de la auditoria.
1. Plan de trabajo, quien y en qu fecha se hace el programa de auditora.
2. Programas de auditora especficos.
3. Cuestiones de revisin.
4. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos en
elaborar una auditoria.

B.- Desarrollo y conclusin de auditora (papeles de trabajo temporales).


Son papeles de trabajo que contienen datos que se relacionan bsicamente con la
auditoria de un solo periodo, y generalmente se incluyen entre otros la siguiente
informacin:
1. Cedulas sumarias.
2. Cedulas de anlisis de saldos y transacciones.
3. Estados financieros.
4. Balanza de comprobacin.
5. Anlisis de tendencias y razones financieras.
6. Determinacin de depreciaciones y amortizaciones.
7. Determinacin de bases de impuestos.
8. Documentacin comprobatoria que corrobora la informacin.
9. Carta de sugerencias.
10. Asientos de ajuste y reclasificacin.
11. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora aplicados.

C.- Informacin permanente de carcter histrico, contable, legal. (Archivo


permanente).
Son los papeles de trabajo donde se contiene la informacin importante para el
desarrollo de futuras auditorias y se clasifican de la siguiente manera:

1.- historia de la compaa.


A) Actas del consejo de administracin.
B) Actas de comit ejecutivo.

2.- organizacin contable.


Esquema de la organizacin administrativa y contable.
Catlogo de cuentas.
Instructivo para el manejo de catlogos de cuentas.

Libros y registros.
Formas y su uso.
Polticas de intereses por financiamiento.

3.- contratos y escrituras.


Pblicos.
Propiedades.
Emisiones de obligaciones.
Otros.
Privados.
Contratos varios.
Contratos de trabajo.

19
Convenios.

4.- situacin fiscal y legal.


A) Declaraciones anuales del I.S.R, Impuesto Empresarial a Tasa Unica, IVA,
Retencin sobre Honorarios, Arrendamientos, Sueldos, IMSS, SAR., Infonavit.
B) Conciliacin del resultado contable y fiscal.
C) Actas por revisiones y requerimientos del SAT.
D) Registro de alta en el SAT., IMSS, INFONAVIT, contrato SAR (Afores).
E) Cambio de domicilio o modificaciones a su situacin fiscal.
F) Copia de resoluciones particulares por parte de las autoridades fiscales.
Respuesta del SAT.
5.- historia financiera.
A) Dictamen de estados financieros.
B) Fuentes de financiamiento.
C) Estados financieros emitidos por la compaa.
D) Resumen de utilidades o prdidas por cada uno de los ejercicios.
E) Anlisis de movimiento de capital social y contable.
F) Anlisis de activos fijos.
G) Avalos de activos fijos.
Requisitos elementales de las cedulas de trabajo:
1. Encabezado

Debe de contener el nombre del cliente y el titulo descriptivo que identifiquen el


contenido del papel de trabajo.
2. ndices

A cada papel de trabajo se deber asignar un ndice alfabtico y numrico para


fines de identificacin y as formar un cruce o conexin de ndices entre diferentes
papeles de trabajo o cedulas de auditora con el fin de facilitar el flujo de la
informacin.
3. Objetivos

En cada cedula sumaria deber indicarse los objetivos a seguir en cada cuente
segn lo acordado en el plan de trabajo.
4. Alcance

En cada anlisis deber mencionarse el alcance de la revisin en por ciento y


cantidad con el fin de que el revisor y el dictamina tengan elementos de juicio para
determinar la confiabilidad y razonabilidad de las cifras de las que se opinan.

5. Procedimiento

Cada anlisis deber de contener una breve descripcin de los procedimientos


aplicados en la revisin para conseguir los objetivos y alcances indicados en el plan
de trabajo.
6. Conclusin

En las cedulas de anlisis debern de anotarse la conclusin o resultados


obtenidos en la revisin indicando si se llego a los objetivos y alcances indicados en el
programa de trabajo.

20
7. Marcas de auditoria

Debern de asentarse o plasmar en cedulas los smbolos o marcas de los


procedimientos utilizados o aplicados en la revisin, cada smbolo o marca debe de
contener su descripcin, y significado.
8. Firma y fecha

Las personas que laboran, as como las que revisan los papeles de trabajo debern
de anotar sus inciales o firma y la fecha de intervencin. Las firmas establecen la
responsabilidad para el trabajo y la revisin.

La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas
del auditor y el supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de
que la informacin es correcta, adecuada y cierta.

21
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Estados Financieros Bsicos Estado de Posicin Financiera


Estado de Resultados
Estado de variacin en el Capital Contable
Estado de Cambios en la Situacin Financiera

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son explicaciones prcticas que amplan


el Origen y Significado de la informacin Financiera.

Contenido Breve descripcin de la Entidad


Indicar las Reglas Particulares que utiliza la Entidad, para la preparacin de la
Informacin Financiera
Revelar las Polticas Contables y cambios significativos
Incluir la Integracin de los principales Rubros que integran los Estados Financieros
Indicar las Operaciones con Partes relacionadas

CONTROL DE CALIDAD: Es un Sistema establecido por el Contador Pblico


(Auditor), para lograr que su Trabajo rena los requisitos de las Normas de Auditoria,
as como los del Cdigo de tica profesional.

Contenido del Sistema del CONTROL DE CALIDAD:


1.Independencia de Criterio del Contador Pblico y de su Personal, con el Cliente.
2.Sistemas de Contratacin, Capacitacin y Promocin del Personal.
3.Asignacin de Trabajo, en forma adecuada al Personal
4.Aceptacin y Retencin de Clientela
5.Planeacin, Desarrollo y Supervisin del Trabajo.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA: Es el que nos muestra en
Pesos Constantes, los Recursos Generados o Utilizados en la Operacin. Los cambios
principales en la Estructura Financiera de la entidad, y su Reflejo Final en el Efectivo e
Inversiones temporales, en un Periodo determinado

Objetivos:
a)Evaluar la capacidad de la Empresa, para generar Recursos
b)Conocer y Evaluar las Razones de la Diferencia entre la Utilidad Neta y los
Recursos Generados
c)Evaluar la capacidad de la Empresa, para cumplir con sus Compromisos y
Obligaciones, Pagar Dividendos, y anticipar la necesidad de obtener Financiamiento.
d)Evaluar los Cambios experimentados por Inversin y Financiamiento ocurridos
en el periodo

CONCEPTOS DE GENERACIN Y APLICACIN DE RECURSOS:


RECURSOS GENERADOS POR LA OPERACIN NORMAL (VENTAS, SERVICIOS,
ETC.) Son los que estn relacionados directamente con la Produccin,

22
Comercializacin y Distribucin de Bienes y la Prestacin de Servicios
RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO: Son los obtenidos por los
Accionistas, as como el Reembolso o Pago de los Beneficios derivados de su
Inversin, los Prstamos recibidos y su liquidacin, as como la obtencin y pago de
otros Recursos de Operaciones de Corto y Largo Plazo.
RECURSOS GENERADOS POR ACTIVIDADES DE INVERSIN: Son el otorgamiento
o cobro de Prstamos, la Compra Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as
como de otros Activos distintos a los Inventarios.

23
BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA)

El balance es el estado que muestra en unidades monetarias la situacin financiera


de una empresa o entidad econmica en una fecha determinada, adems, tiene el
propsito de mostrar la naturaleza de los recursos econmicos de la empresa, as
como los derechos de los acreedores y de la participacin de los dueos.
El balance es un estado de situacin financiera y comprende informacin
clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto
a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero ms
importante.
El trmino balance que se emplea para denominar a este estado financiero no es
el mejor; el trmino balance general proviene del balance que hacen por una parte
la lista de los bienes que se dispone y por otra la de los individuos, sociedades o
instituciones que se reunieron en el negocio.

FORMAS DE PRESENTACIN. Las formas de presentacin del balance general


son:
En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado
izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms
capital.
Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a
activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en
segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no
circulantes y terminado con los circulantes.
En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar
el activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital, es decir activo menos
pasivo igual a capital.
En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la
diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y
deduciendo los pasivos no circulantes.
En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y
condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se
detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican
los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos,
planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIN. En la presentacin de un balance o de un estado
financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas,
que se denominan reglas generales de presentacin y son:
Nombre de la empresa.
Titulo del estado financiero.
Fecha a la que se presenta la informacin.
Mrgenes individuales que deben conservar cada grupo y clasificacin.
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
EL ACTIVO. Est compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es

24
titular la empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se
utilizan en la generacin de ingresos.
Activos circulantes, corrientes o lquidos.
Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo
durante el perodo normal de operaciones del negocio.
Estos activos son:
Caja: Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y
los cheques al da no consignados.
Bancos: Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
Reglas de valuacin : El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado por
metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin
aplicable a la fecha de los estados financieros. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 4).
Reglas de presentacin: El efectivo debe mostrarse en el balance general como la
primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales
en cuanto a su disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar
por separado en el activo circulante o no circulante. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 8).
Cuentas por Cobrar: Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava
deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin
se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la
fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han
cumplido con los plazos acordados.
Reglas de valuacin: Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 3).
Reglas de presentacin: Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse
en el balance general en el activo circulante inmediatamente despus del efectivo y
de las inversiones devalores negociables. Lacantidad a ms de un ao deber
presentarse fuera del activo circulante (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 8).
Inventarios: Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes
de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa
En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros,
ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de
productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para
la venta, valoradas al costo.
Es importante destacar que la realizacin de los inventarios debe hacerse y
valorizarse de la manera ms rigurosa posible, ya que es fundamental para la
correcta marcha de la contabilidad
Tipos de Inventarios:
Inventarios de Materias Primas: Es el valor de las materias primas disponibles a
la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo.
Inventario de Produccin en Proceso: Es el valor de los productos que estn en
proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios,
es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos
involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de
obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los
pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada,
desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Produccin Terminada: Es el valor de la mercadera que se tiene
disponible para la venta, valorada al costo de produccin.
Reglas de valuacin: Se valuarn al costo de adquisicin o produccin en que se
incurre al comprar o fabricar un articulo, agregndole los cargos que directa o

25
indirectamente se incurran para dar a un articulo su condicin de uso o de venta.
(NIF BOLETN C-4 PRRAFO 10).
Reglas de presentacin: Su presentacin se har en el balance general dentro del
activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de
empresas comerciales o industriales. (NIF BOLETN C-4 PRRAFO 57).
Activos Fijos: (NO CIRCULANTES)
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le
sirven para desarrollar sus actividades.
Maquinaria y equipo.
Vehculos
Muebles y Enseres
Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de
venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de
realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se
utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
depreciacin.
Reglas de valuacin: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin,
consecuentemente incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente tambin se consideran dentro
del costo: permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construccin. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO
20).
Reglas de presentacin: La presentacin de los activos fijos en el balance general
se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciacin acumulada (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuacin: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos as como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 31).
Reglas de presentacin: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir despus del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETN C-8
PRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligacin surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un

26
periodo menor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un ao.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Crditos bancarios a corto plazo.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
depreciacin.
Reglas de valuacin: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin,
consecuentemente incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente tambin se consideran dentro
del costo: permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construccin. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO
20).
Reglas de presentacin: La presentacin de los activos fijos en el balance general
se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciacin acumulada (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuacin: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos as como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 31).
Reglas de presentacin: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir despus del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETN C-8
PRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligacin surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un
periodo menor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un ao.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Crditos bancarios a corto plazo.
Financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad, y de cada uno de
los cinco aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables
y las garantas o gravmenes respectivos.
La proporcin de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones

27
inherentes.
PATRIMONIO: Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de
realizacin del balance. Este se clasifica en:
CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes trminos,
como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas
o capital social y dficit.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa,
sino que muestra el capital social aportado.
CAPITAL SOCIAL: El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios,
considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la
sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin.
Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital
pero s un elemento informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los
socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin
correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o aportado efectivamente.
Capital: Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento
su empresa.
Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
Utilidades del Perodo Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas por la
empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de
las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin:
Patrimonio es igual a Activo menos Pasivo
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO.

28
ESTADO DE RESULTADOS

Con los elementos que proporcionan las NIF podemos definir el Estado de
Resultados de la siguiente forma:
Estado financiero que muestra el resultado de las operaciones de una entidad
econmica, en un periodo determinado, que revela sus ingresos enfrentados con sus
costos y gastos y la utilidad o prdida neta resultante o cambio neto en el patrimonio
contable.
Por lo anterior concluimos que el Estado de Resultados es el estado financiero que
nos muestra los ingresos que se identifican con sus costos y gastos
correspondientes y como resultado de esto, la utilidad o prdida neta del periodo
contable de que se trata.
ELABORACIN
Los ingresos de la entidad estn representados por una amplia gama de
conceptos, dentro de los cuales podemos sealar las ventas de mercancas o la
prestacin de servicios, as como los ingresos derivados de otras transacciones
celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, descuentos obtenidos,
ganancia en venta de activo fijo, rentas, dividendos, comisiones, etc.
Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de
los servicios y una serie de gastos en los que se realiza un clasificacin y registro en
cuentas que agrupen los gastos segn sus caractersticas particulares y su uso en la
generacin de ingresos, la administracin, el financiamiento y de otro tipo de
prdidas extraordinarias.
OBJETIVOS
Es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante acerca de las
operaciones desarrolladas por la entidad durante un cierto periodo. Mediante la
determinacin de la utilidad neta y la identificacin de sus componentes, se mide el
resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad
durante el periodo consignado en el mismo estado.
Esta informacin es til para que en combinacin con otros estados financieros se
pueda:
Evaluar la rentabilidad de una empresa
Estimar su potencial de crdito.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre del flujo de efectivo.
Evaluar el desempeo de la empresa.
Medir riesgos
Repartir dividendos.

INTEGRACIN

A)ENCABEZADO; lleva el nombre, razn o denominacin social de la entidad,


mencin de que se trata de un Estado de Resultados y el periodo contable con las
palabras delal.
B) CUERPO; se anota de manera clara y comprensible todas las cuentas que lo
integran. En el uso de las columnas no hay regla fija, tradicionalmente se emplean 4,
lo importante es la claridad y comprensibilidad.
C) PIE; se destina a los nombres, puestos y firmas de quienes lo elaboran, revisan,
autorizan, etc. y las notas al mismo que son parte integrante del mismo.
29
ESTRUCTURA
Esta caracterstica est regulada por los prrafos 15 al 38 del Boletn B-3 en los
siguientes trminos:
Para que la informacin contenida en el estado de resultados le sirva al usuario
para la toma de decisiones, es necesario que ste pueda hacer comparaciones a lo
largo del tiempo y con otras entidades mediante la aplicacin, dentro de lo
razonable, de los mismos criterios.
El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad,
debe estar estructurado, por las siguientes secciones:
a) Operacin.
b) No operacin.
c) Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades
(I.S.R. y P.T.U.).
d) Operaciones discontinuadas.
e) Partidas extraordinarias.
f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad.

g) Utilidad por accin.

Operacin. En esta seccin se deben presentar los ingresos y gastos de las


operaciones continuas que constituyen las actividades principales de la entidad.
Normalmente incluyen:
Ingresos. En el caso de las empresas comerciales e industriales son generados por
las ventas de sus inventarios; en las empresas de servicios lo son por la prestacin
de tales servicios.
Costo de lo vendido. Muestra el costo de adquisicin o produccin de los artculos
vendidos.
Gastos de operacin. Estn constituidos por los gastos de venta y los gastos de
administracin.
Utilidad de operacin. Es el resultante de enfrentar a las ventas o ingresos el costo
de lo vendido y los gastos de actividades normales, sin tomar en cuenta I.S.R. y P.T.U.

No operacin. Esta seccin comprende los ingresos y gastos distintos a los de


operacin. Principalmente son las operaciones financieras de la empresa, as como
transacciones incidentales.
Con base en el principio de revelacin suficiente, en el cuerpo del estado se deber
revelar el costo integral de financiamiento y, segn su importancia relativa, se deber
desglosar su integracin en el cuerpo o en una nota.
Utilidad por operaciones continas. Es la suma algebraica de la utilidad de
operacin con las partidas de la seccin de no operacin, antes de I.S.R. y P.T.U.
Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades. En
esta seccin se reportan el I.S.R. y P.T.U. correspondientes al neto de las partidas de
las dos secciones anteriores.
A la utilidad por operaciones continuas se le resta el I.S.R. y la P.T.U. para
determinar as la utilidad por operaciones continuas.
Operaciones discontinuadas. En esta seccin se incorporan las ganancias o
prdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento del negocio, de
acuerdo con las definiciones y reglas del Boletn A-7. Estas partidas se deben
presentar netas de I.S.R. y P.T.U

30
Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y prdidas
derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las
caractersticas de inusuales e infrecuentes, segn Boletn A-7. Estas partidas se
presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad.
En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por
modificacin de una regla contable o emisin de una nueva, segn Boletn A-7. Estas
partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de
valores deben presentar como ltimo rengln la utilidad por accin.
Debido a que los conceptos que actualmente integran el estado de resultados
derivan, entre otras causas, de los efectos de la inflacin y de su reconocimiento en la
informacin financiera (Boletn B-10), o de la aplicacin a empresas de gran
magnitud, que forman parte de grupos de negocios, en las que pueden presentarse
operaciones discontinuadas de un segmento del negocio, en la explicacin. En el
ejemplo que exponemos a continuacin, la utilidad o prdida por operaciones
continuas, representar la utilidad o prdida neta del ejercicio .
EL estado de resultados se integra de 2 partes. En la primera se deben mostrar los
ingresos, identificados con sus costos y gastos, derivados de las operaciones
principales o normales, y, en la segunda seccin los ingresos y gastos provenientes
de partidas no principales o normales.
En la cual en esta primera parte enfrentaremos el postulado de asociacin de
costos y gastos con ingresos, los ingresos por venta o prestacin de servicios y
costos correspondientes.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD BRUTA
A las ventas netas se le resta el costo de ventas y nos da como resultado la
utilidad bruta.
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS
Al inventario inicial le sumaremos las compras netas y nos dar como resultado el
total de mercancas disponibles para la venta, a la cual se le resta el inventario final y
dos dar como resultado el costo de ventas.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA DE OPERACIN
A continuacin presentaremos los gastos normales, denominados gastos de
operacin, dentro de los cuales podemos citar los gastos de venta y de administracin;
efectuaremos la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operacin, esta
operacin arrojara como resultado la utilidad o prdida de operacin, que es el
resultado de las operaciones normales y principales de la entidad.
Ms adelante se incorporan aquellos conceptos que representan los ingresos y
gastos distintos a los de operacin, que se identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, as como aquellos resultantes de una
transaccin incidental o de una actividad no principal. En esta seccin se deber
incorporar el costo integral de financiamiento.
DETERMINACIN LA UTILIDAD O PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS
ANTES DE DEL I.S.R. Y P.T.U.
El resultado de la suma algebraica entre la utilidad por operacin y las partidas
correspondientes a la seccin no operacin, dar como resultado la utilidad o
prdida por operaciones continuas antes del I.S.R. y P.T.U.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO
Por ltimo a la utilidad o perdida por operaciones continuas se le disminuir en su
casi el I.S.R. y la P.T.U. y nos dar como resultado la utilidad o prdida del ejercicio.

31
RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN EL ESTADO
El efecto inflacionario puede tener efectos positivos o negativos y se deben reflejar
en el periodo.
Un elemento importante de la re expresin del Estado de resultados, el Costo
Integral de Financiamiento CIF Este incluye:
Intereses.
Fluctuaciones cambiarias.
Resultado por posicin monetaria REPOMO. (Se determina conforme al boletn B-
10)
ELEMENTOS DE ANLISIS E INTERPRETACIN
Es recomendable que como cualquier otro estado sea presentado en forma
comparativa, para juzgar su evaluacin o retroceso respecto a las utilidades o
prdidas. Una tcnica de anlisis es:
Por cientos integrales: % integrales = cifra comparada/cifra base x 100

32
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA

BOLETN B-12
Boletn A-1 esquema de la teora de la contabilidad
Boletn B-1 objetivos de los estados financieros prrafo 19 estado de cambios en la
situacin financiera constituye un estado financiero bsico.
OBJETIVOS DEL ESTADO
El objetivo de este estado es proporcionar informacin relevante y condensada
relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros
tengan elementos adicionales a los proporcionados por otros estados financieros
para:
1. Evaluar la capacidad de la empresa
2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operacin
3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y en su
caso para anticipar la necesidad de obtener financiamiento
4. Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el
periodo.

CONCEPTOS
Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Es el estado financiero bsico
que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la
operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad
y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado.
Pesos Constantes: Representa en pesos del poder adquisitivo a la fecha del
balance general (ltimo ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La
generacin o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes
partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
Las actividades de financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin, pago
de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
Las actividades de inversin: Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la
compra y venta de deudas, de inmuebles, maquinaria y equipo, y de otros activos.
Productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la
empresa.
Las actividades de operacin: Generalmente estn relacionadas con la
produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios.
ESTRUCTURA DEL ESTADO
El estado debe de mostrar la modificacin registrada en pesos constantes en cada
uno de los principales rubros que la integran.
Los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de
los recursos de la entidad durante un periodo determinado.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se han hecho
cada vez ms evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres reas
principales.

33
Dentro del curso de sus operaciones

Como consecuencia de financiamientos obtenidos y la amortizacin de los


mismos tanto a corto como a largo plazo

En funcin de inversiones

Consecuentemente los recursos debern de clasificarse en:

De operacin

De financiamiento

De operacin

PARTIDAS (EJEMPLOS) RELACIONADAS CON:


ACTIVIDADES DE OPERACIN . Se obtienen como consecuencias de realizar las
actividades que representan la principal fuente de ingresos de la entidad. En general
estas actividades estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y
prestacin de servicios. Normalmente las actividades de operacin estn
relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la
determinacin de la utilidad neta y con aquellas
Actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas
relacionadas de manera directa con la operacin de la entidad que no quedan
enmarcadas en las actividades de financiamiento o inversin.
- Cuentas por cobrar (clientes)
- Inventarios
- Cuentas por pagar a proveedores.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Recursos que se obtienen de los acreedores
financieros o de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las
actividades de operacin e inversin. Incluyen la obtencin de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin as
como los prstamos recibidos, su liquidacin y pago de otros recursos que se
obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo.
Crditos recibidos a corto plazo diferentes a las operaciones con proveedores y
acreedores as como las amortizaciones en pesos constantes sin incluir intereses
Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalizacin de
pasivos
Reembolsos de capital
Dividendos pagados, excepto los pagados en acciones
ACTIVIDADES DE INVERSIN. Recursos que se obtienen por la disposicin de
activos de larga duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los
mismos, y se aplican por lo general en la adquisicin de activos de larga duracin.
Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de
instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo as como de otros
activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de
la empresa.

Adquisicin, construccin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo


Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter permanente
34
Prstamos efectuados por la empresa
Cobranzas o disminucin en pesos constantes de crditos otorgados (sin incluir
intereses).

MECANISMO DE ELABORACIN
Se deber partir de la utilidad o prdida neta.
Los cambios se determinaran por diferencia entre los distintos rubros del
balance inicial y final expresados en pesos constantes, clasificados en los 3 grupos
antes mencionados.
Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos movimientos
debern presentarse por separado. Aquellos movimientos que solo representen
traspasos y no impliquen modificacin de la estructura financiera de la empresa se
compensaran entre si y se presentaran los dos movimientos por separado.
En el caso de que la empresa efectu la actualizacin de algunos renglones de los
estados financieros por el mtodo de costos especficos el resultado de tenencia de
activos no monetarios deber eliminarse del saldo final.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias, no debern ser considerados
como partidas no monetarias.
Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en
la situacin financiera de los diferentes periodos que se incluyen debern
presentarse en pesos de poder adquisitivo a la fecha del ltimo balance general.
PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIN
1. Determinar el incremento o decremento de la cuenta de efectivo.
2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado
de situacin financiera.
3. Analizar cada uno de los incrementos o decrementos de las cuentas de estado
de posicin financiera.

OPERACIN: Son las cantidades obtenidas o pagadas por la actividad principal de


la empresa, y se divide en:
a. Efectivo recibido de clientes: Que se obtiene con el importe de la ventas,
sumndole el decremento de la cuentas por cobrar o se le resta el incremento de las
mismas.
b. Efectivo pagado por compra de mercancas: Se obtiene a partir del importe del
costo de ventas, se le suma el incremento en inventarios o se le resta la disminucin
de los mismos, y se le suma la disminucin en las cuentas por pagar o se le resta el
incremento en estas.
c. Efectivo pagado por gastos: A los gastos de operacin se le restan los gastos no
desembolsados, se le suman los anticipos de gastos o se le restan dependiendo del
importe, se le suman las disminuciones de cuentas por pagar o se le restan los
incrementos de las mismas. Estas cuentas por pagar no son proveedores, ni estn
relacionadas con financiamiento ni inversin.

INVERSIN: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a


actividades de inversin, y su clasificacin es la siguiente:
a. Efectivo pagado por compras de activo fijo: Del saldo inicial se suman los
incrementos y se restan los decrementos. Se analiza tambin Las depreciaciones: Del
saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos.
b. Efectivo recibido por ventas de activo fijo.
c. Compra-venta de inversiones temporales.

35
FINANCIAMIENTO: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a
actividades de financiamiento, y se clasifican en:
a. Efectivo destinado al pago de prstamos.
b. Efectivo por aportaciones o reembolsos de capital de accionistas.
c. Efectivo destinado al pago de dividendos.

4. Clasificar los incrementos o decrementos en el flujo de efectivo.


5. Elaborar el estado de flujo de efectivo.

36
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera


OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIN FINANCIERA
Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y
establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las
entidades; as como, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para
todo tipo de entidades.
Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos
materiales y de capital (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos),
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecucin de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de
resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un rendimiento o
reembolso.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus
decisiones econmicas.
Los estados financieros no son un fin en s mismos, dado que no persiguen el
tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una
posicin; ms bien, son un medio til para la toma de decisiones econmicas en el
anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
En sntesis, la informacin financiera debe proporcionar informacin de una
entidad sobre:
A) Su situacin financiera, que se conforma por:
I. Los recursos econmicos que controla, y
II. La estructura de sus fuentes de financiamiento
B) Su actividad operativa,
C) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situacin financiera, y
D) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en
marcha.
Uno de los 4 estados financieros bsicos es el Estado de Variaciones en el
Capital Contable:
CONCEPTO
Segn NIF A-3
En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en
los accionistas o dueos durante el periodo.
Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya que
muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran
precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de
que podrn disponer en un momento dado, as como el comportamiento de la
administracin l en logro de sus objetivos, ya que tambin se presentan las cuentas
de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, as como
los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.
OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIN EN EL CAPITAL CONTABLE
37
Tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la
inversin de los accionistas de una sociedad de inversin durante un periodo
determinado.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en
el patrimonio de las sociedades de inversin, derivado de tres tipos de movimientos:
inherentes a las decisiones de los accionistas, inherentes a la operacin y por el
reconocimiento de criterios contables especficos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL


CONTABLE
MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES DE LOS ACCIONISTAS

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente


relacionados con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los
mismos respecto a su inversin en la sociedad de inversin. Algunos ejemplos de
este tipo de movimientos son los siguientes:
Suscripcin de acciones;
Capitalizacin de utilidades;
Constitucin de reservas de capital, y
pago de dividendos.

MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIN


Los movimientos inherentes a la operacin se refieren exclusivamente al
reconocimiento del resultado neto del ejercicio, el cual representa el rendimiento de
la inversin de los accionistas derivado de las operaciones normales de la sociedad
de inversin.
MOVIMIENTOS INHERENTES AL RECONOCIMIENTO DE CRITERIOS CONTABLES
ESPECFICOS
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de
transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas
con las decisiones de los accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos
inherentes a la operacin.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
El estado de variaciones en el capital contable, incluir la totalidad de los conceptos
que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de
conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a
continuacin:
Capital social;
Prima en venta de acciones;
Reservas de capital;
Resultado de ejercicios anteriores;
Resultado por valuacin de empresas promovidas, y
Resultado neto.

Las sociedades de inversin debern desglosar, ya sea en el citado estado de


variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el
contenido de los conceptos que consideren ms relevantes para el usuario de la
informacin financiera.

ELABORACIN

38
Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en
tomar en cuenta los saldos inciales de las cuentas de capital contable y mostrar los
aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se
reporta. A continuacin se suman o se restan segn sea el caso, tales aumentos o
disminuciones, para obtener los saldos finales.
Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el
tipo de presentacin que se elija depender de las necesidades de la informacin
que tenga la empresa (recuerde la caracterstica de utilidad).
UTILIDAD INTEGRAL
De acuerdo al boletn B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir del 1 de enero
de 2001.
OBJETIVOS DEL BOLETN B-4:
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral.

DEFINICIN:
La utilidad o perdida integral es la utilidad o prdida neta del periodo determinada
como lo establece el boletn B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo,
por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan en forma directa en el
capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de
capital.
PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL:

La utilidad o prdida neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas


que contiene el boletn B-3.

Otras partidas:
Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o prdida integral se
mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de:
a) Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
b) Efectos de conversin de moneda extranjera.
c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro.
d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.

REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN.


El NIF A- 3 nos habla que en el estado de variaciones en el capital contable incluir
la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los
mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos
conceptos se enuncian a continuacin:

Capital social;

Prima en venta de acciones;

Reservas de capital;

Resultado de ejercicios anteriores;

Resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta;

Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable;


39
resultado por tenencia de activos no monetarios;

Por valuacin de activo fijo, y


Por valuacin de inversiones permanentes en acciones.

Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y

Resultado neto.

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben


presentarse en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.

En las notas a los estados financieros deben explicarse el significado de la utilidad


(perdida) integral y las partidas que la componen.

40
DICTAMEN

BOLETN 4010
GENERALIDADES.- El dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a
las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la prctica, profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
nico que el publico conoce de su trabajo.
El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales,
etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una
desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que
la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional independiente
respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Quienes estn obligados a presentar dictmenes?
Las personas fsicas con actividad empresarial y las personas morales que se
encuentren en alguno de los supuestos:
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a _______________, que el valor de su activo sea superior a $ 11, 700, 000.00,
o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada
uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
2. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de
la ley del I.S.R. En este caso, el dictamen se realiza en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico.
3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral
que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el
ejercicio siguiente. La escndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra
la rescisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escndete cuando esta
desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la
escisin.
En los casos de liquidacin, tendr la obligacin de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidacin hubiera estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
4. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la ley federal
de las entidades paraestatales as como las que forman parte de la administracin
pblica estatal municipal.
Excepciones: Los contribuyentes a que se refieren los nmeros 1 y 2
anteriormente mencionados no estarn obligados a dictaminar sus estados
financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de
actividades, a excepcin de los casos en que de conformidad con el artculo 26 del
reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.

Requisitos para el contador:


41
1. Nacionalidad Mexicana.
2. Cedula profesional.
3. Constancia emitida por el Colegio de Contadores que acredita su calidad de
miembro activo.
EL OBJETIVO DEL BOLETN.- El objetivo de este boletn es el de establecer la forma
y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen
practicado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, y
describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el
alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo,
tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un
prrafo de nfasis en su dictamen.
PRONUNCIAMIENTOS GENERALES.
Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:
Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya
contratado los servicios del auditor.
Identificacin de los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se refiere al
estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y cambios en la situacin financiera.
Opinin Del Auditor.- el dictamen deber establecer claramente la opinin del
auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones que en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Redaccin Y Firma del dictamen.- siempre deber aparecer el nombre y firma del
contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien
suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la
primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinin; etc.)
cuando el contador pblico sea socio de una firma de contador pblicos cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
Fecha Del Dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen puede ser la
misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira
de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que este
dictaminado.

Obligaciones En Su Uso.- con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a


los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber
prepararse conforme el modelo que se indica.

DICTAMEN: Es el Documento que suscribe el Contador Pblico, conforme a las


Normas de su profesin, relativo a la Naturaleza, Alcance y Resultado del examen
realizado sobre los Estados Financieros de la Entidad de que se trate.

FECHA DEL DICTAMEN: El da que se retira el Auditor, despus de haber concluido


la Auditoria.
ENTREGA DEL DICTAMEN: Un Mes despus del da que se haya terminado la
Auditoria
CAPITAL CONTABLE: Es el derecho que tienen los Accionistas sobre los Activos
Netos de la Empresa y que ejercen a travs del reembolso de Aportaciones o pago
de Dividendos.
Tipos de Dictamen Limpio Con Salvedad

42
Negativo
Abstencin de Opinin

DICTAMEN LIMPIO: Cuando en la Revisin, no se encuentran Elementos que


puedan cambiar los Resultados de la Empresa, tanto en Controles como en los
Estados Financieros.

DICTAMEN CON SALVEDADES: Se da por las siguientes causas:

Desviacin a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


Limitacin al Alcance de mi trabajo
Incertidumbre No tener la certeza de algo que se conoce. Ejemplo: un
Emplazamiento a huelga; cuando existen documentos laborales en el departamento
Jurdico.

DICTAMEN NEGATIVO: Cuando de termina la Revisin y no presenta la Situacin


real del Negocio. Ejemplo: la No Aplicacin del Boletn B10.
DICTAMEN DE ABSTENCIN DE OPININ: Cuando en la Revisin, existan muchas
Limitaciones al Alcance de nuestro trabajo.
QUIEN SE DEBE DIRIGIR EL DICTAMEN: Generalmente a los Accionistas o a quien
contrata nuestros servicios. (Persona Fsica o dueo de la Empresa).
DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.- Nace aproximadamente en 1957, y no
existe en ningn pas del Mundo. Adems era voluntario, pero a partir de 1990, se
hace obligatorio de acuerdo al ARTCULO 32-A DEL C.F.F.
TEXTO DE DICTAMEN
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Empresa X S.A., al 31 de
Diciembre de 19____, y 19____. Y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos. Por los
aos que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad
de la Administracin de la Empresa; mi responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre los mismos, en base a mi Auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la Auditora sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Auditoria
consiste en el examen con base a Pruebas Selectivas, de la evidencia que soportan
las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin
de los Principios de Contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la Administracin y de la presentacin de los Estados Financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin los Estados Financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todas las partes importantes, la situacin Financiera de la
Compaa X S.A. al 31 de Diciembre de 19_____ y 19_____ y los resultados de sus
operaciones, las Variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situacin
Financiera, por los Aos que se terminaron en esas fechas de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

43
Las notas a los Estados Financieros son explicaciones que amplan el origen y
significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados. Proporcionando
informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran
afectar a la Entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas
cifras, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de
un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros y sus notas, son un todo o unidad inseparable, por lo
tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
La informacin que complementa los Estados Financieros puede ir en el cuerpo, al
pie o en hoja por separado. En los dos ltimos casos se tiene que referenciar cada
nota con el rengln correspondiente del Estado Financiero.
Por limitaciones practicas del espacio es frecuente que los Estados Financieros por
si mismos no contengan toda la informacin mnima necesaria, es por ello que
determinada informacin se presenta en notas explicativas de acuerdo con las
normas particulares de presentacin que para cada caso emita esta comisin o que,
a juicio de la Administracin de la Entidad, sea relevante . Dicha informacin puede
provenir o no del Sistema Contable y puede o no ser susceptible de cuantificacin.

EJEMPLOS:
1. El saldo de la cuenta de Bancos, incluye 10,000.00 Dlares al tipo de cambio a la
fecha del Balance de $ 9.50
2. Los inventarios estn valuados a Costos Histricos por el Mtodo de P.E.P.S. por
el que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera:

ARTICULOS DESCRIPCION UNIDAD COSTO TOTAL


50 ARTICULO A 800 40,000
300 ARTICULO B 1000 300,000
350 340,000
3. El importe de Proveedores incluye una partida a favor de la POPULAR S.A. por $
2,800.000.00 misma que representa 87.5%, del saldo total y el resto se integra de
partidas a favor de otros 15 Proveedores.
4. El Capital Social se integra de 500 Acciones Nominativas con valor de $ 1,000.00
cada una.
5. La Reserva Legal, corresponde a los cargos a las Utilidades acumuladas de
Ejercicios anteriores, aplicando cada ao una tasa del 5% sobre la utilidad neta,
reportada en el Estado de Resultados.

44
TIPOS DE DICTMENES

Dictamen en limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa la


opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera
y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios
contables aplicados sobre una base consistente en el mes anterior.
Dictamen con salvedades o opinin calificada: El auditor emite dictamen con
salvedades cuando sus Edos. Financieros de su entidad presenta razonablemente la
situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera
importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones
mostradas.
Dictamen adverso o negativo: Un informe contiene dictamen adverso cuando el
auditor ha llegado a la salvedad de que los Edos. Financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
Dictamen con abstencin de emitir opinin: Cuando el auditor no est en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los Edos. Financieros tomados en
su conjunto se abstendr de opinar explicando claramente las razones por las que
no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la
aplicacin de los procedimientos de auditora son importantes limitando el alcance
del examen.

45
DICTAMEN SIN SALVEDADES

DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las
normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
nico que el pblico conoce de su trabajo.

OBJETIVO.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin
respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para
satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para
cada cuenta individual dentro de los estados financieros.
FINALIDAD.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
REQUISITOS.
Afirmacin que indique que los estados fueron auditados.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.
Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de
auditora generalmente aceptados.
Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren
que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad
de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
Declaracin de que la auditoria incluye:
El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que
aparecen en los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones
significativas hechas por la administracin.
Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base
razonable para emitir su opinin.
Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos
los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los
resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.

FECHA DEL DICTAMEN.


La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo
de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida
46
la evidencia de la informacin que est dictaminando.
Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados
financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria.
Dichos hechos o transacciones pueden suceder:
- De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
- De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propsitos diversos, se solicite al
auditor emitir nuevamente su opinin.

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido
su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre
este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a
continuacin:
O Utilizar dos o ms fechas, dejando la original de terminacin de la auditoria y
mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelando en una nota a los estados financieros. En este caso

el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de


terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
o Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Sanciones.
Cuando el Contador Pblico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no
formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente
o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentacin o no aplique
procedimientos de auditora, la auditora fiscal, previa audiencia, exhortar o
amonestar al contador pblico registrado, o suspender hasta por dos aos los
efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la
comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de
dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio
profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador pblico en cuestin.
Opinin de Auditor.
El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los resultados derivados del trabajo de la auditoria darn lugar a informes por
escrito, que presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad,
concisin, objetividad, ponderacin y adecuado fundamento o soporte, y la aplicacin
apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del
entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.
El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a
cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si mismos la
solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin
a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones
en un principio.

La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la

47
solidez de las conclusiones anteriores.
Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo, el auditor no debe
olvidar que la justificacin para expresar su opinin, con la resultante de su trabajo y
pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella,
siempre que su examen se haya ajustado a las normas de auditora generalmente
aceptadas (NAGA).
Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de
opinin o adverso.

Este informe constar de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de


opinin; en el primero se indica el alcance de la auditoria y en el segundo aparece la
opinin del auditor respecto a la correcta presentacin de los estados financieros.
Los informes de auditora se clasifican en dos clases:
1. Informe corto dictamen
2. Informe largo.

Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes


no administran la empresa y tambin a favor de los acreedores.
La opinin vertida por el auditor le da a stos credibilidad absoluta, pues cuentan
con el respeto profesional adecuado, por tanto el usuario podr confiar en su
veracidad y razonabilidad. Igualmente, podr asumir que la informacin es apta para
servir de instrumento bsico de anlisis y toma de decisiones dentro de una
institucin o negocio por el pblico usuario de la informacin.
El auditor puede emitir su opinin en un dictamen:
Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su
opinin sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene
oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de estados financieros,
respecto a la aplicacin de los principios contables, respecto a la consistencia en la
aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior habr de rendir un
dictamen (favorable) sin salvedades.
Los informes largos se extienden a favor de la administracin y podrn o no
dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras
personas interesadas.
Los informes extensos de una auditoria posee mayor vala que el dictamen, dicho
informe es ms til para negociar un crdito y la obtencin de capital y porque el
dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas importantes en los
estados financieros de la empresa.
MODIFICACIONES AL CONTENIDO AL DICTAMEN 2007
El Anexo 16 de la Resolucin Miscelnea fue publicado el 28 de enero de 2008
incluyendo los instructivos de INTEGRACIN Y DE CARACTERSTICAS E INTEGRACIN
Y PRESENTACIN DEL DICTAMEN.
MODIFICACIONES:
- ESTADO DE POSICIN FINANCIERA: Se agregaron nuevos ndices y se
eliminaron algunos otros, los principales nuevos ndices son los relativos al IVA NO
PAGADO y al IVA NO COBRADO evidentemente para un mejor control fiscal de este
impuesto, se cambi el nombre de las INVERSIONES EN COMPAAS AFILIADAS a
INVERSIONES PERMANENTES el orden y algunos conceptos de capital tambin
cambiaron para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera.
- ESTADO DE RESULTADOS: Se modific la estructura media y final debido para
adecuarse a las Normas de Informacin financiera. Se modificaron los conceptos de

48
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS a OTROS INGRESOS Y GASTOS, tambin
se cambi el nombre de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO
INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y se cambi el concepto de PROVISIONES a
IMPUESTOS A LA UTILIDAD y dentro de este se quit la PARTICIPACIN DE
UTILIDADES DEL EJERCICIO la cual se incluy como otros gastos.

- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE : nicamente se


agregaron 2 ndices, para separar la utilidad y la prdida del ejercicio.
- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA: Los cambios de este
anexo son para adecuarse a los anexos 1 y 2 los cuales se modificaron para
adecuarse a las Normas de Informacin Financiera.
- ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS : Prcticamente sin
cambios, nicamente se agreg la cuenta de COMISIONES BANCARIAS, que
anteriormente estaba incluido en el COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
- ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS INGRESOS Y
OTROS GASTOS: Este Anexo cambi su estructura debido a que contrario de cmo
se vena presentando, los ingresos van en la parte superior y los gastos en la inferior,
adems de que se cambi el nombre tal como se menciona anteriormente para
adecuarse a las Normas de Informacin Financiera.
- ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO: Este Anexo cambi su estructura debido a que las comisiones
bancarias se agregaron dentro de los gastos adems de que el nombre se cambi de
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera.
- RELACIN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE: nicamente
cambian las tasas de impuesto en algunos conceptos.
- CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL: se adecua la
presentacin de la P.T.U. pagada a la normatividad fiscal.
- INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: en el 2006 es la diferencia que resulte en
los trminos del inciso c) de la fraccin v, del artculo 3 de disposiciones transitorias
de la ley del I.S.R, del decreto por el que se reforman... de la ley del I.S.R..., publicado
en el d.o.f. del 01/12/2004, y en el 2007, inventario acumulable.

49
DICTAMEN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o
ms afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado, se emite
una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una
opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo,
incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin
negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse
como un excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Dictamen:
Documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su
profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la
prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico
conoce de su trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores,
de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin
clara del motivo que la origina.
La finalidad es expresar una opinin profesional independiente respecto a s
dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
GENERALIDADES
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin
sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen.
Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn
sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin
negativa, como se explica en los prrafos siguientes.
Tipos de dictmenes con salvedades:
A) salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad.
El boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece que los
principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e
identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de operaciones y la
presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables el
auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su afecto en
los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los
asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo
del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha
nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la
aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emitir, segn sea el
caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
B) salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.
Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere
que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado
50
necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la
administracin de la compaa, al auditor no puede aplicar todos los procedimientos
de auditora que considera necesarios. Por lo que el auditor deber utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba
expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
Se dar una opinin con salvedades cuando se expresa que: excepto por el
efecto del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
La frase excepto por generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
La frase sujeto a se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido
satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del auditor independiente o
revisor fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstencin
de opinin.
La declaracin profesional no. 6 define as el dictamen con salvedades
Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto a los que este
se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los cambios en
el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera
de la entidad, de conformidad con las NIF.
Puede suceder que durante el transcurso de la auditoria se presente una
limitacin al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina
necesariamente una salvedad en el prrafo del alcance que se puede o no tener
repercusiones en el prrafo de la opinin pues este tiene la obligacin de subsanar la
limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.

CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES


Existe una limitacin en el alcance de su trabajo
Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros
Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya
resolucin depende de eventos futuros.
Circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades

Limitaciones al alcance: Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no


puede aplicar los procedimientos de auditora.

Limitaciones impuestas: Son aquellas que provienen de la entidad auditada.


A la negativa de la entidad a entregar determinada informacin o a dejarnos
practicar determinados procedimientos de auditora.

Limitaciones sobrevenidas: aquellas que vienen causadas por las


circunstancias. Destruccin accidental de documentacin o registros
necesarios para la auditoria. Ante una limitacin al alcance, el auditor debe
decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de
la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin:

a) La naturaleza y significado del efecto potencial de los procedimientos omitidos, y


b) La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

51
Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el
auditor deber denegar su opinin sobre las cuentas anuales.
INCERTIDUMBRES
Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final
no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un
hecho futuro; por ello ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto,
puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni porque importes. Ej.
Litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias
(perdidas operativas continuadas, falta de liquidez, etc.)
Errores o incumplimiento de las NIF

Desviaciones en la aplicacin de las NIF o a las bases especificas diferentes a


los NIF.

Pasivos no registrados

Errores en las cuentas anuales

Insuficiencia de informacin en las cuentas anuales que impidiera la


interpretacin y comprensin adecuada.

Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera


sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.

52
DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como


consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de
acuerdo con las Normas de Informacin financiera y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.
El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de
revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Informacin financiera y
las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber incluir en su
dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los
estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen.
EJEMPLO DEL DICTAMEN LIMPIO.
He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le
son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente
aceptadas, las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados
Financieros no contiene errores importantes y de que estn preparados de acuerdo
a las NIF. La auditoria consistente en el examen con base a pruebas selectivas de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo,
incluye la evaluacin de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin los Estados Financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la
compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los Cambios
en la Situacin Financiera del ao que termino en esa fecha, de conformidad con las
NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN NEGATIVO.


He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le
son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado
de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, as los cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen
errores importantes y de que estn preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria
53
consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin de la
NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados
Financieros tomados en su conjunto. Considerando que mi examen proporciona una
base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al
cierre del ejercicio 2005, no observe los inventarios fsicos y debido a la naturaleza de
los registros contables, no pude satisfacerme a travs de la aplicacin de otros
procedimientos de Auditoria del importe de los inventarios y del costo de venta del
ejercicio.
En mi opinin excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado
de hubiese presentado los inventarios fsicos finales. Segn se explica en el prrafo
anterior, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la situacin
financiera del ao que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD.


He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le
son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de Auditoria
generalmente aceptadas, as las cuales requiere que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
Estados Financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de
acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as
mismo, incluye la evaluacin de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X los Estados Financieros adjuntos no reconocen los
efectos de la inflacin de la informacin financiera segn lo requiere las NIF, los
cuales aunque fueron cuantificados se consideran importantes en atencin al monto
y antigedad de los archivos no monetarios de la inversin de los accionistas y de la
posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la falta del reconocimiento de los efectos de la inflacin en
la informacin financiera, segn se menciona en el prrafo anterior los Estados
Financieros no presentan la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques
de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones,
las variaciones en el Capital contable y los cambios en la situacin financiera del ao
que termino en esta fecha, de conformidad con las NIF.
Firma Auditor.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD CUANDO SE PRESENTAN LIMITACIONES


EN EL ALCANCE DEL EXAMEN.

54
He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable de cambios en la situacin financiera, que les son
relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se menciona en la nota X, en los estados financieros de la estimacin para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluyen saldos de
dudosa recuperacin por $450,256.00 y $125,012.00 cantidad respectivamente.
En mi opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas
incobrables que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos
No presentan la situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A.
al 31 de diciembre de 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron
en esas fechas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma Auditor.

55
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ

El auditor debe de abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su


examen haya sido limitado en forma de que no proceda la emisin de un dictamen
con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstencin.

La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de


expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El
hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de la obligacin
de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de las normas de
informacin financiera detectadas en su revisin.
La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa.
Cuando el contador pblico haya llegado a la conclusin de que los estados
financieros no representan la situacin financiera y/o el resultado de las operaciones.
En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, al auditor no deber
incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales
en los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su
dictamen.
Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la
redaccin del ltimo prrafo del, modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin
de la responsabilidad del auditor incluida en el primer prrafo y adicionalmente,
eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias
de cada caso en particular.

EJEMPLO DE DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.


Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de la Compaa
Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin
financiera, que les son relativos, por el ao que termino en esa fecha.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2012, que ascienden a $_____________ y que representan un _____% de los efectivos
totales.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen.
1.- Mencin de un asunto importante en el dictamen.
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su
dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros.
Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se
pueden presentar cuando:
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Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas
particulares.
Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre-
operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones.
Contingencias no cuantificables.
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente
forma:
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis
en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente
revelada en una nota a los estados financieros.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes.
La compaa fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que
le vendi, por $______________, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la
devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por $_______________.
La compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan con
todos sus requerimientos tcnicos;
sin embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus
asesores legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este
asunto.
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una
salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. Es posible que el auditor no haya
podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de
la administracin en relacin a la completa revelacin de una contingencia en los
estados financieros.
c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por
desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en
los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Continuacin de la entidad como negocio en marcha.
El auditor tiene la responsabilidad de avaluar si existen dudas sustanciales con
relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar
como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por
perdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, imparcialidad para
obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas,
incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos
derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices
financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales,
obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria,
etc.
Por otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos,
tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos,
posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder
concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en

57
marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor
concluye que aun existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este
hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las
revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad o en la aplicacin de las reglas particulares.

El boletn A-7 de la Comisin de Principios de Contabilidad describe las causas que


originan faltan de comparabilidad en los estados financieros por los cambios en la
aplicacin de los principios de contabilidad y de sus reglas particulares.
El propsito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido
preparados observando los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas
particulares de valuacin y de presentacin.
Para juzgar la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los
principios de contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los
estados financieros del ejercicio anterior, ya sea por que los examino, o bien, por que
llevo a cabo una investigacin al respecto.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de los principios de
contabilidad o en sus reglas particulares de valuacin y de presentacin, y
convencerse de:
a)Que el nuevo principio adoptado, incluyendo el mtodo de aplicacin, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Que la justificacin de la entidad para afectar el cambio, es razonable y se
encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el
autor deber expresar una opinin con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es
trascendente, deber emitir una opinin negativa sobre los estados financieros.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio de los principios de contabilidad
cumple con los pronunciamientos antes indicados deber incluir un prrafo de
nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a la nota a los estados
financieros donde la administracin analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el
cambio con mayor detalle.
2.- Estados Financieros comparativos.
Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el
auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el
dictamen actual, si aun son validad. En caso de que ya no existan los hechos que
dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los
cambios en las circunstancias y en su caso, modificar la opinin previamente emitida.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido
dictaminados, el auditor deber hacer contar este hecho en su dictamen y sealar
que. Por tanto los estados de esos ejercicios se presentan nicamente para fines
comparativos y no se expresa opinin algunas sobre ellos.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro
contador pblico, el auditor deber mencionar este hacho en su dictamen, el tipo de
opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario
mencionar el nombre del auditor anterior.
3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.
En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes
retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar
que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los electores a su

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interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones
sobre los estados financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de
las causas de los ajustes y de la conciliacin de estos con los saldos de las cuentas
afectadas antes de su correccin.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando
las partidas que hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la
salvedad correspondiente en su dictamen.
4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros
y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos
hechos o transacciones pueden suceder:
De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria
y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelado en una nota a los estados financieros.
Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

Dictamen Sobre El Estado de Situacin Financiera.


Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para
opinar sobre el estado de situacin financiera de la compaa. En estos casos, el
dictamen no contendr limitaciones al alcance si el auditor estuvo en la posibilidad
de aplicar todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado
necesarios para expresar su opinin sobre los cuatro estados bsicos.
Dictamen de Estados Financieros de Personas Fsicas.
Para que el auditor est en condiciones de dictaminar los estados financieros, el
negocio de una persona fsica, entendi este como una entidad econmica
perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados
financieros emanen de registros contables y existan un sistema adecuado de control
interno

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OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

En ocasiones los usuarios de Edos. Financieros auditados otorgan demasiada


confianza a los hallazgos del auditor.
Tres de los errores ms comunes al realizar la auditoria son:

1.Detectar equivocaciones e irregularidades significativas dentro de Edos.


Fin.

2.Descubrir actos ilegales del cliente


3.Asegurar el bienestar financiero de la entidad
La responsabilidad del auditor en relacin con estas partidas se explica de la
siguiente manera

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ERRORES E IRREGULARIDADES

El termino errores se refiere a omisiones o errores no intencionales dentro de los


estados financieros.
Los errores podrn referirse a:
Equivocaciones al recopilar o procesar informacin con la que se preparan los
estados financieros.
Estimaciones contables incorrectas, que surgen como mal interpretacin de
hechos.
Errores en la aplicacin de NIF (importes, clasificacin, presentacin o revelacin).
El termino irregularidades se refiere a declaraciones errneas dentro de los
estados financieros.
Las irregularidades incluyen informacin financiera fraudulenta que tiene como
meta desorientar (a este acto o hecho se le conoce como fraude administrativo).
Las irregularidades podrn referirse a lo siguiente:
Manipulacin, falsificacin o alteraciones de registros contables, con base en los
que se hacen los estados financieros.
Presentacin errnea de datos intencionales de eventos, transacciones, o
informacin importante.
Aplicacin errnea intencional de NIF (importes, clasificacin, presentacin o
revelacin).

El factor primordial que distingue a los errores de las irregularidades es si la causa


de la declaracin falsa en estados financieros es intencional o no.
Una auditora realizada de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas deber disearse para proporcionar seguridad razonable de que los
errores y las irregularidades con respecto a estados financieros sern descubiertos.
En virtud de que la opinin del auditor en relacin con los estados financieros se
basa en el concepto de seguridad razonable, su dictamen no constituye una
garanta.
Por lo tanto, no detectar un error significativo dentro de los estados financieros no
significa que la auditoria no se realizo de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Cuando un auditor concluye que los estados financieros se ven afectados en forma
significativa por una irregularidad, no se considerar que los mismos fueron
elaborados conforme las Normas de Informacin Financiera. Por lo tanto, el auditor
deber insistir en que los estados financieros sean modificados por
la Administracin. Cuando se hace esto, el profesional podr emitir un dictamen sin
salvedades; o sea, un dictamen normal. Sin embargo, si los estados financieros no se
ajustaran, el auditor deber expresar una opinin con Salvedades o una opinin
negativa como consecuencia de las desviaciones de las NIF y revelar las razones
bsicas para su opinin dentro de su informe de auditora.
El auditor no tiene responsabilidad para revelar irregularidades significativas a
personas distintas al cliente, podr revelar las irregularidades slo cuando afecten su
opinin sobre estados financieros. Sin embargo, la revelacin a terceros podr ser
requerida en circunstancias atenuantes. Por ejemplo, el auditor podr informar a los
tribunales como respuesta a una demanda y tambin deber revelar a la comisin de
valores el momento en el que el auditor se retir o fue despedido de su trabajo.
61
En algunos casos, el auditor podr ser incapaz de obtener suficiente evidencia
respecto a si los estados financieros estn materialmente equivocados como
consecuencia de una irregularidad. Esta circunstancia representa una limitacin en
cuanto al alcance, y el auditor deber expresar una opinin con salvedades o
abstenerse de opinar dentro de su dictamen de auditora.
ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE: Un acto ilegal podr referirse al pago de
sobornos, hacer aportaciones polticas ilegales y a la violacin de cualquier ley
especifica y reglamentara gubernamental.
Dos caractersticas de actos ilegales influyen en la responsabilidad del auditor para
detectar.
La determinacin de si un acto es ilegal depende de un juicio legal que
normalmente se encuentra ms all de la competencia profesional del auditor.
Los actos ilegales vara considerablemente en su relacin con los estados
financieros. Algunas leyes y reglamentos tales como la ley de impuesto sobre la renta
tienen un efecto directo y significativo sobre los estados financieros. Sin embargo,
otras leyes, tales como aquellas que se relacionan con seguridad y salubridad en el
lugar de trabajo y que se relaciona con la proteccin del ambiente, tienen un efecto
indirecto sobre los estado financieros.
El profesional deber disear la auditora para detectar tales actos ilegales. Los
actos ilegales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros, el
auditor deber aplicar procedimientos adicionales de auditora con el fin de
cerciorarse de que ha ocurrido un acto ilegal.
Las siguientes informacin podr proporcionar evidencia respecto a posibles actos
ilegales: transacciones no autorizadas: investigaciones de parte de dependencias
gubernamentales, y el no presentar declaraciones de impuestos sobre la renta.

Los efectos sobre un dictamen de auditor acerca de un acto ilegal son similares
con respecto a los de las irregularidades. Cuando un delito que tiene un efecto
significativo en los estado financieros no se considera apropiadamente o no se
revela, el audito expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa en
virtud de que los estados financieros no estn de conformidad con los Normas de
Informacin Financieras.
De manera similar, si el auditor es incapaz de obtener suficiente evidencia en
relacin con un acto ilegal, existir una limitacin de alcance y el auditor deber
emitir un dictamen con salvedades o se negar a informar acerca de los estados
financieros. Si el cliente se opone a aceptar el dictamen del auditor, ste deber
retirarse del trabajo e indicar, por escrito, sus razones ante el comit de auditora.
ESTABILIDAD FINANCIERA: Conforme las normas de auditora generalmente
aceptadas, el auditor est obligado a sealar si los estados financieros estn
presentados conforme a las NIF. La debida manifestacin no es prueba de que la
empresa est financieramente sana. Por ejemplos los estado financieros que
muestran una inadecuada posicin financiera, como una razn circulante de uno a
uno, podr estar igualmente bien presentados que los estados financieros que
muestran una excelente razn circulante de cinco a uno. La evaluacin financiera de
una empresa es responsabilidad de los usuarios de los estados financieros
auditados.
Si los usuarios hacen una evaluacin errnea con respecto a los datos
presentados adecuadamente, solo ellos son los responsables. Por supuesto, si el
auditor expresa una opinin sin salvedades en relacin con los estados
financieros que l sabe, o debi haberse enterado, que no estn presentados en

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forma adecuada, el auditor no ha cumplido con las normas de auditora
generalmente aceptadas.

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AGRADECIMIENTOS

Quiero manifestar mi agradecimiento

En primer lugar, a mis padres que me dieron la vida


a mi querida y amada esposa Lilia que a estado
conmigo en las buenas y en las malas a mis hijos
Martn Gonzalo, Irving Moiss Ana Lilia, y Ricardo.
Y a algunos de quienes, directa o indirectamente,
contribuyeron con sus consejos e informacion para la
elaboracin del libro, ya que me sera imposible
mencionarlos a todos.

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