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FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
UUID: 4c09ab30-f084-11e4-802c-1dc02b2eb2f5
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AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
C.P. titulado con experiencia y de forma
Gerente general
independiente
Realizada por contador pblico Realizada por un contador pblico
interno o no independiente
Criterio dependiente, subjetivo e
Criterio independiente, objetivo e imparcial
imparcial
Cobra a base de sueldo Cobra a base de honorarios
Trabaja a base de pruebas
Trabaja a base de pruebas selectivas
detalladas
El resultado de su trabajo es un El resultado de su trabajo es una opinin o
informe dictamen.
La auditoria solo puede ser realizada por un contador pblico y con experiencia .
Una auditoria operativa est encaminada a proporcionar una medida del logro de
las metas y objetivos de una organizacin, es decir se relaciona ms con el logro
general, la eficacia de los procedimientos de una operacin y de los controles
internos, el desempeo de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
financieros del funcionamiento de una organizacin.
Entre los resultados tenemos:
Recomendaciones sobre mejoras en eficiencia y eficacia de las operaciones.
Reestructuracin de departamentos.
Entrencimiento y reemplazo de personal.
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negativo en cuanto afecten la economa del ente auditado.
Tambin establece si la entidad est manejando o utilizando sus recursos de
manera econmica y eficiente, al igual que las causas. De cualquier deficiencia o
practica desfavorable econmicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de
informacin de la administracin, en los procedimientos (adversos) administrativos o
en la estructura organizativa.
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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO.
1. planeacin y supervisin.
2. estudio y evaluacin del control interno.
3. obtencin de evidencia suficiente y competente.
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Los elementos bsicos fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin
del trabajo.
1.- planeacin y supervisin
CONTROL INTERNO
Es el Sistema por el cual se da efecto a la Administracin de una Empresa.
Comprende el Plan de Organizacin y todos los Mtodos y Procedimientos en forma
coordina que adopta una Empresa para salvaguardar sus Activos. Verificar su
Razonabilidad y confiabilidad de su Informacin Financiera.
Bsicos
a) Contables Salvaguardar los Activos Obtencin de informacin veraz y oportuna
b) Administrativos Promover la eficiencia en la operacin Provocar la adhesin a las
polticas implantadas por la Administracin
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Generales
Autorizacin
Procesamientos
Salvaguarda Fsica
Verificacin
Elementos del Control Interno
Organizacin Direccin Coordinacin
Divisin de funciones
Asignacin de Responsabilidades
Procedimientos Planeacin y Sistematizacin
Registros y Formas
Informes
Personal Entrenamiento Eficiencia
Moralidad
Retribucin
Supervisin
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3.- obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para asumir una
base objetiva para su opinin.
La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo
examinado, y la pruebas de auditora realizadas, ya sea por los resultados de una
sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor
llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que est tratando de probar y
los criterios que est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Estos elementos denominados evidencia comprobatoria deben ser objetivos y
ciertos para tener la certeza razonable de la correccin de los estados financieros.
La evidencia comprobatoria debe reunir los requisitos de ser suficiente y
competente.
1. Evidencia fsica.
2. Evidencia documental.
3. Evidencia en libro.
4. Evidencia verbal.
5. Evidencia en el control interno.
6. Evidencia en eventos subsecuentes.
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de auditora.
2. Bases de opinin sobre estados financieros.
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Directa o positiva cuando no hay inconformidad Directa negativa solo si hay
inconformidad b) Indirecta o a ciegas en blanco, cuando pedimos datos de saldos y
movimientos (no se le da informacin al cliente).
5. Investigacin: es la relacin de informacin oral, mediante plticas o dilogos
sostenidos (observacin, fuentes, libros, etc. verificacin, etc.)
6. Declaracin: es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando por su
importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas queden asentadas
por escrito.
7. Certificaciones: es cuando las declaraciones se legalizan con la firma de la
autoridad de la empresa.
8. Observaciones: es la presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
diversos hechos.
9. Clculo: es la verificacin matemtica de algunas partidas contables.
10. Importancia relativa: NIF A-4. Caractersticas cualitativas referentes a los
estados financieros.
TCNICAS DE AUDITORIA:
Son los Mtodos Prcticos de Investigacin, que el Contador Pblico utiliza para
comprobar la Razonabilidad de la Informacin Financiera, que le permita Emitir su
Opinin Profesional. De acuerdo a:
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INDIRECTA CIEGA O EN BLANCO No se envan datos y se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la Auditoria.
5.-INVESTIGACIN.- Consiste en obtener Informacin, Datos y Comentarios de
Funcionarios y Empleados de la propia Empresa.
NOTA.- Sin embargo el Resultado deber Cuantificarse hasta donde y siempre que
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sea posible
CUANTITATIVA Se debe juzgar con relacin a los Estados Financieros tomados en
su Conjunto.
RIESGO DE AUDITORIA:
Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una Opinin Limpia, sobre
los Estados Financieros que contengan Errores y Desviaciones a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Exceso
RIESGO PROFESIONAL:
Consiste en sufrir un Perjuicio de nuestro Prestigio Profesional o Patrimonial, por la
Asociacin con un Cliente.
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PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA
AUDITORIA
ETAPAS DE LA PLANEACION
PLANEACION
EJECUCIN
SUPERVISION
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Papeles de Trabajo
Por su uso:
Por su contenido:
Clases de Papeles de Trabajo
POR SU USO
Archivo de Auditoria:
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1.-Planeacin
2.-Programa de Trabajo
3.-Cdulas
4.-Confirmaciones
Archivo Permanente de Auditoria:
POR SU CONTENIDO
a)Hoja de Trabajo
b)Cdulas Sumarias
c)Cdulas Subsumaria o de detalle
d)Cdulas Analticas
e)Cdulas memorando.
f)Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones.
CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE:
Informacin de Carcter Histrico:
Convenios y Contratos:
a)Contratos de Trabajo (Individual o Colectivo).
b)Contratos de Arrendamiento.
c)Contratos de Regalas.
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d)Contratos de Prstamos a Largo Plazo.
e)Contratos de Servicios Tcnicos o Profesionales, etc.
HOJA DE TRABAJO:
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ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a peticin expresa podr poner
a disposicin de su cliente parte o extracto de los mismos sin que estos constituyan
un sustituto de los sistemas contables.
El auditor deber aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y
confidencialidad de los papeles de trabajo t deber conservarlos por el tiempo que
sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier
requerimiento legal o profesional.
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A.- Planeacin y administracin de la auditoria.
1. Plan de trabajo, quien y en qu fecha se hace el programa de auditora.
2. Programas de auditora especficos.
3. Cuestiones de revisin.
4. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos en
elaborar una auditoria.
Libros y registros.
Formas y su uso.
Polticas de intereses por financiamiento.
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Convenios.
En cada cedula sumaria deber indicarse los objetivos a seguir en cada cuente
segn lo acordado en el plan de trabajo.
4. Alcance
5. Procedimiento
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7. Marcas de auditoria
Las personas que laboran, as como las que revisan los papeles de trabajo debern
de anotar sus inciales o firma y la fecha de intervencin. Las firmas establecen la
responsabilidad para el trabajo y la revisin.
La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas
del auditor y el supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de
que la informacin es correcta, adecuada y cierta.
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INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivos:
a)Evaluar la capacidad de la Empresa, para generar Recursos
b)Conocer y Evaluar las Razones de la Diferencia entre la Utilidad Neta y los
Recursos Generados
c)Evaluar la capacidad de la Empresa, para cumplir con sus Compromisos y
Obligaciones, Pagar Dividendos, y anticipar la necesidad de obtener Financiamiento.
d)Evaluar los Cambios experimentados por Inversin y Financiamiento ocurridos
en el periodo
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Comercializacin y Distribucin de Bienes y la Prestacin de Servicios
RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO: Son los obtenidos por los
Accionistas, as como el Reembolso o Pago de los Beneficios derivados de su
Inversin, los Prstamos recibidos y su liquidacin, as como la obtencin y pago de
otros Recursos de Operaciones de Corto y Largo Plazo.
RECURSOS GENERADOS POR ACTIVIDADES DE INVERSIN: Son el otorgamiento
o cobro de Prstamos, la Compra Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as
como de otros Activos distintos a los Inventarios.
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BALANCE GENERAL (ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA)
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titular la empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se
utilizan en la generacin de ingresos.
Activos circulantes, corrientes o lquidos.
Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo
durante el perodo normal de operaciones del negocio.
Estos activos son:
Caja: Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y
los cheques al da no consignados.
Bancos: Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
Reglas de valuacin : El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado por
metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin
aplicable a la fecha de los estados financieros. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 4).
Reglas de presentacin: El efectivo debe mostrarse en el balance general como la
primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales
en cuanto a su disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar
por separado en el activo circulante o no circulante. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 8).
Cuentas por Cobrar: Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava
deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin
se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la
fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han
cumplido con los plazos acordados.
Reglas de valuacin: Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 3).
Reglas de presentacin: Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse
en el balance general en el activo circulante inmediatamente despus del efectivo y
de las inversiones devalores negociables. Lacantidad a ms de un ao deber
presentarse fuera del activo circulante (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 8).
Inventarios: Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes
de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa
En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros,
ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de
productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para
la venta, valoradas al costo.
Es importante destacar que la realizacin de los inventarios debe hacerse y
valorizarse de la manera ms rigurosa posible, ya que es fundamental para la
correcta marcha de la contabilidad
Tipos de Inventarios:
Inventarios de Materias Primas: Es el valor de las materias primas disponibles a
la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo.
Inventario de Produccin en Proceso: Es el valor de los productos que estn en
proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios,
es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos
involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de
obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los
pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada,
desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Produccin Terminada: Es el valor de la mercadera que se tiene
disponible para la venta, valorada al costo de produccin.
Reglas de valuacin: Se valuarn al costo de adquisicin o produccin en que se
incurre al comprar o fabricar un articulo, agregndole los cargos que directa o
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indirectamente se incurran para dar a un articulo su condicin de uso o de venta.
(NIF BOLETN C-4 PRRAFO 10).
Reglas de presentacin: Su presentacin se har en el balance general dentro del
activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de
empresas comerciales o industriales. (NIF BOLETN C-4 PRRAFO 57).
Activos Fijos: (NO CIRCULANTES)
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le
sirven para desarrollar sus actividades.
Maquinaria y equipo.
Vehculos
Muebles y Enseres
Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de
venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de
realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se
utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
depreciacin.
Reglas de valuacin: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin,
consecuentemente incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente tambin se consideran dentro
del costo: permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construccin. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO
20).
Reglas de presentacin: La presentacin de los activos fijos en el balance general
se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciacin acumulada (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuacin: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos as como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 31).
Reglas de presentacin: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir despus del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETN C-8
PRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligacin surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un
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periodo menor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un ao.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Crditos bancarios a corto plazo.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de
depreciacin.
Reglas de valuacin: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y
equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o en su caso a su
valor equivalente. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 4).
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin,
consecuentemente incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos
notariales etc. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 19)
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que
incluye el de instalaciones y el de equipo permanente tambin se consideran dentro
del costo: permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos
aquellos incurridos para llevar a cabo la construccin. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO
20).
Reglas de presentacin: La presentacin de los activos fijos en el balance general
se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el
importe total de la depreciacin acumulada (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 46).
Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de
activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las
patentes, etc.
Reglas de valuacin: El costo de los activos intangibles comprende su precio de
compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos as como cualquier
desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se
destina. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 31).
Reglas de presentacin: En el balance general como activos no circulantes. Es
decir despus del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETN C-8
PRRAFO 93).
PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar
con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
La obligacin surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en
el futuro.
Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que
cubrirlos.
Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un
periodo menor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea
menor a un ao.
La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas
deudas.
Proveedores.
Crditos bancarios a corto plazo.
Financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad, y de cada uno de
los cinco aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables
y las garantas o gravmenes respectivos.
La proporcin de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones
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inherentes.
PATRIMONIO: Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de
realizacin del balance. Este se clasifica en:
CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes trminos,
como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas
o capital social y dficit.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa,
sino que muestra el capital social aportado.
CAPITAL SOCIAL: El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios,
considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la
sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin.
Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital
pero s un elemento informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los
socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin
correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o aportado efectivamente.
Capital: Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento
su empresa.
Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
Utilidades del Perodo Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas por la
empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de
las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin:
Patrimonio es igual a Activo menos Pasivo
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO.
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ESTADO DE RESULTADOS
Con los elementos que proporcionan las NIF podemos definir el Estado de
Resultados de la siguiente forma:
Estado financiero que muestra el resultado de las operaciones de una entidad
econmica, en un periodo determinado, que revela sus ingresos enfrentados con sus
costos y gastos y la utilidad o prdida neta resultante o cambio neto en el patrimonio
contable.
Por lo anterior concluimos que el Estado de Resultados es el estado financiero que
nos muestra los ingresos que se identifican con sus costos y gastos
correspondientes y como resultado de esto, la utilidad o prdida neta del periodo
contable de que se trata.
ELABORACIN
Los ingresos de la entidad estn representados por una amplia gama de
conceptos, dentro de los cuales podemos sealar las ventas de mercancas o la
prestacin de servicios, as como los ingresos derivados de otras transacciones
celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, descuentos obtenidos,
ganancia en venta de activo fijo, rentas, dividendos, comisiones, etc.
Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de
los servicios y una serie de gastos en los que se realiza un clasificacin y registro en
cuentas que agrupen los gastos segn sus caractersticas particulares y su uso en la
generacin de ingresos, la administracin, el financiamiento y de otro tipo de
prdidas extraordinarias.
OBJETIVOS
Es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante acerca de las
operaciones desarrolladas por la entidad durante un cierto periodo. Mediante la
determinacin de la utilidad neta y la identificacin de sus componentes, se mide el
resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad
durante el periodo consignado en el mismo estado.
Esta informacin es til para que en combinacin con otros estados financieros se
pueda:
Evaluar la rentabilidad de una empresa
Estimar su potencial de crdito.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre del flujo de efectivo.
Evaluar el desempeo de la empresa.
Medir riesgos
Repartir dividendos.
INTEGRACIN
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Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y prdidas
derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las
caractersticas de inusuales e infrecuentes, segn Boletn A-7. Estas partidas se
presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad.
En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por
modificacin de una regla contable o emisin de una nueva, segn Boletn A-7. Estas
partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U.
Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de
valores deben presentar como ltimo rengln la utilidad por accin.
Debido a que los conceptos que actualmente integran el estado de resultados
derivan, entre otras causas, de los efectos de la inflacin y de su reconocimiento en la
informacin financiera (Boletn B-10), o de la aplicacin a empresas de gran
magnitud, que forman parte de grupos de negocios, en las que pueden presentarse
operaciones discontinuadas de un segmento del negocio, en la explicacin. En el
ejemplo que exponemos a continuacin, la utilidad o prdida por operaciones
continuas, representar la utilidad o prdida neta del ejercicio .
EL estado de resultados se integra de 2 partes. En la primera se deben mostrar los
ingresos, identificados con sus costos y gastos, derivados de las operaciones
principales o normales, y, en la segunda seccin los ingresos y gastos provenientes
de partidas no principales o normales.
En la cual en esta primera parte enfrentaremos el postulado de asociacin de
costos y gastos con ingresos, los ingresos por venta o prestacin de servicios y
costos correspondientes.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD BRUTA
A las ventas netas se le resta el costo de ventas y nos da como resultado la
utilidad bruta.
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS
Al inventario inicial le sumaremos las compras netas y nos dar como resultado el
total de mercancas disponibles para la venta, a la cual se le resta el inventario final y
dos dar como resultado el costo de ventas.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA DE OPERACIN
A continuacin presentaremos los gastos normales, denominados gastos de
operacin, dentro de los cuales podemos citar los gastos de venta y de administracin;
efectuaremos la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operacin, esta
operacin arrojara como resultado la utilidad o prdida de operacin, que es el
resultado de las operaciones normales y principales de la entidad.
Ms adelante se incorporan aquellos conceptos que representan los ingresos y
gastos distintos a los de operacin, que se identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, as como aquellos resultantes de una
transaccin incidental o de una actividad no principal. En esta seccin se deber
incorporar el costo integral de financiamiento.
DETERMINACIN LA UTILIDAD O PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS
ANTES DE DEL I.S.R. Y P.T.U.
El resultado de la suma algebraica entre la utilidad por operacin y las partidas
correspondientes a la seccin no operacin, dar como resultado la utilidad o
prdida por operaciones continuas antes del I.S.R. y P.T.U.
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO
Por ltimo a la utilidad o perdida por operaciones continuas se le disminuir en su
casi el I.S.R. y la P.T.U. y nos dar como resultado la utilidad o prdida del ejercicio.
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RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN EL ESTADO
El efecto inflacionario puede tener efectos positivos o negativos y se deben reflejar
en el periodo.
Un elemento importante de la re expresin del Estado de resultados, el Costo
Integral de Financiamiento CIF Este incluye:
Intereses.
Fluctuaciones cambiarias.
Resultado por posicin monetaria REPOMO. (Se determina conforme al boletn B-
10)
ELEMENTOS DE ANLISIS E INTERPRETACIN
Es recomendable que como cualquier otro estado sea presentado en forma
comparativa, para juzgar su evaluacin o retroceso respecto a las utilidades o
prdidas. Una tcnica de anlisis es:
Por cientos integrales: % integrales = cifra comparada/cifra base x 100
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ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
BOLETN B-12
Boletn A-1 esquema de la teora de la contabilidad
Boletn B-1 objetivos de los estados financieros prrafo 19 estado de cambios en la
situacin financiera constituye un estado financiero bsico.
OBJETIVOS DEL ESTADO
El objetivo de este estado es proporcionar informacin relevante y condensada
relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros
tengan elementos adicionales a los proporcionados por otros estados financieros
para:
1. Evaluar la capacidad de la empresa
2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operacin
3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y en su
caso para anticipar la necesidad de obtener financiamiento
4. Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
CONCEPTOS
Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Es el estado financiero bsico
que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la
operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad
y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado.
Pesos Constantes: Representa en pesos del poder adquisitivo a la fecha del
balance general (ltimo ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La
generacin o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes
partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
Las actividades de financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin, pago
de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
Las actividades de inversin: Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la
compra y venta de deudas, de inmuebles, maquinaria y equipo, y de otros activos.
Productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la
empresa.
Las actividades de operacin: Generalmente estn relacionadas con la
produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios.
ESTRUCTURA DEL ESTADO
El estado debe de mostrar la modificacin registrada en pesos constantes en cada
uno de los principales rubros que la integran.
Los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de
los recursos de la entidad durante un periodo determinado.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se han hecho
cada vez ms evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres reas
principales.
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Dentro del curso de sus operaciones
En funcin de inversiones
De operacin
De financiamiento
De operacin
MECANISMO DE ELABORACIN
Se deber partir de la utilidad o prdida neta.
Los cambios se determinaran por diferencia entre los distintos rubros del
balance inicial y final expresados en pesos constantes, clasificados en los 3 grupos
antes mencionados.
Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos movimientos
debern presentarse por separado. Aquellos movimientos que solo representen
traspasos y no impliquen modificacin de la estructura financiera de la empresa se
compensaran entre si y se presentaran los dos movimientos por separado.
En el caso de que la empresa efectu la actualizacin de algunos renglones de los
estados financieros por el mtodo de costos especficos el resultado de tenencia de
activos no monetarios deber eliminarse del saldo final.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias, no debern ser considerados
como partidas no monetarias.
Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en
la situacin financiera de los diferentes periodos que se incluyen debern
presentarse en pesos de poder adquisitivo a la fecha del ltimo balance general.
PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIN
1. Determinar el incremento o decremento de la cuenta de efectivo.
2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado
de situacin financiera.
3. Analizar cada uno de los incrementos o decrementos de las cuentas de estado
de posicin financiera.
35
FINANCIAMIENTO: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a
actividades de financiamiento, y se clasifican en:
a. Efectivo destinado al pago de prstamos.
b. Efectivo por aportaciones o reembolsos de capital de accionistas.
c. Efectivo destinado al pago de dividendos.
36
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ELABORACIN
38
Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en
tomar en cuenta los saldos inciales de las cuentas de capital contable y mostrar los
aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se
reporta. A continuacin se suman o se restan segn sea el caso, tales aumentos o
disminuciones, para obtener los saldos finales.
Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el
tipo de presentacin que se elija depender de las necesidades de la informacin
que tenga la empresa (recuerde la caracterstica de utilidad).
UTILIDAD INTEGRAL
De acuerdo al boletn B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir del 1 de enero
de 2001.
OBJETIVOS DEL BOLETN B-4:
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral.
DEFINICIN:
La utilidad o perdida integral es la utilidad o prdida neta del periodo determinada
como lo establece el boletn B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo,
por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan en forma directa en el
capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de
capital.
PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL:
Otras partidas:
Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o prdida integral se
mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de:
a) Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
b) Efectos de conversin de moneda extranjera.
c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro.
d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.
Capital social;
Reservas de capital;
Resultado neto.
40
DICTAMEN
BOLETN 4010
GENERALIDADES.- El dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a
las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la prctica, profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
nico que el publico conoce de su trabajo.
El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales,
etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una
desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que
la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional independiente
respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Quienes estn obligados a presentar dictmenes?
Las personas fsicas con actividad empresarial y las personas morales que se
encuentren en alguno de los supuestos:
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a _______________, que el valor de su activo sea superior a $ 11, 700, 000.00,
o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada
uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
2. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de
la ley del I.S.R. En este caso, el dictamen se realiza en forma simplificada de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico.
3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral
que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el
ejercicio siguiente. La escndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra
la rescisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escndete cuando esta
desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la
escisin.
En los casos de liquidacin, tendr la obligacin de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidacin hubiera estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
4. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la ley federal
de las entidades paraestatales as como las que forman parte de la administracin
pblica estatal municipal.
Excepciones: Los contribuyentes a que se refieren los nmeros 1 y 2
anteriormente mencionados no estarn obligados a dictaminar sus estados
financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de
actividades, a excepcin de los casos en que de conformidad con el artculo 26 del
reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.
42
Negativo
Abstencin de Opinin
43
Las notas a los Estados Financieros son explicaciones que amplan el origen y
significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados. Proporcionando
informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran
afectar a la Entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas
cifras, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de
un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros y sus notas, son un todo o unidad inseparable, por lo
tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
La informacin que complementa los Estados Financieros puede ir en el cuerpo, al
pie o en hoja por separado. En los dos ltimos casos se tiene que referenciar cada
nota con el rengln correspondiente del Estado Financiero.
Por limitaciones practicas del espacio es frecuente que los Estados Financieros por
si mismos no contengan toda la informacin mnima necesaria, es por ello que
determinada informacin se presenta en notas explicativas de acuerdo con las
normas particulares de presentacin que para cada caso emita esta comisin o que,
a juicio de la Administracin de la Entidad, sea relevante . Dicha informacin puede
provenir o no del Sistema Contable y puede o no ser susceptible de cuantificacin.
EJEMPLOS:
1. El saldo de la cuenta de Bancos, incluye 10,000.00 Dlares al tipo de cambio a la
fecha del Balance de $ 9.50
2. Los inventarios estn valuados a Costos Histricos por el Mtodo de P.E.P.S. por
el que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera:
44
TIPOS DE DICTMENES
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DICTAMEN SIN SALVEDADES
DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las
normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia
del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
nico que el pblico conoce de su trabajo.
OBJETIVO.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin
respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para
satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para
cada cuenta individual dentro de los estados financieros.
FINALIDAD.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
REQUISITOS.
Afirmacin que indique que los estados fueron auditados.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.
Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de
auditora generalmente aceptados.
Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren
que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad
de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
Declaracin de que la auditoria incluye:
El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que
aparecen en los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones
significativas hechas por la administracin.
Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base
razonable para emitir su opinin.
Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos
los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los
resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido
su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre
este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a
continuacin:
O Utilizar dos o ms fechas, dejando la original de terminacin de la auditoria y
mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelando en una nota a los estados financieros. En este caso
Sanciones.
Cuando el Contador Pblico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no
formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente
o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentacin o no aplique
procedimientos de auditora, la auditora fiscal, previa audiencia, exhortar o
amonestar al contador pblico registrado, o suspender hasta por dos aos los
efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la
comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de
dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio
profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador pblico en cuestin.
Opinin de Auditor.
El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los resultados derivados del trabajo de la auditoria darn lugar a informes por
escrito, que presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad,
concisin, objetividad, ponderacin y adecuado fundamento o soporte, y la aplicacin
apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del
entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.
El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a
cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si mismos la
solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin
a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones
en un principio.
La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la
47
solidez de las conclusiones anteriores.
Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo, el auditor no debe
olvidar que la justificacin para expresar su opinin, con la resultante de su trabajo y
pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella,
siempre que su examen se haya ajustado a las normas de auditora generalmente
aceptadas (NAGA).
Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de
opinin o adverso.
48
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS a OTROS INGRESOS Y GASTOS, tambin
se cambi el nombre de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO
INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y se cambi el concepto de PROVISIONES a
IMPUESTOS A LA UTILIDAD y dentro de este se quit la PARTICIPACIN DE
UTILIDADES DEL EJERCICIO la cual se incluy como otros gastos.
49
DICTAMEN CON SALVEDADES
Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o
ms afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado, se emite
una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una
opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo,
incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin
negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse
como un excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Dictamen:
Documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su
profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la
prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico
conoce de su trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores,
de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin
clara del motivo que la origina.
La finalidad es expresar una opinin profesional independiente respecto a s
dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
GENERALIDADES
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin
sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen.
Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn
sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin
negativa, como se explica en los prrafos siguientes.
Tipos de dictmenes con salvedades:
A) salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad.
El boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece que los
principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e
identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de operaciones y la
presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables el
auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su afecto en
los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los
asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo
del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha
nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la
aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emitir, segn sea el
caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
B) salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.
Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere
que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado
50
necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la
administracin de la compaa, al auditor no puede aplicar todos los procedimientos
de auditora que considera necesarios. Por lo que el auditor deber utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba
expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
Se dar una opinin con salvedades cuando se expresa que: excepto por el
efecto del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
La frase excepto por generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con las NIF.
La frase sujeto a se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido
satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del auditor independiente o
revisor fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstencin
de opinin.
La declaracin profesional no. 6 define as el dictamen con salvedades
Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto a los que este
se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los cambios en
el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera
de la entidad, de conformidad con las NIF.
Puede suceder que durante el transcurso de la auditoria se presente una
limitacin al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina
necesariamente una salvedad en el prrafo del alcance que se puede o no tener
repercusiones en el prrafo de la opinin pues este tiene la obligacin de subsanar la
limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.
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Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el
auditor deber denegar su opinin sobre las cuentas anuales.
INCERTIDUMBRES
Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final
no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un
hecho futuro; por ello ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto,
puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni porque importes. Ej.
Litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias
(perdidas operativas continuadas, falta de liquidez, etc.)
Errores o incumplimiento de las NIF
Pasivos no registrados
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DICTAMEN NEGATIVO
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He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria
Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable de cambios en la situacin financiera, que les son
relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se menciona en la nota X, en los estados financieros de la estimacin para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluyen saldos de
dudosa recuperacin por $450,256.00 y $125,012.00 cantidad respectivamente.
En mi opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas
incobrables que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos
No presentan la situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A.
al 31 de diciembre de 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron
en esas fechas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma Auditor.
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DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ
Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2012, que ascienden a $_____________ y que representan un _____% de los efectivos
totales.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen.
1.- Mencin de un asunto importante en el dictamen.
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su
dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros.
Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se
pueden presentar cuando:
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Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas
particulares.
Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre-
operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones.
Contingencias no cuantificables.
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente
forma:
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis
en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente
revelada en una nota a los estados financieros.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes.
La compaa fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que
le vendi, por $______________, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la
devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por $_______________.
La compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan con
todos sus requerimientos tcnicos;
sin embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus
asesores legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este
asunto.
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una
salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. Es posible que el auditor no haya
podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de
la administracin en relacin a la completa revelacin de una contingencia en los
estados financieros.
c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por
desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en
los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Continuacin de la entidad como negocio en marcha.
El auditor tiene la responsabilidad de avaluar si existen dudas sustanciales con
relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar
como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por
perdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, imparcialidad para
obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas,
incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos
derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices
financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales,
obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria,
etc.
Por otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos,
tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos,
posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder
concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
57
marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor
concluye que aun existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este
hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las
revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.
58
interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones
sobre los estados financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de
las causas de los ajustes y de la conciliacin de estos con los saldos de las cuentas
afectadas antes de su correccin.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando
las partidas que hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la
salvedad correspondiente en su dictamen.
4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros
y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos
hechos o transacciones pueden suceder:
De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria
y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelado en una nota a los estados financieros.
Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
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OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
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ERRORES E IRREGULARIDADES
Los efectos sobre un dictamen de auditor acerca de un acto ilegal son similares
con respecto a los de las irregularidades. Cuando un delito que tiene un efecto
significativo en los estado financieros no se considera apropiadamente o no se
revela, el audito expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa en
virtud de que los estados financieros no estn de conformidad con los Normas de
Informacin Financieras.
De manera similar, si el auditor es incapaz de obtener suficiente evidencia en
relacin con un acto ilegal, existir una limitacin de alcance y el auditor deber
emitir un dictamen con salvedades o se negar a informar acerca de los estados
financieros. Si el cliente se opone a aceptar el dictamen del auditor, ste deber
retirarse del trabajo e indicar, por escrito, sus razones ante el comit de auditora.
ESTABILIDAD FINANCIERA: Conforme las normas de auditora generalmente
aceptadas, el auditor est obligado a sealar si los estados financieros estn
presentados conforme a las NIF. La debida manifestacin no es prueba de que la
empresa est financieramente sana. Por ejemplos los estado financieros que
muestran una inadecuada posicin financiera, como una razn circulante de uno a
uno, podr estar igualmente bien presentados que los estados financieros que
muestran una excelente razn circulante de cinco a uno. La evaluacin financiera de
una empresa es responsabilidad de los usuarios de los estados financieros
auditados.
Si los usuarios hacen una evaluacin errnea con respecto a los datos
presentados adecuadamente, solo ellos son los responsables. Por supuesto, si el
auditor expresa una opinin sin salvedades en relacin con los estados
financieros que l sabe, o debi haberse enterado, que no estn presentados en
62
forma adecuada, el auditor no ha cumplido con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
63
AGRADECIMIENTOS
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