LABC ABM :

LABC reprsente le concept le plus important dune nouvelle vision du contrle de gestion.

1 La prsentation
La comptabilit par les activits est souvent dfinie comme une mthode de calcul des cots
remettant en cause lapproche fond sur les cots complets par la prise en compte de la notion
dactivits permettant dapporter une information pertinente quant au pilotage de
lentreprise . Cette mthode a une vision intgratrice et transfonctionnelle. MM Johnson et
Kaplan ont repris le concept de chane de valeur de M. Porter et ont lanc la rflexion
thorique de lABC (Cots base dactivit). Paralllement le CAM-I (Computer Aided
Manufacturing-International) a propos de modliser lentreprise base sur les seuls critres
conomiques des activits. Le CAM-I est un groupe de recherche en gestion, constitu de
professionnels et duniversitaires amricains, qui a expriment cette mthode dans de
grandes entreprises amricaines.
La gestion par activit contribue dcloisonner lentreprise, assure la cohrence entre le
calcul des cots (ABC) et le management des activits (ABM). LABM (Activity Based
Management) remet en cause lorganisation mme de lentreprise et les pratiques de ses
acteurs. Par les budgets par activit, lABB (Activity Based Budget) permet de se projeter
dans lavenir.
La mthode ABC (Activity Based Costs) permet de calculer des cots de revient de
production plus reprsentatifs de la ralit industrielle que ne ltaient les mthodes
traditionnelles fonds sur les centres de frais.
Cette technique se prsente comme une rponse larbitraire li lallocation des charges
indirectes lors du calcul des cots complets de produits dans la mthode des centres de
rpartition.

Autrefois les entreprises fondaient leurs avantages concurrentiels sur la spcialisation des
comptences fonctionnelles : fabrication, achats, distribution, marketing, recherche et
dveloppement. Cette spcialisation avait de nombreux avantages mais a fini par provoquer
des effets contre-productifs en induisant des besoins darbitrage entre les services et donc un
manque de ractivit. Maintenant, il sagit de prendre en compte la qualit de la coopration
entre les services. La mthode ABC regroupe les tudes de lanalyse de la valeur, des
processus, la gestion de la qualit, le calcul des cots et la rentabilit des clients et produits.
Grce lABC, lentreprise peut connatre lintgralit des cots de sa chane de valeur.
Lanalyse des processus permet de qualifier les activits, de supprimer ou rduire les tches
sans valeur ajoute ou inutiles (temps de rglage, stock, temps dattente, retouche,
manutention).
Le modle du processus consiste voir lentreprise comme une entit qui transforme des
inputs en outputs moyennant ajout de valeur. Cela suppose un objectif defficience qui
correspond loptimisation des cots lis chaque lment du processus.
Lobjectif des mthodes de gestion vise piloter le processus par rfrence un savoir-faire
de type technique.

Les trois grands fondements de la comptabilit ABC sont :

- La variabilit des cots moyen et long terme,

 - La reconnaissance du fait quil existe une relation entre cots, activits et
produits,
- La rpartition des charges indirectes entre les produits partir de cls non
arbitraires que sont les inducteurs de cots.

La gestion par activit est un outil danalyse extrmement efficace de la rentabilit des
processus.
Elle permet de mesurer finement les activits des services et des fonctions, de dterminer des
cots de revient complet plus pertinents (ABC), de prendre en compte la sous activit des
fonctions support et surtout didentifier des leviers damliorations possibles (ABM). LABC
met en vidence les activits sans valeur ajoute pour le client final (cest dire le prix de
vente attach) et remet en cause ces charges indirectes de manire approprie. Lanalyse des
causes de la performance est une priorit car elles se situent en amont des dpenses.

Sur le schma suivant, nous voyons comment sarticule larchitecture gnrale de lABC,
lABM et lABB.

Schma Source CAM-I :

ABC
calcul

Ressources

ABM ABM
management Inducteurs management
de Ressources

Inducteurs Analyse de la
Activits
de Performance Performance

Inducteurs
dActivits

Objets ABB
de Couts budget
2 Les concepts :

La phrase culte de LABC est la suivante :

Les produits consomment des activits, les activits consomment des ressources.

RESSOURCES ACTIVITES PRODUITS

On passe alors dune logique dabsorption des charges indirectes une logique de
consommation des ressources via les activits. La comptabilit par activit vise directifier
les charges indirectes car elles sont directes par rapport lactivit. LABC rtablit une
relation logique entre les objets de cot et les ressources ncessaires pour les produire en
introduisant le concept dactivit. Ce ne sont pas les sections ou centres de cots qui ont un
comportement homogne mais les activits.

Quelques explications :
Les ressources

Ce sont des lments qui sont consomms par la production et la vente des produits ou objets
de cot et correspondent aux charges de la comptabilit analytique (Exemples : charges de
personnel, loyers, etc.).

Lactivit

Cest un ensemble de tches lmentaires utilisant un certain nombre de ressources

concourant lobtention dun rsultat identifiable au bnfice dun client interne ou externe.
Lactivit doit tre qualifie par un verbe daction.
(Exemples : prendre une commande, forger une pice, raliser un logiciel, tablir une facture)

La mthode ABC sintresse aux activits dune fonction et non la fonction elle-mme. La
fonction est une partie de lorganisation hirarchique de lentreprise ; elle rassemble des
personnes, selon une logique mtier, qui excutent diffrentes activits. Les services nont pas
un comportement homogne. Les activits sont diverses et ne sauraient tre mesures laune
dune mme unit de mesure(en pratique retenir 5 ou 6 activits par fonction).

Le processus :

Il correspond au regroupement dactivits qui ont un lien entre elles et qui concourent la
production dun bien, dun service ou dune prestation, pour un client final, externe ou
interne. (ex le processus approvisionnement)
Linducteur de ressources :

Cest la cl permettant de rpartir les ressources consommes entre les diffrentes activits
(Exemples : nombre de micro-ordinateurs).

Linducteur dactivit ou de cot :

Cest le dclencheur de lactivit, lexplication de la variation du volume ou la frquence de

lactivit ou encore la cause. Il reprsente la cl permettant de rpartir les activits
consommes entre les diffrents objets de cot.
Lorsque plusieurs inducteurs dactivit sont envisageables, trois critres de choix sont
considrer :
- Linducteur qui prend le mieux en compte lchelle de complexit du produit, du
service,
- Linducteur qui prsente la meilleure linarit entre la quantit dinducteur dactivit
et lactivit,
- Et au-del, la facilit dobtention de linformation (ex : nombre de livraisons, de
clients, de factures).

Lobjet de cot :

Cest ce que lon veut valoriser. Il peut sagir dun produit, dun service, dun client, dun
projet, canal ou segment de march, dun logiciel, dune facture, dune mise en place dun
nouveau produit (R&D). Et par extension, tout lment susceptible de prsenter un intrt
pour un responsable devant prendre une dcision.

La nouvelle structure du cot de revient peut tre la suivante :

- Gamme opratoire : quantit et cot de main duvre ou machines,

- Nomenclature achat, pices achetes et consommables : quantit et cot des matires
premires, pices achetes,
- Nomenclature dactivits : quantit et cot des activits consommes,
- Nomenclature du capital : quantit et cot du capital employ (investissements et
besoin en fonds de roulement).

3 LABM ou le management des activits

LABM se fonde sur la gestion dactivits comme voie damlioration de la valeur reue par
le client et du profit obtenu conscutivement. Par consquent, lABM implique une analyse
des vecteurs de cots, une analyse dactivits et une mesure de performance : lABC est donc
la principale source dinformation de lABM.
Lanalyse par les activits constitue la base de dpart de la gestion par les activits grce la
vision transfonctionnelle par les processus dactivits et un systme dindicateurs de
pilotage oprationnel.
Le management des activits consiste ensuite amliorer la performance globale par les
diffrents leviers possibles et les gisements dconomie :

- Suppression dune activit sans valeur ajoute ou en automatisant lactivit,

- Rduction du cot dune activit par diminution du nombre et / ou du temps pass.

Les ressources libres sont alors rorientes vers des activits cratrices de valeur.

LABM permet de se poser les bonnes questions :

Les grandes sries sont-elles survalues au profit des petites ?

Quelle est la vritable rentabilit des clients ?
Que fait-on de la sous-activit dans les services ?
Comment mesure-t-on la qualit, la diversit, linnovation et la recyclabilit ?

Attention, il peut exister plusieurs systmes de mesures adaptes diffrents types de dcision
prendre.
LABM permet de sortir du raisonnement statique dconomies dchelle (analyse en cot,
volume, profit) pour un raisonnement dynamique de progrs continu et de remise en cause
permanente des structures. La mise sous contrle de la performance est ralise de manire
transversale, par un tableau de bord par fonction, activit ou processus permettant de suivre
globalement le plan daction damlioration des processus.

Pour conclure, nous pouvons dire que la mthode ABC met laccent sur la ncessit de
rester au plus prs du processus rel de production, de rpartir les charges indirectes et
de mieux valuer le cot des produits. Mais elle suppose de disposer de donnes prcises
sur des activits et donc demande un gros travail de recherche dinformation et
danalyse.
Lintrt de la mthode rside dans le fait quil ny a pas de mthode dfinie mais
uniquement des concepts. La dmarche reste ouverte. Cela dpend essentiellement de
lobjet de cot que lon veut calculer. Il convient de savoir ce que lon cherche. Il ny a
pas doutil prtabli, seulement un cadre, une structure de rfrence. Il sagit de trouver
les bonnes questions ?
La mthode ABC donne aux responsables une vision claire des inducteurs de cots et
aussi loccasion de les rduire. LABC permet dobtenir des indicateurs pertinents. Le
tableau de bord prospectif offre une dmarche complmentaire qui va de linterne vers
lexterne, cest dire vers la valeur ajoute client.