CAPITO LUL 1

ORGANIZAREA CONTABILITII N
INSTITUIIILE DE CREDIT

Bncile, definite ca persoane juridice autorizate s efectueze n mod curent operaiuni de credit,
sunt obligate, n conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 s organizeze i s
in contabilitate. Prin aceasta se urmarete redarea sub o form unic, generalizat i
normalizat a evenimentelor economice, financiare, juridice i fiscale.
Legea contabilitatii i planul de conturi pentru instituiilede credit sunt obligatorii i se
aplic:
- bncilor, persoane juridice romne;
- organizaiilor cooperatiste de credit;
- instituiilor emitente de moned electronic;
- bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ;
- bncilor de credit ipotecar;
- sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine

In organizarea i conducerea contabilitatii n instituiile de credit sunt aplicate aceleasi

principii contabile generale. Totusi, specificul activitatii instituiilor de credit face s existe
numeroase derogari i exceptii de la acestea.
1. Principiul prudentei urmarete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta
permite contabilizarea pierderilor certe i probabile, a veniturilor certe dar nu i a veniturilor
potentiale. n contabilitatea instituiei de credit se omite acest principiu n cazul operaiunilor de
pia, atunci cand sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzactie, devize, instrumente financiare
la termen).
2. Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea
acestora se face numai extraordinar i n mod justificat.
3. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 12
luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre
instituie de credit n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau
pltite. De exemplu, dobnzile sunt inregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu
n funcie de momentul ncasarii sau plii lor.
4. Principiul necompensrii n coformitate cu acest principiu nu se poate face nici-o compensare
ntre posturi de activ i posturi de pasiv din bilan sau intre venituri i cheltuieli n contul de
rezultate. Prin operaiuni specifice, instituia de credit face o serie de excepii de la acest principiu,
cu respectarea reglementarilor contabile. Este cazul operaiunilor cu titluri de tranzacie, cu
instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobnzi.
5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ i de datorii conform acestui principiu
componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul continuarii activitatii pleac de la premisa c instituia de credit i continu n mod
normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare. Dac
5
 administratorii unei instituii de credit au aflat de unele elemente de nesiguran cu inciden asupra
capacitii acestei instituii de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative.
7. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului precedent. Excepie fac numai elementele prevzute expres n
reglementrile contabile.
8. Principiul importanei semnificative sau pragului de semnificaie n conformitate cu acest
principiu, toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare
elaborate. Sunt semnificative acele informaii a cror importan poate afecta deciziile i
raionamentele utilizatorilor externi. Reglementarile contabile bancare vin cu precizri suplimentare
spunnd c elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt indicate cu litere mici pot
fi combinate dac acestea reprezint o sum nesemnificativa sau o astfel de combinare ofer un
nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele asfel combinate s fie prezentate separat n
notele explicative.
9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - pune pe primul plan fondul economic al
tranzaciilor i operaiunilor din bilan i cont de profit i pierdere i nu forma lor juridic.
10. Principiul cuantificarii monetare cere exprimarea intr-o forma monetare a operaiunilor
contabile nregistrate. Moneda de baz este cea national, leul, dar n funcie de specificul
operaiunii desfaurate, apar i alte monede strine.

Pentru a putea derula activitatea n scopul obtinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o
serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize i
operaiuni care nu in de specificul instituiilor de credit. Toate aceste operaiuni trebuie nregistrate n
contabilitate prin intermediul unor documente justificative. Documentele folosite n bnci pot fi
documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societate comerciale.
n ambele cazuri, ele angajeaz raspunderea celor care le-au intocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n
contabilitate.

Putem ntlni urmtoarele tipuri de documente:

documente primare acestea se completeaza, de regula, pentru o singura operatiune, in momentul
desfasurarii procesului sau fenomenului economic. In aceasta categorie se incadreaza cecurile, ordinele
de incasare sau de plata;
documente de sinteza acestea cumuleaza mai multe informatii, intr-o forma coerenta din punct de
vedere contabil, reflectand un fenomen mai complex sau o activitate economica. Sunt realizate pe baza
celorlalte documente justificative. In aceasta categorie se incadreaza jurnalele contabile, balanta de
verificare, bilantul;
documente centralizatoare cumuleaza, de regula, mai multe informatii privind acelasi fenomen
sau proces economic. Se intocmesc pe baza unei serii de documente de acelasi tip. Aici se intalnesc, de
exemplu, borderourile de cecuri de decontare;
documente statistice sunt folosite in evidentele statistice si apar sub forma unor liste sau situatii.
De exemplu, situatia creditelor acordate de banca.

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele, datoriile i
capitalurile proprii ale instituiei de credit la sfritul exerciiului financiar. Elementele de bilan sunt
6
grupate dup natura lor innd cont de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor. Subunitile
bancare fr personalitate juridic, care nu ntocmesc bilan organizeaz contabilitatea proprie numai
pn la nivel de balan, n baza mputernicirii primite de la conducerea instituiei.
Formatul bilanului bancar este reglementat i nu poate fi modificat de la un exerciiu
financiar la altul dect n situaii extraordinare ce trebuie detaliate n note explicative. Bilanul bancar
prezint urmatorul format:

Activ:
1. Casa, disponibiliti la bnci centrale aici intra numerarul (lei sau moneda strina) din
casieria bancii, din ATM-uri i ASV-uri, cecuri de cltorie cumparate i neremise nc spre
ncasare i soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din
Romnia i din rile unde instituia de credit este implantat.
2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale activele din
acest post sunt evideniate pe dou categorii: efecte publice i valori asimilate, adic certificate
de trezorerie i titluri de crean asupra organismelor publice emise n Romnia sau n
strintate, dac sunt admise la refinanare i alte titluri admise la refinanare la bncile centrale,
aici intrnd unele titluri deinute n portofoliu, care au fost achiziionate de la instituii de credit
sau de la clientel.
3. Creane asupra instituiilor de credit ce cuprind toate creanele ce rezult din tranzacii
bancare, altele dect cele sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix, deinute de
instituia de credit asupra instituiilor de credit naionale i strine.
4. Creane asupra clientelei este un post cu o pondere mare n activul bilanier i cuprinde
creane asupra clienilor naionali i straini, alii dect instituiile de credit. Nu sunt cuprinse n
acest post creanele asupra clientelei sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix.
5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix aici sunt cuprinse obligaiunile i alte titluri cu venit fix
negociabile, emise de instituii de credit, organisme publice (care nu pot fi cuprinse la punctul 2)
sau alte societi. De asemenea, tot aici sunt evideniate distinct propriile obligaiuni cu condiia
s fie negociabile i rascumprate.
6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil cuprinde aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute
de banc conform reglementrilor existente.
7. Participaii - cuprinde aciuni sub form de participaii deinute de banc conform
reglementrilor existente. Sunt evideniate separat participaiile la instituii de credit.
8. Pri n cadrul societilor comerciale legate - cuprinde aciuni sub form de pri n societi
comerciale legate deinute conform reglementrilor existente. Sunt evideniate separat
participaiile la instituii de credit.
9. Imobilizri necorporale aici sunt evideniate distinct cheltuielile de constituire i fondul
comercial achiziionat oneros
10. Imobilizri corporale - aici sunt evideniate distinct cldirile i terenurile utilizate de instituia
de credit pentru desfurarea activitii proprii.
11. Capital subscris nevrsat
12. Alte active
13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate

Pasiv:

7
 1. Datorii privind instituiile de credit aici intr toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare
ale institu,tiei de credit fa de instituiile de credit romneti sau strine. Nu sunt incluse aici
datoriile subordonate i datoriile reprezentate prin obligaiuni. Datoriile din acest post sunt
clasificate n datorii la vedere i datorii la termen.
2. Datorii privind clientela aici sunt cuprinse toate sumele datorate clientelei, alta dect
instituiile de credit. De asemenea, nici aici nu sunt cuprinse datoriile subordonate i datoriile
reprezentate prin obligaiuni. Aceste pasive evideniaz n mod distinct depozitele. Certificatele
de depozit nu fac obiectul acestui post.
3. Datorii constituite prin titluri n acest post sunt cuprinse datoriile ce au la baza titluri:
obligaiuni, certificate de depozit, titluri de pia interbancar, titluri de creante negociabile i
alte titluri cu venit fix.
4. Alte pasive.
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate.
6. Provizioane.
7. Datorii subordonate reprezint fonduri obinute prin mprumut sau prin emiterea de titluri a
cror rambursare n caz de lichidare a instituiei nu este posibil dect dup plata celorlali
creanieri. Scadena lor este ndepartat i nu exist posibilitatea rambursrii anticipate.
8. Capital subscris reprezint sumele care apar ca fiind aciuni emise sau pari sociale.
9. Prime de capital sunt sume ncasate de banc n plus pe lng valoarea nominal a aciunilor
n cazul emisiunii sau reorganizrii capitalului.
10. Rezerve aici sunt cuprinse rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele
statutare sau contractuale sau alte rezerve, cu excepia celor din reevaluare.
11. Rezerve din reevaluare.
12. Aciuni proprii.
13. Rezultatul reportat.
14. Rezultatul exerciiului financiar.

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o
analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitaii
desfaurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte
performanele acestei activitai.

1. Dobnzi de primit i venituri asimilate aici sunt cuprinse veniturile din activitatea banc
generate de activele din posturile 1-5 i 12, veniturile rezultate din operaiuni la termen
acoperite, care au un caracter de dobnd (cele ealonate pe durata operaiunii) i veniturile din
taxe i comisioane, de asemenea cu caracter de dobnd (sunt calculate n funcie de durat sau
la valoarea creanei sau angajamentului).
2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate aici sunt incluse cheltuielile generate de posturile 1-
4 i 7 din pasivul bilanier bancar, cheltuielile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care
au un caracter de dobnda i taxele i comisioanele pltite, de asemenea cu caracter de dobnda.
3. Venituri privind titlurile sunt acele venituri sub forma dividendelor sau alte venituri
generate de aciuni, participaii si pri n societi comerciale legate.
4. Venituri din comisioane sunt venituri aferente serviciilor prestate terilor cu privire la
garanii, administrarea creditelor, administrarea conturilor, administrarea titlurilor, pentru
operaiuni de custodie, operaiuni de schimb sau intermedieri de produse financiare.
8
 5. Cheltuieli cu comisioanele sunt cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri cu privire la
aceleai elemente lde la puctul 4.
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare aici este cuprins rezultatul net din
operaiuni cu titluri ce nu reprezint imobilizri financiare, operaiuni de schimb, operaiuni de
vnzare cumprare de instrumente financiare i operaiuni cu metale preioase.
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale cuprind n special cheltuielile cu personalul i alte
cheltuieli administrative.
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor corporale i necorporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingete i
angajamente
12. Reluari din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingete i
angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
14. Reluari din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite
21. Rezultatul exerciiului financiar

Societile bancare dispun de un plan de conturi propriu: planul de conturi pentru

instituiile de credit i instituiile financiare nebancare. Conturile sunt simbolizate n baza
sistemului zecimal i sunt grupate astfel:
pe clase corespund primei cifre din simbolul contului;
pe grupe coespund primelor doua cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor trei cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul trei corespund primelor cinci cifre din simbolul contului.
O astfel de structura permite identificarea apartenenei unui cont la o anumita clas, grup
sau categorie de conturi si, n acelasi timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie
o serie de caracteristici (de exemplu, contul 6025 este un cont de cheltuieli, de activ, ce ncepe a
funciona prin debitare, iar la sfarsitul perioadei nu prezinta sold).

Planul de conturi al instituiilor de credit prezint urmatoarea structur pe clase:

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din
evidenta centralei bncii, conturile ce reflecta lichiditaile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu
banca central.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei
dintre instituia de credit i clienii si.
9
 Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru
reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii.
Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile
caracterizate ca imobilizari corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaza fondurile investite n
instituia de credit pentru o perioad lung de timp (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se
adaug o serie de provizioane i fonduri de risc.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor instituiei de credit.
Att veniturile ct i cheltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitaii bancare. Elementul
cel mai des ntlnit este reprezentat de dobanda pltit sau ncasat.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele
bncii n relaiile cu alte bnci sau cu clienii.

La constituirea planului de conturi s-au urmarit anumite aspecte care s-i dea coeren i
s-l fac uor de neles i utilizat. n continuare sunt prezentate cteva dintre aceste aspecte, far a
garanta o aplicare strict i general:
- grupele in cont de natura economica a coninutului conturilor;
- elementele de pasiv in cont i de natura juridica a coninutului conturilor;
- conturile de venituri i cheltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor i a
cheltuielilor;
- provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou;
- creanelor restante i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu
cifra opt;
- dobnzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale caror
simboluri se termin cu cifra apte;

Acest plan de conturi general poate fi completat de ctre bnci fie prin aprofundarea lui,
prin deschiderea de conturi analitice, fie prin constituirea de alte clase, care s reflecte operaiuni din
contabilitatea de gestiune.

10